Contadores
Empresas
Directora
Rosa Ortega Salavarría
INFORME ESPECIAL
TRIBUTARIO
Depreciación no deducida
tributariamente
y su incidencia en el costo
computable
27 AÑOS DE LIDERAZGO
NÚMERO
366
SEGUNDA QUINCENA
ENERO 2020
INFORME PRÁCTICO: IMPUESTO
A LA RENTA
Efecto de los pagos a la conclusión
del contrato de trabajo
CASOS PRÁCTICOS: IMPUESTO
A LA RENTA
Caso integral del Impuesto a la Renta
Empresarial 2019
INFORME PRÁCTICO: IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS
IGV Justo: consideraciones relevantes
para su acogimiento
CASOS PRÁCTICOS: IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS
Aplicación del régimen de percepciones
en venta de bienes
TRIBUTACIÓN ELECTRÓNICA
Nuevos emisores electrónicos a partir
del ejercicio 2020
INFORME ESPECIAL CONTABLE
Aumentos de capital por aportes
no dinerarios
NIIF Y PCGE MODIFICADO 2019
Reconocimiento de intangibles y PCGE
modificado 2019
INFORME LABORAL
Descanso vacacional: ¿cómo fijar la fecha
de inicio?
INFORME PREVISIONAL
Inicio de aportes al sistema privado
de pensiones de Vida Ley

IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL 2019
Análisis práctico,
criterios del Tribunal Fiscal y Sunat
OBJETIVOS
 Exponer el proceso para la determinación de la Renta Neta
Imponible de Tercera Categoría 2019.
 Presentar las principales novedades y lineamientos de la
declaración jurada anual.
 Desarrollar casos prácticos bajo un enfoque contable -
tributario, que permita brindar una comprensión integral
e identificar de corresponder diferencias entre ambos
tratamientos.
 Exponer criterios recientes vertidos por el Tribunal Fiscal y
Sunat.
TEMARIO
I. Proceso de determinación del Impuesto a la Renta
empresarial
II. Devengo tributario: consideraciones relevantes
1. Reglas generales
2. Reglas particulares: enajenación de bienes y prestación
de servicios
III. Renta bruta
1. Ingresos: definición y requerimientos tributarios
2. Costo computable: definición, tipos, acreditación y
aplicación supletoria de las NIIF
3. Criterios del Tribunal Fiscal y la Administración Tributaria
IV. Renta neta
1. Condiciones generales para la deducción de gastos
2. Principio de causalidad
3. Elementos concurrentes para considerar su cumpli-
miento: normalidad, razonabilidad y proporcionalidad
4. Fehaciencia y acreditación como requerimientos fun-
damentales para la deducción de gastos - Elementos
mínimos probatorios
5. El comprobante de pago como requisito formal
tributario
6. Criterios del Tribunal Fiscal y la Administración Tributaria
V. Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
2019
1. Principales novedades
2. Estados Financieros: trascendencia para efectos fiscales
www.contadoresyempresas.com.pe
SEMINARIO LIMA
18 Y 19 DE FEBRERO DE 2020
3. Adiciones y deducciones - Importancia de su debida
identificación
4. Información complementaria
VI. Caso práctico
1. Análisis de adiciones y deducciones planteadas
2. Identificación de diferencias temporales
3. Participación de trabajadores en las utilidades
4. Determinación del Impuesto a la Renta e Impuesto
a la Renta diferido
EXPOSITORA
CPC ROSA ORTEGA SALAVARRÍA
- Directora de la Revista Contadores & Empresas perteneciente
al grupo Gaceta Jurídica
- Asesora contable-tributaria con más de 25 años de experiencia
- Se ha desempeñado como Docente a nivel superior en
el Centro de Educación Continua (CIEC) de la Universidad
de Lima y en el programa de Tributación Empresarial en la
Universidad de Piura
SEDE DEL SEMINARIO
Lugar: DEL PILAR MIRAFLORES HOTEL
Calle Mártir José Olaya Nº 141, Miraflores
Fecha: Martes 18 y miércoles 19 de febrero de 2020
Duración: 6:00 p.m. a 10:00 p.m.
INFORMES E INSCRIPCIONES
Teléfono: 710-8900 anexo 206 / 710-8950.
E-mail: eventos@contadoresyempresas.com.pe
Dirección: Av. Angamos Oeste Nº 526, Miraflores
INCLUYE
Certificado
de participación
Separata Coffee break
 Últimos cambios en el
DIRECTORA
CPC. Rosa Ortega Salavarría
COMITÉ CONSULTIVO
ámbito laboral
Dr. Walker Villanueva Gutierrez
Dr. Sandro Fuentes Acurio
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres
R ecientemente se han publicado dos importantes normas en materia
laboral. La primera es el Decreto de Urgencia Nº 044-2019, publicado
el 30 de diciembre de 2019, mediante el cual se dispuso la obligación de
Dra. Karina Arbulú Bernal
Dr. José Gálvez Rosasco contratar el seguro Vida Ley en favor de los trabajadores a partir del inicio
COORDINADORES de la relación laboral, modificando por consiguiente la obligación de que
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley dicho seguro sea contratado recién a partir de los 4 años de servicios del
Dr. Joaquín Chávez Hurtado
trabajador para un mismo empleador. Un aspecto relevante sobre esta dis-
ASESORÍA TRIBUTARIA posición es su entrada en vigencia; es decir, si ya es exigible y si es aplicable
Dr. Joaquín Chávez Hurtado
Mg. Norma Alejandra Baldeón Güere para todos los trabajadores, independientemente de su antigüedad y de
Dr. Saúl Villazana Ochoa su régimen laboral.
Dr. Alaín Salas Yerén
CPC. Marco Herrada Córdova
CPC Julio Villanueva Trauco
Al respecto, es importante precisar que el propio decreto de urgencia señala
Dr. Jesús A. Ramos Ángeles que la referida modificación entrará en vigencia al día siguiente de la publi-
Dra. Jennifer Canani Hernández cación del decreto supremo que la reglamente, en el que se dispondrá la
Ing. José Luis Sánchez Arias
implementación de la norma y las condiciones bajo las cuales será aplicada.
ASESORÍA CONTABLE
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley Se desprende de la primera disposición complementaria final del citado
CPC. Luis E. Gálvez Kaneko decreto de urgencia, que el plazo para dictar el reglamento en cuestión
CPCC. Jorge Castillo Chihuán es de 30 días hábiles; mientras ello no ocurra, y pese a haberse realizado la
CPC. Jeanina Rodríguez Torres
ASESORÍA EMPRESARIAL
modificación, aún se mantiene vigente la obligación de contratar el seguro
Dr. Manuel Muro Rojo de vida recién a partir del cuarto año.
Dr. Manuel Torres Carrasco
Dr. Juan Carlos Esquivel Oviedo Otra norma relevante es el Decreto Supremo N° 003-2020-TR, publicado el
Dr. William Castañeda Goycochea 14 de enero de 2020, que dispone el uso obligatorio de la notificación vía
Dr. Saúl Villazana Ochoa casilla electrónica de las actuaciones y actos administrativos en los procedi-
Miriam Tomaylla Rojas
ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL
mientos de la Superintendencia Nacional de Fiscalización Laboral (Sunafil)
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama a través del Sistema Informático de Notificación Electrónica. De esta norma
Dra. Ruth Lara Arnao se desprende, principalmente, que la notificación electrónica estará sujeta
Manolo Tarazona Pinedo
Analí Morillo Villavicencio
a las siguientes pautas:
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN a) El otorgamiento de la casilla electrónica estará a cargo de la Sunafil, a
Wilfredo Gallardo Calle través de la cual se notificará todo documento que corresponda ser
Martha Hidalgo Rivero
Karinna Aguilar Zegarra informado al administrado, tales como: medidas inspectivas, informe de
CORRECCIÓN actuaciones inspectivas, resoluciones emitidas en el marco del proce-
Franco Paolo Teves Calisaya dimiento administrativo sancionador o en el marco del procedimiento
GERENTE GENERAL de ejecución coactiva, entre otros que sean necesarios para el trámite
Boritz Boluarte Gómez
del procedimiento y inspectivo.
DIRECTOR LEGAL
Manuel Muro Rojo b) El administrado debe revisar periódicamente la casilla asignada a efectos
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING de tomar conocimiento de los documentos y actos administrativos que
César Zenitagoya Suárez se le notifiquen; así como mantener operativo su correo electrónico y
servicio de mensajería, a efectos de recibir las alertas del Sistema Infor-
mático de Notificación Electrónica.
CONTADORES & EMPRESAS AÑO 15 / N° 366 c) La notificación se entiende válidamente efectuada con el depósito del
SEGUNDA QUINCENA ENERO 2020
5550 EJEMPLARES / Primer número, 2004 documento en la casilla electrónica asignada al usuario; y surte efectos
el día que conste haber sido recibida en la casilla electrónica o, en caso
© GACETA JURÍDICA S.A. tal día no sea hábil, a partir del primer día hábil siguiente.
Av. Angamos Oeste Nº 526, Urb. Miraflores
Miraflores, Lima - Perú
d) El cómputo de los plazos expresados en días se inicia el día hábil siguiente
Central telefónica de consultas (01) 710-5800 de aquel en que la notificación vía casilla electrónica surte efectos, salvo
www.contadoresyempresas.com.pe que en el acto administrativo notificado se señale una fecha distinta.
ventas@contadoresyempresas.com.pe
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HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL
DEL PERÚ: 2006-10480 / ISSN: 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL: 31501222000007

Impreso en: IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L.

San Alberto Nº 201, Surquillo - Lima - Perú
Dra. Ruth Lara Arnao
Enero 2020 / Publicado: febrero 2020
Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artículos
publicados en esta edición.
Índice general
01 ASESORÍA TRIBUTARIA
INFORME ESPECIAL
NIIF Y PCGE MODIFICADO 2019
51 Reconocimiento de activos intangibles y PCGE modificado
2019
3 Depreciación contabilizada no deducida tributariamente y su
incidencia en el costo computable

7
CONTADORES AL DÍA
Se promueve el financiamiento de las Micro, Pequeña
03 ASESORÍA LABORAL
CONTRATACIÓN LABORAL
y Medianas empresas y startups
57 Vacaciones: ¿quién fija la oportunidad del descanso?
7 Se modifica el procedimiento para aplicar los factores
de actualización monetaria de los montos fijos del
sistema específico del ISC FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
8 Precisiones sobre la correcta aplicación de la graduali- 61 Fiscalización del pago de la remuneración y beneficios sociales
dad cuando exista un tributo por regularizar

IMPUESTO A LA RENTA CONSULTAS FRECUENTES Y CASOS PRÁCTICOS

Informe práctico: 66 Renuncia de trabajador con contrato a plazo fijo
9 Pagos que se realizan a la conclusión del contrato de trabajo y 66 Licencia por enfermedad
su efecto en el Impuesto a la Renta
67 Licencia por maternidad
Casos prácticos:
67 Licencia por ser víctima de violencia familiar
13 Determinación del Impuesto a la Renta Anual 2019 de tercera
categoría
13 Determinación del Impuesto a la Renta Anual 2019 de
tercera categoría

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Informe práctico: 04 ASESORÍA PREVISIONAL
INFORME ESPECIAL
18 IGV Justo: consideraciones relevantes para su debido acogi-
miento 68 Inicio de aportes al Sistema Privado de Pensiones
Casos prácticos:
22 Régimen de Percepciones del IGV en la venta interna de bienes
25 Percepción en la venta de bebidas

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 05 ASESORÍA EMPRESARIAL

INFORME ESPECIAL
27. Como generar el “Reporte de Rentas y Retenciones” para rentas
de quinta categoría 70 Los contratos de franquicia en el perú
OPINIÓN SUNAT
31 Bonificación por movilidad acumulada afecta a renta de quinta
categoría

CRITERIO JURISPRUDENCIAL
06 INDICADORES
INDICADORES TRIBUTARIOS
34 Impuesto General a las Ventas: Presunción de ventas omitidas y
reintegro del crédito fiscal por reparo de mermas 74 Cronograma de obligaciones mensuales - ejercicio 2020

TRIBUTACIÓN ELECTRÓNICA INDICADORES ECONÓMICO-FINANCIEROS

37 Nuevos emisores electrónicos y novedades respecto a los códi-
77 Tasas de interés en moneda nacional y extranjera
gos de existencia en determinados libros y registros electróni-
cos
INDICADORES LABORALES
78 Calendario de obligaciones laborales - 2020

02 ASESORÍA CONTABLE
INFORME ESPECIAL
41 Aumento de capital por aportes no dinerarios
07 APÉNDICE LEGAL
INFORME PRÁCTICO
79 Principales normas tributarias
45 Contribuyentes obligados a llevar libros y/o registros vinculados
a asuntos tributarios 80 Principales normas laborales y previsionales
 Asesoría TRIBUTARIA
INFORME ESPECIAL

Depreciación contabilizada no deducida

tributariamente y su incidencia
en el costo computable
A través del Informe N° 201-2019-SUNAT/7T0000, SUNAT esgrime su conclusión
Resumen

respecto a la incidencia en el costo computable cuando se produce la enajenación de

un bien (distinto a edificios y construcciones) cuya depreciación contabilizada no ha
sido deducida para fines tributarios en los ejercicios en los que hubiera correspondido
hacerlo. En el presente artículo, se efectúa el análisis de los requisitos a cumplir para
que la depreciación resulte aceptada tributariamente y en función a ello se determina
su incidencia en el costo computable.

Rosa ORTEGA SALAVARRÍA

Contadora Pública Colegiada, egresada de la Maestría en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Directora de la revista Contadores
& Empresas. Consultora independiente en Doctrina Contable, NIIF y su impacto o repercusiones tributarias. Docente y expositora contable - tributaria,
autora de libros y artículos sobre la especialidad.

PALABRAS CLAVES: Depreciación / Depreciación no aceptada / Costo I. COSTO COMPUTABLE EN LA ENAJENACIÓN DE

computable / Enajenación de activo fijo / Depreciación contabilizada. ACTIVOS FIJOS
El artículo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante, TUO LIR) prescribe que:
INTRODUCCIÓN “La renta bruta está constituida por el conjunto de
En el Informe N° 201-2019-SUNAT/7T00001, se vierte el cri- ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el
terio siguiente: ejercicio gravable. Cuando tales ingresos proven-
gan de la enajenación de bienes, la renta bruta
“Tratándose de un contribuyente que enajena un estará dada por la diferencia existente entre el
bien del activo fijo distinto a edificios y construc- ingreso neto total proveniente de dichas operacio-
ciones, cuya depreciación contabilizada no ha nes y el costo computable de los bienes enajena-
sido deducida para fines tributarios en los ejerci- dos, siempre que dicho costo esté debidamente sus-
cios en los que hubiera correspondido hacerlo, el tentado con comprobantes de pago. (…)
costo computable de dicho activo fijo debe dis-
minuirse en el importe de las depreciaciones no Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a
deducidas para fines tributarios”. efectos de la determinación del impuesto, el costo
computable se disminuirá en el importe de las depre-
Sobre el particular, cabe señalar que una condición que ciaciones o amortizaciones que hubiera correspon-
se debe cumplir a efectos de que la depreciación resulte dido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley”.
aceptada tributariamente, corresponde a que esta
Se regula en forma específica, que, en el caso de la ena-
se encuentre contabilizada. En virtud a ello, en el pre-
jenación de activos fijos, el costo computable se dismi-
sente artículo se analiza el alcance de la conclusión de la
nuirá en el importe de las depreciaciones que hubiera
Sunat.
correspondido aplicar de acuerdo a la LIR.

Renta bruta por enajenación de activo fijo = Ingreso – Costo computable

Costo computable = Costo de adquisición o construcción – Deprecia-
ción admitida tributariamente
1 Publicado en la web de Sunat el 13 de enero de 2020

CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 6 3
 Asesoría TRIBUTARIA
En virtud al Informe N° 149-2019-SUNAT/7T0000, la recu-
peración de la inversión en activos fijos puede realizarse
–entre otros supuestos– mediante:
a) Su deducción como costo, en los casos en que
estos se enajenen
b) Su deducción por las depreciaciones admitidas en
la normativa del Impuesto a la Renta.
De acuerdo con el objetivo del presente artículo, efec-
tuaremos el análisis respecto a la depreciación admitida
tributariamente.
II. DEPRECIACIÓN ACEPTADA TRIBUTARIAMENTE
El artículo 38 del TUO LIR, “regula que el desgaste o agota-
miento que sufran los bienes del activo fijo que los contri-
buyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras
actividades productoras de rentas gravadas de la tercera
categoría, se compensará mediante la deducción de las
depreciaciones admitidas en la LIR y su Reglamento”.
Señalamos a continuación los requisitos o condiciones
que deben cumplirse a efectos de que la depreciación
resulta aceptable tributariamente respecto de bienes
distintos a edificios o inmuebles, considerando para tal
efecto lo previsto en los artículos 38, 40 y 41 del TUO LIR
y el artículo 22 de su reglamento:
1. Los bienes del activo fijo deben ser utilizados en
las actividades productoras de rentas gravadas de
la tercera categoría.
Sobre este aspecto resulta relevante observar las consi-
deraciones siguientes:
a) Cuando los bienes del activo fijo solo se afec-
ten parcialmente a la producción de rentas, las
depreciaciones se efectuarán en la proporción
correspondiente.
b) Los contribuyentes deben acreditar en forma feha-
ciente y con las pruebas que causen certeza a la
Administración Tributaria, que los bienes se destinan
a la generación de rentas gravadas (ya sea en forma
integral o parcial). A título ilustrativo se cita el crite-
rio vertido en la Resolución del Tribunal Fiscal (RTF)
N° 01017-3-2018, en la cual se señala el criterio
siguiente:
(…) la recurrente (…) no acreditó fehaciente-
mente su sustento, dado que no presentó la
documentación que acreditara la fecha de
adquisición, el valor de adquisición de los bienes
del activo fijo, el destino y uso de cada uno de
los bienes, por lo que no fue posible identificar-
los, verificar su valor y que haya sido utilizado en
la actividad productora de renta gravada, más
aún si no exhibió su Registro de Activos Fijos.
2. La depreciación máxima deducible anual se debe
calcular sobre la base depreciable tributaria
El artículo 41 TUO LIR establece el procedimiento a
observar a efectos de realizar el cálculo de la deprecia-
ción que se debe computar anualmente y que detalla-
mos a continuación:
4 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 6
a
a) Base depreciable tributaria (BDT). Corresponde al
costo de adquisición, producción o construcción,
o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes,
determinados de acuerdo al artículo 20 TUO LIR2.
En caso se realicen costos posteriores, la base depre-
ciable tributaria se determinará considerando la fór-
mula siguiente:
BDT = Costos iniciales3 + Costos posteriores4
b) Depreciación máxima deducible anual
Resulta de aplicar el porcentaje máximo de depre-
ciación5 admitido sobre la base depreciable
tributaria:
Depreciación máxima deducible anual = % x BDT
(Costo inicial + Costos posteriores)
Sin perjuicio de dicho cálculo, debe considerarse
que en el último ejercicio, en caso el importe dedu-
cible sea mayor que el valor del bien que quede
por depreciar, se deducirá este último.
3. La depreciación aceptada tributariamente en cada
ejercicio, será aquella que se encuentre contabili-
zada y no exceda la máxima deducible
El literal b) artículo 22 del reglamento TUO LIR, prescribe
como una condición de obligatorio cumplimiento que
la depreciación se encuentre contabilizada en los libros
y registros contables en el ejercicio en que se imputará
como deducible6.
Sobre este tópico, resulta relevante considerar los aspec-
tos siguientes:
a) Libros y registros contables. En concreto, la depre-
ciación a deducir en el ejercicio se debe encontrar
anotada en el Libro Diario (incluye el Libro Diario de
formato simplificado, de corresponder).
A mayor abundamiento, corresponde considerar el
análisis realizado por la Sunat en el numeral 2 del
Informe N° 025-2014-SUNAT/4B0000 y en atención al
cual se entiende que para efectos de la deprecia-
ción, el término “libros contables” debe compren-
der como mínimo al Libro Diario.
b) La depreciación registrada contablemente no debe
exceder de la depreciación máxima anual. Ello implica
que solo se admitirá la depreciación contabilizada
inferior o hasta dicho importe.
En este tópico téngase en consideración, el pro-
cedimiento de cálculo de la depreciación máxima
anual desarrollado en el numeral 1.2.
2 Deben encontrarse debidamente sustentados con el respectivo compro-
bante de pago o documento autorizado.
3 Corresponde a aquellos incurridos con anterioridad al inicio de la afectación
del bien a la generación de rentas gravadas.
4 A los costos incurridos respecto de un bien que ha sido afectado a la gene-
ración de rentas gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto en las nor-
mas contables, se deban reconocer como costo.
5 Señalados en el literal b) del artículo 22 del reglamento del TUO LIR.
6 Este requisito no resulta aplicable, cuando corresponde efectuar la Depre-
ciación acelerada de bienes en función a dispositivas específicos. En este
supuesto, la mayor depreciación se deduce vía Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta.

c) Improcedencia de la rectificación de la depreciación
contabilizada y de la deducción de la depreciación de
ejercicios anteriores
En ningún caso se admitirá la rectificación de las
depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gra-
vable, una vez cerrado este7.
En línea con ello, en ningún caso pueden hacerse
incidir en un ejercicio gravable depreciaciones que
correspondan a ejercicios anteriores.
4. Registro de Activo Fijo
Debe llevarse un control permanente de los bienes del
activo fijo en el Registro de Activos Fijos. Procede indi-
car, que dicho registro constituye un registro de carácter
tributario y por ende, en lo absoluto su llevanza sustituye
a la obligación de registrar en el libro diario la deprecia-
ción de acuerdo a lo expuesto en el numeral 1.3 anterior.
En línea con dicho análisis, citamos los criterios vertidos
por la Sunat siguientes:
• Informe 006-2014-SUNAT/4B0000
“(…) la finalidad de la norma que establece la obli-
gación de llevar un control permanente de los bie-
nes del activo fijo en el Registro de Activos Fijos es
para efectos de control tributario.
En ese sentido, (…) la depreciación que se registra
anualmente en el Registro de Activos Fijos es aque-
lla que se determina conforme a la normativa del
Impuesto a la Renta”.
• Informe 025-2014-SUNAT/4B0000
“2. No se tiene por cumplido el requisito que la depre-
ciación aceptada tributariamente se encuentre con-
tabilizada en los libros y registros contables cuando
se encuentre únicamente anotada en el registro de
activos fijos, habida cuenta que este último es un
registro de carácter tributario”.
5. Inicio del cómputo de la depreciación
Para fines tributarios, el cómputo de la depreciación se
inicia a partir del mes en que los bienes sean utilizados
en la generación de rentas gravadas.
En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisición, cons-
trucción o producción se efectúe por etapas, la deprecia-
ción de la parte de los bienes del activo que corresponde
a cada etapa, se debe computar desde el mes siguiente al
que se afecta a la producción de rentas gravadas.
III. DEPRECIACIÓN CONTABILIZADA NO ACEPTADA
TRIBUTARIAMENTE
En virtud a lo analizado, en el numeral anterior, resulta
claro que la depreciación deducible tributariamente
será aquella que observe en forma integral los requisi-
tos y condiciones antes desarrollados. En consecuen-
cia, el registro contable en el Libro Diario de la depre-
ciación en cada ejercicio gravable, sólo constituye uno
de ellos, no pudiendo apreciarse en forma aislada o con-
siderando solo que no exceda el porcentaje máximo
permitido.
7 Sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de
depreciación aplicable a ejercicios gravables futuros.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 6
INFORME ESPECIAL
Bajo dicho planteamiento, resulta claro, que a nivel
empresarial pueden surgir diferentes supuestos en los
cuales la depreciación contabilizada no resulta acep-
tada tributariamente. En el presente tópico señalamos a
título enunciativo algunos de ellos y que según nuestro
entender serían los más recurrentes.
1. Depreciación contable se determina de acuerdo a NIIF
Este supuesto suele ocurrir con frecuencia, debido a
que la depreciación contable se calcula de acuerdo a lo
previsto en la Norma Internacional de Contabilidad 16:
Propiedades, planta y equipo (NIC 16), considerando a
tal efecto las estimaciones siguientes:
• Base depreciable: puede corresponder al costo o a un
valor que lo sustituye (por ejemplo, valor razonable
o revaluación). Inclusive puede verse incidida por el
valor residual.
• Vida útil: además del período en el cual se puede usar,
se determina en función a factores específicos, como
obsolescencia técnica o desgaste y mantenimiento
• Métodos: se elige aquel que mejor refleje el patrón de
consumo del beneficio económico futuro de los activos.
En función a ello, la depreciación contable calculada de
acuerdo a la NIC 16 puede resultar superior a la depre-
ciación máxima aceptable para fines tributarios. A
título ilustrativo citamos el criterio vertido en el Informe
134-2015-SUNAT/5D0000
“En los casos en el que por aplicación de la NIIF
1 se opta por sustituir el costo o costo depreciado
de los activos fijos por su valor razonable que es
mayor a aquel, para efectos del Impuesto a la
Renta, el mayor valor resultante de dicha reva-
luación no será considerado para el cálculo de la
depreciación”.
En el rubro análisis de dicho informe, SUNAT señala que:
“(…) De las normas citadas fluye que las depreciacio-
nes admitidas en la LIR se computan sobre la base del
costo computable de los bienes, el cual no incluye el
mayor valor resultante de revaluaciones voluntarias,
excepto únicamente cuando, tratándose de reor-
ganizaciones de sociedades o empresas, se haya
optado por el régimen a que se refiere el numeral 1
del artículo 104 de la LIR”.
En este supuesto, la depreciación contable se calcula
sobre el valor razonable determinado en aplicación de
la NIIF 1. Por lo que, no se admite el importe que excede
a la máxima permitida.
2. Depreciación contable que se inicia con anteriori-
dad a la depreciación tributaria
De conformidad con el párrafo 55 de la NIC 16, la depre-
ciación se inicia a partir que los bienes se encuentran en
la ubicación y condiciones previstas para operar de la
forma prevista por la gerencia.
En atención a ello, puede ocurrir que la depreciación conta-
ble se inicia con anterioridad a la depreciación tributaria, ori-
ginándose que en el primer ejercicio resulte mayor.
Bajo este supuesto, también se producirá una dife-
rencia temporaria y que se tratará de acuerdo con la
NIC 12.
5
 Asesoría TRIBUTARIA

3. Depreciación contabilizada que no se ha deducido Solución:

en el ejercicio que le corresponde a) Análisis del cumplimiento de condiciones
Sobre este tópico versa el Informe N° 201-2019-SUNAT/ - El bien se destinada a la generación de rentas
7T0000 (materia del presente artículo), refiriendo en el gravadas (acreditado).
rubro análisis que:
- La base depreciable corresponde al costo de
“(…) para cada unidad del activo fijo, a efectos de su adquisición.
enajenación, el hecho que la depreciación contabi- - La depreciación anual contabilizada es menor a
lizada no haya sido deducida para fines tributarios la depreciación máxima aceptable.
en los ejercicios en los que hubiera correspondido
hacerlo, no determina que del costo computable ya - Se anota en el registro de activos fijos la depre-
no se disminuya el importe de tales depreciaciones. ciación tributaria ascendente a S/ 45,000.
- El inicio del computo de la depreciación conta-
Más aún cuando en ningún caso puede hacerse
ble y tributaria fue coincidente.
incidir en un ejercicio gravable depreciaciones
correspondientes a ejercicios anteriores; ni se admi- b) Depreciación reparada en el año 5 = S/ 45,000 (no se
tirá la rectificación de las depreciaciones contabiliza- contabilizó en dicho ejercicio)
das en un ejercicio gravable, una vez cerrado este”.
Entendemos en principio, que la referencia a la “depre- c) Depreciación contable acumulada al año 7
ciación contabilizada” correspondería al saldo de la Depreciación acumulada = S/ 45,000 x 7 = 315,000
depreciación acumulada que se muestra en la cuenta
39: Depreciación y amortización del PCGE, en la fecha d) Depreciación tributaria efectivamente deducida =
en que se produce la enajenación. S/ 270,000
Si bien el Informe de Sunat resulta escueto respecto al
supuesto o supuestos que se encontrarían comprendidos e) Costo neto de enajenación (financiero)
bajo esta conclusión, consideramos que este caso corres- Costo de adquisición = S/ 500,000
pondería a una omisión u error. Un ejemplo de este supuesto, Depreciación acumulada = ( 315,000)
sería que en un ejercicio se omita contabilizar la depreciación Costo neto = S/ 185,000
y por ende ya no puede deducirse tributariamente.
En línea con dicho análisis, la conclusión de la Sunat f) Costo computable (tributario)
implicaría que el importe de la depreciación no dedu- Supuesto 1:
cida en el ejercicio que correspondía tributariamente, Costo de adquisición = S/ 500,000
ya no podría ser admitido vía la determinación del Depreciación tributaria efectivamente
costo computable en la oportunidad de su enajena-
ción. Refuerza ello, el hecho que se aluda a que en nin- deducida = ( 270,000)
gún caso pueda hacerse incidir en un ejercicio gravable Costo computable = S/ 230,000
depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. Supuesto 2:
Costo de adquisición = S/ 500,000
 CASO PRÁCTICO Depreciación tributaria que debió
deducirse en los ejercicios que
correspondía realizarlo = ( 315,000)
Depreciación no deducida en el ejercicio que le
Costo computable = S/ 185,000
corresponde
En este caso, de acuerdo al criterio vertido por la
Datos Sunat, el costo computable correspondería al deter-
- Costo de adquisición : S/ 500,000 (Se acredita minado según el supuesto 2. Es decir, se aplica el
que se usa para la pro- total de la depreciación contabilizada acumulada
ducción) ello aún cuando en el año cinco la depreciación no
se haya deducido.
- % depreciación tributaria : 10 %
- Depreciación contable anual : 45,000 El sustento de dicho procedimiento sería que no
puede imputarse en un ejercicio gravable depre-
- Valor de venta : 220,000 ciaciones correspondientes a ejercicios anteriores
- En el año cinco no se registró contablemente la que sí resultaban aceptables. Apréciese que en el
depreciación. A nivel contable, dicho error se regu- supuesto 1, el costo computable resulta mayor por
lariza en el año seis8, pero ya no se deduce tributa- la suma de S/ 45,000, lo que implicaría deducir bajo
dicha vía la depreciación que no se dedujo por error
riamente en dicho ejercicio (entiéndase el año seis).
en el año 5.
- El bien se enajena a finales del año siete que ha
transcurrido después de su adquisición. g) Renta bruta
Valor de venta = S/ 220,000
Costo computable = ( 185,000)
8 Afectando a la cuenta 59. Resultados acumulados, de conformidad con el
párrafo 42 de la NIC 8: Políticas contables, estimaciones contables y errores. Renta bruta = S/ 35,000

6 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 6
a
 Asesoría TRIBUTARIA
CONTADORES AL DÍA
Se promueve el financiamiento de las Micro, Pequeña
y Medianas empresas y startups
A través del Decreto de Urgencia Nº 013-2020 (publicado
23/01/2019) se ha dispuesto que, considerando el con-
texto actual de desaceleración de la economía mundial
proyectada por el Fondo Monetario Internacional (FMI),
atribuido a diversos factores externos, y su evidente
afectación de la economía peruana, resulta necesario
implementar medidas que permitan inyectar liquidez
a las Micro, Pequeña y Medianas empresas (Mipyme), a
través de, entre otras, las siguientes medidas:
1. Promoción para el acceso al financiamiento a través
de la factura y recibos por honorarios
Entre los principales aspectos, se establece que las fac-
turas comerciales y recibos por honorarios que se origi-
nen en las transacciones al crédito por la venta de bie-
nes o la prestación de servicios deben de ser pagadas
por el adquirente del bien o usuario del servicio en el
plazo acordado con el proveedor.
De ese modo, en caso de incumplimiento; es decir, que
no fuese pagado en el plazo de pago acordado, sin que se
requiera de constitución en mora, su importe no pagado
generará intereses compensatorios y moratorios durante
el período de mora a las tasas máximas que el Banco Cen-
tral de Reserva (BCR) de acuerdo a los previsto en el Código
Civil. Igualmente, el Ministerio de la Producción publicará
la relación de adquirentes registran incumplimiento en el
plazo de pago acordado con sus proveedores.
2. Financiamiento a través de las órdenes de compra y/o
servicio emitidas por entidades del estado
Conforme a la Ley N° 27287, Ley de Títulos Valores, se otorga
la calidad de título valor nominativo a la orden de compra
y/o servicio, que se origine de la buena pro emitidas por
entidades del Estado, de conformidad con la Ley N° 30225,
Ley de Contrataciones del Estado. En ese sentido, en su cali-
dad de título valor nominativo, la orden de compra y/o ser-
vicio podrá ser transferida por las Mipyme hacia terceros, en
cuyo caso la entidad del Estado deberá realizar el pago de
las facturas que se deriven de dichos documentos.
3. Impulso vinculado al arrendamiento financiero y
financiamiento a través de la factura comercial
Se modifica el procedimiento para aplicar los factores de actualización
monetaria de los montos fijos del sistema específico del ISC
Mediante la Resolución Ministerial N° 034-2020-EF/15
(publicado el 24/01/2020) se establecen disposicio-
nes para la aplicación de los factores de actualización
CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 7 - 8
Se amplía la cantidad de empresas que pueden otor-
gar bienes en arrendamiento financiero y generar una
oferta accesible para éstas. Así, se crea el Registro de
Empresas de arrendamiento financiero no comprendi-
das en el ámbito de la Ley N° 26702, Ley General del Sis-
tema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de
la Superintendencia de Banca y Seguros.
Se modifican diversas disposiciones (artículos 2, 3, 3-A, 4,
6, 7 y 8 de la Ley N° 29623, Ley que promueve el finan-
ciamiento a través de la factura comercial), incidiendo
por ejemplo, en el contenido de la factura negociable
originada en un comprobante de pago impreso y/o
electrónico, los requisitos para el mérito ejecutivo del
título valor, entre otros aspectos.
4. Impulso del mercado de financiamiento para las startups
Se crea el Fondo de Capital para Emprendimientos Innova-
dores, con el objeto de invertir en fondos privados o públi-
cos en estrategias de inversión para el capital emprende-
dor y de emprendimientos dinámicos y de alto impacto.
Los beneficiaros del fondo ser las startups con potencial de
rápido crecimiento y expansión establecidas y/o con ope-
raciones en el Perú que cumplan ciertas características. Asi-
mismo, se establece que el Fondo de Capital para Empren-
dimientos Innovadores, contara como recursos un aporte
de S/ 70 mil millones, además de donaciones y los ingresos
financieros que genere la administración de los fondos. El
plazo de vigencia del fondo será de 30 años.
Vigencia: en principio el D.U. N° 013-2019 entra en vigen-
cia desde el 24 de enero de 2020, sin embargo gran
parte de sus disposiciones entrarán en vigencia progre-
sivamente. Entre lo más relevante se encuentra:
• Las normas de promoción para el acceso al financia-
miento a través de la factura y recibos por honorarios,
entran en vigencia a los 10 meses computados desde
el 23 de enero de 2020.
• Las normas que regulan y supervisan la actividad
de financiamiento participativo entrará en vigencia
a los 90 días siguientes computados desde el 23 de
enero de 2020.
monetaria de los montos fijos del Sistema Específico
del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), con la fina-
lidad de mejorar la metodología para la actualización
7
 Asesoría TRIBUTARIA

monetaria de los montos fijos del sistema especí-

• IPC del rubro bebidas con
fico del ISC. En ese sentido, la presente norma modi- alto contenido alcohólico
fica el artículo 1 y 2 de la Resolución Ministerial N° 026- • IPC del rubro bebidas con
Literal B del Nuevo Apén-
2001-EF/151, siendo los aspectos más relevantes los dice IV bajo contenido alcohólico
siguientes: • IPC del rubro cervezas
• IPC del rubro cigarrillos
• Se define al IPC como el índice de Precios al Consu-
midor de Lima Metropolitana proporcionado por el
Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI)
• Los montos fijos base pueden ser actualizados anual-
mente siempre que la variación porcentual del IPC sea
de cada rubro, conforme a lo siguiente:
igual o superior al 1 %, y tratándose de los montos fijos
Para los montos fijos de Índice de Precios al Consumi- del Nuevo Apéndice III el ratio de volatilidad del IPC del
los bienes contenidos dor de Lima Metropolitana rubro combustibles y lubricantes debe ser menor de 1,50.
en el: (IPC):
• Por último, se implementa un nuevo procedimiento
Nuevo Apéndice III
• IPC del rubro combustibles para actualizar los montos fijos.
y lubricantes
Vigencia: A partir del 25 de enero de 2020.

