EFECTOS TRIBUTARIOS POR EL COVID-19

EN PRESENTACIÓN Y PAGO DE LAS

DECLARACIONES TRIBUTARIAS

Por: Jose Edwin Natusch Melgar

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Socio Principal de ASIMCO S.R.L.

Jose Edwin Natusch Melgar

Formación Académica:
• Licenciado en Auditoria Financiera.
• Diplomado en Gerencia y Finanzas.
• Maestría en Gerencia Financiera.
• Certificado En Normas Internacionales de Información Financiera NIIF/NIC.
• Certificado En Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes.
• Certificado En Normas Internacionales de Auditoria NIA
• Instructor en Auditoria Forense certificado.

Actividades Profesionales y Directivas.

• Gerente General de ASIMCO S.R.L. desde 1999- actualmente.
• Miembro de la Comisión Tributación y Fiscalidad de la Asociación Interamericana de Contabilidad
(AIC) por Bolivia.
• Miembro del Foro de Firmas Interamericanas de la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC).
• Contador Veterano de la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC)
• Ex-Secretario del Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad.
• Ex-Secretario General del Colegio de Auditores de Bolivia.
• Ex-Secretario de Investigación del Colegio de Auditores de Santa Cruz.
• Actual Secretario de Finanzas del Colegio de Auditores de Bolivia.
 EL COVID 19
SITUACION ACTUAL

En ocasión a la coyuntura de la emergencia sanitaria

generada por el COVID-19 (Coronavirus) el Gobierno
Nacional y las autoridades públicas en general han
adoptado medidas de prevención para evitar la
propagación del virus en el país. Limitaciones a la
circulación, cierre de entidades, restricciones
fronterizas y municipales.

Adicionalmente, se han incorporado medidas propias

en el ámbito fiscal que pretende aliviar los efectos de
la contingencia sanitaria. Así, se han variado el
calendario tributario nacional.

También se ha decretado la suspensión de términos

en los procedimientos administrativos adelantados
ante algunas autoridades tributarias.
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SITUACION ACTUAL
EL COVID 19
Es evidente que las medidas citadas
alteran el normal funcionamiento de la
administración y cumplimiento tributario,
por lo que existe hoy un régimen de
excepción sobre el que nos permitimos
efectuar comentarios que consideramos
prudentes para la debida diligencia
tributaria.

La Base Normativa que se analizara es la

siguiente:

 Decreto Supremo 4192

 Decreto Supremo 4198
 Resolución Normativa de Directorio
 N°102000000006
 Instructivo AN-GEGPC-I-13/2020
 Ley Autonómica Municipal Nº1284
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I. MODIFICACIÓN DEL CALENDARIO TRIBUTARIO NACIONAL

Mediante el Decreto Supremo N° 4198 de 18 de marzo de 2020,

promulgado por la presidente del estado plurinacional de Bolivia, se
establecieron medidas tributarias de urgencia y temporales durante la
situación de Emergencia Nacional por la presencia del brote del
Coronavirus (COVID-19), normas en relación a:

1. Plazos para declarar y pagar el impuesto sobre las utilidades y

complementario.
2. Pago al Contado del Impuesto Sobre Las Utilidades de las Empresas.
3. Deducción de Donaciones a Centros Hospitalarios de Salud en el
Impuesto Sobre las Utilidades de Las Empresas.
4. Crédito Fiscal del Impuesto Al Valor Agregado Para Profesionales
Independientes.
5. Base Imponible del Impuesto a Las Transacciones.
6. Suspensión de Plazos.

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1) Plazos para declarar y pagar el impuesto sobre las utilidades y
complementario.

Diferimento del pago del Impuesto sobre las

Utilidades de las Empresas (IUE)

Los contribuyentes con cierre al 31 de diciembre

de 2019 podrán diferir el pago del IUE hasta el 29
de mayo de 2020. (Decreto Supremo N°4198).