Precisiones sobre la correcta aplicación de la gradualidad cuando

exista un tributo por regularizar
Mediante la Resolución del Tribunal Fiscal (RTF) N° 00222-
1-2020 (publicada el 24/01/2020 en el diario oficial
El Peruano la cual constituye un criterio de observancia
obligatoria) el Colegiado resuelve una controversia refe-
rida a la aplicación de la rebaja del 70 % o el 95 % en
virtud al régimen de gradualidad de sanciones, por la
infracción del numeral 1 del artículo 178 (por declarar
cifras y/o datos falsos que influyan en la determinación
de la deuda tributaria), respecto del requisito del pago
del tributo omitido, para el acceso a la rebaja máxima.
En ese sentido, mediante la referida RTF, se establece el
siguiente criterio:
“La cancelación del tributo a que se refiere el inciso
b.1) del literal b) del numeral 1 del artículo 13-A del
reglamento de gradualidad, para efectos de la apli-
cación del referido régimen de gradualidad, única-
mente es exigible cuando producto de la subsana-
ción a través de la presentación de una declaración
rectificatoria exista un tributo por regularizar”.

PRINCIPALES INFORMES DE SUNAT 2

(Publicados del 1 al 30 de enero de 2020)
Concepto
Informes y fecha de
o tributo Conclusiones de Sunat
publicación en la sunat
relacionado
“Tratándose de un contribuyente que enajena un bien del activo fijo distinto a edificios y construcciones, cuya de-
Informe
Impuesto a la preciación contabilizada no ha sido deducida para fines tributarios en los ejercicios en los que hubiera correspondido
N° 201-2019-SUNAT/7T0000
Renta hacerlo, el costo computable de dicho activo fijo debe disminuirse en el importe de las depreciaciones no deducidas
(13/01/2020)
para efectos tributarios”.

“La opción de prórroga del plazo de pago del IGV para la micro y pequeña empresa – ‘GV Justo’, ejercida en la declaración
Informe
jurada del IGV dentro de la fecha de vencimiento de un determinado periodo es el acto que tiene efectos constitutivos
N° 196-2019-SUNAT/7T0000 IGV
para el nacimiento de dicho beneficio, por lo que la presentación de una declaración jurada rectificatoria de la obligación
(14/01/2020)
tributaria de dicho periodo no enerva el acceso a dicho beneficio”.
Informe “La exoneración y el reintegro tributario del IGV que comprende a los editores de libros cuyos ingresos netos anuales
N° 183-2019-SUNAT/7T0000 IGV sean hasta 150 UIT se encuentra vigente hasta el 15.10.2020”.
(15/01/2020)
“Tratándose de empresas que gozan del beneficio tributario de deducción adicional (…) Ley que promueve la Investi-
Informe gación Científica, Desarrollo Tecnológico e Innovación Tecnológica (en adelante, I+D+i), y que por su aplicación generen
Impuesto a la
N° 200-2019-SUNAT/7T0000 una pérdida tributaria (…) :
Renta
(23/01/2020)
1. No corresponde excluir de dicha pérdida el importe generado por la aplicación del beneficio. (…)”.
“1. El ingreso generado por el servicio de ensayo de laboratorio de análisis de alimentos prestado en el exterior por una
empresa no domiciliada en el Perú a favor de una empresa domiciliada, cuyos resultados son utilizados por esta última
Informe para la elaboración en el país de los productos que comercializa en el mercado nacional, así como en el extranjero, se
Impuesto a la
N° 202-2019-SUNAT/7T0000 encuentra gravado con el impuesto a la renta.
Renta/IGV
(28.01.2020)
2. Dicho servicio califica como una utilización de servicios gravada con el Impuesto General a las Ventas, siendo el usuario
de estos el contribuyente de dicho impuesto”.
“1. No se traslada la condición de sujeto obligado a emitir comprobantes de pago a través de una ce-
Informe
Comproban- sión de derechos o una cesión de posición contractual, no existiendo ninguna excepción a dicha regla.
N° 003-2020-SUNAT/7T0000
tes de pago 2. (…) Tratándose de una fusión de sociedades, su ejecución no implica el traslado de la obligación de emitir compro-
(28.01.2020)
bantes de pago.(…) No existe ninguna excepción respecto de lo antes mencionado”.

1 Resolución Ministerial que Establece disposiciones para la aplicación de factores de actualización monetaria de los montos fijos del Sistema Específico del Impuesto Selec-
tivo al Consumo.
2 Publicados en la web de Sunat: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/tributaria/index.html>.

8 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 7 - 8
a
 Asesoría TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA - INFORME PRÁCTICO

Pagos que se realizan a la conclusión

del contrato de trabajo y su efecto
en el Impuesto a la Renta
En el presente informe se desarrolla la incidencia tributaria de los diferentes conceptos
Resumen

u obligaciones que se generan a la conclusión de los contratos de trabajo, ya sea que

se trate de un mutuo acuerdo (entre empleador y trabajador) o una decisión unilateral,
como puede ser la renuncia del trabajador o el despido por parte del empleador. A tal
efecto, se analiza si los diferentes supuestos generan renta gravada para el trabajador y
si son gasto deducible para el empleador en la determinación de su renta de la tercera
categoría

Saúl VILLAZANA OCHOA

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialista en Tributación
Empresarial en el PEE de la Universidad ESAN. Cursante de la Maestría en Tributación y Política Fiscal de la Universidad de Lima.

PALABRAS CLAVES: IGV / Ventas omitidas / Crédito fiscal / Mer-
mas / Diferencia entre compras y ventas / Reintegro del crédito fiscal /
Impuesto a la Renta.
INTRODUCCIÓN
No es usual que se desarrolle el tratamiento para fines del
Impuesto a la Renta (en adelante, IR) de los pagos que se
generan cuando se concluye una relación laboral, ya sea
que se trate del acuerdo entre las partes para resolver o
concluir el contrato o se trate de un despido justificado
o arbitrario.
En ese sentido, en las siguientes líneas desarrollaremos
el tratamiento para fines del IR de los pagos que se efec-
túan producto de la conclusión de contratos de trabajo,
analizando sus efectos para el empleador y el trabajador
o dependiente.
I. PRINCIPALES CONCEPTOS QUE SE PAGAN A LA
CONCLUSIÓN DE UN CONTRATO LABORAL
La Ley de Productividad y Competitividad Laboral1,
regula entre otros, lo referente al contrato de trabajo, sus
modalidades, el vínculo o relación laboral y su extinción.
En ese sentido, se dispone que la relación laboral puede
concluirse o extinguirse por diversas circunstancias, así
puede darse el fallecimiento del trabajador, la renuncia,
el mutuo disenso o el despido.
1. Mutuo disenso
El mutuo disenso se puede definir como el acuerdo
entre empleador y trabajador para culminar una rela-
ción laboral. De ese modo, ambas partes acuerdan las
condiciones para poner fin la relación laboral convinién-
dose el pago o no de una suma graciosa o bonificación
por cese2.
Para fines tributarios la suma graciosa o bonificación
que se paga, conforme al inciso a) del artículo 34 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR),
califica como renta de quinta categoría. En ese sentido,
la citada norma establece: “Son rentas de quinta cate-
goría las obtenidas por concepto de: El trabajo personal
prestado en relación de dependencia, incluidos cargos
públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asig-
naciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones
en dinero o en especie, gastos de representación y, en
general, toda retribución por servicios personales”.
Si bien la suma graciosa que se paga no es precisamente
producto de los servicios personales, sí provienen del
contrato de trabajo; en otras palabras, son producto de

2 Contrariamente, si fuera una decisión unilateral, en el caso del trabajador cali-

ficará como una renuncia; en el caso del empleador calificará como un des-
1 El Decreto Supremo Nº 003-97-TR, TUO del Decreto Legislativo N° 728. pido, pudiendo ser justificado o arbitrario.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 9 - 12 9
 Asesoría TRIBUTARIA
su conclusión, lo que conllevaría que se califique como
renta de la quinta categoría.
Respecto a la posibilidad de deducir como gasto la
suma que se pague por el mutuo disenso cabe referir lo
dispuesto en el inciso l) del artículo 37 de la LIR, según el
cual, son gastos deducibles (siempre que coadyuven a
la generación de renta o el mantenimiento de la fuente),
entre otros “[l]os aguinaldos, bonificaciones, gratificacio-
nes y retribuciones que se acuerden al personal, inclu-
yendo todos los pagos que por cualquier concepto se
hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo
laboral existente y con motivo del cese”.
Se debe tener en cuenta que, tal como se establece
en el último párrafo del artículo 37 de la LIR, para que
tales gastos sean causales los gastos deben ser norma-
les3 para la actividad que genera la renta gravada, así
como cumplir con criterios tales como razonabilidad4 en
relación con los ingresos del contribuyente. Asimismo
deben cumplir con la generalidad5.
Finalmente, en la referida norma también se establece
igualmente que estas retribuciones podrán deducirse
en el ejercicio comercial a que correspondan (deven-
guen) cuando hayan sido pagadas dentro del plazo
para la presentación de la declaración jurada correspon-
diente a dicho ejercicio6.
2. Indemnizaciones por despido arbitrario
El despido puede realizarse por razones justificadas
o puede darse sin una causa justa y por ello califi-
car como un despido arbitrario; sin entrar en el análi-
sis laboral de los diferentes despidos que se pueden
dar, lo relevante para fines tributarios es que la legis-
lación laboral establece una indemnización al traba-
jador cuando se produce un despido arbitrario, como
una forma de resarcir el daño causado por el emplea-
dor al trabajador.
En ese sentido, cabe afirmar que conforme al TUO de
Ley de Productividad y Competitividad Laboral (LPCL)7
se establece que las indemnizaciones por despido
arbitrario del trabajador se determinan conforme a los
artículos 38 y 76.
Al respecto, cabría afirmar que las indemnizaciones
laborales, de acuerdo a la teoría de renta producto8
en principio deberían encontrarse gravadas con el
Impuesto a la Renta ya que son producto del contrato
de trabajo y representan un mayor beneficio para el tra-
bajador; sin embargo, por política fiscal las mismas han
3 Por normales se entiende los gastos que son usuales o comunes al giro
empresarial del contribuyente, conforme se refiere en las RTF Nºs 556-2-2008,
692-5-2005 y 7707-4-2004
4 Por razonabilidad entendemos aquel gasto que guarda relación con los ingre-
sos de la empresa y con la actividad que realiza el contribuyente, conforme las
RTF Nºs 06767-3-2010, 11211-1-2009, entre otras.
5 La generalidad implica que los trabajadores en similares condiciones de
determinado nivel o categoría deben tener la opción de acceder al mismo
beneficio.
6 Si no fuera ese el caso se deduce en el ejercicio que se paga.
7 Decreto Supremo Nº 003-97-TR.
8 La renta es el producto periódico de un capital (corporal o incorporal, aun el
trabajo humano).
10 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 9 - 12
a
sido calificadas como ingresos inafectos, conforme se
prevé en el inciso a) del segundo párrafo del artículo 18
de la LIR, norma según la cual constituyen ingresos ina-
fectos “[l]as indemnizaciones previstas por las disposi-
ciones laborales vigentes”.
En ese sentido, en virtud de dicha norma todas las
indemnizaciones previstas en las disposiciones labora-
les9 califican como conceptos no gravados con el IR de
modo general, lo que sin duda comprende a las indem-
nizaciones por despido arbitrario. Sin embargo, un tema
controversial es ¿si dicho concepto es deducible como
gasto para las empresas o personas generadoras de ren-
tas de tercera categoría?
En este caso, se ha señalado que el gasto no sería dedu-
cible, entre otros aspectos, por tratarse de un hecho
antijurídico unilateral del empleador que no debe ser
amparado por el derecho; de ese modo, permitir dedu-
cir el gasto sería amparar una conducta ilegal e incenti-
var al empleador a despedir a sus trabajadores sin una
causa justa y que la indemnización sea deducible de los
gastos de la empresa, sin mayor costo para este.
Sobre un caso similar en la Casación Nº. 8407-2013 Lima10
se concluyó que el pago de la indemnización ordenada
por el laudo arbitral tiene por finalidad satisfacer una obli-
gación de pago generado por un incumplimiento con-
tractual, por tanto, no constituye un gasto deducible del
IR, en tanto no cumple con el principio de causalidad al
no estar vinculado con el hecho generador de la renta. Se
señalaba que “la afirmación del Tribunal Fiscal (en el sen-
tido de que corresponde admitir la deducción del gasto
por la indemnización) implicaría avalar la conducta de
quien incumple con un contrato y pretende valerse de
dicha transgresión para obtener beneficios tributarios”.
Sin embargo, visto desde otro punto de vista, si bien el
pago de una indemnización podría parecer que no se
encuentra directamente destinado a generar renta o
mantener la fuente productora, en nuestra legislación
se ha concluido que el principio de causalidad debe con-
siderarse de forma amplia y no restrictiva; así, no solo
se permite la deducción de gastos directamente vin-
culados a la generación de renta sino los que indirec-
tamente puedan coadyuvar a ello. De ese modo, se
podría considerar que la indemnización pagada por el
despido arbitrario indirectamente coadyuva a generar
renta o mantener la fuente, máxime cuando su pago es
impuesto por una norma laboral imperativa.
En razón de lo antes indicado, se debería de verificar el
cumplimiento del principio de causalidad de forma indi-
recta en cada caso y que la misma se encuentra plena-
mente acreditada con documentación cierta y feha-
ciente para la deducción del gasto.
9 Considérese las indemnizaciones por vacaciones no gozadas, previsto en el
artículo 23 del Decreto Legislativo Nº 713; la indemnización por retención
indebida de CTS, establecido en el Decreto Supremo Nº 001-97-TR, TUO de
la Ley de CTS; las indemnización por realizar horas extras impuestas por el
empleador, dispuesto en el Decreto Supremo 007-2002-TR y el interés legal
por el incumplimiento de obligaciones laborales, regulado en el Decreto Ley
Nº 25920, entre otros.
10 Publicado con fecha 31 de agosto de 2016.
 I M P U E S TO A L A R E N TA - I N F O R M E P R Á C T I CO
Sobre el caso de la deducibilidad de indemnizaciones, de
la Resolución de Tribunal Fiscal N° 07011-2-2014 se despren-
dería la idea de que una indemnización contractuales (en
general, no específicamente las laborales) sería deducible
siempre y cuando sea una responsabilidad de parte de la
empresa y no se trate de una liberalidad no causal.
De todo lo antes expuesto, se puede concluir que la
deducibilidad de los desembolsos por indemnizaciones
por despido arbitrario no es un tema pacífico y su acep-
tación como gasto deducible dependerá de cada caso
concreto.
3. Por motivos económicos, tecnológicos y estructu-
rales
Como hemos referido, el inciso a) del segundo párrafo
del artículo 18 de la LIR establece que constituyen ingre-
sos inafectos del impuesto: “Las indemnizaciones pre-
vistas por las disposiciones laborales vigentes”.
Por su parte, el segundo párrafo del literal a) del artículo 18
de la LIR dispone que “[s]e encuentran comprendidas en la
referida inafectación, las cantidades que se abonen, de pro-
ducirse el cese del trabajador en el marco de las alternati-
vas previstas en el inciso b) del artículo 88 (…) del Decreto
Legislativo Nº 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un
monto equivalente al de la indemnización que correspon-
dería al trabajador en caso de despido injustificado”11.
Así, el inciso b) del artículo 48 del Decreto Supremo
N° 003-97-TR (inciso b) del artículo 88 del Decreto Legis-
lativo N° 728) establece lo siguiente:
“Artículo 48.- La extinción de los contratos de trabajo
por las causas objetivas previstas en el inciso b) del
Artículo 4612, solo procederá en aquellos casos en los
que se comprenda a un número de trabajadores no
menor al diez (10) por ciento del total del personal de
la empresa, y se sujeta al siguiente procedimiento: (…)
b) La empresa con el sindicato, o en su defecto con los
trabajadores afectados o sus representantes, entablarán
negociaciones para acordar las condiciones de la termi-
nación de los contratos de trabajo o las medidas que
puedan adoptarse para evitar o limitar el cese de per-
sonal. Entre tales medidas pueden estar la suspensión
temporal de las labores, en forma total o parcial; la dis-
minución de turnos, días u horas de trabajo; la modifi-
cación de las condiciones de trabajo; la revisión de las
condiciones colectivas vigentes; y cualesquiera otras
que puedan coadyuvar a la continuidad de las activida-
des económicas de la empresa. El acuerdo que adopten
tendrá fuerza vinculante”.
Este supuesto hace referencia al cese del vínculo labo-
ral por motivos económicos, tecnológicos, estructurales
o análogos, que es calificado como una causa objetiva
válida para la terminación del contrato de trabajo y por
11 Al respecto, cabe referir que, si bien el Decreto Legislativo Nº 728 sigue
vigente, esta norma ha sido “ordenada” a través de dos Decretos Supremos, el
Decreto Supremo Nº 002-97-TR, denominada Ley de Formación y Promoción
Laboral y el Decreto Supremo Nº 003-97-TR, denominada Ley de Productivi-
dad y Competitividad Laboral.
12 Artículo 46º.- Son causas objetivas para la terminación colectiva de los con-
tratos de trabajo: (…). b) Los motivos económicos, tecnológicos, estructura-
les o análogos;
CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 9 - 12
la cual no corresponde en principio indemnizar al tra-
bajador (como se presenta en las causas injustificadas
de culminación del contrato de trabajo); en ese marco
la norma establece que la empresa negociará con el sin-
dicato de trabajadores o los trabajadores las condicio-
nes para la terminación del contrato, pudiendo estable-
cerse el pago de una suma dineraria para el trabajador
con motivo del cese del vínculo laboral.
En ese sentido, cabe precisar que la norma citada esta-
blece que califica como un ingreso inafecto para el tra-
bajador la suma que se le pague “hasta un monto equi-
valente al de la indemnización que correspondería al
trabajador en caso de despido injustificado”; despren-
diéndose de ello que, si hay un exceso en ese importe,
la diferencia sí será considerada renta gravada.
Cabe advertir, que la ventaja de considerar estas normas
para la conclusión de contratos de trabajo será la dedu-
cibilidad como gasto en la determinación de rentas de
la tercera categoría por las empresas pagadoras, para lo
cual se tendría que acreditar los motivos económicos,
tecnológicos o estructurales, como puede ser la disolu-
ción y liquidación de la sociedad, o una reorganización
empresarial o una recisión general en la empresa que
obligue a reducir personal, todo lo cual es aprobado por
el Ministerio de Trabajo.
4. Programas o ayudas que fomenten la constitución
de nuevas empresas
El segundo párrafo del literal a) del artículo 18 de la LIR
también establece que se encuentran inafectos del
Impuesto a la Renta la aplicación de los programas o
ayudas a que hace referencia el artículo 147 del Decreto
Legislativo N° 72813, Ley de Fomento del Empleo,
hasta un monto equivalente al de la indemnización
que correspondería al trabajador en caso de despido
injustificado.
En este supuesto se trata de un mutuo acuerdo con el tra-
bajador, o en virtud de una negociación colectiva, pero den-
tro de un programa de incentivos o ayudas para la constitu-
ción de nuevas empresas por parte del trabajador cesado; es
decir, entrega de sumas dinerarias y asesoría en la constitu-
ción de sociedad o un negocio unipersonal.
De esta manera, al igual que el caso anterior, la suma
que se pague como incentivo o ayuda “hasta un monto
equivalente al de la indemnización que correspondería
al trabajador en caso de despido injustificado” será califi-
cado como un ingreso inafecto para el trabajador, como
un incentivo para la renuncia.
Sin embargo, si se paga un exceso del monto equiva-
lente al de la indemnización que correspondería al tra-
bajador en caso de despido injustificado sí se encon-
trará gravado con el Impuesto a la Renta de quinta
categoría por exceder el monto inafecto.
Esta modalidad de conclusión del contrato de trabajo
permite al empleador considerar el desembolso efec-
tuado (hasta el límite señalado) como gasto en la deter-
minación de las rentas de la tercera categoría. Para ello
13 Decreto Supremo Nº 002-97-TR, artículo 47
11
 Asesoría TRIBUTARIA

cabe advertir que no existe norma que precise hasta recomendable es que como mínimo se debería verificar
donde debe ser el acompañamiento, sin embargo, lo la constitución de una sociedad.

POSIBILIDAD DE LA DEDUCCIÓN DEL GASTO IMPUESTO A LA

CONCLUSIÓN DEL
RENTA DE QUINTA
CONTRATO DE TRABAJO (*) (*)
Requisitos mínimos Deducibilidad CATEGORÍA

DESPIDO ARBITRARIO
- Principio de causalidad.
- El gasto debe estar debidamente docu-
mentado.
La deducibilidad dependerá
de la evaluación en cada caso
concreto.
Existen posturas controvertidas Inafecto
entre el tribunal Fiscal y Poder Ju-
dicial respecto al tratamiento de
las indemnizaciuones enn general

- Acuerdo expreso de ambas partes para

MUTUO DISENSO concluir el contrato. Deducible Afecto
- Principio de causalidad y generalidad.

- Principio de causalidad y generalidad.

POR MOTIVOS ECONÓMI-
- El cese tiene que negociarse con el tra-
COS, TECNOLÓGICOS Y Deducible Inafecto(**)
bajador o el sindicato.
ESTRUCTURALES
- Requiere la aprobación del MTPE.

- Principio de causalidad y generalidad

PROGRAMAS O AYUDAS
- El cese tiene que negociarse con el tra-
QUE FOMENTE LA CONS-
bajador o el sindicato. Deducible Inafecto(**)
TITUCIÓN DE NUEVAS EM-
PRESAS - Se tiene que verificar la constitución de
una nueva empresa.

(*) Tener presente que la evaluación de la deducibilidad dependerá de cada caso concreto y en gran medida dependerá de la calidad de los
medios sustentatorios, y particularidades de los hechos.
(**) La inafectación tiene como límite el monto equivalente a la indemnización que hubiera correspondiendo en el caso de un despido arbi-
trario, hasta 12 remuneraciones. El exceso será renta gravada para el trabajador

embargo, estas se afectan con la renta de quinta catego-

 CASO PRÁCTICO ría que afectaría al trabajador.

En ese sentido, sin perjuicio de las implicancias laborales

El gerente general de la empresa Comercial San
Jorge S.A. nos refiere que ha tenido diferencias
con un trabajador (con contrato indeterminado
y permanencia mayor a 5 años) y que por ello ha
decidido despedirlo de la empresa. Sin embargo,
nos refiere que la empresa no posee pruebas para
iniciar el procedimiento de despido justificado y no
quiere asumir una indemnización, por ello plantea
convenir en mutuo disenso otorgándole una suma
graciosa menos onerosa.
Nos consulta ¿qué aspectos debe considerar para
que el desembolso efectuado no genere contin-
gencias tributarias para la empresa?
Solución:
Como ya hemos desarrollado en la exposición del
tema, hay diferentes formas para la resolución o con-
clusión de un contrato de trabajo y que este no afecte
a la empresa, en el supuesto que se tenga que pagar
una suma dineraria que califique como indemnización,
suma graciosa u otro concepto.
De ese modo, se puede concluir que las sumas gracio-
sas que se paguen por una resolución acordada del
contrato (mutuo disenso) es deducible como gasto en
tanto se trate de un acuerdo para concluir el contrato,
y se cumpla con ser causal; esto es que cumplan con ser
razonable, proporcional y cumplir con la generalidad, sin
que se pueden derivar14, consideramos que una opción
viable, sería la de negociar con el trabajador la extinción
su vínculo laboral forma voluntaria mediante un mutuo
disenso, de tal forma que se le pueda pagar un monto
equivalente a la indemnización, permitiéndose deducir
el gasto a la empresa. A efectos de que no genere mayo-
res observaciones por Sunat, sería recomendable que el
mutuo disenso se materialice considerando lo siguiente:
- Sea establecido en un documento escrito (incluso
con firmas legalizadas).
- Que el importe que se pague sea razonable y normal
de acuerdo al giro de la empresa.
- Se cumpla con el criterio de generalidad, estable-
ciéndose como política de la empresa (firmada por
gerencia, el directorio u órgano competente), que a
determinado grupo o nivel de trabajadores les será
aplicable dicha forma de conclusión del contrato
de acuerdo a características objetivas.
- Demostrar el pago real de lo pactado, utilizando
medios de pago válidos (transferencia bancaria, che-
que, etc.).
Cabe recordar, igualmente, que la retribución que se
pague producto del acuerdo, sea cual sea la denomina-
ción que se asigne, estará gravada como renta de quinta
categoría para el trabajador.
14 Lo cual debería ser evaluado desde la perspectiva laboral.

12 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 9 - 12
a
 Asesoría TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA - CASOS PRÁCTICOS

Determinación del Impuesto a la Renta

Anual 2019 de tercera categoría
En el presente artículo se desarrollará un caso práctico integral que incluye el análisis
Resumen

de adiciones y deducciones más recurrentes que pueden presentarse con motivo

de la determinación del Impuesto a la Renta anual 2019, con la finalidad de ensayar
una determinación y evitar contingencias tributarias. Se incluye un breve análisis de
los principios fundamentales establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta anual de
tercera categoría, así como un resumen de la determinación del impuesto empleando
un enfoque teórico-práctico.

Marco HERRADA CÓRDOVA

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público Colegiado por la Universidad de Piura - UDEP. Con especialización en Tributación por la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Ex asesor de Tributos Internos de Sunat, ex auditor tributario en Price Waterhouse Coopers - PwC
Perú y Bakertilly Perú - Noles Monteblanco y Asociados.

PALABRAS CLAVES: Impuesto a la Renta / Tercera categoría /

Renta Anual / Formulario Virtual N° 0710 / Declaración jurada anual.
INTRODUCCIÓN
La determinación del Impuesto a la Renta resulta siem-
pre una delicada tarea que involucra el debido análi-
sis de las transacciones u operaciones realizadas por
la empresa, tanto a nivel contable como tributario. De
esta manera, basados en nuestra experiencia, pode-
mos señalar que si no se tienen en cuenta las condi-
ciones y requisitos requeridos en la legislación tributa-
ria, así como el efecto o incidencia de la aplicación de
las Normas Internacionales de Información Financiera -
NIIF, se pueden presentar distorsiones en el cálculo del
Impuesto a la Renta y de suyo, contingencias tributarias.
En línea con ello, el caso práctico pretende analizar cier-
tas situaciones y sus efectos para la determinación de
las adiciones y deducciones.
Procede indicar que el análisis práctico de las diferen-
cias que surgen por aplicación de las NIIF en contra-
posición del tratamiento tributario, se han desarrollado
en el artículo denominado “Principales diferencias tem-
porarias al cierre del ejercicio”1, en el cual se aborda
sobre la aplicación de la NIIF 15, la NIIF 9, la NIC 19, entre
otras.
1 Contadores & Empresas N° 363 primera quincena de diciembre de 2019.
 CASO PRÁCTICO
Determinación del Impuesto a la Renta Anual
de tercera categoría
La empresa A-Medic S.A.C se dedica a la importa-
ción y venta de equipos médicos en el país y se
encuentra actualmente en el Régimen general de
renta. A efectos de la determinación del Impuesto
a la Renta de Tercera Categoría del 2019 nos pre-
senta la siguiente información:
1. En enero 2019 la empresa recibió un finan-
ciamiento de una empresa no vinculada as-
cendente a S/ 2’000,000, cuya devolución del
capital sería en diciembre de 2020. Los intere-
ses se pactan a una tasa del 10 % anual (equi-
valente a S/ 200,000 por el 2019), pagaderos al
31/12/2019. Se sabe que el prestamo fue para
adquirir mercadería y un vehículo de despacho.
2. La empresa contrató un servicio de trabajo de
mantenimiento rutinario (en función al análi-
sis de la normativa contable, se ha determina-
do que es gasto) de su local por un total de
S/ 43,500 + IGV. El servicio se desarrolló entre
noviembre y diciembre (fecha en que se apro-
bó el servicio). Se facturó y pagó en noviembre

CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 13 - 17 13
 Asesoría TRIBUTARIA

el adelanto del 50 % y el saldo restante fue fac- tributaria, realizando para tal efecto los ajustes vía pape-
turado recién en enero 2020. La empresa provi- les de trabajo y determinar así el IR resultante. A modo
sionó el 100 % del gasto en el 2019. de esquema presentamos la siguiente gráfica.
3. El gerente de ventas realizó un viaje a Estados Utilidad antes de impuestos
Unidos del 1 al 7 de agosto de 2019 con motivo
de buscar nuevos proveedores, consiguiendo (+) Adiciones
firmar con uno de ellos. Presentó el siguiente (-) Deducciones
detalle por concepto de rendición de viáticos: (-) Pérdidas tributarias compensables

Tipo de Monto en
Sustento
viáticos soles
Renta Neta Imponible/ Pérdida
Sustentado con
Alojamiento 6,336.00 comprobante del
exterior(*)

Alimentación 3,904.00 Vía declaración jurada Impuesto Resultante (29.5 %)

Movilidad 2,720.00 Vía declaración jurada

12,960.00 (-) Créditos contra el impuesto (art. 88 de la

LIR y art. 52 del Reglamento)
(*) El comprobante de pago emitido según las reglas de Estados
Unidos, cumple con la información mínima requerida en el
artículo 51-A de la Ley de Impuesto a la Renta, tales como la
razón social y el domicilio del emisor, descripción o naturaleza Impuesto a la Renta por regularizar o saldo a
del servicio, fecha y monto de la operación. favor del contribuyente

4. En setiembre de 2019, se sufrió el robo de uno

de sus equipos dentro de su almacén con un
valor en libros de S/ 76,000. La empresa asegu- Tener presente además que, como regla general para
que un gasto tributario pueda ser deducido a fin de
radora cubrió solo el 70 % de la pérdida. Se rea-
determinar la Renta Neta, debe cumplir con el principio
lizó la denuncia policial, pero a la fecha aún no de causalidad, el mismo que, conforme lo establecido
se concluye el procedimiento judicial. en el artículo 37 de la LIR2, requiere que toda erogación
5. Se compró un vehículo de transporte destina- sea necesaria para la generación de la renta gravada
do a las actividades del giro de negocio a un o mantener su fuente, y que el gasto no se encuentre
valor de S/ 215,000 que estuvo en condiciones prohibido expresamente o limitado de alguna forma,
así como la debida acreditación de las operaciones
de uso desde el 15/05/2019, pero fue utilizado a
(fehaciencia3).
partir del 01/07/2019. Se estableció una vida útil
estimada de 4 años. II. Análisis de adiciones y deducciones.
Datos adicionales:
1 Préstamo por intereses4
- El Estado de situación financiera al 31/12/2019
muestra una utilidad antes de utilidades e im- 1.1 Condiciones generales
puestos de S/ 208,626 y sus pagos a cuenta del A efectos de poder deducir los intereses financieros se
Impuesto a la Renta conforme a lo indicado en debe cumplir con las siguientes condiciones:
el artículo 85 de la LIR ascienden a S/ 48,316.
Regla 1 Regla 2 Regla 3
- El patrimonio neto del año anterior (2018) as-
ciende a S/ 500,000. Que hayan sido Serán deducibles los Son deducibles
- Se sabe que la empresa generó en 2019 ingre- contraídas para intereses devengados los intereses de-
adquirir bienes por endeudamientos terminados solo
sos netos de S/ 11,120,000, no tuvo otros pres- o servicios vin- que no superen el equi- en la parte que
tamos adicionales en el ejercicio y no ha tenido culados con la valente a tres veces el excedan el mon-
ingresos exonerados. obtención de Patrimonio neto del to de los ingre-
rentas gravadas ejercicio anterior (salvo sos por intereses
- Asimismo, mantiene una pérdida tributaria en el país o man- algunos supuestos y e xo n e r a d o s e
tener la fuente. excepciones). inafectos.
compensable desde el 2018 por S/ 48,515 aco-
gido al sistema a) del artículo 50 de la LIR.
2 Conforme lo señalado en el último párrafo del artículo 37, a efectos de que
resulte necesario para producir y mantener la fuente, el gasto deberá ser nor-
mal para la actividad que genera renta y cumplir con el criterio de razonabili-
Solución: dad en relación a los ingresos, entre otros.
3 Que en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 2306-02-2017 (del 15/03/2017), entre otras,
I. Determinación de la Renta Anual se señala que “no basta con las copias de facturas para acreditar la fehaciencia de las
adquisiciones efectuadas por el contribuyente, sino que debe contarse con elemen-
tos adicionales que demuestren la efectiva realización de las operaciones (…)”.
Téngase en cuenta que la determinación de la renta
4 Para mayores alcances, se sugiere revisar el caso práctico integral que se desa-
neta imponible, a nivel práctico implica conciliar el resul- rrolló en la revista Contadores & Empresas N° 361 - 1a Quincena noviembre 2019
tado contable antes de impuestos con la regulación (páginas A8-A10).

14 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 13 - 17
a
 I M P U E S TO A L A R E N TA - C A S O S P R Á C T I CO S
En virtud al Decreto Legislativo N° 1424 (publicado el
13/09/2018, vigente a partir del 01/01/2019) se modi-
ficó el inciso a) del artículo 37 de la LIR, incidiendo
respecto al tratamiento para calcular los intereses
deducibles, resultando aplicable el límite del monto
máximo de endeudamiento no solo a las deudas
entre partes vinculadas sino también a todo tipo de
1.2. Cálculo del interés máximo deducible
A continuación se procede a realizar el cálculo del interés máximo deducible:
Como se observa de acuerdo al cuadro presentado para
efectos de la determinación de la Declaración Jurada
Anual 2019, solo se podrá deducir como gasto por finan-
ciamiento S/150,000 de los S/200,000 contabilizados,
por lo que tendremos un reparo de S/ 50,0005
2. Devengo de gastos
A partir del año 2019 se regula en el artículo 57 de la Ley
de Impuesto a la Renta6 el devengo para fines tributa-
rios, aplicable para la imputación de ingresos y gastos.
Al respecto el penúltimo párrafo de dicho artículo esta-
blece lo siguiente:
“Tratándose de los gastos de tercera categoría se
imputan en el ejercicio gravable en que se pro-
duzcan los hechos sustanciales para su genera-
ción, siempre que la obligación de pagarlos no esté
sujeta a una condición suspensiva independiente-
mente de la oportunidad en que se paguen, y aun
cuando no se hubieren fijado los términos precisos
para su pago”7.
En ese sentido, el 100 % del gasto provisionado por la
empresa puede ser deducido a pesar de que el com-
probante de pago por el 50 % haya sido emitido y
5 Existen cinco supuestos de excepción para la no aplicación del límite, los
cuales se encuentran tipificados en el numeral 2, inciso a) del artículo 37, por
ejemplo, empresas del sistema financiero, o para las empresas cuyos ingresos
netos del ejercicio gravable a declarar sean menores o iguales a 2500 UIT.
6 Conforme lo establecido en el Decreto Legislativo N° 1425.
7 El énfasis es nuestro.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 13 - 17
endeudamientos con terceros, siempre que no se
encuentre entre los supuestos de excepción señala-
dos en la norma5.
Según lo indicado, la empresa obtuvo S/ 11,120,500 de
ingresos netos (superior a 2500 UIT – S/ 10’500,000), por
ende corresponderá realizar el cálculo del límite.
cancelado en enero 20208; partiendo además del
supuesto de que dicho desembolso cumple con el prin-
cipio de causalidad (razonabilidad y normalidad), ade-
más de encontrarse sustentado fehacientemente y se
haya cancelado utilizado medios de pago9.
Gasto contabilizado 2019 S/ 43,500
Gasto Deducible: S/ 43,500
Reparo Tributario S/ 0.00
3. Gastos de viaje al exterior10
3.1. Límites
Los gastos de viáticos se componen por tres conceptos:
alojamiento, alimentación y movilidad y serán deduci-
bles siempre que sean indispensables de acuerdo con la
actividad gravada11.
No deben exceder del doble del monto que, por ese
concepto, otorga el gobierno a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarquía.
8 Al respecto de este punto se sugiere revisar en la revista Contadores &
Empresas N° 360 – 2a quincena de octubre 2019 el artículo “Devengo de
Gastos vs comprobantes de pago” (páginas A15 – A17)
9 Conforme lo señalado en la Ley N° 28194, ley de bancarización.
10 Inciso r) del artículo 37 de la Ley de Impuesto a la Renta e inciso n) del artículo
21 de su Reglamento.
11 Al respecto el Tribunal Fiscal mediante la RTF N° 13136-8-2010 señala que para
la deducción de gastos de viaje, que comprenden pasajes y viáticos, ade-
más de ser necesarios para la generación de renta o el mantenimiento de
su fuente (necesidad del viaje), deben encontrarse debidamente acreditados
con la documentación pertinente.
15
 Asesoría TRIBUTARIA

Para el caso de América del Norte, el límite establecido para funcionarios del estado es de US$/ 44012, por lo tanto,
el límite diario deducible será el doble, es decir US$/ 880.

3.2. Documentos sustentatorios

Los gastos de alojamiento deberán sustentarse con los documentos del exterior con los requisitos mínimos estableci-
dos en el artículo 51-A de la LIR.
Los gastos de alimentación y movilidad deberán sustentarse con los documentos indicados en el punto anterior o con
una declaración jurada (DJ) hasta el límite diario del 30% del doble del monto otorgado por el gobierno a sus funciona-
rios de mayor rango.

3.3. Cálculo del importe deducible

Fecha de Sector Límite máximo Monto deducible Máximo deducible

Tipo de cambio(*)
operación Público (el doble) (A) (30 % de A)
01/08/2019 US$ 440.00 US$ 880.00 3.319 S/ 2,920.72 S/ 876.22
02/08/2019 US$ 440.00 US$ 880.00 3.346 S/ 2,944.48 S/ 883.34
03/08/2019 US$ 440.00 US$ 880.00 3.346 S/ 2,944.48 S/ 883.34
04/08/2019 US$ 440.00 US$ 880.00 3.346 S/ 2,944.48 S/ 883.34
05/08/2019 US$ 440.00 US$ 880.00 3.385 S/ 2,978.80 S/ 893.64
06/08/2019 US$ 440.00 US$ 880.00 3.384 S/ 2,977.92 S/ 893.38
07/08/2019 US$ 440.00 US$ 880.00 3.382 S/ 2,976.16 S/ 892.85
S/ 20,687.04 S/ 6,206.11

(*) Tipos de cambio venta vigentes según SBS, en la fecha de la operación

1° Cálculo del gasto deducible sustentado con DJ12
Gasto contabilizado por alimentación
y movilidad (3904.00 + 2720.00):
Límite máximo (30 %) :
Reparo Tributario sustentado con declaración:
2° Cálculo del importe deducible por viáticos
A efectos del cálculo del importe deducible por viáticos
efectuamos el procedimiento siguiente:
- Gasto por alojamiento (Sustentado en C/P) = S/ 6,336
- Gasto por alimentación y movilidad, susten-
tado con DJ que no excede el límite
(redondeado) = S/ 6,206
- Gasto total por viáticos = S/ 12,542
- Límite máximo deducible = S/ 20,687
Reparo tributario = S/ 0.00
En consecuencia, tenemos que el único reparo por
concepto de viáticos asciende a S/ 417.89, correspondien-
tes solo a los gastos de alimentación y movilidad sustenta-
dos vía declaración jurada del trabajador que exceden al
máximo aceptable
4. Pérdidas extraordinarias13
Son deducibles las pérdidas extraordinarias que se pro-
duzcan por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente por sus dependientes
o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten
cubiertas por indemnizaciones o seguros.
En el caso de delitos, debe haberse probado la reali-
zación del ilícito con la denuncia y el proceso judicial
correspondiente o debe acreditarse la imposibilidad de
6,624.00 ejercitar la acción judicial correspondiente14.
6,206.11
En el enunciado se precisa que las acciones judiciales no
417.89
han concluido, por lo que la pérdida que no sea cubierta
por el seguro no será deducible en el 2019 y se tendrá que
adicionar en dicho periodo hasta que se culmine el proce-
dimiento judicial, donde podrá ser deducible.
Pérdida reconocida en el ejercicio 2019 76,000
Indemnización del seguro (70 %) 53,200
Pérdida no cubierta por seguro 22,800
Hay que tener en cuenta además que, conforme al inciso
b) del artículo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta, en prin-
cipio las indemnizaciones destinadas a reponer total o
parcialmente un bien son gravadas solamente en la parte
que excedan el costo computable de dicho bien15. En el
caso planteado, la indemnización no cubre la totalidad
del bien por tanto los S/ 53,200 no se encontrarán grava-
dos, debiéndose deducir en la declaración anual.
En virtud al análisis presentado, debe observarse que la
pérdida no cubierta por el seguro S/ 22,800) se deberá
reparar (adicionar) dado que aún no concluye el pro-
ceso judicial, calificando como una diferencia temporal
de acuerdo con la NIC 12.

14 Mediante las RTFs N° 03852-4-2008, N° 05509-2-2002 y N° 00016-5-2004, entre

otras, se señala que se ha indicado que la copia de la denuncia policial no es
12 Conforme al artículo 1 del Decreto Supremo N° 056-2013-PCM publicado el prueba suficiente para acreditar la ocurrencia del hecho.
19/05/2013. 15 Salvo se cumpla con lo señalado en el inciso f) del artículo 1 del reglamento
13 Inciso d) del artículo 37 de la Ley de Impuesto a la Renta de la Ley del IR.

16 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 13 - 17
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 I M P U E S TO A L A R E N TA - C A S O S P R Á C T I CO S

5. Depreciación tributaria del Activo Fijo Como se observa, en el ejercicio 2019 se producirá un
exceso por S/ 12,093.75 que será reparable, deducién-
5.1. Tratamiento contable dose tributariamente solo los S/ 21,500.00 conforme a
Conforme se establece en el párrafo 55 de la NIC 16- las tasas máximas tributarias.
Propiedades, Planta y Equipo, la depreciación de un
III. Determinación de la renta neta de tercera categoría
activo comenzará cuando esté disponible para su
uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y A efectos de determinar el IR, procedemos de la
en las condiciones necesarias para poder operar de siguiente manera:
la forma prevista por la gerencia. Según lo indicado, la
empresa comenzara a depreciar desde el 15 de mayo Concepto Monto Diferencia
de 2019.

5.2. Vida útil Utilidad antes de Impuestos y participa-

208,626
ciones
El párrafo 6 de la NIC 16 define la depreciación como
la distribución sistemática del importe depreciable de
un activo a lo largo de su vida útil, entendiéndose como (+) Adiciones
vida útil: Intereses por prestamos 50,000 Permanente
i) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo Devengo por servicios no facturados -
por parte de la entidad; o Viáticos del exterior 418 Permanente
ii) El número de unidades de producción o similares
Pérdida de bien cubierta por seguro 53,200 Permanente
que se espera obtener del mismo por parte de una
entidad. Pérdida de bien no cubierta (hasta culmi-
22,800
nación de acciones judiciales) Temporal
En ese orden de ideas, la empresa consideró una vida útil Depreciación tributaria 12,094 Temporal
de 4 años conforme le permite la normativa contable.

5.3. Tratamiento Tributario (-) Deducciones

Para poder deducir la depreciación del vehículo se Indemnización (53,200) Permanente

deberá tener en cuenta los siguientes requisitos:
Requisitos o condiciones RENTA NETA (RN) 293,937

Se debe calcular sobre el costo de adqui- Pérdidas tributarias compensables (sistema

(48,515)3
sición, producción o valor de ingreso al a) art. 50 LIR)
patrimonio
Depreciación Debe encontrarse contabilizada dentro
aceptada del ejercicio en el Libro Diario RENTA NETA IMPONIBLE 245,422
tributariamente
(salvo No debe exceder de los porcentajes máxi-
edificaciones) mos establecidos del artículo 22 del Regla- Impuesto resultante (tasa 29.5 %) 72,399
mento de la LIR, salvo edificaciones cuya
tasa es fija es 5 % anual
En ningún caso se aceptará las deprecia- Pagos a cuenta del ejercicio (48,316)
ciones de ejercicios anteriores

SALDO POR REGULARIZAR 24,084

El inciso c) del artículo 22 del Reglamento de la LIR pres-
cribe que la depreciación se computará a partir del mes
en que los bienes sean utilizados en la generación de
rentas gravadas, por ende, se tendrá que el cómputo de
la depreciación se inicia el 01/07/2019.
El reglamento de la LIR señala que para el caso de vehí-
culos el porcentaje máximo a aplicar es del 20 %, lo que
implica que no puede excederse de dicho porcentaje,
pero si puede ser menor.
5.4. Determinación de la depreciación del ejercicio
Costo de adquisición del activo fijo
Es importante precisar que en virtud a la NIC 12
Impuesto a las ganancias tanto la pérdida extraordina-
ria parcial como la depreciación califican como “dife-
rencias temporales” y generan un activo tributario dife-
rido, puesto que no son deducibles en el ejercicio 2019,
pero podrán ser deducibles en un ejercicio posterior,
cuando se cumpla los requisitos establecidos en la Ley
del Impuesto a la Renta. En cambio, las “diferencias per-
manentes16” están conformados, generalmente, por los
ingresos inafectos y exonerados y las deducciones pro-
hibidas expresamente por Ley del Impuesto a la Renta y
que no serán recuperadas en ningún ejercicio.
215,000.00

Depreciación contable (215,000 / 4 años / 12

meses x 7.5 meses) 33,593.75

Depreciación tributaria (215,000 / 5 años / 12

meses *6 meses) 21,500.00

Reparo Tributario 2019 12,093.75 16 Término utilizado para fines tributarios no comprendido propiamente en las
normas contables.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 13 - 17 17
 Asesoría TRIBUTARIA
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS -
INFORME PRÁCTICO

IGV Justo: consideraciones relevantes

para su debido acogimiento
Desde el 2017, la prórroga del pago del IGV o más conocido como “IGV Justo” se ha
Resumen

vuelto un mecanismo recurrente que usan las Mype con la finalidad de diferir el pago
del IGV hasta por tres meses en los casos en que sus operaciones sean cobradas
al crédito o en cuotas, con la finalidad principal de no afectar su liquidez. Sobre el
particular, en el presente informe se hará un breve repaso de los aspectos más
relevantes para su acogimiento, así como algunos pronunciamientos vertidos por la
Sunat y el Tribunal fiscal para su aplicación.

Joaquín CHÁVEZ HURTADO

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Con estudios concluidos de Maestría en Tributación y Política Fiscal en la Universidad de Lima.
Graduado del Programa de Especialización Avanzada en Tributación en la Universidad de Lima. Coordinador del Área de Asesoría Tributaria de la revista
Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: IGV / Prórroga del pago del IGV / Declaración
mensual / Rectificatoria / Declaración mensual / Pago IGV.
INTRODUCCIÓN
Como es de conocimiento general, el “IGV Justo” (apro-
bado a través de la Ley N° 305241), permite a los con-
tribuyentes, que cumplan ciertas condiciones y requi-
sitos, prorrogar el pago de su IGV declarado en un
periodo, hasta en tres meses posteriores, sin la apli-
cación de intereses moratorios, ello como una ini-
ciativa del Estado para atenuar el efecto adverso
que le genera a las micro y pequeñas empresas
(mype), que venden a crédito (a 30 días o más), asu-
mir el IGV por las facturas cuyo cobro demora o no se
concreta.
Sin embargo, como todo régimen nuevo, en su
momento (y hasta ahora), ha generado dudas sobre
su acogimiento y aplicación, las cuales gradualmente
están siendo atendidas por la Administración Tributaria
(Sunat) y el Tribunal Fiscal.
I. ASPECTOS GENERALES
1. Generalidades sobre la determinación, declara-
ción y pago del IGV
El IGV grava con 18 % el valor de la venta de bienes
muebles en el país, la prestación de servicios en el país,
contratos de construcciones, entre otros2.
La determinación del impuesto es de periodicidad men-
sual, y la realiza quien efectuó la operación gravada
(ejemplo el vendedor), deduciendo del IGV de las ven-
tas (débito fiscal), el IGV de las compras al que se tenga
derecho (crédito fiscal3). El IGV debe ser pagado hasta la
fecha de vencimiento para su declaración, caso con-
trario generaría el cómputo de intereses moratorios, y
eventuales cobranzas de Sunat4 hasta su pago.
Es importante hacer notar que lo regular es que el con-
tribuyente debe realizar el pago del IGV determinado en
el mes, incluso cuando su cliente no le pague la retribu-
ción por la operación facturada.

2 Conforme lo establecido en el artículo 1 de la Ley del IGV.

3 Cumpliendo los requisitos sustanciales y formales indicados en los artículos
18 y 19 de la Ley del IGV.
1 Vigente a partir del 1 de marzo de 2017. 4 La sola omisión del pago, no genera una infracción.

18 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 18 - 21
a
 I N P U E S T O G E N E R A L A L A S V E N TA S -
2. Prórroga del pago del IGV: “IGV Justo”
Como se desprende del punto 1, uno de los inconve-
nientes que se genera en los contribuyentes es que al
realizar una operación gravada, deben determinar y
pagar el IGV en el mes correspondiente, asumiendo
dicho impuesto, incluso cuando el cliente tarde con el
pago de la factura o no lo realice.
Considerando lo anterior, a fin que los contribuyen-
tes no se perjudiquen con la exigencia del pago del
IGV en los supuestos que sus clientes no cumplan con
realizar el pago de una factura, se implementó el “IGV
JUSTO”5.
Este beneficio permite que los contribuyentes cuyas
ventas anuales no superen las 1,700 UIT6 (MYPE7) puedan
prorrogar el pago del IGV hasta 3 meses posteriores con-
tados desde su declaración.
3. Limitaciones para acceder al IGV Justo
No podrán acceder a este régimen, las MYPE8:
• Que mantengan deudas exigibles coactivamente(*) mayores
a 1 UIT.
Solo se puede optar por la prórroga hasta la fecha de vencimiento de la declaración9.
• Ejercida la opción válidamente, el plazo de pago original
se postergará hasta la fecha de vencimiento corres-
pondiente al tercer mes siguiente a aquel por el que
se ejerce la opción.5678
5 Regulado a través de la Ley N° 30524 y el Decreto Supremo N° 026-2017-EF.
6 Las ventas deben ser evaluadas según el ejercicio anterior, en función a la UIT
vigente en el mismo.
7 Conforme lo señalado en el artículo 5 de la Ley de Impulso Productivo y al cre-
cimiento Empresarial.
8 De acuerdo a lo regulado en los artículo 2 y 3 de la Ley N° 30524.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 18 - 21
INFORME PRÁCTICO
• Que tengan como titular a una persona natural o socios que
hubieran sido condenados por delitos tributarios.
• Quienes se encuentren en proceso concursal(**).
• Las que hubieran incumplido con presentar sus declaraciones
y/o efectuar el pago de sus obligaciones del IGV e Impuesto
a la Renta al que se encuentren afectas, correspondientes a
los doce períodos anteriores. Salvo que regularicen pagando
o fraccionando dichas obligaciones en un plazo de hasta
noventa días previos al acogimiento.
(*) Conforme lo establecido en el artículo 115 del Código
Tributario, por ejemplo son exigibles coactivamente las
órdenes de pago debidamente notificadas.
(**) De acuerdo a las normas sobre la materia.
4. Procedimiento para acceder al IGV Justo
El ejercicio a la prórroga del pago del IGV se debe reali-
zar al momento de presentar la declaración jurada men-
sual del Impuesto correspondiente (Formulario Virtual
N° 621), teniendo en cuenta lo siguiente:
• El contribuyente (que cumpla con los requisitos) debe
indicar si opta por la prórroga marcando la opción
que figure en el Formulario Virtual N° 621 o Declara
Fácil N° 621.
Por ejemplo: si se ejerció la prórroga del IGV del
mes de enero, el pago se postergará hasta la fecha
de vencimiento del periodo de abril (que vence en
mayo).9
5. Otras consideraciones relevantes
Sin perjuicio de lo indicado, es importante destacar los
siguientes aspectos al ejercer la prórroga del pago del
IGV:
9 Conforme el cronograma de vencimiento de obligaciones mensuales
19
 Asesoría TRIBUTARIA
• El IGV que se puede prorrogar debe ser el originado en
la venta de bienes, prestación de servicios y/o contratos
de construcción10.
• Solo es posible diferir el pago del IGV, lo cual no exime
el cumplimiento de la presentación de la declara-
ción mensual correspondiente (por ejemplo el For-
mulario Virtual N° 621), de omitirse podría generar
infracciones11.
• La opción de prorrogar el plazo de pago original se
ejerce respecto de cada periodo. Si el IGV de un periodo
no se acogió a la prórroga dentro del plazo, no se podrá
acoger en un periodo distinto.
• El IGV prorrogado no generará intereses moratorios o
sanciones. Sin embargo, una vez vencido el plazo de la
prórroga, los intereses moratorios se aplican desde el
A continuación un resumen del acogimiento al IGV Justo:
Micro o pequeña
empresa (Mype)
NO
Ventas anuales del
ejercicio hasta 1700
UIT (S/ 7’140,000)
II. PRONUNCIAMIENTOS SOBRE EL IGV JUSTO
Entre los aspectos recientemente analizados por la Sunat
y el Tribunal Fiscal sobre el IGV Justo, referidos específi-
camente al acogimiento y evaluación de los requisitos,
consideramos importante rescatar lo siguiente:10111213
1. A nivel de Sunat
A través del Informe N° 196-2019-SUNAT/7T000014, sobre
el acogimiento al IGV Justo, vía la presentación de una
declaración rectificatoria se ha planteado la siguiente
consulta:
“En relación con la prórroga del pago del Impuesto
General a las Ventas (IGV) para la Micro y Pequeña
Empresa – ‘IGV JUSTO’, se consulta si en caso de
haberse presentado una declaración jurada recti-
ficatoria que incrementa el monto del IGV original-
mente declarado en un periodo determinado, dicho
beneficio alcanza: (i) a la obligación tributaria con-
signada en la declaración jurada rectificatoria; o, (ii)
10 Es decir, no se podría prorrogar el IGV de importaciones, utilización de servi-
cios, entre otros.
11 Por ejemplo la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176 del Código
Tributario (no presentar declaraciones), sancionada con una multa de hasta 1
UIT.
12 Conforme lo establecido en el artículo 33 del Código Tributario.
13 Se puede acceder con el siguiente link: <http://e-consulta.sunat.gob.pe/cl-ti-
itpadronprorrogaigv/padron.htm>.
14 De fecha 20 de diciembre de 2019, y publicado en la web Sunat el 14 de enero
de 2020.
20 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 18 - 21
a
día siguiente a la fecha del nuevo vencimiento, hasta
la fecha de pago12.
Por ejemplo: si se ejerció la prórroga del IGV del
mes de enero, el pago se postergará hasta la fecha
de vencimiento del periodo de abril (que vence en
mayo). Si no se cancela, hasta el día de vencimiento
en mayo, a partir del día siguiente se inicia el cóm-
puto de intereses moratorios.
• Existe implementado en el portal web de Sunat un
“padrón de consulta”, para verificar la posibilidad del
acogimiento al IGV Justo, no obstante es meramente
informativo13.
• El cumplimiento de las condiciones o requisitos estará
sujeto a verificación o fiscalización posterior por parte
de la Sunat.
• Mantengan deudas tributarias exigi-
bles coactivamente mayores a 1UIT.
• Tengan como titular a una persona
natural o socios que hubieran sido Prórroga del pago
condenados por delitos tributarios. del IGV por 3 meses
• Se encuentren en proceso concursal.
• Incumplan con presentar sus declara-
ciones y/o efectuar el pago del IGV e
IR, de los 12 periodos anteriores.
a la obligación tributaria consignada en la declara-
ción jurada original, mas no así al monto del tributo
incrementado mediante la rectificatoria”15.
Como se aprecia de lo anterior, el contribuyente con-
sulta, si al haberse acogido a la prórroga del IGV válida-
mente, en un periodo posterior modifica dicho IGV a
mayor monto, aplicaría la prórroga para el nuevo monto
total declarado vía la rectificatoria, o la prórroga solo
se mantendría para el IGV originalmente declarado (sin
tener en cuenta el mayor monto rectificado).
Ante lo cual la Sunat concluye:
“Al respecto, conforme con lo señalado en la Ley
del IGV-Justo, el derecho del contribuyente a optar
por la prórroga del plazo de pago del IGV de un
periodo determinado se encuentra supeditado a que
dicha opción se haya efectuado dentro de la fecha de
vencimiento de la declaración jurada de acuerdo al
cronograma que haya emitido la Administración
Tributaria.
Por tanto, la opción de prórroga del plazo de
pago del IGV para la micro y pequeña empresa -
‘IGV Justo’, ejercida en la declaración jurada del IGV
dentro de la fecha de vencimiento de un determi-
nado periodo es el acto que tiene efectos constitu-
tivos para el nacimiento de dicho beneficio, por
lo que la presentación de una declaración jurada
15 El resaltado es nuestro.
 I N P U E S T O G E N E R A L A L A S V E N TA S -
rectificatoria de la obligación tributaria de dicho
periodo no enerva el acceso a dicho beneficio”16.
Sobre el particular, creemos importante resaltar que, se
parte de la premisa que se ejerció en un primer momento
la opción de la prórroga y luego la declaración rectifica-
toria del IGV se realiza a mayor monto, por lo que dicha
rectificatoria surtiría efectos de manera inmediata, sin
embargo la Sunat no es categórica en su respuesta,
siendo que de una interpretación razonable resultaría
que, efectivamente, se estaría validando afirmativamente
lo consultado por el contribuyente en el apartado (i).
2. A nivel del Tribunal Fiscal
Por su parte, el Tribunal Fiscal a través de la Resolución (RTF)
N° 04715-4-2019, la misma que es de observancia obligato-
ria17, sobre si los requisitos para el acogimiento al IGV Justo,
pueden ser evaluados por Sunat y el resultado evidenciado
a través de una orden de pago18, sin la necesidad de un pre-
vio procedimiento de fiscalización ha señalado lo siguiente:
“Corresponde la emisión de una orden de pago al
amparo del numeral 1) del artículo 78 del Código Tri-
butario cuando la Administración objeta el cumpli-
miento de los requisitos para acogerse a la prórroga
del pago del Impuesto General a las Ventas para las
Micro y Pequeña Empresa”19.
Como se ha mencionado, el tema controvertido se
enmarca en determinar la validez del proceder de Sunat
de no permitir el acceso al régimen emitiendo una
orden de pago fundamentándose en que se trata de un
tributo autoliquidado20.
El Tribunal Fiscal, arriba a la conclusión indicando que en
el caso analizado, la orden de pago tiene como finalidad
requerir el pago de un tributo autoliquidado por el contri-
buyente, y que considerando que el beneficio consiste en
una prórroga al pago y no a una reducción del impuesto o
su inaplicación, resultaría válido que en caso Sunat detecte
que no se cumplen algunos de los requisitos para el acogi-
miento, exija el pago a través de una orden de pago.
Es importante destacar que, el mismo Tribunal Fiscal
valida que en caso de que no se esté de acuerdo con
dicha orden de pago, se podría realizar la reclamación
14/11/2019 16/11/2019
Regularización de pago (fecha
Vencimiento limite de regularización
DJM roctubre
incumplimiento Regularización hasta 90 días contados en sentido inverso desde un día antes de la fecha de acogimiento
de pago
Verificación de incumplimiento de declaración y/o pago de IGV-IR en los 12 meses anteriores.
Se detectó que hubo incumplimiento en noviembre pero se regularizó hasta la fecha límite.
16 El resaltado es nuestro.
17 Publicada en el diario oficial El Peruano el día 3 de junio de.2019. Lo que
implica que la Sunat y todas las Salas del mismo Tribunal adopten el criterio.
18 Conforme lo establecido
19 El resaltado es nuestro
20 Numeral 1 del artículo 78 del Código Tributario.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 18 - 21
INFORME PRÁCTICO
sin pago previo de la deuda21, siempre que se realice den-
tro de los 20 días hábiles siguientes, dado que se habría
configurado una circunstancia que haría imposible la
cobranza22.
 CASO PRÁCTICO
La empresa Súper Caminos S.A., dedicada a la venta
de repuestos para vehículos de carga, desde enero
a diciembre de 2019 ha tenido ventas netas por
S/ 6’000,000 aproximadamente (califica como mype).
En el mes de octubre de dicho año declaró su IGV
e Impuesto a la Renta (que venció 14/11/2019), pero
pagó fuera de plazo procediendo a regularizarlo
el pago el 16/11/2019. En enero de 2020 ha incre-
mentado su volumen de ventas en un 200 %, sin
embargo, los pagos de las facturas con sus clientes
se han pactado a crédito por 60 días, por lo que se
le presentaría un problema de falta de liquidez para
asumir el pago del IGV del referido periodo.
El contador de Súper Caminos S.A., nos consulta si
podría acogerse al “IGV Justo”, y prorrogar el pago
de su IGV de enero de 2020.
Solución
Considerando que Súper Caminos S.A. durante los últi-
mos 12 meses sus ventas no han superado las 1700 UIT
(S/ 7’140,000), y siempre que cumpla los requisitos esta-
blecidos en el artículo 3 de la Ley N° 30524, podrá aco-
ger el IGV del periodo de enero del 2020 a la prórroga de
su pago.
Ahora bien, considerando que tuvo un incumplimiento
del pago de IGV-Renta del periodo de octubre del 2019,
se debe evaluar si se regularizó en el plazo previsto por
la norma23, como se observa a continuación24 (ver cua-
dro Nº 1).
En conclusión, Súper Caminos S.A. sí se habría cumplido con
la regularización dentro del plazo establecido, por lo que
podría acogerse a la prórroga por el mes de enero del 2020.
CUADRO Nº 1
Enero 2020 13/02/2020 14/02/2020
Vencimiento DJM enero. Sí es
posible acogimiento
21 Conforme al artículo 136 del Código Tributario, en principio las órdenes de
pago deben ser pagada para ser admitidas a trámite.
22 Conforme lo establecido en el numeral 3 del artículo 119 del Código
Tributario.
23 Ley N° 30524, artículo 3 “(…) iv. Las MYPE que hubieran incumplido con
presentar sus declaraciones y/o efectuar el pago de sus obligaciones del
impuesto general a las ventas e impuesto a la renta al que se encuentren
afectas, correspondientes a los doce (12) períodos anteriores, salvo que regu-
laricen pagando o fraccionando dichas obligaciones en un plazo de hasta
noventa (90) días previos al acogimiento. (…)”.
24 Fechas referenciales solo para efectos del caso.
21
 Asesoría TRIBUTARIA
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS -
CASOS PRÁCTICOS

Régimen de Percepciones del IGV

en la venta interna de bienes
En el presente informe se revisará cómo funciona el régimen de percepciones del
Resumen

IGV en la adquisición o venta de bienes; en específico, se analizarán, entre otras, las

principales operaciones que están sujetas al sistema, la forma correcta de determinar
la percepción, así como la forma de realizar la declaración. Por último, se revisará
las infracciones y sanciones aplicables que podrían generar la omisión de cumplir
con las obligaciones de dicho régimen en los sujetos designados como agentes de
percepción o los clientes, bajo el planteamiento de un ejercicio práctico.