Facilidades de pago sin intereses, garantías y

mantenimiento de valor

Los contribuyentes con cierre al 31 de diciembre

de 2019 podrán pagar el IUE hasta en tres (3)
cuotas mensuales, sin mantenimiento de valor e
interés, ni constitución de garantías a condición de
pagar al menos el cincuenta por ciento (50%) del
impuesto hasta antes del 1 de junio de 2020.
(Decreto Supremo 4198).
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2) Pago al Contado del Impuesto Sobre Las Utilidades de las Empresas.
Los contribuyentes con cierre al 31 de diciembre de 2019 que paguen el IUE
de la gestión 2019 al contado hasta el 15 de mayo de 2020, podrán
compensar el IUE con el IT aplicando los siguientes factores de mejora:
(Decreto Supremo N°4198)

Factor de
Categoría de contribuyente
mejora

Principal Contribuyente (PRICO)

1.1
Gran Contribuyente (GRACO)

Resto de Contribuyentes 1.2

El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas no es deducible contra los

pagos del Impuesto a las Transacciones que deban efectuarse por
transferencias de bienes y derechos a título oneroso o gratuito
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3) Deducción de Donaciones a Centros Hospitalarios de Salud en el
Impuesto Sobre las Utilidades de Las Empresas

Las donaciones en dinero realizadas hasta el 31 de diciembre de 2020, a

favor de centros hospitalarios de salud públicos y/o privados autorizados
por el Ministerio de Salud con destino a medidas sanitarias con relación al
COVID-19; serán considerados como gastos deducibles para la
determinación del IUE del período fiscal 2020. El límite de la deducibilidad
será el diez por ciento (10%) de la utilidad neta imponible obtenida en la
gestión.

La deducción será respaldada con documento que acredite la recepción y

conformidad de la donación por el centro hospitalario de salud
beneficiado, la que constará en los registros contables del donante y de la
entidad beneficiaria.

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4) Crédito Fiscal del Impuesto Al Valor Agregado Para Profesionales
Independientes

Los profesionales independientes, podrán computar hasta el 31 de

diciembre de 2020 el crédito fiscal del IVA originado en las compras de
alimentos, contrataciones de servicios de salud y educación de su núcleo
familiar directo.

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5) Base Imponible del Impuesto a Las Transacciones.

Se excluye temporalmente de la base imponible del IT el IVA efectivamente

pagado. El periodo de exclusión depende de la categoría de cada
contribuyente:

Categoría de contribuyente Plazo de exclusión IT

Principal Contribuyente (PRICO)

3 meses

Gran Contribuyente (GRACO)

Resto de Contribuyentes 6 meses

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6) Suspensión de Plazos.
Procedimientos de fiscalización, verificación y sancionatorios
Queda suspendido el cómputo de los plazos para el inicio y tramitación de
procedimientos de fiscalización, verificación y sanción a cargo del Servicio
de Impuestos Nacionales y la Aduana Nacional, suspendiéndose de
manera expresa los plazos de notificación de Resoluciones.

Los plazos se retomarán automáticamente al día siguiente hábil del

levantamiento de la Declaración de Emergencia Sanitaria.

Quedan fuera de la aplicación de la norma la suspensión de las

fiscalizaciones y verificaciones programadas por las administraciones
tributarias.

Procedimientos de impugnación administrativa

Queda suspendido el cómputo de plazos para la presentación y

tramitación de Recursos de Alzada y Jerárquicos ante la Autoridad de
Impugnación Tributaria. Los plazos se retomarán automáticamente al día
siguiente hábil del levantamiento de la Declaración de Emergencia
Sanitaria.
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PRELACION DE NORMATIVA Y REGLAMENTACION.
En el caso de la aplicación de la jerarquía normativa al ordenamiento
jurídico en Bolivia podríamos mencionar que el Servicio de Impuestos
Nacionales (SIN) a emitido la Resolución Normativa de Directorio N°
102000000006 de fecha 27 de Marzo de 2020, “PRÓRROGA DE
VENCIMIENTO PARA PRESENTACIÓN Y PAGO DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS”.

-Prorrogar la declaración y/o pago de obligaciones tributarias mensuales

de los periodos fiscales febrero y marzo de 2020 hasta los vencimientos
establecidos para el periodo fiscal abril 2020, en función al último digito de
NIT, de acuerdo a lo siguiente:

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Resumen de Obligaciones Tributarias

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 Problemática de la RND N° 102000000006
Si bien la RND se ha limitado a establecer
cierta parte del D.S. 4198, sobre las
medidas tributarias de urgencia y
transitorias, se considera muy prematura
las fechas de vencimiento, toda vez que no
sabemos los alcances de la pandemia y las
condiciones que nuestro Estado cuenta
para afrontar dicha pandemia.