Julio VILLANUEVA TRAUCO

Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Especialista en tributación. Asesor tributario de Contadores & Empresas.
Egresado del I CAAT SUNAT. Exfuncionario de la Sunat (División Central de Consultas y Acciones Inductivas).

Karina DUQUE VILCHEZ

Contadora Pública Colegiada por la Universidad Nacional de Piura. Con estudios concluidos de Maestría en Tributación y Política Fiscal con mención en
Auditoría Tributaria en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Especialización de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por el
Colegio de Contadores Públicos de Lima. Asesor tributario de Contadores & Empresas. Exfuncionario de la Sunat (División Acciones Inductivas, Auditoría I
IPCN, Central de consultas y Asuntos No Contenciosos).

PALABRAS CLAVES: Sistemas de Percepciones / IGV / Ley I. MARCO TEÓRICO

Nº 29173 / Adquisición de bienes / Declara fácil / Infracciones / Percep-
ciones en las operaciones de venta.
INTRODUCCIÓN
Como es de conocimiento general, a través de la Ley
Nº 291731 se regula el Régimen de Percepciones, el
mismo que implementa un sistema de pago adelan-
tado del IGV (como uno de los llamados sistemas admi-
nistrativos del IGV, junto al régimen de retenciones y
de detracciones). En líneas generales, se trata de un sis-
tema cuya finalidad es facilitar la recaudación del IGV en
determinados sectores donde el pago de este impuesto
al fisco resulta bajo o esquivo, principalmente por razo-
nes de informalidad.
En ese sentido, pasaremos a desarrollar de manera teó-
rica y práctica el régimen de percepciones aplicable en
la adquisición o venta de bienes.
1 Vigente a partir del 01/01/2008
1. ¿En qué consiste el régimen de percepciones del IGV?
El régimen de percepciones consiste en el cobro por
adelantado de una parte (porcentaje) del IGV a las ope-
raciones de venta de bienes gravadas con el impuesto,
de acuerdo a lo señalado en el Apéndice 1 de la Ley
N° 291732 y a través de Decreto Supremo3.
Al encargado de realizar el cobro (percepción) se le deno-
mina agente de percepción, el cual recibe de su cliente un
monto adicional al valor de venta debiéndole entregar al
fisco. Este agente de percepción es designado por Sunat.
Tener presente que el agente de percepción es el ven-
dedor de bienes designado por Decreto Supremo4 y
cliente, al sujeto que adquiera bienes de un agente de
percepción.
2 Cabe precisar que este Régimen no es aplicable a las operaciones de venta de
bienes exoneradas o inafectas del IGV
3 Por ejemplo el Decreto Supremo N° 091-2013-EF.
4 Elegido en función a diversos criterio, por ejemplo su participación en el mer-
cado o cadena de producción, conforme lo señala en el artículo 13 de la Ley
Nº 29173.

22 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 22 - 26
a
 I N P U E S T O G E N E R A L A L A S V E N TA S - CASOS PRÁCTICOS

2. ¿Qué operaciones están sujetas y cuales están excluidas del régimen de percepciones?
Principalmente son las indicadas en el Apéndice 1 de la Ley N° 29173, entre las cuales se encuentran:

Referencia

1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón)

2 Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y demás bebidas no alcohólicas.

3 Cerveza de malta.

4 Gas licuado de petróleo

5 Dióxido de carbono

6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de titanio, en formas primarias.

7 Envases o preformas de poli (tereftalato de etileno) (PET).

8 Tapones, tapas, capsulas y demás dispositivos de cierre.

9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y demás recipientes para el transporte o envasado, de
vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio

10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y demás accesorios para envases, de metal común

11 Trigo y morcajo (tranquillón).

12 Bienes vendidos a través de catálogos.

(*) Tener presente que a través decreto supremo refrendado por el MEF con opinión técnica de Sunat, se podrán incluir o excluir bienes sujetos al régimen, siempre
que estos se encuentren clasificados en alguno de los capítulos del Arancel de Aduanas indicados en el artículo 12 de la Ley N° 2917 (por ejemplo Decreto Supremo
Nº 317-2004-EF vigente desde el 01/01/2015).

Las operaciones excluidas del sistema:
• En casos que se emita un comprobante de pago que
otorgue derecho a crédito fiscal y que el cliente sea
agente de retención del IGV o figure en el “Listado de
entidades que podrán ser exceptuadas de la percep-
ción del IGV”5.
• Ventas realizadas a consumidores finales6.
• Ventas de gas licuado de petróleo, a vehículos de
circulación por vía terrestre a través de dispensadores
de combustible en establecimientos debidamente
autorizados por la Dirección General de Hidrocarburos
del Ministerio de Energía y Minas.
• Retiro de bienes considerado como venta.
• Ventas efectuadas a través de la Bolsa de Productos
de Lima.
• Ventas en las cuales resulte aplicable el sistema de
detracciones (SPOT).
3. ¿En qué momento se efectúa la percepción y como
se determina
La percepción se efectúa en el momento en que el ven-
dedor realice el cobro de la operación sujeta al sistema7,
siempre que en ese momento mantenga la condición
de agente de percepción.
En el caso de venta de bienes (señaladas en el Apéndice
1) la percepción se determinará aplicando sobre el pre-
cio de venta8 los siguientes porcentajes:

5 Dicho listado se aprobará mediante Decreto Supremo refrendado por el

Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la Sunat.
6 Se entiende por consumidor final al sujeto que cumple en forma concu-
rrente con las siguientes condiciones, las cuales deberán ser verificadas por
el agente de percepción al momento en que se realizará el cobro: “El cliente
sea una persona natural”; y “[e]l importe de los bienes adquiridos sea igual o
inferior a mil quinientos y 00/100 nuevos soles (S/. 1500,00) por comprobante
de pago”. Conforme lo establecido en el artículo 12 de la Ley N° 29173 (monto
ajustado según el Decreto Supremo N° 293-2013-EF.
7 Se entiende por momento en que se realiza el cobro aquel en que se efectúa
la retribución parcial o total de la operación a favor del agente de percepción.
Si el cobro se efectúa en especie, se considerará realizado en el momento en
que se reciba o se tenga a disposición los bienes. En el caso de la compensa-
ción de acreencias, el cobro se considerará efectuado en la fecha en que esta
se realice. Tratándose de transferencia o cesión de créditos, se considerará
efectuado el cobro en la fecha de celebración del contrato respectivo.
8 En el cual se incluye el valor de venta y los tributos que graven la operación.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 22 - 26 23
 Asesoría TRIBUTARIA

0.5%
- Cuando se emita comprobante
de pago que otorgue derecho a
crédito fiscal; y
- El cliente figure en el “Listado de
clientes que podrán estar sujetos
al porcentaje del 0.5 % de percep-
ción del IGV” (*)
(*) Artículo 5 de la R.S. N° 058-2006/SUNAT.
(**) Salvo para el caso de importación de bienes, cuya tasas van del 3.5 %,
5 % o 10 %, según corresponda
2%
publique los tipos de cambio señalados en el numeral
anterior, se utilizará el último publicado9.
5. ¿Cómo se acredita la realización de percepción para
En los demás casos el cliente?
que no se aplique
el 0.5 % (**) El agente de percepción debe entregar a su cliente un
“Comprobante de Percepción - Venta Interna”. Tener
en consideración que en la actualidad el compro-
bante de percepción se emite de manera electrónica
(comprobante de percepción electrónico - CPE), salvo
excepciones10.

6. ¿Cómo se declaran las percepciones efectuadas?

En el caso de cobros parciales, el porcentaje de percep-
ción que corresponda se aplicará sobre el importe de
cada cobro, según corresponda.
4. ¿En el caso de operaciones en moneda extranjera?
Para el cálculo de la percepción se usa el tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la Superin-
tendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones en la fecha en que corres-
ponda efectuar la percepción. En el caso de que no se
Las percepciones efectuadas se declaran mediante el For-
mulario Declara Fácil N° 697 - “Agente de percepción ventas
internas”. No obstante, en caso de que por causas no impu-
tables a él, no pueda realizar la presentación mediante el
Declara Fácil, podrá usar los PDT relacionados a estas, las cua-
les deberán presentarse a través de Sunat Virtual11.
La presentación de estas declaraciones se efectúan
de acuerdo al cronograma para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias aprobado por la Sunat12.

Formulario Declara Fácil N° 0697

7. ¿Cómo se aplican las percepciones del IGV? 9101112
Las percepciones que le realicen al cliente, éste
podrá deducirlas (aplicarlas) contra el IGV por pagar
del periodo, en caso quedase un saldo no aplicado,
se arrastrará a los meses siguientes. Si estas no fue-
ran aplicadas en un plazo no menor de tres perio-
dos consecutivos, se podrá optar por solicitar su
devolución13.

9 De acuerdo a lo indicado en el artículo 6 de la Ley 29173.

8. ¿Qué infracciones y sanciones se aplican en el régi-
10 Conforme a lo establecido en la disposición complementaria final de la men de percepciones?
R.S. N° 274-2015/Sunat y modificatorias.
11 Según la Disposición Complementaria Transitoria Única de la R.S. N° 335-2017/
Las infracciones relacionadas al régimen de percepcio-
SUNAT y modificatorias a partir de diciembre 2019 es obligatorio el uso del nes del IGV en las operaciones de venta de bienes son
Declara Fácil, sin embargo de acuerdo al artículo 7 de la R.S. N° 277-2019/ las siguientes:
SUNAT se flexibilizó el uso de este permitiendo el uso del PDT siempre y
cuando por causas no imputables al contribuyente no pueda presentar la
información mediante el Declara Fácil.
12 Conforme a lo establecido en el artículo 12 de la R.S. N° 058-2006/SUNAT y
modificatorias. 13 Artículo 31 de la Ley del IGV.

24 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 22 - 26
a
 I N P U E S T O G E N E R A L A L A S V E N TA S - CASOS PRÁCTICOS

Artículo INFRACCIÓN SANCIÓN

No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda

176.1 1 UIT.
tributaria, dentro de los plazos establecidos.

No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el

50 % del tributo no retenido o no per-
177.13 agente de retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo
cibido.
que debió retener o percibir dentro de los plazos establecidos.

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o,

rentas y/o, patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la 50 % del tributo por pagar omitido, o,
determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos 100 % del monto obtenido indebida-
178.1
u omitir circunstancias en las declaraciones que influyan en la determinación y el mente, de haber obtenido la devolución
pago de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos de saldos, créditos o conceptos similares.
o pérdidas tributarios o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.

178.4 No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. 50 % del tributo no pagado.

Tener presente que en todos los casos podría aplicar una
rebaja en sujeción al régimen de gradualidad de sanciones14.
Asimismo, Sunat, en virtud a su facultad discrecional, podría
no aplicar algunas sanciones, siempre que se cumplan los
criterios establecidos en la Resolución de Superintendencia
Nacional Operativa Nº 039-2016/SUNAT y su anexo.
II. PRINCIPALES CRITERIOS APLICADOS POR SUNAT
• Informe N.° 153-2013-SUNAT/4B0000 - Régimen de Per-
cepciones y pago con letra de cambio
“1. Tratándose de una operación comprendida den-
tro de los alcances del Régimen de Percepciones
del IGV, en la que el deudor ha comprometido el
pago mediante la aceptación de una letra de cam-
bio al agente de percepción (acreedor), la misma
que endosada por éste último a una ESF, la percep-
ción opera en la fecha en que el agente de percepción
endose la Letra de Cambio a la ESF. (…)”.
• Informe N.° 053-2014-SUNAT/4B0000- Régimen de Per-
cepciones y pago con letra de cambio
“Tratándose de operaciones comprendidas dentro
de los alcances del Régimen de Percepciones (…),
en las que el deudor ha comprometido el pago
mediante la aceptación de una letra de cambio, el
agente de percepción deberá realizar la percepción
en la fecha en que endose dicho título valor a una
ESF, únicamente en los casos en que el endoso se
efectúe en propiedad. Si el endoso se efectúa en
fideicomiso, en procuración o en garantía, no corres-
ponderá que se aplique la percepción en el momento
en que se produce tal endoso”.
• Informe N.° 157-2015-SUNAT/5D0000 - Régimen de Per-
cepciones aplicable a la venta de vales de consumo y
canastas navideñas
“Si la venta de los bienes detallados en los vales
de consumo está sujeta al Régimen de Percepcio-
nes del IGV establecido por la Ley N° 29173, y de
acuerdo con lo pactado por las partes en un con-
trato de compraventa, la entrega de tales vales
implica la transferencia de dichos bienes, la opera-
ción en mención estará sujeta al citado régimen”.
• Informe N ° 185-2015-SUNAT/5D0000- Plazo de pres-
cripción para solicitar la devolución del saldo a favor
proveniente de las Percepciones del IGV
“El plazo de prescripción de la acción para solici-
tar la devolución del saldo a favor proveniente de
las percepciones del IGV, arrastradas y acumula-
das vía declaración jurada mensual, debe compu-
tarse a partir del 1 de enero siguiente a la fecha
en que se produce el nacimiento del crédito, inde-
pendientemente de su arrastre, debiendo consi-
derarse, sin embargo, entre otros, que dicho plazo
se interrumpe con la compensación automática, la
solicitud de compensación o cualquier acción de
la Administración Tributaria dirigida a efectuar la
compensación de oficio del referido crédito, de ser
el caso”.
• Informe N.° 002-2016-SUNAT/5D0000- Régimen de Per-
cepciones relacionada con la utilización de la Factura
Negociable
“6.Siendo que el crédito incorporado en la Fac-
tura Negociable es equivalente al precio de venta
de la operación o al saldo de este al momento de
su transferencia, y que el importe de la percepción
no forma parte de dicho precio, no resulta posi-
ble que el referido título valor incluya el monto de la
percepción”.
 CASO PRÁCTICO
Percepción en la venta de bebidas
La empresa Comercializadora Piura x S.A.C. dedica-
da a la importación y comercialización de diversos
productos comestibles y bebidas al por mayor, ha
sido designada como agente de percepción a par-
tir del 1 de diciembre de 2019 y pertenece al Régi-
men General del Impuesto a la Renta.
El día 27 de diciembre de 2019, la empresa El Mar-
ket Beach E.I.R.L.15, la cual se dedica a la venta de

15 Empresa no incluida en el “Listado de clientes que podrán estar sujetos al

14 Conforme a lo establecido en la Resoluciones N° 063-2007/SUNAT y modifica- porcentaje del 0.5% de percepción del IGV”, establecido en la Resolución de
ciones, y la Resolución N° 180-2012/SUNAT. Superintendencia N° 058-2006/SUNAT.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 22 - 26 25
 Asesoría TRIBUTARIA
bebidas alcohólicas al por mayor y menor, adquiere
de Comercializadora Piura X S.A.C. 500 cajas de cer-
vezas de un litro, 300 cajas de bebidas gaseosas de
litro y medio, y 200 docenas de agua mineral de 1
litro, para atender a sus clientes durante la tempo-
rada de verano, por un total de US $ 13,000 incluido
IGV. Se pacta que el pago de la factura se realizará el
30 de enero de 2020.
El contador de Comercializadora Piura X S.A.C. al
ser nuevo en el régimen de percepciones y veri-
ficar que la operación es por un importe material
(US$ 13,000), nos consulta lo siguiente:
• ¿La venta de cerveza, bebidas gaseosas y agua
mineral se encuentra sujeta al régimen de per-
cepciones del IGV?, de ser así ¿cómo se determi-
naría el monto a percibir para su cliente?
• En caso de que la operación de venta se en-
contrara sujeta a la percepción ¿de no realizarse
esta o su cliente no la aceptara, se configuraría
alguna infracción?
• De ser el caso, ¿qué multa se aplicaría? ¿Se podría
acoger al régimen de gradualidad de sanciones?
Solución
¿La venta de cerveza, bebidas gaseosas y agua mineral se
encuentra sujeta al régimen de percepciones del IGV?, de ser
así ¿cómo se determinaría el monto a percibir para su cliente?
La operación con la empresa El Market E.I.R.L. sí se
encontraría sujeta a la percepción del IGV, debido a que
Comercializadora Piura X S.A.C. ha sido designado como
agente de percepción desde diciembre de 2019, y los bie-
nes vendidos se encuentran incluidos dentro del Apén-
dice 1 de la Ley N° 29173 (bebidas gaseosa, agua mineral
y cerveza de malta).
El porcentaje de la percepción para los bienes vendidos
será del 2 %16 y debe realizarse con el cobro de la factura
el 30 de enero de 2020.
Para realizar el cálculo del monto de la percepción al
haberse realizado la operación en moneda extranjera,
se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta
de la fecha en que corresponda efectuar la percepción,
en caso de que no se haya publicado el tipo de cambio,
se utilizará el último publicado17.
El cálculo de la percepción se realiza de la siguiente
manera:
Monto de la operación: US$ 13,000
Tasa de percepción (%): 2.00
Monto de la percepción: US$ 260
Tipo de cambio 29/12: 3.324
Monto de la percepción: S/ 864.24
16 Dicho porcentaje se aplica de acuerdo a lo señalado en la segunda disposi-
ción transitoria de la Ley Nº 29173 y artículo 5 de la R.S. N° 058- 2006/SUNAT,
considerando que el cliente no se encuentra en el registro de Sunat para la
aplicación del 0.5%.
17 De acuerdo a lo indicado en el artículo 6 de la Ley N° 29173
26 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 22 - 26
a
En caso de que la operación de venta se encontrara sujeta
a la percepción ¿de no realizarse esta por negativa de su
cliente, se configuraría alguna infracción?
Conforme lo establecido en el artículo 2 de la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT, el cliente
se encuentra obligado a aceptar la percepción del IGV
que le correspondiera.
En ese sentido, de no cumplirse con realizar la de per-
cepción del 2 % con el pago de la factura el 30 de enero
de 2020, de conformidad con lo establecido en la tabla
I de Infracciones y Sanciones del Código Tributario al
encontrarse en el régimen general, Comercializadora
Piura X S.A.C., como agente de percepción, podría incu-
rrir en las siguientes infracciones:
• Artículo 177 numeral 13 del Código Tributario
- De no efectuarse la percepción dentro de los
plazos establecidos (y no se hubiera cumplido
con efectuar el pago del tributo que debió per-
cibirse), se aplicaría una sanción del 50 % de la
percepción no efectuada18. Para el caso concreto
ascendería a S/ 432.12 (S/ 864.24 x 50 %) más inte-
reses moratorios a la fecha de pago.
- Con respecto al régimen de gradualidad le podría
corresponder hasta el 90 % de rebaja, siempre
y cuando subsane y pague antes que Sunat le
notifique19.
- Cabe señalar que de acuerdo al Anexo 1 de la Reso-
lución de Superintendencia Nacional Adjunta Ope-
rativa N° 039 2016-SUNAT/600000, de ser el caso la
sanción podría no ser aplicable siempre que se con-
figure el criterio 04 de dicha resolución20.
• Artículo 178 numeral 1 del Código Tributario
- Adicionalmente, en caso de que la Comercializa-
dora Piura X S.A.C. haya presentado la declaración
(Declara Fácil N° 697) por el mes de diciembre, pero
omitido incluir dentro de su declaración la percep-
ción por la venta indicada, estaría incurriendo en la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178
del CT, la cual ascendería al 50 % del tributo no per-
cibido21. En ese sentido el importe de la multa resul-
taría S/ 432.12 (S/ 864.24 x 50 %) más intereses a la
fecha de pago.
- Con respecto a la gradualidad, se podría acoger
al 95 % de rebaja, siempre y cuando subsane y
pague antes que Sunat le notifique22.
18 De acuerdo al cuarto párrafo de las notas de la Tabla I de infracciones y sancio-
nes dicha multa no podrá ser menor al 5 % de la UIT.
19 De acuerdo a lo señalado en el Anexo II de la Resolución de Superintendencia
063-2007/Sunat y modificatorias.
20 “No se aplicará la sanción cuando la infracción se origine a consecuencia del
incumplimiento de las obligaciones previstas en el Régimen de Percepcio-
nes del IGV cometidas por los agentes de percepción respecto de las ope-
raciones de venta de bienes cuyo nacimiento de la obligación tributaria del
IGV se produzca durante los tres (3) primeros meses: a) En que actúen como
tales, incluyendo el mes en que opere su designación. (…)”.
21 Cabe señalar que de acuerdo a la nota 21 de la Tabla I de infracciones y san-
ciones dicha multa no podrá ser menor al 5 % de la UIT.
22 De acuerdo a lo señalado en el artículo 13-A de la Resolución de Superinten-
dencia 063-2007/Sunat y modificatorias.
 Asesoría TRIBUTARIA
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Como generar el “Reporte de Rentas y

Retenciones” para rentas de quinta
categoría
Los trabajadores dependientes en algunos supuestos requieren generar un reporte de
Resumen

sus declaraciones y retenciones; así también, los empleadores pueden solicitarlos con
ocasión de tomar un nuevo trabajador o cuando uno de sus trabajadores perciba rentas
de más de un empleador. En el siguiente procedimiento tributario desarrollaremos en
que supuestos se debe emitir dicho reporte de manera obligatoria así como también los
pasos a seguir por el trabajador para su emisión y la forma de validación por parte del
empleador

Marco HERRADA CÓRDOVA

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público Colegiado por la Universidad de Piura - UDEP. Con especialización en Tributación por la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Ex asesor de Tributos Internos de Sunat, ex auditor tributario en Price Waterhouse Coopers - PwC
Perú y Bakertilly Perú - Noles Monteblanco y Asociados

PALABRAS CLAVES: Retenciones quinta categoría / Renta de tra- según corresponda2. Tratándose de personas que tra-
bajo / Reporte de rentas y retenciones / Clave SOL / Persona natural. bajen en dos o más empleadores, la retención la efec-
tuará aquel empleador que abone mayor renta.

Asimismo, el inciso c) del artículo 41 del Reglamento de

INTRODUCCIÓN
Desde marzo 2017 ya no resulta obligatorio para las
empresas emitir el certificado de retención de quinta
categoría para el trabajador1, ya que el trabajador puede
generarlo en cualquier momento del año a través del
portal de Sunat bajo el trámite denominado Reporte de
Rentas y Retenciones. Dicho reporte resulta de entrega
obligatoria por parte del trabajador para su nuevo
empleador en caso cambie de trabajo durante un
mismo ejercicio o tenga dos o más empleadores que le
paguen remuneraciones de quinta categoría.
I. MARCO TEÓRICO
Conforme se señala en el artículo 75 del Texto Único
Ordenado de la Ley de Impuesto a la Renta (en adelante
LIR), las empresas que paguen rentas de quinta catego-
ría a sus trabajadores deben retener mensualmente el IR
la Ley de Impuesto a la Renta (en adelante, RLIR) esta-
blece que para los casos de trabajadores que hubie-
ran percibido sueldo de más de un empleador en
un mismo año, para efectos de la retención, el nuevo
empleador debe considerar las remuneraciones y reten-
ciones acreditadas por el trabajador conforme señale
Sunat mediante resolución.
Actualmente, la Resolución de Superintendencia N° 350-
2017-/SUNAT, regula el procedimiento para que el tra-
bajador acredite a su nuevo empleador las remunera-
ciones y retenciones que le fueron aplicadas por su(s)
anterior(es) empleador(es). Dicha norma prevé el uso
del denominado Reporte de Rentas y Retenciones, el
cual solo podrá ser generado de manera electrónica vía
Clave SOL del trabajador3.

1 Mediante el Decreto Supremo N° 033-2017/EF (publicado el 28/02/17) se
derogó el numeral 1 del artículo 45 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta respecto a la obligación que tenía el empleador de entregar el “Cer-
tificado de Rentas y Retenciones” al trabajador antes del 01 de marzo de cada
año y/o al término del vínculo laboral.
2 Se deberá tener en cuenta el procedimiento regulado en el artículo 40 del
Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta.
3 En caso no tenga o hubiera tenido anteriormente un número de RUC, podrá
tramitar la clave SOL con su DNI dentro del portal de Sunat: <https://www.
sunat.gob.pe/ol-ti-itadminforuc-inscripcion/inscripcion>

CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 27 - 30 27
 Asesoría TRIBUTARIA

1. ¿Qué es el Reporte de Rentas y Retenciones?
Este reporte electrónico contiene la información sobre
las remuneraciones y retenciones declaradas por su(s)
anterior(es) empleador(es) a través del PDT Planilla Elec-
trónica - PLAME que se encuentra cargado en Sunat
y que puede ser generado por el usuario (trabajador
dependiente o independiente).Este reporte se genera
con la información que ha sido declarada por el (los)
empleador(es).
No existe un plazo legal para que esta información sea visi-
ble para el trabajador dentro de su usuario en el portal de
Sunat, sin embargo el plazo referencial que se aprecia en el
portal web de Sunat es de diez (10) días después de presen-
tada la declaración del empleador. Se recomienda siempre
revisarlo al momento de generarlo a fin de validar que los
periodos e información han sido cargados correctamente.
A modo de ejemplo compartimos un modelo del
reporte que se genera desde la clave SOL del trabajador:

Datos de identificación
- Nombres y apellidos
- DNI del solicitante
- Periodo
- Fecha de emisión

Rentas y retenciones
Aquí se mostrará el detalle de
las rentas y retenciones efec-
tuadas y declaradas por el(los)
empleador(es) de los periodos
ya cargados en sistema (tan-
to de quinta como de cuarta
categoría)

Código QR
Corresponde a la firma
digital de la Sunat que
garantiza que el Reporte
de Rentas y Retenciones
ha sido generado en
Sunat Operaciones en
Línea.

El referido código QR podrá ser visualizado por el traba- 2. ¿Quiénes están obligados a emitir el Reporte de
jador o empleador, para lo cual ingresará el enlace indi- Rentas y Retenciones?
cado por el sistema, pudiendo conservar dicho reporte Los trabajadores que cambien de empleador dentro del
en digital o impreso. año en curso deben presentar de manera obligatoria

28 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 27 - 30
a
 P R O C E D I M I E N T O T R I B U TA R I O

dicho reporte a fin de que el nuevo empleador pueda
calcular la retención del IR del trabajador considerando
las rentas que ya percibió en el año en curso y las reten-
ciones que le fueron efectuadas.
Asimismo, en caso un trabajador perciba rentas de
quinta categoría de más de un empleador, deberá
comunicar al empleador que le pague la mayor retri-
bución y entregar dicho reporte junto con una decla-
ración jurada que incluya información con los datos
de los otros empleadores, y el detalle de la remunera-
ción que paga cada uno de ellos. Con ello se asegura
que la retención del IR de quinta categoria que le reali-
cen sea la correcta4.
3. ¿Cuáles son los plazos para emitir y entregar el Re-
porte de Rentas y Retenciones al empleador?
El referido reporte puede ser generado por el trabaja-
dor a partir de quinto día hábil del mes siguiente del tér-
mino de su vínculo laboral. Para efectos de la entrega al
nuevo empleador, deberá considerar lo siguiente:
• Podrá remitir el reporte por correo electrónico o im-
preso dentro de los 15 días siguientes de su fecha
de ingreso5.
• Si lo entrega impreso, la fecha de entrega del reporte
no deberá superar los 13 días de la fecha de emisión del
reporte (de exeder el plazo, se considerará no entregado).

4. ¿Cómo se debe generar el Reporte de Retenciones y Pagos?

Paso 1
Ingresar a la web de SUNAT y buscar el botón Operaciones en Línea (SOL). A continuación, deberá elegir la
opción de Mis trámites y consultas.

Paso 2

Ingresar con el Código

de Usuario o número
de DNI y la clave SOL y
luego ubicar el rubro
Otras declaraciones y
solicitudes e ingresar a la
opción Aportes y reten-
ciones, luego ingresar
a Consulta de Contribu-
ciones y Retenciones y
seleccionar el Reporte de
Rentas y Retenciones.

4 Para efecto de la presentación de la declaración jurada recomendamos revisar el siguiente link de Sunat: <http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/
impuesto-a-la-renta-personas-ultimo/rentas-de-quinta-categoria-personas/3072-03-obligaciones-si-cuentas-con-mas-de-un-empleador>.
5 Conforme lo establecido en el inciso a) del artículo 44 de la LIR.

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 Asesoría TRIBUTARIA

Paso 3

Dentro de la
opción se debe
validar los datos
de usuario y selec-
cionar el periodo
deseado y luego
dar click en el
botón Generar
reporte

Paso 4
El sistema generará un mensaje de manera inmediata para poder ver el reporte
en formato PDF. Dicho formato podrá ser impreso o enviado de manera digital a
un correo electrónico señalado por el empleador

5. ¿Cómo puede el empleador validar la información enviada?

El nuevo empleador podrá verificar si el Reporte de Rentas y Retenciones ha sido emitido a través de SUNAT Operacio-
nes en Línea, para lo cual deberá:

Paso 1

Si ha recibido el citado reporte en su correo

electrónico, ingresar a SUNAT Virtual y ubicar
el rubro Opciones Sin Clave SOL, luego ingre-
sar a Otras Consultas y seleccionar Validación
de Documentos con Firma Digital.

Paso 2
A continuación, el sistema mos-
trará la opción para cargar el
documento en PDF a validar.

Paso 3
De ser procedente la validación, el sistema generará un
mensaje respecto a que el documento cuenta con la
firma digital de la SUNAT, lo que garantiza que éste ha
sido generado a través de SUNAT Operaciones en Línea.

Si el empleador solo ha recibido una representación impresa del reporte, deberá escanear el Código QR dentro de
los 20 días calendario de generado el reporte6 para acceder al PDF del reporte y verificar si existe coincidencia entre la
representación impresa y el PDF del reporte que visualiza, pudiendo obtener una representación impresa de este PDF.

6 Tener presente que de no haber coincidencias, se entendería como no generado el reporte. En consecuencia, el trabajador configuraría la infracción contenida en el
artículo 176 numeral 2 del Código Tributario (no presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos), la cual se sanciona con la multa del 15 % de la UIT.
Sin embargo, no se aplicaría si se subsana antes que Sunat lo detecte.

30 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 27 - 30
a
 Asesoría TRIBUTARIA
OPINIÓN SUNAT

Bonificación por movilidad acumulada

afecta a renta de quinta categoría
En el Informe N° 163-2019-SUNAT/7T0000 de fecha 30 de roctubre de 20191
Resumen

la Sunat analiza la naturaleza de la entrega de la “bonificación por movilidad

acumulada” que se les otorga a los trabajadores del régimen de construcción
civil, y en función a ello determina si dicha entrega debe ser considerada
afecta o no al Impuesto a la Renta de quinta categoría, analizando para ello la
naturaleza de las bonificaciones en general, y la condición de trabajo para fines
tributarios.

Alaín SALAS YERÉN

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Abogado de la Universidad Tecnológica del Perú. Diplomado en Tributación por la Pontifica Universidad
Católica del Perú. Ex asesor tributario de Caballero Bustamante - Thomson Reuters. Ex asesor tributario de la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria –SUNAT.

PALABRAS CLAVE: Renta de quinta / Condición de trabajo / Movi-
lidad / Bonificación / Construcción civil / Gastos de movilidad
I. MATERIA DE LA CONSULTA
Se consulta si la “bonificación por movilidad acumulada”
que perciben los trabajadores del régimen laboral de
construcción civil, como parte integrante de su remune-
ración, se encuentra afecta al Impuesto a la Renta (en
adelante, IR) de quinta categoría.1
II. ANÁLISIS DE LA SUNAT
Para la Administración Tributaria resulta importante esta-
blecer si la bonificación por movilidad acumulada que
perciben los trabajadores del régimen laboral de cons-
trucción civil se encuentra afecta al IR de quinta catego-
ría, para lo cual corresponde determinar si tal concepto
constituye una condición de trabajo o si estamos frente
a una ventaja patrimonial de libre disposición para el
trabajador.
Al respecto, se tiene que la bonificación por movili-
dad acumulada ha sido establecida mediante legis-
lación especial que regula a los trabajadores de
construcción civil, la referida norma dispone que se
debe pagar a los trabajadores de construcción civil
por concepto de movilidad urbana e interurbana el
valor de 6 (seis) pasajes urbanos, bajo las siguientes
condiciones:
1 Publicado en la web de Sunat el 29/11/2019.
• Se abona por día efectivamente trabajado, sin dis-
tinción de categoría (operario, oficial, peón).
• No está afecta a los aportes ni descuentos que se
efectúan por planillas.
• No se paga cuando se trata de obreros en campa-
mento, cuando el trabajador no asiste al centro de
trabajo ni en días de descanso remunerado.
Señala Sunat que la bonificación por movilidad acumu-
lada es una suma entregada a los trabajadores del régi-
men laboral de construcción civil, con ocasión de su
vínculo laboral, a fin de que esta solvente el total o parte
del gasto personal incurrido por el costo del transporte
de su domicilio al centro de labores y para su retorno al
mismo, estando supeditado su abono a la asistencia a
laborar; importe que no se encuentra sujeto a rendición
de cuentas ni a devolución, por lo cual resulta claro que
dicho pago califica como un monto de libre disposición
del trabajador y una ventaja patrimonial para este.
III. CONCLUSIÓN DE SUNAT
La Sunat concluye su análisis, indicando que la bonifi-
cación por movilidad acumulada que perciben los tra-
bajadores del régimen laboral de construcción civil se
encuentra afecta al IR de quinta categoría, por tales
consideraciones.
IV. NUESTROS COMENTARIOS
El análisis de la Sunat recae principalmente en deter-
minar si la “bonificación por movilidad acumulada” es
considerada o no como una ventaja patrimonial para el

CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 31 - 33 31
 Asesoría TRIBUTARIA
trabajador y por ende sujeto a renta de quinta categoría,
o por el contrario si calificaría como una “condición de
trabajo”, y por lo tanto no encontrándose afecta.
Bajo tales términos consideramos importante desarro-
llar los conceptos que la norma y/o la doctrina espe-
cializada consideran como “condición de trabajo” (para
el ámbito laboral y su tratamiento tributario), y cua-
les representan una ventaja patrimoniales para los tra-
bajadores susceptibles de estar afectos al IR de quinta
categoría.
1. Condición de trabajo
En primer término debe considerarse que la concep-
ción de “condición de trabajo” está circunscrito al
ámbito laboral y no tributario.
La normativa laboral no define la “condición de trabajo”,
considerando ello, recurriendo a la jurisprudencia2 esta
la define como “aquellos conceptos que el empleador
otorga a sus trabajadores para el cabal desempeño de
sus funciones, ya sea porque son necesarios e indispen-
sables o porque facilitan la prestación de servicios. Están
conformados por todos aquellos gastos (en dinero o
en materiales) que, directa o indirectamente son nece-
sarios para que el trabajador cumpla con los servicios
contratados”.
Por su parte la doctrina especializada, como Jorge
Toyama3, señala que la condición de trabajo “son todas
aquellas prestaciones que debe brindar el empleador
para que el trabajador pueda laborar de manera ade-
cuada. Todos los gastos, condiciones, prestaciones,
bienes y servicios, que debe proporcionar el emplea-
dor para que el trabajador cumpla con su prestación
ingresan dentro de esta categoría de condiciones de
trabajo”4.
Por otro lado, para fines tributarios, si bien la condición
de trabajo es un criterio que se toma del ámbito laboral,
la Sunat y el Tribunal Fiscal la recogen como tal, siendo
que ello tiene relevancia al momento de determinar
si estamos frente a un concepto afecto al IR de quinta
categoría o no.
Sobre el particular la Sunat ha señalado a través del Ofi-
cio N° 724-2006-SUNAT/200000, que no constituye renta
de quinta categoría las condiciones de trabajo, refirién-
dose a aquellos montos o bienes entregados al traba-
jador, indispensables para la prestación del servicio en
virtud del vínculo laboral existente y siempre que no
constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el
trabajador.
Por su parte, el Tribunal Fiscal en la Resolución (en
adelante, RTF) N° 9222-1-2001 ha indicado que “la
entrega a los trabajadores de los bienes materia de
grado, en tanto se efectúen con ocasión de la pres-
tación de servicios y con el objeto de unificar su
vestimenta con la cual se proyecta la imagen de la
2 Casación Laboral N° 8193-2015-Lima, publicado el 31 de mayo de 2017
3 TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. El Derecho Individual del Trabajo en el Perú. Pri-
mera edición, Gaceta Jurídica, 2015, p. 294.
4 Por ejemplo el alojamiento a trabajadores en un campamento minero
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a
compañía, conforme a los usos y costumbres de las
empresas, califica como una condición de trabajo y
a su vez es considerada como indispensable para la
prestación de servicios”5.
En síntesis de lo antes expuesto, podemos señalar
que en la medida que los importes que se otorgan
al trabajador califiquen como una “condición de tra-
bajo” bajo los parámetros que se vierten en el ámbito
laboral no se encontrarán sujetos a mayor carga
laboral (por ejemplo: beneficios sociales), ni mayor
carga tributaria, en tanto no constituyan beneficio
o ventaja patrimonial de libre disposición para el
trabajador.
2. Bonificaciones a los trabajadores
En general las bonificaciones, son entendidas como
aquellas sumas de dinero o especie que el empleador
otorga al trabajador en forma adicional a la remunera-
ción pactada. De acuerdo a una clasificación general,
desde el punto de vista laboral, estas pueden ser6:
a) Bonificaciones ordinarias.
ordinarias Son aquellas que se
entregan de manera regular, ya sea sobre la
base del mandato de una norma legal, o en un
convenio colectivo o en el contrato de trabajo
celebrado con el trabajador. Estas pueden o no
ser calificadas como remunerativas para fines
laborales7 (sujetas o no a cargas de beneficios
sociales).
b) Bonificaciones extraordinarias. Las que se otorgan
de manera excepcional de forma esporádica y, por
tanto, a título de liberalidad pura, no sujeta a una
causa o motivación8. Para fines labores no son con-
sideradas remunerativas (no están sujetas a carga
de beneficios sociales).
Tener en cuenta que en el presente caso, las “bonifica-
ciones por movilidad acumulada”, por sus características
si bien calificarían bajo la concepción de una bonifica-
ción ordinaria, a través del convenio colectivo suscrito9
se ha dispuesto que a la misma no se le aplique el des-
cuento de ningún beneficio social, otorgándole el
carácter no remunerativo.
Para fines tributarios, las bonificaciones (ordinarias o
extraordinarias) sí deberán ser consideradas como suje-
tas a rentas de quinta categoría para el trabajador que
las percibe. Ello conforme a lo establecido en el artículo
34° de la LIR10, en cual indica que será considerado
5 En el mismo sentido la RTF Nº 01215-5-2002.
6 Conforme lo menciona también Jorge Toyama.
7 Por ejemplo, no será considerada con carácter remunerativo para fines labo-
rales si una norma expresa o convenio colectivo lo dispone así.
8 Cabe mencionar, que no todas las bonificaciones extraordinarias son consi-
deradas como gasto deducible, ya que previamente debe analizarse otros cri-
terios (generalidad, proporcionalidad, razonabilidad, etc). Asimismo, bajo el
criterio de la RTF N° 1048-4-2014, “la bonificación extraordinaria compensa-
ble otorgada al amparo del artículo 57 del Decreto Supremo N° 001-97-TR, no
resulta deducible respecto del Impuesto a la Renta”.
9 Convenio Colectivo de Trabajo – Acta Final de Negociación Colectiva en
Construcción Civil 2019-2020.
10 Artículo 34.- Son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos car-
gos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emo-
lumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,

como renta de quinta categoría las bonificaciones y, en
general, toda retribución por servicios personales (sin
perjuicio de que tenga o no carácter remunerativo para
fines laborales). Sobre el particular la RTF N° 1182-8-2015
ha señalado:
“Para efectos laborales el concepto de remunera-
ción es un concepto restrictivo, mientras que para
el Impuesto a la Renta, dicho concepto es amplio,
toda vez que este impuesto pretende gravar la tota-
lidad de los ingresos de los trabajadores, razón por
la que incluye como conceptos gravados a los suel-
dos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas,
dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones, y en general toda
retribución por servicios personales, tal como lo
establece el artículo 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta”.
Como se puede advertir, para fines tributarios sin perjui-
cio de la condición remunerativa o no de las bonifica-
ciones, estarán sujetas al IR.
3. Importes por transporte y movilidad
La norma tributaria11 señala que se considera como ren-
tas de quinta categoría, entre otras, las rentas obtenidas
por “El trabajo personal prestado en relación de depen-
dencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como
sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas,
dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comi-
siones, compensaciones en dinero o en especie, gastos
de representación y, en general, toda retribución por
servicios personales”.
La misma norma también señala las excepciones, indi-
cando que, entre otros, “no se considerarán como tales
las cantidades que percibe el servidor por asuntos del
servicio en lugar distinto al de su residencia habitual12,
tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de ali-
mentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros
gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre
que no constituyan sumas que por su monto revelen el
propósito de evadir el impuesto”.
Por su parte en el numeral 3 del inciso c) del artículo
20 del Reglamento de la LIR, se señala que no consti-
tuyen renta gravable de quinta “los gastos y contribu-
ciones realizados por la empresa con carácter general a
favor del personal y todos los gastos destinados a pres-
tar asistencia de salud de los servidores, a que se refiere
el inciso II) del artículo 37º de la Ley”.
Sobre el particular si bien la norma tributaria no
ha establecido qué se debe entender por con-
cepto de viaje o movilidad, a través del Informe
N° 046-2007-SUNAT/2B0000, Sunat, ha esgrimido una
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de represen-
tación y, en general, toda retribución por servicios personales. (…)
11 Artículo 34 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta.
12 Artículo 33 del código Civil, aprobado por el Decreto Legislativo N° 295
El domicilio se constituye por la residencia habitual de la persona en un lugar.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que conforme al artículo 41° del Código
Civil, a la persona que no tiene residencia habitual se le considera domiciliada
en el lugar donde se encuentre.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 31 - 33
O P I N I Ó N S U N AT
diferenciación respecto de los conceptos de gastos de
transporte13 y movilidad:
“1. Los gastos de transporte a que se refiere el inciso
r) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, son aquellos que se realizan para el
traslado del trabajador a un lugar distinto al de su
residencia habitual, por asuntos del servicio que
presta.
2. Los gastos de movilidad a que se refiere el alu-
dido inciso, son aquellos en los que se incurre
cuando, siendo prestado el servicio en un lugar
distinto al de su residencia habitual, la persona
requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a
otro”.
Del mismo modo, la Sunat en el Informe N° 046-2008-
SUNAT/2B0000, ha precisado que:
“Los gastos de movilidad contemplados en el inciso
a1) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta son aquellos en los que se incurre a efecto
que los trabajadores puedan desplazarse de un
lugar a otro, con la finalidad de cumplir las labo-
res vinculadas con la actividad del empleador, sea
utilizando sus propias unidades de transporte o
no. (…)”.
“Los importes entregados a los trabajadores por con-
cepto de gastos de movilidad no constituyen retri-
buciones por servicios personales y, por ende, no
califican como rentas de quinta categoría; sin impor-
tar si tales montos superan o no el equivalente diario
de 4% de la Remuneración Mínima Vital Mensual. En
este orden de ideas, los importes asignados por con-
cepto de gastos de movilidad pueden considerarse
como condición de trabajo, dado que se otorgan al
trabajador para que cumpla los servicios contrata-
dos; y no constituyen beneficio o ventaja patrimo-
nial directa para el mismo”.
En ese sentido, la finalidad de los desembolsos por
transporte y movilidad (movilidad relacionada a un viaje
o la movilidad local), es cubrir los gastos del trabajador
frente al cumplimiento laboral de determinadas funcio-
nes realizadas en un lugar distinto al que normalmente
corresponde.
De los puntos 1, 2 y 3 antes comentados, a modo de sín-
tesis, podemos señalar que el tratamiento para efectos
del IR de quinta categoría es el siguiente:
RENTA DE QUINTA
CONCEPTO
CATEGORÍA
Bonificaciones por movilidad (ejem- Gravado
plo, movilidad por asistencia, etc.)
Asignación por transporte y movilidad No gravado
(gastos de viaje y viáticos)
Asignación por movilidad local No gravado
13 - Gastos de viaje (gastos de transporte y gastos de viáticos)
- Gastos de viáticos ( gastos de alojamiento, alimentación y de movilidad)
33
 Asesoría TRIBUTARIA
CRITERIO JURISPRUDENCIAL

Impuesto General a las Ventas: Presunción

de ventas omitidas y reintegro del crédito
fiscal por reparo de mermas
En la Resolución Nº 2532-10-2019 (que no es de observancia obligatoria) el Tribunal Fiscal
Resumen

resuelve dos controversias relativas a reparos por la omisión de ventas o ingresos en la

determinación del IGV y la aplicación del crédito fiscal, que fueron dejadas sin efecto
por no estar sustentadas adecuadamente. En razón de ello comentamos respecto
a la determinación sobre base cierta y presunta y la vinculación de las normas del
Impuesto a la Renta con el reintegro del crédito fiscal del IGV en el caso de mermas no
sustentadas.

Saúl VILLAZANA OCHOA

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialista en Tributación
Empresarial en el PEE de la Universidad ESAN. Cursante de la Maestría en Tributación y Política Fiscal de la Universidad de Lima.

PALABRAS CLAVES: IGV / Ventas omitidas / Crédito fiscal / Mer-
mas / Diferencia entre compras y ventas / Reintegro del crédito fiscal /
Impuesto a la Renta.
INTRODUCCIÓN
En el caso de la Resolución del Tribunal Fiscal (en ade-
lante, RTF) Nº 2532-10-2019 un contribuyente que se
dedicaba a la venta de pollos (pollo vivo en diferentes
presentaciones y huevos), es objeto de fiscalización por
la Sunat. La Administración Tributaria, concluido el pro-
ceso, determinó que el contribuyente habría omitido
declarar ventas para efectos del IGV y el Impuesto a la
Renta basándose únicamente en la diferencia detectada
de sus compras y ventas que se realizaban en el día.
Igualmente, reparó el IGV de compras (crédito fiscal)
considerando que al haber adicionado en su declara-
ción anual del Impuesto a la Renta (mermas no susten-
tadas) correspondía automáticamente reparar el IGV de
compras en la proporción correspondiente.
En ese sentido, los temas referidos serán materia de aná-
lisis en las siguientes líneas.
I. MATERIA CONTROVERTIDA
En la determinación del IGV, en el presente caso, se
presentan dos controversias que serán comentadas, a
continuación:
Controversia 1: ¿Procede que la Sunat determine la omi-
sión de ventas sobre base cierta basándose en la dife-
rencia entre las compras y ventas tanto para efectos del
IGV y el Impuesto a la Renta?
Controversia 2: ¿El reparo de mermas no deducibles para
efectos del Impuesto a la Renta determina automática-
mente el reparo del crédito fiscal del IGV?
II. POSICIÓN DE LA SUNAT
1. Reparo por ventas omitidas
La Sunat señaló que el contribuyente fiscalizado no
había sustentado las diferencias establecidas entre las
compras y ventas de pollo vivo, por lo que de confor-
midad con el numeral 1 del artículo 63 del Código Tri-
butario1 determinó sobre base cierta ventas omiti-
das ascendentes a S/ 660,254 por los meses de enero
a diciembre de 2013, para lo cual tomó la información
real de los comprobantes de compras y ventas exhibi-
dos por el propio contribuyente, lo que sería de aplica-
ción tanto para el IGV como para el Impuesto a la Renta
del ejercicio.
1 “Artículo 63°.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE
BASE CIERTA Y PRESUNTA
Durante el período de prescripción, la Administración Tributaria podrá deter-
minar la obligación tributaria considerando las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan
conocer en forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y
la cuantía de la misma.
(...)”.

34 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 34 - 36
a

2. Reparo al crédito fiscal del IGV
En cuanto al reparo al crédito fiscal anota que, dado que
el mismo contribuyente reparó la suma de S/ 848,783,
adicionando dicho monto en su declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta 2013, que correspondía
a una merma no sustentada que no constituía gasto
deducible, concluye que en aplicación del inciso a) del
artículo 18 de la Ley del IGV correspondía reparar el
monto por concepto de crédito fiscal, ascendente a la
suma de S/ 152,781.
III. POSICIÓN DEL CONTRIBUYENTE
El contribuyente para efectos del “reparo por ven-
tas omitidas”, manifestó que las diferencias obedecen
a mermas como consecuencia del transporte de aves,
aludiendo al informe técnico elaborado por un médico
veterinario, presentado para el año 2012 a fin de aten-
der el requerimiento realizado por la Sunat, en el que
a efecto de ilustrar la citada merma consignó un caso
práctico según el cual de 100 pollos que salen de granja
pesando 246 kilos, a su destino final (cliente) llegan
pesando 241.08 kilos.
Sin embargo, en el caso del “reparo por crédito fiscal del
IGV”, no evidenció mayor argumento, siendo que Sunat
dejó constancia que el contribuyente no sustentó el reparo.
IV. POSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
1. Reparo por ventas omitidas
En el caso se detalla que el contribuyente se dedica a la
comercialización de pollos vivos y en cantidades míni-
mas a la venta de huevos. Considerando ello, en la fisca-
lización, la Sunat concluyó que existían ventas omitidas
partiendo del supuesto que si el contribuyente adqui-
ría pollo vivos a pedido de sus clientes, todos los pollos
debían de ser vendidos incluyendo un margen de utili-
dad, obtenido de la diferencia del precio de compra por
kilo diario y el precio de venta por kilo diario, y al hacer
las operaciones aritméticas correspondientes, deter-
minó omisiones en diferentes días de cada mes, deter-
minado una omisión; sin embargo, no tuvo en cuenta
que la recurrente también se dedica a la venta de hue-
vos que aunque sea mínimo o en menor proporción
correspondía tener en cuenta, así como que las adqui-
siciones correspondían a diferentes tipos de aves, tales
como “pollo vivo presa”, “pollo vivo brasa”, pollo vivo
tipo A”, “pollo vivo presa mer”, lo que implica que el pre-
cio de cada tipo de ave podría cambiar.
Se concluyó que la Sunat había efectuado la determina-
ción de la obligación tributaria sin tomar en cuenta ele-
mentos ciertos que permitan conocer en forma directa
el hecho generador de tal obligación y su cuantía2, por
lo que no puede afirmarse de forma fehaciente que la
recurrente haya realizado las ventas que se imputan
sobre la determinación de base cierta, en tal sentido, se
levantó el reparo.
2 Conforme se señalaba en la RTF Nº 09826-3-2001 para la diferenciación sobre
base cierta
CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 34 - 36
CRITERIO JURISPRUDENCIAL
2. Reparo al crédito fiscal del IGV
En este punto se señaló que la Sunat consideraba que
el equivalente al 18% de la suma de S/ 848,783, auto
reparado por el contribuyente, debía observarse para el
crédito fiscal, cuantificándose mes a mes. Sin embargo,
se refirió que de dicho cálculo no es posible identifi-
car a qué comprobantes corresponde el referido cré-
dito, siendo que tratándose de una merma no acredi-
tada, correspondía que en todo caso, la Sunat requiriese
expresamente el sustento de la referida merma por el
ejercicio 2013 y de no haberse acreditado ésta, pudiese
exigir el reintegro del crédito fiscal.
V. NUESTROS COMENTARIOS
1. Reparo sobre ventas omitidas y la determinación
sobre base cierta
En el presente reparo se analiza si el procedimiento de
determinación sobre base cierta aplicado en la fisca-
lización por la Sunat es correcto. Consideramos perti-
nente precisar cuándo procede la aplicación del proce-
dimiento de determinación sobre base cierta y cuándo
sobre base presunta.
Cabe citar la RTF Nº 8458-5-2009, en la que el Tribunal Fis-
cal señaló que en la determinación de las obligaciones
tributarias sobre base cierta se debe disponer de todos
los antecedentes relacionados con el presupuesto de
hecho. Es decir, se debe conocer con certeza el hecho
y valores imponibles, pudiendo obtener la información
del deudor o responsable, de terceros, o por acción
directa de la Administración, los cuales deben permitir
la apreciación directa y cierta de la materia imponible,
de lo contrario la determinación sería presunta3.
De ese modo, si el fiscalizador no puede conocer u
obtener información cierta y precisa que le permita
conocer el hecho gravado, su cuantía y oportunidad
de nacimiento, puede realizar la determinación sobre
base presunta en mérito a los hechos y circunstancias
que, por relación normal con el hecho generador de la
obligación tributaria, permitan establecer la existencia y
cuantía de la obligación4.
Por su parte, en la RTF N° 4021-2-2003 se señala que “(…)
la diferencia entre ambos procedimientos radica en
que, mientras en la determinación sobre base cierta se
conoce la realización del hecho generador de la obliga-
ción tributaria, el período al que corresponde y la base
imponible; en la determinación sobre base presunta no
se cuenta con estos datos, los mismos se obtienen por
estimaciones efectuadas sobre hechos ciertos vincula-
dos al nacimiento de obligaciones tributarias”.
En el caso materia de controversia, para determinar las ven-
tas omitidas la Sunat partió de información general pero
no suficiente para realizar una determinación sobre base
3 Un ejemplo de ello sería que partiendo de información proporcionada por
entidades bancarias o clientes/proveedores se verifique la omisión de venta o
ingresos en base a comprobantes emitidos no registrados ni declarados, etc.
4 Un ejemplo recurrente podría ser que, una vez cumplida la causal establecida
en el artículo 64 del Código Tributario, la determinación sobre base presunta
se realice producto la diferencia entre las ventas registradas por el contribu-
yente y las estimadas por la Sunat por control directo.
35
 Asesoría TRIBUTARIA
cierta, realizando suposiciones no comprobadas a afectos
de realizar el reparo. En ese sentido, el reparo en realidad se
basaba en una presunción no establecida en la norma, por
lo que resultó correcto que se dejara sin efecto.
Consideramos que, si bien el reparo fue dejado sin
efecto, cabría alegar la aplicación indebida de un proce-
dimiento de determinación o estimación presunta que
no se encuentra regulado en la Ley, violando el princi-
pio de legalidad, alegando incorrectamente que se tra-
taba de una determinación sobre base cierta cuando
evidentemente no había determinado todos los ele-
mentos para una determinación sobre dicha base.
Recordemos que el principio de legalidad5 recogida en
la Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario6,
en sentido general, implica el sometimiento por parte
de todo el Estado (incluida la Administración Tributaria y
sus funcionarios) a las leyes y normas legales vigentes; en
otras palabras, los funcionarios en su actuar están limita-
dos por lo facultado y establecido en las normas en gene-
ral; así no pueden actuar libremente sin mayor parámetro
o control, salvo el que se haya establecido formalmente7.
Así, el fiscalizador en virtud de la facultad discrecional
de fiscalización consideró que se encontraba habilitado
para presumir o estimar una deuda solo en base a las
supuestas diferencias que detectó, calificando el pro-
cedimiento como de determinación sobre base cierta;
sin embargo, como advertimos ello viola el principio de
legalidad al aplicar un procedimiento no regulado.
2. El reparo de gastos en el Impuesto a la Renta y su
incidencia en el IGV
Primero veamos las similitudes y diferencias en la regula-
ción de las mermas en el IR e IGV (ver cuadro Nº 1).
Las mermas de existencias, como se sabe, para efectos
del IR califican como una pérdida física en el volumen,
cantidad o peso de los bienes producto de la naturaleza
CUADRO Nº 1
IR
Reglamento de la LIR, art. 21
“c) Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dis-
puesta en el inciso f ) del Artículo 37° de la Ley, se entiende por:
a. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las
existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza
o al proceso productivo.
(…).
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las
mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico
competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la me-
todología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no
se admitirá la deducción.”
5 “(…) la Administración se encuentra plenamente sujeta a la ley y al derecho. Es decir, toda actuación administrativa sin excepciones está vinculada no sólo a las normas
positivas, sino también al Derecho, término este último que incluye, además de aquellas, a los principios del Derecho. Este mandato de sujeción de la Administración al
Derecho no viene a ser otra cosa que el principio de legalidad”. GAMBA VALEGA, César. Comentario 1 a la Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario. En Código
Tributario comentado. 50 años después y más. Vol. 1. Ediciones Legales. Lima, p. 250.
6 “NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY
Sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador de la obligación tributaria, la base para su cálculo y la alícuota; el acreedor tributario; el deudor tributa-
rio y el agente de retención o percepción, sin perjuicio de lo establecido en el Artículo 10; (…)”.
7 En las sentencias del Tribunal Constitucional emitidas en los expedientes Nº 2302-2003-AA/TC, 0042-2004-AI/TC, 1837-2009-PA/TC se ha señalado “(…) el principio de lega-
lidad, en sentido general, se entiende como la subordinación de todos los poderes públicos a la leyes generales y abstractas que disciplinan su forma de ejercicio y cuya
observancia se halla sometida a un control de legitimidad por jueces independientes (…)”.
36 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 34 - 36
a
o proceso de elaboración; ejemplos claros de ello son el
combustible, alcohol, etc., que se disminuyen o evapo-
ran durante el traslado.
Pese a tratarse de normas diferentes (IR e IGV), el con-
cepto referido en el párrafo anterior también es apli-
cable al IGV, dado que hay una remisión expresa en el
numeral 4 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del
IGV, según el cual las mermas se acreditan mediante un
informe técnico emitido por un profesional indepen-
diente, competente y colegiado o por el organismo téc-
nico competente.
El hecho es que las mermas debidamente sustentadas
conforme a las normas señaladas son deducibles como
gasto para efectos del IR y, en el caso del IGV, no genera
la obligación de reintegro del crédito fiscal del IGV.
En caso contrario, que las mermas no estén debida-
mente sustentadas de acuerdo a lo establecido en la
Ley del IR; se deben de reparar para efectos de este
impuesto; sin embargo, para llevar este reparo en el
ámbito del IGV (crédito fiscal) Sunat debería sustentar y
detallar, de tal forma que pueda correlacionar las adqui-
siciones de compras que le dieron lugar, si no se rea-
liza de ese modo simplemente el reparo no tendría sus-
tento y podría cuestionarse.
Por el contrario, en el caso materia de análisis, la Sunat
simplemente verificó el monto de del reparo por mer-
mas para efectos del IR de modo general, y conside-
rando ello, automáticamente reparó el IGV de compras
(crédito fiscal) señalando que al haber adicionado en su
declaración anual del Impuesto a la Renta mermas no
sustentadas correspondía reparar el IGV de compras en
la proporción correspondiente, sin mayor esfuerzo en
su determinación cuantitativa; esto es, por ejemplo sin
verificar qué comprobantes de pago corresponde el
referido crédito fiscal, y sin requerir al contribuyente el
sustento debido sobre dicho reparo.
IGV
LIGV, art. 22
“En todos los casos, el reintegro del crédito fiscal deberá efectuarse
en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que se
realicen en el periodo tributario en que se produzcan los hechos
que originan el mismo.
Se excluyen de la obligación del reintegro:
(…)
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados”.
Reglamento de la LIGV, art. 6, num. 4
“(…)
Las mermas y desmedros se acreditarán de conformidad con lo dis-
puesto en las normas que regulan el Impuesto a la Renta”.
 Asesoría TRIBUTARIA
TRIBUTACIÓN ELECTRÓNICA

Nuevos emisores electrónicos y novedades

respecto a los códigos de existencia en
determinados libros y registros electrónicos
En virtud a la Resolución de Superintendencia N° 279-2019/SUNAT, se realizan modificaciones
Resumen

y se disponen nuevas condiciones para la designación de emisores electrónicos de facturas,

boletas de venta y notas electrónicas vinculas, considerando para ello los ingresos obtenidos
en el ejercicio 2019. Asimismo, mediante la Resolución de Superintendencia N° 278-2019/
SUNAT, se modifican las estructuras de determinados libros y/o registros electrónicos1, en
lo referido a los códigos de existencias. En ambos casos, los cambios entraran en vigencia a
partir del 2020, por lo que resulta relevante conocer sus principales aspectos.

José Luis SÁNCHEZ ARIAS

Ingeniero de Sistemas. Egresado de la Maestría en Ingeniería de Sistemas con mención en Gerencia de Sistemas de Información. Especialista en
Inteligencia de Negocios, Auditoría de Sistemas y Seguridad de la Información. Ex servidor civil de la Intendencia Nacional de Gestión de Procesos de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Autor de diversas obras y artículos referidos a libros, comprobantes de pago y
documentos electrónicos.

PALABRAS CLAVES: Emisores electrónicos designados / Masificación
de la emisión electrónica / Código de existencia / Libros electrónicos / Libro
de inventario y balances electrónico / Registro del inventario permanente
valorizado / Registro del inventario permanente en unidades físicas
INTRODUCCIÓN
La Sunat, mediante la publicación de la Resolución de
Superintendencia (en adelante R.S.) N° 277-2019/SUNAT,
ha designado nuevos emisores electrónicos de com-
probantes de pago, en función a los ingresos obtenidos
en el ejercicio 2019. En resumen, la referida resolución
regula los aspectos siguientes:
• Derogación a partir del 01/01/2020 de lo dispuesto
en el inciso b) del artículo 2 de la R.S. N° 155-2017/
SUNAT y normas modificatorias, que establecía la
designación de emisores electrónicos en base a los
ingresos anuales (si superaban 150 UIT).
• Designación progresiva de nuevos emisores electrónicos
en base a los ingresos obtenidos en el ejercicio 2019.
• Designación de emisores electrónicos a los sujetos
que a partir del 01/01/2020 dejen de figurar en el RUC
como afectos al Nuevo RUS.
• Masificación de la emisión electrónica de facturas,
boletos de venta y notas electrónicas vinculadas a
estos a partir del 01/01/2022.
Por otra parte, de acuerdo a la R.S. N° 278-2019/SUNAT, se
establece el registro opcional del código de existencia
en determinados libros y/o registros electrónicos, salvo
que alguno de estos códigos de existencia se hubiere
consignado en el comprobante de pago electrónico, en
cuyo caso, a partir del 01/07/2020 será obligatorio tratán-
dose de la entrada y salida de activos fijos, mercaderías y
productos terminados.1
I. DESIGNACIÓN DE NUEVOS EMISORES ELECTRÓ-
NICOS
1. Sujetos designados en base a ingresos anuales del
ejercicio 2019
De acuerdo al artículo 1 de la R.S. N° 279-2019/SUNAT, se
designan nuevos emisores electrónicos para la emisión
de factura, boleta de venta y/o ticket POS y notas electró-
nicas vinculadas. Para efectos de la designación se toma
en consideración los ingresos anuales del ejercicio 2019,
según el siguiente cuadro:
1 Formato 3.7 Libro de inventarios y balances - detalle del saldo de la cuenta
20 - mercaderías y la cuenta 21 - Productos terminados (PCGE), Formato 12.1
Registro del inventario permanente en unidades físicas - Detalle del inventa-
rio permanente en unidades físicas y Formato 13.1 Registro del inventario per-
manente valorizado - detalle del inventario valorizado.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 37 - 40 37
 Asesoría TRIBUTARIA

Fecha Emisor Electrónico

Designado
Ingresos
UIT
Anuales Operaciones Consideraciones Sistema a usar
Boleta de vigente
2019(*)
Factura y Venta y/o
Notas Ticket POS
y Notas

Se considera como in-

Monto => gresos anuales al mayor
01/07/2020 01/01/2021
75 UIT. monto que resulte de
comparar a) y b):
Monto => a) PDT/FV 621 corres-
23 UIT y < 01/01/2021 01/07/2021 pondientes a 01/2019
75 UIT. hasta 12/2019, inclu-
yendo las declaracio-
nes rectificatorias de
dichos periodos que
surtan efecto hasta el
30/04/2020. Se toma
el mayor valor que
resulte entre los dos
cálculos siguientes:
a.1) La suma de los
montos con-
Todas aque-
signados en las
llas operacio- A través de cual-
casillas 100, 105,
nes por las quiera de los siste-
106, 109, 112,
que corres- mas comprendidos
2019 160 menos los
ponde emitir en el SEE, siempre
montos con-
facturas o que el sistema es-
signados en las
boletas de cogido lo permita.
casillas 102 y 162;
venta(**).
Monto < respecto de to-
01/07/2021 01/01/2022
23 UIT. das las declara-
ciones.
a.2) La suma de los
montos con-
signados en la
casilla 301 de las
declaraciones a
considerar.
b) PDT/FV correspon-
diente a la Declara-
ción Anual del año
2019. La suma de los
montos consignados
en las casillas 463, 473,
475, 476 y 477 de la
declaración.

(*) Los sujetos que al 31/12/2019 figuren en el RUC afectos al Nuevo RUS no están comprendidos en la designación.
(**) Salvo aquellas operaciones por las que se le hubiere designado como emisor electrónico en otras resoluciones de superintendencia o si
hubieran adquirido dicha calidad por elección. En aquellos casos en los que la designación de emisores electrónicos se efectúe por tipo de
operación, conducta o por cualquier otro supuesto distinto del monto de ingresos obtenidos, se aplica la resolución de superintendencia
que efectúe dicha designación.

2. Sujetos designados por dejar de figurar en el RUC como afectos al Nuevo RUS
De acuerdo al artículo 2 de la R.S. N° 279-2019/SUNAT, para efectos de la designación se toma en consideración que a
partir del 1 de enero de 2020 el contribuyente haya dejado de figurar en el RUC como afecto al Nuevo RUS y realice ope-
raciones por las que corresponda emitir factura o boleta de venta, según el siguiente cuadro:

Obligación Formal
Documentos elec-
Sistema a usar
trónicos a emitir
Base legal

R.S. 279-2019/SUNAT
A través de cual-
Fecha Emisor Electrónico Designado Factura, boleta de
quiera de los siste-
venta y/o ticket POS
mas comprendidos
Factura y notas Boleta de venta y/o ticket POS y notas y notas de acuerdo
en el SEE, siempre
a la fecha que co-
1 de julio del año siguiente a aquel en 1 de enero del año subsiguiente a aquel en que el sistema es-
rresponda.
que deje de figurar en el RUC como que deje de figurar en el RUC como afecto al cogido lo permita.
afecto al Nuevo RUS. Nuevo RUS.