La RND mencionada no señala ni

establece la reglamentación sobre los
plazos de fiscalizaciones en proceso,
(Vistas de Cargos , Resoluciones
Determinativas etc) y entre otros aspectos
como ser la dosificación de facturas,
facturación de establecimientos que se
encuentran prestando servicios y que
pudieran haber agotado las notas fiscales.

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 MEDIDAS ADUANERAS ARANCELARIAS.- DS Nº 4192

Se dispuso la exención temporal del gravamen arancelario, hasta el

31 de diciembre para la importación de insumos, medicamentos,
dispositivos médicos, equipamiento, reactivos y detectores de fiebre,
adquiridos o donados, relacionados con el coronavirus.

También se autorizó a la Aduana Nacional el despacho aduanero, en

“Luz Verde”, un plazo máximo de veinticuatro (24) horas.

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 MEDIDAS ADUANERAS ARANCELARIAS.- DS Nº 4192
En el caso de la aplicación de la jerarquía normativa al ordenamiento
jurídico en Bolivia podríamos mencionar que la ADUANA NACIONAL
DE BOLIVIA a emitido el Instructivo AN-GEGPC-I-13/2020, que
estableció lo siguiente:

- Computo de Plazos.

a partir del 19 de marzo de 2020 quedan suspendidos los plazos de

establecidos en los regímenes aduaneros (sean administrativos o
calendarios), los cuales se reiniciaran al siguiente día hábil del
levantamiento de la emergencia nacional.

- Aplicación de Contravenciones aduaneras por incumplimiento

de plazos.

Durante la cuarentena total no se aplicaran contravenciones

aduaneras que sancionan el incumplimiento de plazos establecidos
en los regímenes aduaneros.

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 MEDIDAS DEL CONSEJO MUNICIPAL DE SANTA CRUZ.
El Consejo Municipal de Santa Cruz de la Sierra ha aprobado la Ley
Autonómica Municipal Nº1284 de 18 de marzo de 2020 estableciendo las
siguientes medidas tributarias.

Descuento solidario en impuestos municipales

Se dispone un descuento solidario del 50% para el pago de Impuesto a la

Propiedad de Bienes Inmuebles (IMPBI), Impuesto a la Propiedad de
Vehículos Automotores Terrestres (IPVAT) y Patentes Municipales de
Actividades Económicas, para la gestión 2019, del 24 de Marzo de 2020 al
30 de Abril de 2020.

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 RECOMENDACIONES

Finalmente, es recomendable que la entidades realicen una revisión

del cumplimiento de sus obligaciones fiscales y puedan establecer las
mejoras correspondientes y así evitar posibles sanciones.

Una buena planificación comienza con un adecuado y oportuno

cumplimiento de las obligaciones tributarias, en este sentido, es
importante la participación de los asesores fiscales / legales de la
entidad, en los procesos antes descritos, a los fines de optimizar o
gerenciar la carga tributaria y solventar la situación de déficit.

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 RECOMENDACIONES

Por todo lo explicado anteriormente se recomienda

a los colegas en general que puedan tomar
conocimiento de las medidas adoptadas por el
gobierno nacional, como también de cada
administración tributaria en específico, con la
finalidad de que puedan cumplir a cabalidad con
las obligaciones tributarias que fueron
establecidas.

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Descubrir consiste en ver lo que todos
han visto y pensar en lo que nadie ha
pensado
Albert von Szent Gyorgyi

Gracias por su atención ASIMCO S.R.L. Asesores de Empresas

Lic. José Edwin Natusch Melgar
Esta publicación ha sido preparada para orientación
general sobre asuntos de interés solamente.
No debe actuar de acuerdo con la información contenida
en esta publicación sin obtener asesoramiento
profesional específico.
No se proporciona ninguna representación o garantía
(expresa o implícita) sobre la exactitud o integridad de la
información contenida en esta publicación, y, en la

josenatusch@asimco.com.bo medida permitida por la ley,

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