38 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 37 - 40
a

Ejemplo: si un contribuyente en el ejercicio 2019 se
encontró afecto en el RUC al Nuevo RUS y a partir del
01/02/2020 cambia al Régimen Especial del Impuesto a
la Renta (RER), adquirirá la calidad de emisor electrónico
designado en las siguientes fechas:
• Respecto a facturas y notas electrónicas: 01/07/2021.
• Respecto a boletas de venta y/o ticket pos y notas
electrónicas: 01/01/2022.
3. Masificación de la emisión electrónica de facturas, bo-
letas de venta y notas electrónicas vinculadas a estas
De acuerdo al artículo 3 de la R.S. N° 279-2019/SUNAT,
aquellos sujetos no comprendidos en los artículos 12
y 23 de la R.S.N° 279-2019/SUNAT, que a partir del 1 de
enero de 2022 realicen operaciones por las que corres-
ponda emitir factura o boleta de venta, deben emitir
factura electrónica, boleta de venta electrónica o ticket
POS y las notas electrónicas vinculadas a estos.
La designación opera en la fecha en que se debe emitir,
de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 5 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago4, o se emita, lo que
ocurra primero, el comprobante de pago respectivo.
Asimismo, comprende todas las operaciones por las que
debe emitirse factura o boleta de venta, salvo aquellas ope-
raciones por las que se le hubiere designado como emisor
electrónico en otras resoluciones de superintendencia o si
hubieran adquirido dicha calidad por elección.
4. Sistemas en los que se puede cumplir la obligación
Respecto a la emisión de los documentos electrónicos,
se puede realizar a través de los siguientes sistemas:
• SEE - SOL (Sunat Operaciones en Línea).
• SEE - SFS (Sistema Facturador Sunat).
• SEE - DC (Del Contribuyente).
• SEE - OSE (Operador de Servicios Electrónicos).
Por otra parte, respecto a la emisión del ticket POS, se
debe considerar que el emisor electrónico debe cum-
plir las condiciones para iniciar la emisión a través de
Sistema de Emisión Electrónica Consumidor Final (SEE -
CF), siendo obligatorio la contratación de un Proveedor
de Servicios Electrónicos Consumidor Final (PSE - CF)5.
5. Designación de emisores electrónicos dispuesto
por el artículo 2 de la Resolución de Superinten-
dencia N° 155-2017/SUNAT
De acuerdo a la única Disposición Complementaria
Derogatoria de la R.S. N° 279-2019/SUNAT, a partir del
01/01/2020 se deroga lo dispuesto en el inciso b) del
numeral 2.1 del artículo 2 de la R.S.N° 155-2017/SUNAT y
normas modificatorias.
Es preciso señalar que lo dispuesto en el inciso b)
del numeral 2.1 del artículo 2 de la resolución antes
2 Nivel de ingresos obtenidos en el ejercicio 2019.
3 Sujeto que a partir del 01/01/2020 deje de figurar en el RUC como afecto al
Nuevo RUS.
4 Aprobado por la R.S. Nº 007-99/SUNAT y normas modificatorias
5 Según lo dispuesto en el artículo 3 de la R.S. N° 141-2017/SUNAT y normas
modificatorias.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 37 - 40
T R I B U TA C I Ó N E L E C T R Ó N I C A
mencionada, designaba como emisores electrónicos a
aquellos sujetos que hubieran obtenido ingresos anua-
les por un monto igual o mayor a ciento cincuenta
(150) UIT. La designación comprendía la evaluación de
los ingresos a partir del ejercicio 2017, en consecuen-
cia, podemos determinar que mientras estuvo vigente
la referida disposición, se designaron los siguientes
grupos:
• Primer grupo (Evaluación del ejercicio 2017): Emisores
electrónicos designados a partir del 1 de marzo de 2019.
• Segundo grupo (Evaluación del ejercicio 2018): Emi-
sores electrónicos designados a partir del 1 de no-
viembre de 2019.
• Evaluación del ejercicio 2019: Ya no corresponde,
puesto que la disposición fue derogada, debiendo
considerarse lo previsto en el artículo 1 de la R.S.
N° 279-2019/SUNAT.
II. AJUSTES A LAS ESTRUCTURAS DE DETERMINA-
DOS LIBROS Y/O REGISTROS ELECTRÓNICOS
1. Ajustes dispuestos por la Resolución de Superin-
tendencia N° 042-2018/SUNAT
De acuerdo al numeral 2.2 del artículo 2 de la R.S.
N° 042-2018/SUNAT y normas modificatorias, se esta-
blece lo siguiente:
• Sustituir a partir del 01/07/2020 los siguientes ítems
del Anexo N° 2 de la Resolución de Superintendencia
N° 286-2009/SUNAT y normas modificatorias:
- 3.7 “Libro de Inventarios y Balances - Detalle del
Saldo de la Cuenta 20 - Mercaderías y la Cuenta
21 - Productos Terminados (PCGE)”.
- 7.1 “Registro de Activos Fijos - Detalle de los Acti-
vos Fijos Revaluados y No Revaluados”.
- 12.1 “Registro del Inventario Permanente en Uni-
dades Físicas - Detalle del Inventario Permanente
en Unidades Físicas”.
- 13.1 “Registro del Inventario Permanente Valori-
zado - Detalle del Inventario Valorizado”.
• Sustituir a partir del 01/07/2020 las siguientes tablas
del Anexo N° 3 de la R.S. N° 286-2009/SUNAT y normas
modificatorias:
- Tabla 13: “Catálogo de existencias”.
• A efectos realizar los ajustes en los Anexos N° 2 y 3
mencionados anteriormente, se debe considerar lo
contenido en el Anexo II de la Resolución de Superin-
tendencia N° 042-2018/SUNAT y normas modificatorias.
El referido Anexo II a lo largo del tiempo ha sufrido
dos (2) cambios. A efectos de conocer los cambios
realizados, presentamos el siguiente detalle:
- Anexo II: Anexo original aprobado por la R.S.
N° 042-2018/SUNAT.
- Anexo II: Primera modificación, debiéndose
considerar lo contenido en el Anexo I de la R.S.
N° 315-2018/SUNAT.
- Anexo II: Segunda modificación, debiéndose
considerar lo contenido en el Anexo I de la R.S.
N° 278-2019/SUNAT.
39
 Asesoría TRIBUTARIA

2. Sobre la aplicación de los códigos de existencia • Registro de Activos Fijos:

El requerimiento de los códigos de existencia se encuentra
definido en los siguientes libros y/o registros electrónicos:
Libro de Inventarios y Balances
- Formato 3.7
Registro de activos fijos
Códigos de
existencia
Registro del inventario perma-
nente en unidades físicas
- Campo 6: Código del catálogo utilizado.
- Campo 7: Código de existencia correspondiente
al catálogo señalado en el campo 6.
• Registro del Inventario Permanente en Unidades Fí-
sicas y Registro del Inventario Permanente Valorizado:
- Campo 8: Código del catálogo utilizado.
- Campo 9: Código de existencia correspondiente
al catálogo señalado en el campo 8.
En relación a los catálogos de existencias, a partir del
01/07/2020 contamos con los siguientes:
TABLA 13: CATÁLOGO DE EXISTENCIAS

N° DESCRIPCIÓN
Registro de inventario perma-
nente valorizado 1 NACIONES UNIDAS

3 GTIN
Respecto a los campos referidos a los códigos de exis-
tencia, tenemos el siguiente detalle: 9 OTROS

• Libro de Inventario y Balances - Formato 3.7: 3. Obligatoriedad del registro de los códigos de exis-
- Campo 5: Código del catálogo utilizado. tencia
- Campo 6: Código de existencia correspondiente A efectos de detallar la obligatoriedad, tenemos el
al catálogo señalado en el campo 5. siguiente cuadro:

CÓDIGOS DE EXISTENCIA

LIBRO Y/O REGISTRO CAMPO OBLIGATORIEDAD DETALLE

Código de Existencia al tercer nivel jerárquico del código inter-

Libro de Inventarios y Balan-
6 No nacional UNSPSC. Podrá utilizarse el código GTIN en lugar del
ces – Formato 3.7
UNSPSC. Campo optativo.

Campo opcional, en el que se podrá utilizar el código internacio-

nal UNSPSC al tercer nivel jerárquico o GTIN, salvo que alguno
Registro de Activos Fijos 7 No de estos códigos se hubiere consignado en el comprobante de
pago electrónico, en cuyo caso, a partir del 01/07/2020 será obli-
gatorio para el registro de la entrada y salida de los activos fijos.

Registro del Inventario Per- Campo opcional, en el que se podrá utilizar el código inter-
9 No
manente en Unidades Físicas nacional UNSPSC al tercer nivel jerárquico o el código GTIN,
salvo que alguno de estos códigos se hubiere consignado en
el comprobante de pago electrónico, en cuyo caso, a partir del
Registro del Inventario Per- 01/07/2020 será obligatorio tratándose de la entrada y salida de
9 No mercaderías y productos terminados.
manente Valorizado

Finalmente, de acuerdo al numeral 3.2 del artículo 3 de la R.S. N° 042-2018/SUNAT y normas modificatorias, los cambios en las
estructuras de los libros y/o registros electrónicos vigente a partir del 01/07/2020, será validado con la versión 5.2 del Programa
de Libros Electrónicos (PLE), disponible a partir de la misma fecha (01/07/2020) en Sunat Virtual <www.sunat.gob.pe>.

III. PRINCIPALES CONCLUSIONES

Considerando lo desarrollado en el presente artículo podemos concluir lo siguiente:

• A partir del 01/01/2022 se concreta la masificación de la emisión electrónica de comprobantes de pago y notas
electrónicas vinculadas.

• La obligatoriedad del registro del código de existencia en los libros y/o registros electrónicos, está directamente
vinculado a la consignación del referido código en el comprobante de pago electrónico.

40 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 37 - 40
a
 Asesoría CONTABLE
INFORME ESPECIAL

Aumento de capital por aportes

no dinerarios
Una de las formas previstas en el artículo 202 de la Ley General de Sociedades
Resumen

(Ley Nº 256887) que puede originar el aumento de capital es aquel que consiste en
la recepción de nuevos aportes, dinerarios o no dinerarios. En esta oportunidad,
abordaremos el aumento de capital y los tipos de aportes que se pueden
producirse sobre el mismo específicamente por nuevos aportes Para fines contables,
presentaremos la dinámica contable de acuerdo al Plan Contable General Empresarial,
modificado 2019.

Martha ABANTO BROMLEY

Contadora Pública Colegiada Certificada. Diplomada en especialización NIIF por el Colegio de Contadores Públicos de Lima y Universidad de Piura.
Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Coordinadora del Área de asesoría Contable de la
revista Contadores & Empresas. Asesora contable-tributaria de Gaceta Consultores S.A.

PALABRAS CLAVES: Aportes no dinerarios / Incremento de capi-
tal / Ley General de Sociedades (LGS) / Ampliación de capital.
INTRODUCCIÓN
Junta General de Accionistas (art. 83 de la LGS), así
como, de la modificación del estatuto, como con-
secuencia de la emisión de nuevos títulos o bien
mediante el aumento del valor nominal de las ya
existentes.

En esta oportunidad en el presente informe se analiza

el aumento o ampliación del capital de una sociedad • Nuevos aportes.
como consecuencia de nuevos aportes, de conformi- Según el artículo
dad con el artículo 202 de la Ley general de Sociedades 202 de la LGS, • Capitalización de créditos.
(en adelante, LGS), específicamente en el caso de apor- el aumento de
capital solo puede
tes no monetarios. realizarse a través • Capitalización de utilidades.
de las siguientes
Cabe señalar que, en general, el incremento de capi- modalidades:
tal, salvo en menor medida el originado por la capi- • Los demás casos previstos en la ley.
talización de cuentas patrimoniales, refuerza el
patrimonio de una sociedad mejora su situación eco-
nómica, así como la garantía frente a los acreedores De las citadas modalidades, aquella que será objeto del
de esta. presente informe corresponde al señalado en el nume-
ral 1 del artículo 202 de la LGS, esto es aquel incremento
En este sentido, se expondrán las principales considera- patrimonial que proviene de aportes no dinerarios, y
ciones a tener en cuenta al proceder a incrementar el que acorde al artículo 204 de la citada ley requiere que
capital por aportes no dinerarios. todas las acciones suscritas con anterioridad a dicho
acuerdo estén totalmente pagadas o que respecto de
aquellos accionistas morosos se hubiera iniciado un
I. AUMENTO DE CAPITAL Y MODALIDADES proceso.

Los aportes originan el incremento del capi- Sobre el particular es importante señalar lo que dispone
tal social de una sociedad, esto es, del importe el artículo 27 de la LGS sobre la valorización de los apor-
que garantiza a la sociedad frente a terceros, a tra- tes no dinerarios (bienes muebles e inmuebles y títulos
vés de la creación de acciones según acuerdo de la valores o documentos de crédito):

CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 41 - 44 41
 Asesoría CONTABLE

Aportes no dinerarios Escritura pública Incluir

• Bienes • Debe constar el aporte • Informe de valorización.

• Derechos de créditos • Criterios empleados y su valor.

II. CUMPLIMIENTO DEL APORTE por cuando se produce la traslación efectiva y real de
Solo se podrá entender cumplida la obligación del apor- los bienes a la sociedad. Sin perjuicio de lo anterior,
tante que suscribe las acciones, en el caso de los apor- según los artículos 25 y 26 de la LGS se debe considerar
tes no dinerarios, cuando estas se pagan, entendiendo lo siguiente:

Bien Criterio

Mueble Debe quedar completada la transferencia a más tardar al otorgarse la escritura pública de
aumento de capital.

Inmueble Se reputa efectuada al otorgarse la escritura pública en la que conste el aporte.

Título valor o documento de crédito(*) Se entiende cumplida la transferencia con el endoso de estos, sin perjuicio de la responsabilidad
solidaria prevista en la ley.

(* ) Cuando el obligado no es el socio aportante.

De esta manera, acorde con el párrafo 29 de la LGS, el
riesgo del bien aportado en propiedad es de cargo de
la sociedad desde que se verifica su entrega.
III. EFECTO DEL ACUERDO
Conforme con el artículo 203 de la LGS, el aumento
de capital determina la creación de nuevas accio-
nes o el incremento del valor nominal de las exis-
tentes, que conferirán a su poseedor la calidad
socio o accionista, y por lo tanto, poseedor de dere-
chos de voz y voto. En este sentido, el aumento de
capital puede implicar una reestructuración de
la composición accionaria y la modificación de la
participación de los socios originales, como con-
secuencia de la dilución de su participación en el
capital.
Si todos los socios se comprometen a aportar en la
misma proporción de la participación que ostentaban
con anterioridad al acuerdo no habrá perjuicio alguno
para ello, sin embargo, cuando se da ingreso a nuevos
socios, y no se produce un incremento de la partici-
pación de los socios originales se produce una dismi-
nución de la participación de estos. Para el manteni-
miento del control, pueden emplearse, entre otras, las
siguientes técnicas: la emisión de categorías especiales
de acciones sin derecho de voto o con mayores benefi-
cios1, y el establecimiento de una prima a pagar2.
IV. TRATAMIENTO CONTABLE
Para efectos del registro contable deberá tenerse pre-
sente el siguiente proceso que conlleva el acuerdo de
aumento de capital que se muestra a continuación:

Redactar la minuta Elevación a Escritura Inscripción en Sunarp

Se presenta ante Registros Públi-

Acuerdo de los socios en junta gene- Se presenta ante notario. cos, le otorga validez societaria ante
ra la obligación de los socios. terceros.

Si bien es cierto, la inscripción en el Registro Público de
Personas Jurídicas constituye la formalidad más impor-
tante, toda vez que da validez al acto societario frente a
terceros, ello no implica que no deba efectuarse ningún
registro por los actos previos que se produzcan.
a recibir bienes o derechos así como un incremento del
patrimonio. Consecuencia de lo anterior, cuando se sus-
cribe la emisión de acciones la sociedad, de acuerdo con
el PCGE debe reconocer dicho compromiso mediante
el siguiente asiento en términos generales:12

Por el contrario, desde la fecha del acuerdo de incre-

mento de patrimonio por nuevos aportes, la socie-
dad debe efectuar un registro contable, ello dado que
el compromiso de aporte genera una relación jurídica
obligatoria entre el que aporta y la sociedad, por la cual,
se reconoce financieramente el derecho de la sociedad
1 A través de la creación de distintas clases de acciones, tales como acciones
preferentes o acciones sin derecho a voto.
2 Se entiende por primas al sobreprecio que debe pagar los nuevos socios por
las acciones que se emitan producto de la ampliación de capital, esto es, la
diferencia entre el valor de emisión y el valor nominal de las acciones, lo que
supone el mayor valor de la sociedad.

42 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 41 - 44
a
 INFORME ESPECIAL

ASIENTO CONTABLE
5221 Aportes
---------------------------- x -------------------------------
50 Capital xx,xxx
Cuentas por cobrar al personal, a los
14 xx,xxx 501 Capital social
accionistas (socios) y directores
5011 Acciones
142 Accionistas (o socios)
Por la formalización de la capitaliza-
1421 Suscripciones por cobrar a x/x
ción de utilidades.
socios o accionistas(*)

52 Capital adicional xx,xxx ---------------------------- x -------------------------------

522 Capitalizaciones en trámite

5221 Aportes

Por el compromiso de los socios para

 CASO PRÁCTICO
x/x
incrementar el capital por aportes.

---------------------------- x -------------------------------
Ampliación de capital aportes no dinerarios de
terceros
(*) Al cierre del ejercicio, en el Estado de Situación Financiera el capital se debe Con fecha 13 de noviembre de 2019, la junta gene-
presentar en los estados financieros neto de la parte suscrita pendiente de
pago, tal como lo establece el Manual para la preparación de Información ral de accionistas de una sociedad cuyo capital se
Financiera. encuentra conformado por 20,000 acciones con un
valor nominal de S/ 50, decidió aumentar su capi-
Como se advierte de dicho asiento, no se reconoce tal e incluir dos nuevos socios (personas jurídicas),
inmediatamente como capital sino en una cuenta espe-
quienes aportarán mercaderías y una maquinarias
cial de patrimonio, que según el PCGE modificado
2019 corresponde a la divisionaria 522 Capitalizaciones por los importes de S/ 369,000 y S/ 540,000, respec-
en trámite, la cual registrará los acuerdos de accionis- tivamente.
tas, socios o partícipes sobre tales incrementos hasta
la oportunidad de su inscripción en el registro público. ¿Cómo deberá registrarse el acuerdo si se sabe que
Agrega el PCGE modifica 2019 que en la Cuenta 50 se se ha pactado que los dos nuevos socios deberán
reconocerá el capital aportado, las capitalizaciones de pagar un sobreprecio de S/ 12.50 por acción, sus-
reservas, acreencias y utilidades, y las reducciones de cribiéndose por el compromiso de aporte 5,904 y
capital, cuando se ha completado la forma legal, inclu- 8,640 acciones respectivamente? Y ¿qué asiento se
yendo la inscripción en el registro público correspon- efectuará si en el mes de enero 2020 se inscribe en
diente, mediante el siguiente asiento: registros públicos?

ASIENTO CONTABLE
Solución:
---------------------------- x -------------------------------
En primer lugar, deberá tenerse en cuenta la parte que
52 Capital adicional xx,xxx corresponde al capital y lo que corresponde a la prima
que deberán pagar los nuevos accionistas, tal como se
522 Capitalizaciones en trámite
muestra a continuación:

Con sobreprecio A valor nominal

Socio Acciones Prima
S/ 62.50 S/ 50.00

A 5,904 369,000 295,200 73,800

B 8,640 540,000 432,000 108,000

Total 14,544 909,000 727,200 181,800

Conforme con lo anterior, en la oportunidad en la cual ASIENTO CONTABLE

se suscriben las nuevas acciones se deberá efectuar el
---------------------------- x -------------------------------
siguiente asiento para reconocer el compromiso de los
socios con la sociedad: 14 Cuentas por cobrar al personal, a los
909,000
accionistas (socios) y directores

CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 41 - 44 43
 Asesoría CONTABLE

142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a

socios o accionistas
1421 Suscripciones por cobrar a
socios o accionistas
Por la entrega de los bienes no dinera-
x/x
52 Capital adicional 909,.000 rios a la sociedad.

521 Prima de capital 181,800

---------------------------- x -------------------------------
522 Capitalizaciones en
trámite 727,200 20 Mercaderías 312,712

5221 Aportes 201 Mercaderías

Por el compromiso de los socios para
x/x
incrementar el capital por aportes. 2011 Mercaderías

---------------------------- x -------------------------------
20111 Costo

Ahora bien, cuando se efectiviza el aporte de los socios 61 Variación de inventarios 312,712
mediante la entrega de los bienes no dinerarios se efec-
tuará el siguiente asiento para cancelar la obligación de 611 Mercaderías
los socios con la entidad, teniendo en cuenta el cuadro
que precede: 6111 Mercaderías

Por la recepción de la mercaderías

Aporte Total IGV Valor de Venta x/x
aportadas en el almacén.

Mercadería 369,000 56,288 312,712

---------------------------- x -------------------------------

Maquinaria 540,000 82,373 457,627

Finalmente, en el mes de enero cuando se inscribe en
Totales (S/) 909,000 138,661 770,339 registros públicos el acuerdo de capitalización se reco-
nocerá el incremento en la cuenta de capital, tal como
ASIENTO CONTABLE se muestra a continuación:

---------------------------- x ------------------------------- ASIENTO CONTABLE

33 Propiedad, planta y equipo 457,627 ---------------------------- x -------------------------------

333 Maquinaria y equipo de explota- 52 Capital adicional 727,200

ción
522 Capitalizaciones en trámite
3331 Maquinaria y equipo de explota-
ción
5221 Aportes
33311 Costo
50 Capital 727,200
60 Compras 312,712
501 Capital social
601 Mercaderías
5011 Acciones
6011 Mercaderías
Por la formalización de la capitaliza-
Tributos, contraprestaciones y aportes x/x
ción de utilidades.
40 al sistema público de pensiones y de 138,661
salud por pagar
---------------------------- x -------------------------------
401 Gobierno nacional
Cabe agregar que el aporte efectuado por los socios
4011 Impuesto general a las ventas (personas jurídicas), califica como enajenación para
efectos del Impuesto a la Renta de conformidad con
40111 IGV – Cuenta propia el artículo 5 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
generándose una renta bruta gravada.
Cuentas por cobrar al personal, a los
14 909,000
accionistas (socios) y directores Además, toda vez que se produce la entrega de bienes
muebles en propiedad, los aportantes se encontrarán obli-
142 Accionistas (o socios) gados a emitir la correspondiente factura, de acuerdo a lo
previsto en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

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a
 Asesoría CONTABLE
INFORME PRÁCTICO

Contribuyentes obligados a llevar libros

y/o registros vinculados a asuntos
tributarios
Las empresas como parte del proceso contable deben llevar libros de contabilidad u
Resumen

otros libros y registros, anotando los efectos de las operaciones comerciales genera-
das durante un ejercicio anual. Dichos libros deben ser llevados en un sistema manual,
mecanizado o electrónico. Procede indicar que los libros y registros vinculados a asun-
tos tributarios, así como los documentos y otros que sustenten las operaciones o situa-
ciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
estén relacionadas con ellas, deben ser conservados mientras el tributo no esté prescrito
de acuerdo a lo previsto en el numeral 7 del artículo 87 TUO del Código Tributario.

Jorge CASTILLO CHIHUÁN

Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres - USMP. Ex coordinador general del Centro de Orientación al
Contribuyente del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.
Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

PALABRAS CLAVES: Libros y registros contables / Sistema de lle- sus libros de contabilidad con la intervención de con-
vado de libros / Libros y registros vinculados a asuntos tributarios. tadores titulados públicos o mercantiles (ver cuadro
Nº 1).

INTRODUCCIÓN 2. Libros contables obligación de llevarse de acuerdo

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios,
comprenden tanto a los libros y registros contables
propiamente dichos como a otros libros y registros
de carácter tributario, como es el caso del Registro de
Activo Fijo. Su finalidad es procurar que contengan la
información necesaria y suficiente que permita el cum-
plimiento de la función fiscalizadora que debe efectuar
la Administración Tributaria.
A fin de cumplir con el objetivo señalado en el párrafo
anterior, las normas tributarias han establecido los libros
y registros que deben llevar los contribuyentes según su
nivel de ingresos y régimen tributario al cual se acojan.
No obstante lo desarrollado en el párrafo anterior, tén-
gase presente que toda empresa se encuentra a llevar
libros y registros contables.
I. ASPECTO CONTABLE
a los PCGA, NIIF y PCGE
Los libros y registros contables a efectos de que ten-
gan valor probatorio, deben llevarse de acuerdo
con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados. Al respecto, el Tribunal Fiscal en la RTF.
Nº 03893-A-20131:
“Los registros contables en los que se anotan la tran-
sacción de la mercancía importada y demás ope-
raciones vinculadas con la importación que no se
lleven de conformidad con los Principios de Conta-
bilidad Generalmente Aceptados y que son presen-
tados para acreditar la correcta aplicación del Pri-
mer Método de Valoración Aduanera del Acuerdo
sobre Valoración de la OMC, no tienen valor pro-
batorio. No obstante, las transacciones y operacio-
nes anotadas en los referidos registros podrán ser
acreditadas a través de otros documentos que sean
fehacientes y produzcan certeza”.

1. Alcances de acuerdo al Código de Comercio

De acuerdo al Código de Comercio, los contribuyentes 1 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria, publicada en el diario oficial El
que desarrollan actividades empresariales, deben llevar Peruano, el día 16 de marzo de 2013.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 45 - 50 45
 Asesoría CONTABLE

CUADRO Nº 1

Libro de Inventario y Balances (artículo 37): contendrá información que debe formar parte del
patrimonio inicial y además anualmente al cierre del ejercicio gravable:
• Activo: dinero, valores, créditos, bienes muebles e inmuebles, mercaderías y efectos de toda
clase apreciado en su valor real.
• Pasivo: relación exacta de las deudas y toda clase de obligaciones pendientes, si las tuviere.
• Patrimonio: fijará en su caso, la diferencia exacta entre el activo y el pasivo, que será el capital
con que inicia sus obligaciones.

Libros
contables
principales
según el Libro Diario (artículo 38): se asentará por primera partida el resultado del inventario, dividido en
Código de una o varias cuentas consecutivas, según el sistema de contablidad que se adopte. Seguirán
Comercio después día por día todas sus operaciones, expresando cada asiento el cargo y el descargo
de la respectiva cuenta.

Libro Mayor (artículo 39): se registran las cuentas con cada objeto o persona en particular, se
abrirán además por Debe y Haber en el libro mayor; y a cada una de estas cuentas se trasladarán,
por órden riguroso de fechas, los asientos del diario referentes a ellas.

Los libros de las empresas probarán contra ellos, sin admitirles prueba en contrario; si el adver-
sario aceptó este medio de prueba, quedará sujeto al resultado, que arrojen en su conjunto,
tomando en igual consideración los asientos contables relativos a la cuestión litigiosa.

Si en los registros llevados de dos empresas no hubiera conformidad, y uno de ellos se hubiera
llevado con las formalidades del caso y el otro adolece de este principio, en los libros en regla
Reglas para harán fé contra lo defectuoso, salvo que se demuestre lo contrario.
graduar
la fuerza
probatoria
de los libros
según el
Si una de las empresas no presentare sus libros, o manifestare no tenerlos, harán fé contra él,
Código de
los de su adversario, llevados con todas las formalidades legales, a no ser que la carencia de
Comercio
dicho libros preceda de fuerza mayor, salvo que se demuestre lo contrario.

Si los libros de las empresas tuvieren todos los requisitos legales y fueren contradictorios,
el juez o tribunal juzgará por las demás probanzas, calificándolas según las reglas generales
de derecho.

Cabe precisar que conforme con la Resolución
N° 013-98-EF, el Consejo Normativo de Contabilidad pre-
cisó que los principios de contabilidad generalmente
aceptados a que se refiere el artículo 223 de la Ley
General de Sociedades comprende, substancialmente,
a las Normas Internacionales de Contabilidad2, oficializa-
das mediante Resoluciones del Consejo Normativo de
Contabilidad.
Para la actividad empresarial no existen prescripcio-
nes contables respecto de los libros que se debe man-
tener, excepto por algunas referencias en el Código de
Comercio, aunque se desprende su necesidad, en tanto
2 Actualmente las NIIF.
la información requiere ser acumulada para su poste-
rior presentación, y en tanto facilita los propios procesos
de preparación de información financiera y de control.
Visto de manera inversa, los registros contables a partir
de los cuales se prepara información financiera deben
acumular información de acuerdo con el modelo con-
table que requiera ser aplicado, que en el caso del Perú
es el de las NIIF (primer párrafo, numeral 5 del Capítulo
IV - Bases para conclusiones, del Plan Contable General
Empresarial 2019).
II. ASPECTO TRIBUTARIO
Las empresas cuyas actividades generan rentas de ter-
cera categoría, se encuentran obligadas a llevar libros

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a
 INFORME PRÁCTICO

y registros vinculados a asuntos tributarios, de acuerdo formas, condiciones, y demás aspectos exigidos, así
a las disposiciones contenidas en las leyes, reglamen- como los plazos máximos de atraso en que deberán
tos o resoluciones de Sunat, observando los requisitos, registrar sus operaciones.

1. Obligados a llevar libros y registro de acuerdo a los regímenes tributarios

1.1. Régimen general
1.1.1. Libros y registros contables

Los contribuyentes acogidos a este régimen, se encuentran obligados a llevar libros y/o registros contables de acuerdo
a sus ingresos brutos anuales obtenidos en el ejercicio gravable anterior (artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta,
artículo 38 de su Reglamento, y el artículo 12 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT).

Desde 0 hasta 300 UIT Registro de Compras, Registro de Ventas, Libro Diario de Formato
Simplificado.

Más de 300 hasta 500 UIT Registro de Compras, Registro de Ventas, Libro Diario, Libro Mayor.
Obligación
según los
ingresos
brutos del
ejercicio
Más de 500 hasta 1,700 UIT Registro de Compras, Registro de Ventas, Libro Diario, Libro Mayor,
anterior
Libro de Inventarios y Balances.

Registro de Compras, Registro de Ventas, Libro Diario, Libro Mayor,

Más de 1,700 UIT
Libro de Inventarios y Balances, Libro de Caja y Bancos.

Adicionalmente se deberá llevar el Registro de Activo Fijo y Libro de Retenciones inciso e) y f) del artículo 34 de la Ley
del Impuesto a la Renta3, según lo dispone el numeral 12.4, literal a) del artículo 12 de la Resolución de Superintendencia
Nº 234-2006/Sunat.

1.1.2. Control de inventarios y costos

El artículo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que los deudores tributarios llevarán contabilidad
de costos y control de inventarios, en función a sus ingresos brutos anuales.

Obligados a llevar Registro de Inventarios y de Costos en función a sus ingresos brutos anuales

Inferior a 500 UIT Desde 500 hasta 1,500 UIT Mayores a 1,500 UIT

Solo deberán realizar un inven- Deberán llevar un Registro Deberán llevar un Registro de
tario físico de sus existencias al de Inventario Permanente en Costos y un Registro de Inven-
final del ejercicio. Unidades Físicas tario Permanente Valorizado.

3 El Libro de Retenciones, no será de aplicación para los sujetos que estén obligados a incluir tales retribuciones en la planilla electrónica a que se refiere el Decreto Supremo
Nº 018-2007-TR o para aquellos que, sin estarlo, ejerzan la opción de llevar dicha planilla para presentarla ante el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo, en cuyo
caso la planilla electrónica servirá para sustentar tales gastos, tal como lo establece el literal j) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

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Es preciso señalar, que en relación a los libros y/o regis-
tros contables, debemos tener en cuenta lo siguiente:
• Los contribuyentes que se encuentren obligados
a llevar el Registro de Inventario Permanente Va-
lorizado, se encuentran exceptuados de llevar el
Registro de Inventario Permanente en Unidades
Físicas (inciso 13.4, numeral 13 del artículo 13 de
la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/
Sunat).
• No existe la obligación de llevar Registro de Costos
tratándose de empresas de servicios, comercializa-
ción u otra actividad que no implique la produc-
ción de bienes (RTF. Nº 08246-8-2015, constituye ju-
risprudencia de observancia obligatoria e Informe
Nº 0135-2015-Sunat/5D0000).
Desde 0 hasta 300 UIT
Libros y
registros
contables
que deben Más de 300 hasta 500 UIT
llevar los
sujetos del
REMYPE
tributario
Más de 500 hasta 1,700 UIT
Según el numeral 12.5 de la Resolución de Superinten-
dencia4 Nº 234 - 2006/SUNAT, se deberá de llevar tam-
bién un Libro de Retenciones inciso e) y f) del artículo
34 de la Ley del Impuesto a la Renta5 y Registro de
Activo Fijo
En relación a la depreciación aceptada tributariamente
para los contribuyentes acogidos al REMYPE tributario
cuyos ingresos netos no superen las 300 UIT, será aque-
lla que se encuentren contabilizadas dentro del ejerci-
cio gravable en el Libro Diario Simplificado, siempre
que no exceda el porcentaje máximo establecido por
Ley, y en lugar del Registro de Activos Fijos, se deberá
contar con la documentación detallada que sustente
el registro contable, identificando cada activo fijo, su
costo, la depreciación deducida en el ejercicio, la depre-
ciación acumulada y el saldo de su valor al cierre del
ejercicio (inciso a, del artículo 6 del Decreto Supremo
Nº 403-2016-EF).
4 No se consideran dentro de éste régimen:
• Aquellas que tengan vinculación directa o indirecta en función al capital
con otras personas naturales o jurídicas y cuyos ingresos netos anuales
en conjunto superen 1,700 UIT,
• A las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente
en el país de empresas constituidas en el exterior.
• Aquellas empresas que hayan obtenido en el ejercicio anterior, ingresos
superiores a 1700 UIT.
5 Ver nota 3.
48 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 45 - 50
a
1.2. Régimen MYPE Tributario del Impuesto a la Renta
El Régimen Mype Tributario fue creado por el Decreto
Legislativo Nº 1269 y reglamentado por el Decreto
Supremo Nº 403-2016-EF, encontrándose vigente a par-
tir del ejercicio gravable 2017.
Pueden acogerse al Régimen MYPE4 tributario las per-
sonas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y socie-
dades conyugales, las asociaciones de hecho de pro-
fesionales y similares que obtengan rentas de tercera
categoría, domiciliadas en el país cuyos ingresos netos
no superen las 1,700 UIT en el ejercicio gravable.
Los contribuyentes acogidos a este régimen, se encuen-
tran obligados a llevar Libros y/o Registros contables de
acuerdo a sus ingresos netos anuales obtenidos en el
ejercicio anterior, en virtud a lo previsto en el artículo 11
del D. Leg. Nº 1269.
Registro de Compras, Registro de Ventas, y Libro Diario de Formato
Simplificado.
Registro de Compras, Registro de Ventas, Libro Diario, Libro Mayor.
Registro de Compras, Registro de Ventas, Libro Diario, Libro Mayor,
Libro de Inventario y Balances.
Respecto a la Contabilidad de Costos y control de inven-
tarios, se aplicarán similares reglas a las consideradas
para el Régimen General del Impuesto a la Renta.
1.3. Régimen Especial de Renta (RER)
Régimen tributario dirigido a personas naturales, socie-
dades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurí-
dicas domiciliadas en el país que obtengan rentas de
tercera categoría, es decir rentas de naturaleza empre-
sarial o de negocio, siempre que no se encuentren en la
relación de actividades excluidas.
Los contribuyentes acogidos al RER, sin perjuicio de las
obligaciones contables respecto al llevado de los libros
y registros, a nivel tributario se requiere solo que lleven
los libros siguientes:
• Registro de Compras; y
• Registro de Ventas.
1.4. Registro de Consignaciones
En una operación de consignación6, los contribuyentes
partícipes del impuesto, deberán llevar un Registro de
Consignaciones.
6 Es el traspaso de la posesión de mercaderías de su propietario, llamado
consignador, a otra persona, denominada consignatario, que se convierte
en un agente de aquel a los fines de vender las existencias recepcionadas.
Se considera como una entrega en depósito, y las relaciones que se estable-
cen entre el consignador y el consignatario corresponden a las que en dere-
cho mercantil se estudian como depósito y agencia.
 INFORME PRÁCTICO

Registros de Consignaciones

Consignador Consignatario
(Propietario) (Agente)

Registro obligado donde se anotan en forma detallada la
entrega de bienes (existencias) que entrega el propietario
de dichos bienes a un agente, sin que por esta entrega
se produzca una transferencia de propiedad, y es con la
finalidad de que el agente las comercialice en el mercado
de su ventas comerciales.
Registro obligado donde serán anotados en forma detallada
la percepción de los bienes (existencias) que fueron entre-
gadas por el propietario, para que el agente actúe como un
intermediario de aquel, con el propósito de realizar la venta
de las mercaderías a un tercero.

III. SISTEMAS DE LLEVADO DE LIBROS Y REGISTROS

En la actualidad existen las siguientes formas en que se llevan los libros y registros vinculados a asuntos tributarios:

Sistemas para el llevado de libros y registros vinculados a asuntos tributarios

Sistema manual Sistema de libros Sistema de libros

Sistema computarizado electrónicos (SLE-PLE) electrónicos (SLE-PORTAL)

Considerando que en la actualidad, principalmente 1. Sistema computarizado

los libros y registros se llevan en forma computarizada Las operaciones se anotan en los libros y registros a tra-
y electrónica desarrollamos algunas consideraciones vés de un software contable y luego se procede a su
sobre estos sistemas. impresión en hojas sueltas o continuas.

Para fines tributarios, deben contener la información mínima regula en el artículo 13 de la Resolución 234-2006/SUNAT.
1.1. Legalización y empaste de hojas sueltas o continuas

Deben ser legalizados por los notarios o, a falta de estos, por los jueces de paz letrados o jueces
de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal
del deudor tributario, salvo de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá
ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

Antes de su impresión, los notarios deben sellar todas las hojas sueltas o continuas, las mismas
que deben estar foliadas por cada hoja suelta o continua.
Características
de las
hojas sueltas
o continuas
Tratándose de libros o registros llevados en esta modalidad, para la legalización del segundo o
siguientes libros, se deberá presentar el último folio legalizado por notario del libro o registro
anterior.

Las hojas sueltas o continuas deberan empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gra-
vable. Cuando el número de hojas seán menor a veinte (20), el empaste podrá comprender
dos (2) o más ejercicios gravables.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 45 - 50 49
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1.2. Forma de llevado e información mínima
De conformidad con el artículo 6 de la Resolución
N° 234-2006/Sunat relacionado a la forma del llevado
de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios,
debemos tener en cuenta lo siguiente:
• Contar con datos relativo al libro o registro e informa-
ción general del contribuyente.
• Incluir los datos de cabecera respectivos, en el caso
de libros o registros manuales.
• Registro de operaciones relacionadas a la actividad
de la empresa, en orden cronológico o correlativo,
de manera legible.
• Se utiliza el Plan Contable General vigente en el país,
empleando cuentas contables desagregadas, mínimo
a nivel de los dígitos establecidos en dicho plan.
• Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificación
o rectificación que corresponde.
• Tratándose del Libro de Inventarios y Balances, de-
berá ser firmado al cierre de cada periodo, por el
deudor tributario o su representante legal, así como,
por el Contador Público Colegiado responsable de
su elaboración.
2. Sistema de Libros Electrónicos
El Sistema de Libros Electrónicos (SLE) permite el lle-
vado de diversos libros y registros vinculados a asuntos
tributarios de manera electrónica, generándose aho-
rros al eliminar gastos relacionados con la legalización
e impresión.
2.1. Forma de llevado
El SLE permite efectuar las validaciones necesarias de
los libros y/o registros elaborados en formato de texto,
a fin que se genere el Resumen del libro electrónico res-
pectivo; y obtener mediante el envío del mismo la cons-
tancia de recepción  de la Sunat del libro electrónico
respectivo.

Componentes del Sistema de Libros Electrónicos

SLE - PLE
Programa desarrollado por la SUNAT que se instala en el
equipo informático de la empresa y permite generar el
libro electrónico en TXT para su envío. Debera contar con
su codigo de usuario y su clave SOL.
SLE - PORTAL
Aplicativo web desarrollado por la Sunat, que permite el
llevado de libros y/o registros electrónicos. Para acceder es
obligatorio contar con su código de usuario y su clave SOL

La empresa debe contar con su propio software contable

2.2. Contribuyentes obligados a llevar libros electró-
nicos a través del SLE - PLE
El generador obligado a llevar el libro mayor electró-
nico o lo lleve de manera voluntaria, puede optar por
no llevarlo7 si lleva el libro diario de manera electrónica.
Para tal efecto, debe registrar el nombre del archivo del
libro mayor indicador 2 “Cierre de libro - no obligado a
llevarlo”.
2.3. Obligados a llevar registro de ventas y compras
electrónico (no PRICOS)
Los contribuyentes inscritos en el RUC y que se encuen-
tren con “estado activo”, acogidos al Régimen Gene-
ral, Régimen Mype Tributario y al Régimen Especial del
Impuesto a la Renta, están obligados a llevar el Registro
de Ventas y Compras en forma electrónica si cumplen
los requisitos siguientes:

Hayan obtenido ingresos iguales o mayores a 75 UIT, en el periodo

A partir del 1 de enero comprendido entre el mes de mayo del año precedente al anterior y
de cada año abril del año anterior. Se utiliza la UIT del año precedente al anterior
al de inicio de la obligación.

Registro
de ventas Hubieran realizado por lo menos una operación de exportación,
A partir del 1 de enero
y compras según el artículo 33 de la Ley del IGV, en el periodo comprendido
del 2018
electrónico entre el 01/09/2017 y el 31/12/2017.

A partir del primer día del

Que realicen la primera operación de exportación según el artículo
periodo en el que realicen la
33 de la Ley del IGV a partir del 01/01/2018
primera exportación

7 Artículo 13, numeral 6, inciso 6.2 de la Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/Sunat (modificado por el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 169-2015/
Sunat).

50 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 45 - 50
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 Asesoría CONTABLE
NIIF Y PCGE MODIFICADO 2019

Reconocimiento de activos intangibles y

PCGE modificado 2019
El activo intangible presenta como principales características, que no tiene sustancia
Resumen

física, es identificable, tiene valoración económica y capacidad para generar beneficios

económicos futuros. Al respecto, la “NIC 38” Activos intangibles” aborda en específico
sobre el reconocimiento, medición, amortización y baja de este tipo de activos. En
ese sentido, en este informe se abordará los criterios que deben cumplirse para el
reconocimiento de activo intangible contenida en la mencionada NIC y el empleo de las
cuentas contables.

Martha ABANTO BROMLEY

Contadora Pública Colegiada Certificada. Diplomada en especialización NIIF por el Colegio de Contadores Públicos de Lima y Universidad de Piura.
Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Coordinadora del Área de asesoría Contable de la
revista Contadores & Empresas. Asesora contable-tributaria de Gaceta Consultores S.A.

PALABRAS CLAVES: Intangible / NIC 38 / PCGE / Activo. I. DEFINICIÓN DE ACTIVO INTANGIBLE

El primer paso para reconocer un intangible es veri-
ficar si cumple con la definición de activo intangible,
INTRODUCCIÓN esto es, si cumple con todas las características conteni-
Un intangible es un bien sin apariencia física, de carácter das en el párrafo 8 de la NIC 38, tal como se muestra a
monetario1 que surge de derechos legales o contractua- continuación:
les, sin embargo, no todo intangible debe reconocerse
en los estados financieros de una entidad. En efecto,
La definición de un activo
conforme con el párrafo 10 de la “NIC 38 Activos intan- intangible requiere:
gibles (en adelante, NIC 38), no todos los recursos intan-
gibles cumplen la definición de activo intangible (intan-
gible susceptible de reconocimiento), y los criterios que
deben cumplirse para su reconocimiento en los estados • Identificabilidad
financieros que establece esta norma contable. • Control

De lo antes señalado, se tiene que según la norma • Beneficios económicos futuros

antes aludida, se debe cumplir ciertos requisitos para
calificar primero como intangible reconocible, y luego,
a) Identificabilidad: Para que un activo intangible sea
constatar que se dan las condiciones para su recono-
identificable debe cumplirse con una de las siguien-
cimiento como activo. En este sentido, en el presente
tes características:
informe se pretende mostrar los criterios señalados en
la NIC 38 que se deben tener en cuenta para que un
Sea separable Surja de una transacción
intangible sea reconocido en los estados financieros, pasada
para lo cual se complementará con casos prácticos y
el empleo de las cuentas del Plan Contable General
Empresarial 2019. Ser susceptible de ser se-
Surja de un contrato o de
parado o dividido de la
otros derechos legales,
empresa y vendido, trans-
sin considerar si tales de-
ferido, explotado, arrenda-
rechos son transferibles o
do o intercambiado, bien
separables de la entidad
1 Porque expresan un valor económico cuya existencia depende de la posibi- individualmente junto con
o de otros derechos y
lidad futura de producir ingresos, esto es, las expectativas de generar utilida- un contrato, un activo o un
obligaciones.
des futuras, dicho de otra forma, por los derechos o privilegios que le confiere pasivo asociado.
a la empresa que los controla.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 51 - 56 51
 Asesoría CONTABLE

A título ilustrativo, sobre el cumplimiento de este b) Control: Una empresa tendrá la capacidad de con-
requisito: trolar un activo intangible cuando se cumpla con
las siguientes características:
Ejemplo
• Se tenga el poder de obtener beneficios econó-
micos futuros, esto es, a través de derechos de
Identificable No identificable tipo legal o en ausencia de este, mediante cual-
quier otro medio.
Programas informáticos, Desembolso por activi-
patentes, derecho de dades formativas, o pu- • Pueda restringir el acceso de terceras personas a
autor blicidad
tales beneficios.

Se tiene beneficios económicos Se restringe el acceso a terceras per-

Control
futuros del activo intangible sonas de dichos beneficios

A este efecto, se entiende que la empresa tiene la capa- embargo, dichos derechos legales no son condiciones
cidad de controlar los beneficios económicos futu- necesarias para ejercer el control de los beneficios eco-
ros de un activo intangible cuando tiene el respaldo nómicos, dado que se podrían obtener bajo otras for-
de tipo legal que son exigibles ante los tribunales. Sin mas, tal como se muestra a continuación:

Intangible Control Otras formas de control(*)

Conocimientos técnicos y de Se tienen protegidos por derechos legales Existencia de restricción de acuerdos comerciales
mercado como la propiedad intelectual o el derecho o por obligación de los empleados de mantener la
de copia. confidencialidad.

Habilidades técnicas o de ge- Protegidas por derechos legales para ser utilizadas
rencia de carácter específico y alcanzar los beneficios económicos que se espera
de ellas.

Relaciones con los clientes Mediante transacciones de intercambio o similares

relaciones no contractuales con la clientela que de-
muestren la capacidad de control.

(*) La exigibilidad legal de un derecho sobre el elemento no es una condición necesaria para la existencia del control, puesto que la entidad
puede ejercer el control sobre los citados beneficios económicos de alguna otra manera.

Sin perjuicio de lo anterior, los párrafos 15 y 16 de la insuficiente al no tener derechos legales para prote-
NIC 38, señalan los siguientes casos en los que resulta gerlos u otras formas de control, y que por ende, no
improbable la obtención de control o un control pueden reconocerse como activos intangibles:

• Importes dedicados a la formación pueden mejorar la capacidad de competencia a través de personas

capacitadas.
Casos en los
cuales existe • Habilidades técnicas o de gerencia de carácter específico.
un control
insuficiente • Cartera de clientes.

• Determinadas cuotas de mercado, relaciones con la clientela, lealtad de los clientes.

c) Beneficios económicos futuros: Tales como: i) los ahorros de costo: y iii) otros rendimientos dife-
ingresos de actividades ordinarias proceden- rentes que se deriven del uso del activo por
tes de la venta de productos o servicios; ii) los parte de la entidad.

Ingresos de actividades ordinarias

Beneficio
económico
futuro de activo Ahorros de costo
intangible

Otros rendimientos que se deriven de su uso por la empresa

52 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 51 - 56
a
 NIIF Y PCGE MODIFICADO 2019

A título ilustrativo, el uso de la propiedad intelectual inicialmente para adquirir o generar internamente un
dentro del proceso de producción puede reducir los activo intangible o en los costos posteriores.
costos de producción futuros, en lugar de aumentar los
ingresos de actividades ordinarias futuros. Conforme con lo antes señalado, todo desembolso
incurrido por un intangible se deberá reconocer en el
Identificables y
estado de situación financiera si cumple las condicio-
No son activos nes antes señalados como se muestra en el siguiente
controlables
cuadro:
Gastos de desarrollo (con Gastos de establecimiento
condiciones)

Concesiones administra- Marcas, cabeceras de periódi-

tivas
Propiedad industrial: pa-
tentes de invención, certi-
ficados de protección, etc.
Fondo de comercio ad-
quirido
cos o revistas, sellos o deno- Desembolsos en recursos intangibles
minaciones editoriales, listas
de clientes y otros generadas
internamente
¿Cumple definición de activo intangible?
Capital humano: experiencia y
formación del personal
SÍ
Capital estructural: conoci- Cumple con los
miento de la organización, requisitos para
calidad innovaciones, etc. NO
reconocimiento

Aplicaciones informática, Capital relacional: cuota de

dominios de internet, etc. mercado, relaciones de con-
fianza con clientes y provee-
dores, listas de clientes.

Propiedad intelectual SÍ NO

Derechos comerciales

Franquicias

Pactos de no competencia Gasto del pe-

Activo intangi-
riodo en que se
ble según NIC 38
Derechos de uso incurre

Lista de clientes adquiridas

Fuente: BUSTO MARROQUÍN BEGOÑA. En Prácticum contable. Lex A continuación, se analizará los criterios para su recono-
Nova. 1ª Ed. España. 2009. pp. 145 y 146.
cimiento, contenidos en el párrafo 21 de la NIC 38.

a) Sea probable que la empresa obtenga beneficios

II. RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO INTANGIBLE
Para efectos del reconocimiento de un activo intangi-
ble, sea que surjan de la adquisición inicial o de la gene-
ración interna de un intangible, así como de aquellos en
los que se incurra posteriormente2 para añadir, sustituir
partes de este, requiere el párrafo 18 de la NIC 38 que
la empresa verifique el cumplimiento de las siguientes
condiciones:
Condición 1 Condición 2
Criterios para su reconocimien-
Definición de intangible
(Párrafos 8 a 17 de la NIC 38) to (párrafos 21 a 23 de la NIC 38)
En este sentido, un activo intangible se reconocerá
como intangible si, y solo si, se cumplen ambas con-
diciones, que se aplican sobre los costos incurridos
2 Cabe indicar que conforme con el párrafo 20, la mayoría de los desembolsos
posteriores se hacen, probablemente, para mantener los futuros beneficios
económicos esperados incorporados a un activo intangible existente, pero
no satisfacen la definición de activo intangible ni los criterios de reconoci-
miento contenidos en esta norma. Además, a menudo es más difícil atribuir
un desembolso posterior directamente a un activo intangible determinado
que a la entidad como un todo.
económicos futuros por la utilización del activo
intangible.
A este efecto, señala la NIC 38 que cuando la
empresa evalúe la probabilidad de obtener bene-
ficios económicos futuros utilizará hipótesis razona-
bles y fundadas que representen las mejores esti-
maciones de la gerencia respecto al conjunto de
condiciones económicas que existirán durante la
vida útil del activo.
Asimismo, agrega la NIC 38 que la empresa utili-
zará su juicio para evaluar el grado de certidum-
bre asociado al flujo de beneficios económi-
cos futuros que sea atribuible a la utilización del
activo sobre la base de la evidencia disponible
en el momento del reconocimiento inicial, otor-
gando un peso mayor a la evidencia procedente
de fuentes externas.
En el caso de activos adquiridos de forma sepa-
rada, señala el párrafo 25 de la NIC 38 que normal-
mente, el importe que paga una empresa para
adquirir separadamente un activo intangible refle-
jará las expectativas acerca de la probabilidad de
que los beneficios económicos futuros incorpora-
dos al activo fluyan a la entidad. Es decir, la empresa
espera que haya una entrada de beneficios

CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 51 - 56 53
 Asesoría CONTABLE

económicos, incluso si existe incertidumbre sobre
la fecha o el importe de éstos.
b) El costo del activo puede ser medido confiablemente.
Esto significa que un activo intangible se medirá ini-
cialmente por su costo.
Cabe señalar que la aplicación de estos dos requisi-
tos es analizado por la NIC 38, de manera separada,
según la naturaleza de cada intangible y la forma
como se obtiene
Asimismo, conforme con el párrafo 20 de la NIC 38,
a partir de lo señalado en el párrafo 63 de la aludida
NIC, los desembolsos posteriores sobre marcas,
cabeceras de periódicos o revistas, denominaciones
editoriales, listas de clientes u otras partidas simila-
res (hayan sido adquiridas externamente o gene-
radas internamente) se reconocerán siempre en el
resultado del periodo en el que se incurran, dado
que tales desembolsos no pueden distinguirse de
los desembolsos para desarrollar el negocio consi-
derado en su conjunto.
III. INTANGIBLES EL PCGE MODIFICADO 2019
De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial -
Modificado 20193. A diferencia del anterior Plan Con-
table General Empresarial - Modificado 2010, vigente
desde el ejercicio 2011, en el nuevo plan se aprecia que
deja de considerarse la Divisionaria 346 Reservas de
recursos extraíbles, empleada para el reconocimiento
de las reservas de minerales (3641), petróleo y gas (3642),
madera (3643) y otros recursos extraíbles (3649), encon-
trándose en el texto del proyecto de modificación la
explicación de esta modificación que deberá emplearse
a partir del 1 de enero de 2020, los activos intangibles
deberán reconocerse en algunas de las siguientes cuen-
tas, empleando subdivisionarias según se midan al
costo o revaluación:

341 Concesiones, licencias y otros derechos

342 Patentes y propiedad industrial

343 Programas de computadora (software)

PCGE - 2019 Cuenta 34:

INTANGIBLES 344 Costos de exploración y desarrollo

345 Fórmulas, diseños y prototipos

347 Plusvalía mercantil

349 Otros activos intangibles

Como se aprecia del cuadro anterior, entre los principa-
les intangibles reconocidos en el PCGE se encuentran:
• Concesiones. En Economía y en Derecho administrativo,
una concesión es el otorgamiento del derecho de
explotación, por un período determinado, de bienes
y servicios por parte de una Administración Pública o
empresa a otra, generalmente privada. Tiene por objeto
la administración de los bienes públicos mediante el
uso, aprovechamiento, explotación de las instalaciones
o la construcción de obras y nuevas terminales de
cualquier índole sea marítima, terrestre o aérea de los
bienes del dominio público. Por ejemplo, el pago que
efectúa una empresa para acceder a prestar servicios
telefónicos.
• Propiedad industrial. Es un conjunto de derechos sobre
una invención, un diseño industrial o un signo dis-
tintivo, los cuales para estar protegidos tienen que
registrarse obligatoriamente ante la autoridad com-
petente (Indecopi, en nuestro país) (ver cuadro Nº 1).
• Aplicaciones informáticas. Corresponde al importe
pagado por la propiedad o por el derecho de uso
de programas informáticos, inclusive los elaborados
por la propia empresa. son activos intangibles de la
entidad, porque ésta tiene el derecho legal a utilizar el
programa según las licencias para generar beneficios
económicos futuros.3
• Costos de exploración. Según la NIIF 6, son los desem-
bolsos relacionados con la actividad de exploración,
esto es, los que se incurren en la búsqueda de recursos
minerales, que incluye minerales, petróleo, gas natural y
recursos similares no renovables, realizada una vez que
la entidad ha obtenido derechos legales para explorar
en un área determinada, así como la determinación
de la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de
la extracción de recursos minerales.
3 Aprobada mediante la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad
Nº 002-2019-EF/30.

54 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 51 - 56
a
 NIIF Y PCGE MODIFICADO 2019

CUADRO Nº 1

• Indicaciones geográficas

Signos • Nombres comerciales

distintivos
• Lemas comerciales

• Marcas
Propiedad
Industrial

• Esquemas de trazados de circuitos

• Diseños industriales
Invenciones
• Patente de modelo de utilidad

• Patente de invención

• Plusvalía mercantil. Surge de una combinación em- como gasto del periodo en que se incurren, puesto que
presarial (reorganización societaria) como producto no se puede demostrar la existencia de un activo, es
de la diferencia entre el importe pagado y los activos decir, no existe la certeza que por dichos desembolsos
y pasivos identificados adquiridos. se obtendrán beneficios económicos futuros.

A título ilustrativo, presentamos el registro contable del

 CASO PRÁCTICO ejercicio 2018

Ejercicio 2018:

Actividades de investigación y desarrollo ASIENTO CONTABLE

Un laboratorio farmacéutico comenzó en el ejerci- ---------------------------- x -------------------------------
cio 2017 un proyecto cuyo objetivo consiste en el Gastos de personal, directores y
desarrollo de un nuevo medicamento para redu- 62 300,000
gerentes
cir la adicción a la nicotina, la fase de investigación 621 Remuneraciones
se desarrolló en los ejercicios 2017 y 2018, siendo
6211 Sueldos y salarios
que a partir del mes de enero del 2019 comienza
el desarrollo del nuevo producto, pero no es hasta 65 Otros gastos de gestión 110,000
el mes de enero de 2020 cuando los experimentos 656 Suministros
permitieron garantizar la efectividad del medica- 67 Gastos financieros 70,000
mento, así como la viabilidad técnica, financiera y
671 Gastos en operaciones de
comercial del producto. Se sabe que la empresa ha
endeudamiento y otros
incurrido en los siguientes costos por el proyecto:
6711 Préstamos de instituciones
financieras y otras entidades
Ejercicio Salarios Material Intereses Amortización
Valuación y deterioro de activos y
68 180,000
2017 200,000 90,000 65,000 180,000 provisiones
682 Amortización de intangibles
2018 300,000 110,000 70,000 180,000
6821 Amortización de intangibles –
2019 360,000 120,000 75,000 180,000 Costo

2020 420,000 160,000 80,000 180,000 68212 Patentes y propiedad industrial

Materiales auxiliares, suministros y
25 110,000
¿Cuál es el tratamiento aplicable a los costos direc- repuestos
tos al proyecto? 252 Suministros
2524 Otros suministros
37 Activo diferido 70,000
Solución 373 Intereses diferidos
1. Desembolsos incurridos en los ejercicios 2017 y 2018 3731 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
En el caso planteado se advierte que los desembolsos
Depreciación, amortización y agota-
incurridos en la fase de investigación del proyecto, esto 39
miento acumulados
180,000
es, en los ejercicios 2017 y 2018 debieron reconocerse

CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 51 - 56 55
 Asesoría CONTABLE

392 Amortización acumulada 94 Gastos Administrativos 735,000

3921 Intangibles – Costos Cargas imputables a cuentas de costos
79 735,000
39212 Patentes y propiedad industrial y gastos
Remuneraciones y participaciones 791 Cargas imputables a cuentas de
41 300,000 costos y gastos
por pagar
411 Remuneraciones por pagar Por los gastos incurridos en la fase de
x/x
investigación.
4111 Sueldos y salarios por pagar
---------------------------- x -------------------------------
Por los gastos incurridos en la fase de
x/x
investigación. 3. Desembolsos incurridos en el ejercicio 2020
---------------------------- x -------------------------------
94 Gastos Administrativos 660,000 Recién en el ejercicio 2020 se puede demostrar que el pro-
Cargas imputables a cuentas de yecto cumple con los requisitos señalados en el párrafo 57 de
79 660,000 la NIC 38, por lo cual los desembolsos incurridos a partir de
costos y gastos
791 Cargas imputables a cuentas esta fecha se deben reconocer como activo, empleando los
de costos y gastos siguientes asientos contables que muestran de manera con-
Por los gastos incurridos en la fase de solidada los costos directamente atribuibles al proyecto:
x/x
investigación.
ASIENTO CONTABLE
---------------------------- x -------------------------------
---------------------------- x -------------------------------
2. Desembolsos incurridos en el ejercicio 2019 62 Gastos de personal y directores 420,000
621 Remuneraciones
En relación a los desembolsos incurridos en el ejercicio
6211 Sueldos y salarios
2019 durante la fase de desarrollo del proyecto se tiene
que la empresa aún no cumple con las condiciones 65 Otros gastos de gestión 160,000
señaladas en el párrafo 57 de la NIC 38, por lo que debe 656 Suministros
reconocerse como se muestra a continuación: 67 Gastos financieros 80,000
671 Gastos en operaciones de
ASIENTO CONTABLE endeudamiento y otros
6711 Préstamos de instituciones
---------------------------- x ------------------------------- financieras y otras entidades
62 Gastos de personal y directores 360,000 Valuación y deterioro de activos y
68 180,000
621 Remuneraciones provisiones
6211 Sueldos y salarios 686 Amortización de intangibles
65 Otros gastos de gestión 120,000 6861 Amortización de intangibles - Costo
656 Suministros 68612 Patentes y propiedad industrial
67 Gastos financieros 75,000 Materiales auxiliares, suministros y
25 160,000
671 Gastos en operaciones de repuestos
endeudamiento y otros 252 Suministros
6711 Préstamos de instituciones 2524 Otros suministros
financieras y otras entidades 37 Activo diferido 80,000
Valuación y deterioro de activos y 373 Intereses diferidos
68 180,000
provisiones
3731 Intereses no devengados en
686 Amortización de intangibles transacciones con terceros
6861 Amortización de intangibles – 39 Depreciación y amortización acumulados 180,000
Costo
396 Amortización acumulada
68612 Patentes y propiedad industrial
3961 Intangibles – Costos
Materiales auxiliares, suministros y
25 120,000 39612 Patentes y propiedad industrial
repuestos
252 Suministros Remuneraciones y participaciones
41 420,000
por pagar
2524 Otros suministros
411 Remuneraciones por pagar
37 Activo diferido 75,000
4111 Sueldos y salarios por pagar
373 Intereses diferidos
Por los costos incurridos en la fase de
3731 Intereses no devengados en x/x
desarrollo
transacciones con terceros
---------------------------- x -------------------------------
39 Depreciación y amortización acumulados 180,000
396 Amortización acumulada 34 Intangibles 840,000
3961 Intangibles – Costos 345 Fórmulas, diseños y prototipos
39612 Patentes y propiedad industrial 3451 Fórmulas
Remuneraciones y participaciones por 34511 Costo
41 360,000
pagar 72 Producción de activo inmovilizado 840,000
411 Remuneraciones por pagar 723 Intangibles
4111 Sueldos y salarios por pagar 7233 Fórmulas, diseños y prototipos
Por los gastos incurridos en la fase de Por la acumulación del costo incurri-
x/x x/x
investigación. do para el desarrollo de la fórmula.
---------------------------- x ------------------------------- ---------------------------- x -------------------------------

56 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 51 - 56
a
 Asesoría LABORAL
CONTRATACIÓN LABORAL

Vacaciones: ¿quién fija la oportunidad

del descanso?
Cuando las partes de la relación laboral no se pongan de acuerdo sobre la
Resumen

oportunidad del descanso vacacional, será el empleador el facultado para fijarla.

No obstante, dicha facultad por ningún motivo podrá ser ejercida en perjuicio del
trabajador, debiendo en ese sentido, el empleador justificar su decisión, la misma
que estará vinculada con las necesidades de funcionamiento de la empresa.
En tal sentido, en el presente informe conoceremos la regulación de este derecho y
la importancia de su otorgamiento oportuno.

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO

Asesor en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & empresas.

PALABRAS CLAVES: Vacaciones / Récord vacacional / Oportuni- • Requisito Nº 1: laborar como mínimo 4 horas diarias.
dad del descanso / acuerdo.
• Requisito Nº 2: laboral un año completo de servicios,
el cual se computa a partir de cualquiera de los si-
I. NOCIÓN GENERAL guientes momentos:

El descanso vacacional importa una obligación para el Desde la fecha en que el traba-
Primer momento
empleador y un derecho para el trabajador. Ello es así, jador ingresó a prestar servicios.
dado que el empleador por mandato legal tiene que Segundo Desde la fecha que el empleador
conceder un periodo de descanso a su trabajador y momento determine.
este, cumplidos los requisitos legales, exigirlo.
Para el caso del segundo momento, el empleador
Es un derecho al que tienen acceso todos los trabajado-
deberá compensar al trabajador hasta la fecha deter-
res y está referido a la interrupción del trabajo, mas no
minada para el inicio del cómputo, tantos dozavos y
de la retribución, pues durante el periodo vacacional el
treintavos, según corresponda, de la remuneración
trabajador no está obligado a prestar servicios, pero sin
computable vigente a la fecha en que adopte tal
embargo percibe remuneración.
decisión.
El descanso vacacional se encuentra regulado por las
siguientes normas:
• Requisito Nº 3: haber laborado de forma efectiva cierta
cantidad de días, el cual se determina de acuerdo a
los días de trabajo y la jornada semanal de la empresa:
Consolidan la legislación sobre des-
Decreto Legislativo cansos remunerados de los trabaja- Jornada semanal de la Cantidad mínima de días
Nº 713 dores sujetos al régimen laboral de empresa laborados
la actividad privada
6 días a la semana (lunes
Reglamento del Decreto Legislativo 260 días
a sábado)
Decreto Supremo Nº 713 sobre sobre descansos remu-
Nº 01-92-TR nerados de los trabajadores sujetos al 5 días a la semana (lunes
régimen laboral de la actividad privada 210 días
a viernes)

Las faltas injustificadas no

II. REQUISITOS PARA EL GOCE DE LAS VACACIONES 4 o 3 días a la semana
deben de exceder de 10.
Para que los trabajadores ganen el derecho al descanso
vacacional, tienen que cumplir con una serie de requisi- Para el caso del Requisito Nº 3, la norma dispone que se
tos, los mismos que son tratados a continuación. consideran días efectivos de trabajo, los siguientes:

CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 57 - 60 57
 Asesoría LABORAL
• La jornada ordinaria mínima de cuatro horas.
• La jornada cumplida en día de descanso cualquiera
que sea el número de horas laborado.
• Las horas de sobretiempo en número de cuatro o
más en un día.
• Las inasistencias por enfermedad común, por acci-
dentes de trabajo o enfermedad profesional, en todos
los casos siempre que no supere 60 días al año.
• El descanso previo y posterior al parto.
• El permiso sindical.
• Las faltas o inasistencias autorizadas por ley, convenio
individual o colectivo o decisión del empleador.
• El período vacacional correspondiente al año anterior.
• Los días de huelga, salvo que haya sido declarada
improcedente o ilegal.
En consecuencia, para que el trabajador tenga ganado
el derecho al descanso vacacional necesariamente
debe de cumplir con los requisitos mencionados, pues
de lo contrario, de faltar alguno de ellos, los trabajadores
no podrían reclamarlo.
III. OTORGAMIENTO DE LAS VACACIONES
1. Adelanto vacacional
1.1. Aspecto general sobre su aplicación
Mencionamos que el derecho al descanso vacacional
se configura cuando el trabajador cumple con todos
los requisitos contemplados por la norma (laborar un
mínimo de cuatro horas diarias, completar un año de
servicios y dentro de este año, haber laborado cierta
cantidad de días, de acuerdo a la jornada laboral de la
empresa), sin los cuales no podría reclamar el descanso.
No obstante, actualmente la norma ha previsto la posi-
bilidad de que los trabajadores puedan salir de vacacio-
nes incluso antes de haber cumplido con el correspon-
diente récord vacacional, originándose así la figura del
denominado adelanto de vacaciones.
1.2. Naturaleza del adelanto vacacional
El adelanto de vacaciones no constituye en sí un dere-
cho de los trabajadores, sino solamente una opción
cuya solicitud está sujeta a la voluntad del empleador,
quien al final es el que determina si procede o no el
otorgamiento. Pues de ser considerado un derecho, el
adelanto sería exigible, ante cuya solicitud el empleador
tendría que necesariamente otorgarlo, pudiendo enton-
ces solamente, al igual que las vacaciones ya gana-
das, decidir sobre la oportunidad en que procederá el
adelanto.
1.3. Reconocimiento legal
El adelanto vacacional es una figura de reconocimiento
legal relativamente nueva, pues recién a partir del 12 de
setiembre de 2018, con la publicación del Decreto Legis-
lativo Nº 1405, decreto que modifica diversos artículos
del Decreto Legislativo Nº 713, es que es introducida
dentro de nuestra normativa.
Si bien antes de la emisión de la misma esta figura
estaba reservada para los casos de la suspensión del
58 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 57 - 60
a
contrato de trabajo por causa fortuita o fuerza mayor1,
es recién a partir del día siguiente de la publicación del
Decreto Legislativo Nº 1405 que puede ser invocado sin
condicionamiento alguno, siendo necesaria la sola soli-
citud del trabajador y la correspondiente aceptación del
empleador.
Regulación y aplicación del adelanto vacacional
Fecha de vigencia del Decreto Legislativo
Nº 1405 (13/09/2018)
Aplicable en caso
Aplicable a sola
solicitud, condicionada
fortuito y fuerza a la aceptación del
mayor empleador
1.4. Regulación normativa
A raíz de la modificación efectuada al artículo 10 del
Decreto Legislativo Nº 713, el adelanto vacacional
quedó redactado bajo los siguientes términos:
“(…)
Por acuerdo escrito entre las partes, pueden adelan-
tarse días de descanso a cuenta del período vaca-
cional que se genere a futuro conforme a lo pre-
visto en el presente artículo.
En caso de extinción del vínculo laboral, los días
de descanso otorgados por adelantado al trabaja-
dor son compensados con los días de vacaciones
truncas adquiridos a la fecha de cese. Los días de
descanso otorgados por adelantado que no pue-
dan compensarse con los días de vacaciones trun-
cas adquiridos, no generan obligación de compen-
sación a cargo del trabajador”.
De la cita legal se puede apreciar que el adelanto vaca-
cional se configura solamente por acuerdo, lo que
refuerza nuestra postura sobre que esta figura no es un
derecho, pues de ser así, sería exigible y no sería necesa-
ria la voluntad de las partes.
Asimismo, se observa que si se otorga el adelanto vaca-
cional y el trabajador cesa antes de cumplir el récord
para gozar del derecho vacacional, el empleador sola-
mente podría compensar el pago al monto correspon-
diente a la vacación trunca, y de verificarse que este
último es insuficiente para cubrir lo pagado por con-
cepto de vacaciones adelantadas, el empleador no
podría descontar el saldo restante de los demás bene-
ficios sociales.
1 El artículo 15 del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 728, Ley
de Productividad y Competitividad Labora, aprobado por Decreto Supremo
Nº 003-97-TR dispone lo siguiente:
“El caso fortuito y la fuerza mayor facultan al empleador, sin necesidad de
autorización previa, a la suspensión temporal perfecta de las labores hasta
por un máximo de noventa días, con comunicación inmediata a la Autoridad
Administrativa de Trabajo. Deberá, sin embargo, de ser posible, otorgar vaca-
ciones vencidas o anticipadas y, en general, adoptar medidas que razona-
blemente eviten agravar la situación de los trabajadores.
La Autoridad Administrativa de Trabajo bajo responsabilidad verificará dentro del
sexto día la existencia y procedencia de la causa invocada. De no proceder la sus-
pensión ordenará la inmediata reanudación de las labores y el pago de las remu-
neraciones por el tiempo de suspensión transcurrido” (el resaltado es nuestro).

Por ello, la recomendación es que las vacaciones ade-
lantadas sean otorgadas en proporción al tiempo de
servicios acumulado a la fecha de la solicitud. Pues de
no ser así, el empleador no podría recuperar el exceso,
salvo que el propio trabajador sea quien los autorice.
IV. OPORTUNIDAD DEL DESCANSO VACACIONAL
La oportunidad del descanso está referida a la fecha de
inicio de las vacaciones, el mismo que puede ser fijado
de dos maneras: i) por acuerdo de las partes y, a falta de
este, ii) por decisión del empleador.
A continuación abordaremos cómo procede cada una
de ellas.
1. Oportunidad del descanso por acuerdo
La oportunidad del descanso vacacional está referida
a la fecha en el que se dará inicio a las vacaciones. El
artículo 14 del Decreto Legislativo Nº 713 dispone que:
“La oportunidad del descanso vacacional será fijada
de común acuerdo entre el empleador y el trabaja-
dor, teniendo en cuenta las necesidades de funcio-
namiento de la empresa y los intereses propios del
trabajador. (…)”.
El primer punto a tener en cuenta es que la norma refiere
que la fecha de inicio del descanso vacacional tiene
que ser fijado por acuerdo de las partes y que en dicho
acuerdo se tiene que considerar “las necesidades de fun-
cionamiento de la empresa” y “los intereses del trabaja-
dor”. Esta consideración implica, por ejemplo, que si el
trabajador solicita salir de vacaciones en una temporada
en la que es urgente su presencia por cuanto su ausencia
podría afectar el normal desempeño de las actividades,
el empleador podría no otorgarle las mismas y propo-
nerle otra fecha. De igual manera, si el trabajador solicita
hacer uso de su descanso vacacional para atender, por
ejemplo, una urgencia de salud de un familiar directo, el
empleador, tomando en consideración el interés urgente
del su trabajador, tendría que conceder el descanso.
2. Oportunidad del descanso por decisión del em-
pleador
Ahora bien, ¿qué pasa si en un mismo momento colisio-
nan los intereses del empleador y el trabajador? Es decir,
el trabajador solicita salir de vacaciones en una determi-
nada fecha, para atender un asunto de urgencia familiar,
pero la misma coincide con una temporada en la que
es necesaria la presencia del trabajador en su puesto de
trabajo. ¿Qué hacer al respecto?
Para atender esta situación, la norma ha previsto una
salida en favor del empleador, ya que ha dispuesto, en la
parte final del citado artículo 14 que “A falta de acuerdo
decidirá el empleador en uso de su facultad directriz” (el
resaltado es nuestro). Esto implica que si las partes no se
ponen de acuerdo la fecha en que se dará inicio al des-
canso, será el empleador el encargo de fijarlo.
Hasta este punto resulta razonable que sea el emplea-
dor quien decida la oportunidad del descanso en caso
de presentarse una situación como la planteada. Lo que
resulta inconcebible es la aplicación desproporcionada
CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 57 - 60
C O N T R ATA C I Ó N L A B O R A L
de esta facultad; es decir, con la sola intención de perju-
dicar al trabajador.
Un caso de esto se puede apreciar, por ejemplo, cuando
un trabajador solicita salir de vacaciones en un mes en
el que no es urgente la presencia del trabajador en la
empresa y el empleador sin justificación alguna decide
denegarle su descanso en la fecha solicitada. O cuando
intencionalmente decide que sus vacaciones inicien
siempre en un día feriado (Fiestas Patrias, Jueves Santo y
Viernes Santo, por mencionar algunos).
Entonces, somos de la opinión que si bien la norma
faculta a que el empleador sea quien, a falta de acuerdo,
fije el inicio de las vacaciones, dicho poder deberá de
ser usado de forma razonable, tratando siempre de con-
ciliar los intereses de la empresa con los del trabajador.
3. Oportunidad del descanso e incapacidad del tra-
bajador
Así también, cabe resaltar que el descanso vacacional,
de acuerdo al artículo 13 del Decreto Legislativo Nº 713
no puede ser otorgado cuando el trabajador esté inca-
pacitado por enfermedad o accidente. Es decir, si un tra-
bajador presenta un certificado médico que acredite su
incapacidad para el trabajo por 15 días, el empleador
no puede programar el inicio de las vacaciones en la
misma fecha en que se dará inicio a al descanso médico.
Sin embargo, esta regla no se aplica si la incapacidad se
genera cuando el trabajador ya se encuentra haciendo uso
de sus vacaciones. Es el caso por ejemplo, de un trabajador
que durante sus vacaciones sufre un accidente que lo inca-
pacita. En este supuesto, el trabajador no podría alegar que
por estar incapacitado se suspenda su descanso vacacio-
nal para reiniciarse luego de culminada dicha incapacidad.
4. Oportunidad del descanso y fraccionamiento de
vacaciones
Con el “nuevo” régimen de fraccionamiento, los trabaja-
dores de la actividad privada pueden salir de vacaciones
incluso en periodos de hasta un día, tal como se encuen-
tra regulado en el artículo 17 del Decreto Legislativo
Nº 713, modificado por el Decreto Legislativo Nº 1405.
Por ende, de acuerdo a lo dispuesto por la norma
modificatoria y su Reglamento, aprobado por Decreto
Supremo Nº 002-2019-TR, dentro del régimen de fraccio-
namiento se debe de garantizar que al menos 15 días
calendarios sean gozados en periodos mínimos de 7
u 8 días, según corresponda, y los 15 días restantes, en
periodos mínimos de 1 día calendario, tal como consta
en el cuadro Nº 1.
Del gráfico (ver siguiente página) se observa que el frac-
cionamiento de las vacaciones no implica que los días de
descanso tomados en periodos inferiores a siete días, sean
otorgados solamente por días hábiles, pues ello dependerá
exclusivamente de lo acordado por las partes.
V. OBLIGACIÓN DE FIJAR EL DESCANSO Y EL PAGO
DE LA INDEMNIZACIÓN VACACIONAL
Con Relación al otorgamiento oportuno de las vacacio-
nes, la norma ha dispuesto que el descanso vacacional
59
 Asesoría LABORAL
CUADRO Nº 1
Regla general para el goce de las vacaciones
Primer esquema de fraccionamiento 15 días calendarios
Segundo esquema de fraccionamiento 7 días
calendarios
debe de ser gozado al año siguiente de aquel en que
se generó el beneficio, de lo contrario, el empleador
se verá obligado a abonar en favor del trabajador los
siguientes tres conceptos que comprenden la denomi-
nada “triple remuneración vacacional”:
Primer Segundo Tercer
concepto concepto concepto
La remuneración La indemnización
La remuneración
por el trabajo rea- vacacional por la vacacional por no
lizado durante el vacaciones gana- gozar oportuna-
año en que no se das. mente del des-
salió de vacaciones. canso.
Se entiende que el primer concepto ya se abonó
durante el año en que el trabajador no salió de vaca-
ciones cuando debió hacerlo. Restando entonces única-
mente el pago de los otros dos conceptos.
Ahora bien, se observa que la indemnización vacacio-
nal se configura cuando el trabajador no sale de vaca-
ciones en el periodo que corresponde, siendo por tanto
responsabilidad del empleador garantizar el goce opor-
tuno del descanso vacacional de sus trabajadores si es
que no quiere hacerse cargo del pago de la denomi-
nada triple remuneración vacacional.
De ese modo, al tener el empleador reconocido en su
favor la facultad de decidir el inicio de las vacaciones de
sus trabajadores cuando no medie acuerdo, está en la
obligación de garantizar el descanso, así los trabajado-
res no comuniquen su deseo de gozarlo, pues la fijación
de la oportunidad del descanso vacacional no puede
solamente restringirse a la evaluación de las necesi-
dades de funcionamiento de la empresa y los intere-
ses propios del trabajador, sino que también debe ser
considerado como un referente para garantizar el goce
oportuno de las vacaciones.
VI. LA REMUNERACIÓN VACACIONAL
1. Monto
La remuneración vacacional es equivalente a la que el tra-
bajador hubiera percibido en caso de seguir laborando;
esto es, la remuneración equivalente a 30 días de trabajo.
A efectos de calcular la remuneración vacacional, se
toma en cuenta la remuneración computable para el
cálculo de la CTS:
• La remuneración fija mensual.
• La asignación familiar.
60 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 57 - 60
a
30 días calendarios
15 días calendarios
3 días
8 días 1 día 2 días
calendarios
calendarios calendario calendarios
o más
• Las comisiones.
• Las horas extras (mínimo 3 en los seis últimos meses
anteriores al descanso).
• Todo concepto regular percibido con ocasión del
trabajo y que sea de libre disposición.
2. La remuneración vacacional trunca
Las vacaciones truncas se configuran cuando el traba-
jador cesa antes cumplir un año de servicios. En tal sen-
tido, el trabajador no tendrá derecho al goce efectivo
del descanso vacacional, sino solamente al pago de una
remuneración (remuneración vacacional trunca) por
todo el periodo laborado, siempre que como mínimo
haya completado un mes de servicios.
Por tanto, el récord vacacional trunco será compensado
a razón de tantos de dozavos y treintavos de la remu-
neración como meses y días computables hubiere labo-
rado, respectivamente.
3. Trabajador que cesa luego de haber cumplido el
año de servicios
Cuando un trabajador cesa luego de haber cumplido el
año de servicios y cumplido el correspondiente récord
vacacional, y no haya disfrutado de sus vacaciones, ten-
drá derecho a percibir al abono íntegro de la remunera-
ción vacacional.
4. Obligación de declarar en la planilla
Los empleadores deberán de pagar la remuneración
vacacional antes del inicio del descanso el mismo que
deberá figurar en la planilla del mes en que se hace
efectiva las vacaciones.
Conclusiones
• A falta de acuerdo sobre la oportunidad del descanso
vacacional, le corresponde al empleador definir la fecha
de inicio del descanso vacacional. No obstante, dicha
facultad decisoria debe de ser ejercida tomando en
cuenta, no solo las necesidades del centro de trabajo,
sino también las del trabajador. Razón por la cual la
fijación del inicio no puede darse con el solo ánimo
de perjudicar al trabajador.
• El hecho mismo de no mediar acuerdo sobre el inicio
del descanso vacacional hace que el empleador sea
más diligente en el otorgamiento del descanso va-
cacional dentro del año en que debe ser gozado,
pues la falta de observancia de la misma acarreará la
configuración de la indemnización vacacional.
 Asesoría LABORAL
FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y
SANCIONES LABORALES

Fiscalización del pago de la remuneración

y beneficios sociales
El empleador, como parte de las obligaciones principales que emanan del contrato de
Resumen

trabajo, debe asegurar el cumplimiento de sus obligaciones laborales. En el presente

informe se hará un breve recuento de las principales obligaciones laborales de carácter
económico y los instrumentos con los que contaría el empleador para acreditar su
cumplimiento ante la Superintendencia Nacional de Fiscalización Laboral. Ello, con ocasión
de la reciente emisión de la Resolución de Superintendencia Nº 016-2020-SUNAFIL, en la
que se disponen criterios normativos respecto del pago de obligaciones laborales.

Ruth Jaqueline LARA ARNAO

Abogada colegiada y asesora legal en las revistas Soluciones Labores y Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVE: Obligaciones laborales económicas / Remune- La remuneración se puede determinar en función de
ración / Beneficios laborales / Criterios normativos diversos criterios; por ejemplo1:

• En función del tiempo de trabajo

I. OBLIGACIONES ECONÓMICAS DEL EMPLEADOR
Durante la vigencia de la relación laboral, el emplea-
dor está obligado a cumplir con diversas obligaciones
laborales de carácter económico, tales como la remu-
neración y los beneficios laborales de carácter econó-
mico a los que tiene derecho por ley, pacto o costum-
bre laboral.
1. Remuneración
El artículo 24 de nuestra Constitución Política establece
que todo trabajador tiene derecho a una remuneración
equitativa y suficiente que procure para él y su familia
bienestar material y espiritual.
Conforme al artículo 6 del Texto Único Ordenado del
Decreto Legislativo Nº 728, Ley del Productividad y Com-
petitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo
Nº 003-97-TR (en adelante, LPCL): “Constituye remuneración
para todo efecto legal el íntegro de lo que el trabajador
recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera
sea la forma o denominación que tenga, siempre que sean
de su libre disposición (…)”.
Para la determinación de la remuneración en función
del tiempo de trabajo se siguen las reglas del artículo
8 de la LPCL, obteniéndose el valor día efectivo de tra-
bajo, dividiendo la remuneración ordinaria percibida en
forma semanal, quincenal o mensual, entre siete, quince
o treinta, respectivamente.
Asimismo, el cálculo del valor hora se obtiene divi-
diendo el valor día entre el número de horas de que se
compone la jornada ordinaria del trabajador.
Así, la remuneración puede efectuarse de forma diaria,
semanal, quincenal, mensual o incluso por horas de trabajo.
• En función de la producción
Son aquellas remuneraciones que se relacionan al cum-
plimiento de objetivos, metas u otras condiciones. En
este caso, encontramos a los comisionistas que perciben
remuneración en función al número de ventas o colo-
caciones en el mercado de los bienes y/o servicios del
empleador, y a los destajeros cuya remuneración se rea-
liza de manera progresiva cada vez que se alcance el
mínimo de producción pactado.

En general, es concepto remunerativo todo aquello que

perciba el trabajador en forma fija, mensual y perma-
1 Clasificación propuesta en: GARCÍA MANRIQUE, Alvaro; PAREDEZ ESPINOZA,
nente y que constituye una ventaja patrimonial o bene- Brucy y VALDERRAMA VALDERRAMA, Luis. Remuneraciones y Beneficios Socia-
ficio patrimonial de libre disponibilidad. les. Gaceta Jurídica, Lima, pp. 25-28.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 61 - 65 61
 Asesoría LABORAL
• En función de la ubicación en la estructura salarial
Podemos ubicar a las remuneraciones principales (tam-
bién denominado “haber básico” o “salario básico”) que
se perciben de forma regular y permanente, y a las remu-
neraciones complementarias que suelen tener una perio-
dicidad distinta a la principal y en ocasiones exigen el
cumplimiento de requisitos especiales para su goce, adi-
cionales a la mera ejecución de labores o la puesta a dis-
posición de la fuerza de trabajo.
Normalmente las remuneraciones complementarias son
productos de negociaciones colectivas o de costum-
bres laborales, aunque también pueden derivarse de
condiciones pactadas en el propio contrato de trabajo.
• En función de la regularidad o periodicidad de su otor-
gamiento
En este caso hablamos de: i) remuneraciones fijas cuya
periodicidad y monto se conocen con antelación;
ii) remuneraciones variables o imprecisas, respecto de
las cuales existe certeza, únicamente sobre la posibi-
lidad de su otorgamiento, mas no sobre la oportuni-
dad exacta ni el monto al que ascenderán; y iii) remu-
neraciones periódicas que conforme al artículo 18 del
Texto Único Ordenado de la Ley de Compensación por
Tiempo de Servicios, aprobado por Decreto Supremo
Nº 001-97-TR (en adelante, LCTS) pueden tener periodi-
cidad semestral, como las gratificaciones legales o una
periodicidad mayor, como las bonificaciones anuales,
etc.
CONCEPTOS REMUNERATIVOS
• Descansos remunerados (descanso semanal obligatorio,
feriados, vacaciones)
• Asignación familiar
• Remuneración por los primeros 20 días de descanso por
incapacidad temporal para el trabajo
• Remuneración por permiso por lactancia
• Remuneración por licencias (paternidad, enfermedad grave o
terminal de familiar directo, adopción, licencias sindicales, etc.)
• Remuneración por el tiempo en que estuvo despedido el
trabajador y que fue declarado nulo.
• Remuneración durante el cierre temporal de establecimientos: por
infracciones tributarias, por infracción de la Ley de Delitos Adua-
neros, por infracción de las normas de protección al consumidor.
• Remuneración por paralización de labores dispuesta en una
inspección de trabajo.
• Remuneraciones por días no laborados por caso fortuito o
fuerza mayor, alegados por el empleador, que posteriormente
no han podido ser comprobados por la Autoridad Adminis-
trativa de Trabajo.
• Bonificaciones o gratificaciones otorgadas regularmente y
de libre disposición.
• Remuneración por trabajo en sobretiempo
• Remuneración por trabajo nocturno
• Otros.
2. Ingresos económicos no remunerativos
El artículo 7 de la LPCL indica que no constituye remu-
neración para ningún efecto legal los conceptos pre-
vistos en los artículos 19 y 20 de la LCTS. Si bien estos
conceptos no tienen las características de ser una
62 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 61- 65
a
remuneración, son beneficios a los que podría tener
derecho el trabajador. Entre ellos, podemos mencionar:
CONCEPTOS NO REMUNERATIVOS
• Gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el
trabajador ocasionalmente, a título de liberalidad del em-
pleador o que hayan sido materia de convención colectiva, o
aceptadas en los procedimientos de conciliación o mediación,
o establecidas por resolución de la Autoridad Administrativa
de Trabajo, o por laudo arbitral. Se incluye en este concepto
a la bonificación por cierre de pliego.
• Participación en las utilidades de la empresa.
• El costo o valor de las condiciones de trabajo.
• El valor del transporte, siempre que esté supeditado a la asistencia
al centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo
traslado. Se incluye en este concepto el monto fijo que el em-
pleador otorgue por pacto individual o convención colectiva,
siempre que cumpla con los requisitos antes mencionados.
• La asignación o bonificación por educación, siempre que sea por
un monto razonable y se encuentre debidamente sustentada.
• Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaños, ma-
trimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellas de
semejante naturaleza. Igualmente, las asignaciones que se
abonen con motivo de determinadas festividades siempre
que sean consecuencia de una negociación colectiva.
• Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el
cabal desempeño de su labor o con ocasión de sus funciones,
tales como movilidad, viáticos, gastos de representación,
vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla
tal objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial
para el trabajador.
• La alimentación proporcionada directamente por el emplea-
dor que tenga la calidad de condición de trabajo por ser
indispensable para la prestación de servicios.
Otros conceptos no remunerativos no contemplados
en la LCTS son:
• La compensación por tiempo de servicios.
• La bonificación extraordinaria contemplada en la Ley
Nº 30334.
• Indemnizaciones por vacaciones no gozadas.
• Indemnización por retención indebida de CTS.
• Indemnización por despido arbitrario u actos de hos-
tilidad del empleador.
• Prestaciones económicas otorgadas por EsSalud (sub-
sidios), entre otros.
3. Beneficios sociales
Los beneficios sociales (más comunes) y de carácter
económico a los que tiene derecho el trabajador son los
siguientes:
3.1. Compensación por tiempo de servicios (CTS)
La CTS es un beneficio social que se otorga al trabaja-
dor con la finalidad de cubrir las contingencias que ori-
gina el cese en el trabajo y de promoción del trabajador
y su familia.
Tienen derecho a este beneficio aquellos trabajadores
del régimen laboral de la actividad privada que cum-
plan, cuando menos en promedio, una jornada mínima
diaria de cuatro (4) horas diarias. Asimismo, percibirán
este beneficio a partir del primer mes de iniciado el
vínculo laboral, cumplido este requisito toda fracción se
computa en treintavos.
 FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
La CTS se deposita semestralmente en la institución
elegida por el trabajador. Efectuado el depósito queda
cumplida y pagada la obligación, sin perjuicio de los
reintegros que deban efectuarse en caso de depósito
insuficiente o que resultare diminuto.
Si al cese del trabajador, se verifica que ha laborado por
periodo menor a un semestre, la CTS se pagará direc-
tamente, dentro de las 48 horas de producido el cese y
con efecto cancelatorio (CTS trunca).
En el caso de que el trabajador no haga cobro de su CTS
o no recabe la constancia de cese para retiro de CTS
emitido por el empleador, este quedará liberado de su
obligación si lo consigna judicialmente.
3.2. Gratificaciones legales de Fiestas Patrias y Navidad
Conforme a la Ley Nº 27735, tienen derecho a las gra-
tificaciones los trabajadores sujetos al régimen laboral
de la actividad privada, independientemente a la moda-
lidad de contratación y al número de horas trabajadas.
El beneficio se percibe en la primera quincena de los
meses de julio y diciembre, respectivamente con oca-
sión de Fiestas Patrias y Navidad. El monto de cada una
de las gratificaciones es equivalente a la remuneración
que perciba el trabajador en la oportunidad en que
corresponde otorgar el beneficio.
Si el trabajador no tiene vínculo laboral vigente en la fecha
en que corresponda percibir el beneficio, pero hubiera labo-
rado como mínimo un mes en el semestre correspondiente,
percibirá la gratificación respectiva en forma proporcional a
los meses efectivamente trabajados (gratificación trunca).
3.3. Remuneración vacacional
Las vacaciones, tal como lo hemos indicado, son con-
ceptos remunerativos y también constituyen un bene-
ficio laboral regulado en el Decreto Legislativo Nº 713 y
su Reglamento cuyo pago está condicionado al cumpli-
miento del récord laboral en cada año de servicios. Asi-
mismo, para su percepción se exige el cumplimiento de
una jornada mínima de 4 horas diarias en promedio.
En el régimen laboral general de la actividad privada,
las vacaciones se otorgan por 30 días con el respec-
tivo pago de la remuneración, la cual debe ser abonada
antes del inicio del descanso.
Dependiendo de la situación concreta, se pueden otorgar
adelanto de vacaciones, fraccionamiento de vacaciones o
compensación vacacional con el pago que corresponda.
De no otorgar las vacaciones en la oportunidad corres-
pondiente (durante el año siguiente de haber adquirido
el derecho) se genera la obligación del empleador de
efectuar el pago de la indemnización vacacional.
El empleador está obligado a hacer constar expresa-
mente en el Libro de planillas, la fecha del descanso vaca-
cional, y el pago de la remuneración correspondiente.
II. MEDIOS PROBATORIOS QUE ACREDITAN EL CUM-
PLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES LABORALES
ECONÓMICAS
En materia de fiscalización laboral, los empleadores deben
contar con los medios probatorios correspondientes que
CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 61 - 65
acrediten el pago de las obligaciones laborales econó-
micas a las que hemos hecho mención.
Para ello, el inspector, en ejercicio de sus facultades
puede solicitar la entrega de los siguientes documentos:
1. Boletas de pago
Las cuales deben estar debidamente firmadas por el tra-
bajador y contener los mismos datos que figuran en la
planilla electrónica. Asimismo, deben ser selladas y fir-
madas por el empleador o su representante legal.
Si el empleador lo considera conveniente, la firma de
la boleta por parte del trabajador será opcional. Sin
embargo, en este caso, corresponderá al empleador la
carga de la prueba respecto al pago de la remuneración
y la entrega de la boleta de pago al trabajador.
Para el pago de las gratificaciones, las boletas de pago
deben corresponder a la quincena de julio y diciembre,
según corresponda. Igualmente, para efectos de las vaca-
ciones, el pago (aunque se realice antes del descanso) debe
figurar en la fecha en que se otorgan dichas vacaciones.
Los pagos también se pueden acreditar mediante la
constancia respectiva cuando se realice a través de ter-
ceros (depósitos en cuenta o transferencias bancarias,
por ejemplo), sin perjuicio de la entrega de la boleta
correspondiente.
Cabe señalar que de acuerdo al artículo 3 del Decreto
Legislativo N° 1310, cuando el pago de las obligaciones
laborales económicas se deposite en cuenta por medio
de empresas del sistema financiero, el empleador
puede sustituir la impresión y entrega física de las bole-
tas o constancias de pago por la puesta a disposición al
trabajador de dichos documentos mediante el uso de
tecnologías de la información y comunicación, siem-
pre que el medio utilizado garantice la constancia de su
emisión por parte del empleador y un adecuado y razo-
nable acceso por parte del trabajador. En este supuesto
no se requiere firma de recepción del trabajador.
2. Planilla electrónica
La planilla registra no solo el pago de las remuneracio-
nes sino también de otros conceptos no remunerativos,
así como el pago de los beneficios sociales a los que
tenga derecho el trabajador.
3. Liquidación de beneficios sociales
Acredita el pago de los beneficios que corresponden
al trabajador por motivo del cese de sus servicios, tales
como la CTS trunca, gratificaciones truncas, bonifica-
ción extraordinaria a que se refiere la Ley Nº 30334, vaca-
ciones truncas, indemnización vacacional, entre otros.
El pago de dichos conceptos se puede efectuar por
transferencia bancaria, cheques o depósitos judiciales, de
ser el caso.
En el caso de depósitos judiciales, hay que tomar en con-
sideración que la Sunafil en la Resolución de Superinten-
dencia Nº 233-2017 ha establecido como criterio norma-
tivo lo siguiente: “La consignación de beneficios sociales
surte los efectos de pago a partir del momento en que
63
 Asesoría LABORAL
cumple el plazo procesal para que el trabajador contra-
diga la consignación efectuada por el empleador”.
Cabe señalar que adicionalmente a los beneficios socia-
les, el empleador también puede otorgar al cese del tra-
bajador una serie de conceptos como gratificaciones
extraordinarias, indemnizaciones por despido arbitrario
o incentivos para constitución de empresas.
4. Certificado de depósito en la entidad bancaria,
hoja de liquidación y constancia de retiro de CTS
Para acreditar el pago de la CTS los empleadores no
solo deben registrar su otorgamiento en la planilla elec-
trónica y contar con el certificado de depósito corres-
pondiente sino que también deberán entregar a sus tra-
bajadores dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes
de efectuado el depósito una liquidación, que deberá
ser firmada por los trabajadores, en la cual se debe con-
signar la siguiente información:
• Fecha y número u otra seña otorgada por el depositario
que indique que se ha realizado el depósito.
• Nombre o razón social del empleador y su domicilio.
• Nombre completo del trabajador.
• Información detallada de la remuneración computable.
• Período de servicios que se cancela.
• Nombre completo del representante del empleador
que suscribe la liquidación.
En caso de que exista un retraso en el depósito efec-
tuado por CTS, el empleador debe pagar el interés res-
pectivo, debiendo constar ello en la hoja de liquidación
por dicho concepto.
Por otro lado, si al cese del trabajador, el empleador ha
efectuado depósitos semestrales de CTS, deberá entre-
gar la constancia de cese respectiva para que el trabaja-
dor pueda efectuar el retiro en la entidad bancaria.
5. Hoja de liquidación de utilidades y acreditación
del pago
El pago de utilidades se efectúa conforme lo establecido
en el Decreto Legislativo Nº 892 y corresponde a aque-
llas empresas que desarrollan actividades generadoras
de rentas de tercera categoría que hayan mantenido un
promedio anual mayor de veinte (20) a más trabajadores.
De contar con utilidades, la participación debe ser distri-
buida como máximo dentro de los treinta (30) días natura-
les siguientes al vencimiento del plazo para la presentación
de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, de
acuerdo con el cronograma establecido por la Sunat.
El pago debe registrarse en la planilla electrónica y
luego de efectuar el respectivo pago se debe entregar
al trabajador la boleta de pago se consigne el aporte
por este concepto.
Además se debe entregar una liquidación donde se
precise la forma de cálculo del referido beneficio, donde
se consigne la siguiente información mínima:
• Nombre o razón social del empleador.
• Nombre completo del trabajador.
• Renta anual de la empresa antes de impuestos.
64 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 61- 65
a
• Número de días laborados por el trabajador.
• Remuneración del trabajador considerada para el
cálculo.
• Número total de días laborados por todos los tra-
bajadores de la empresa con derecho a percibir
utilidades.
• Remuneración total pagada a todos los trabajadores
de la empresa.
• Monto del remanente generado por el trabajador,
de ser el caso.
6. Convenio de reducción de remuneración vacacio-
nal o acumulación de vacaciones
A efectos del pago de vacaciones no solo se debe entre-
gar las boletas de pago respectivas sino que es propicio
acreditar ante la autoridad que existen otros documen-
tos de respaldo que acreditan los acuerdos llevados a
cabo con el trabajador, como el convenio de reducción
o acumulación de vacaciones.
III. CONSERVACIÓN DE DOCUMENTOS QUE ACREDI-
TAN EL PAGO DE OBLIGACIONES LABORALES
Atendiendo a lo dispuesto en el artículo 3, numeral 3.3
del Decreto Legislativo N° 1310, cuando en el marco de un
procedimiento administrativo o inspectivo o a fin de acce-
der a servicios de la Autoridad Administrativa de Trabajo, la
autoridad competente requiera la presentación de docu-
mentos que forman parte de los archivos del empleador,
de una organización sindical, del trabajador, extrabajador o
de terceros; estos pueden, a elección del administrado, ser
presentados en versión digitalizada del original.
Para todo efecto legal, los empleadores están obligados
a conservar los documentos y constancias de pago de
las obligaciones laborales económicas solamente hasta
cinco años después de efectuado el pago.
IV. CRITERIOS NORMATIVOS DE SUNAFIL
Con motivo de la verificación del cumplimiento de las
obligaciones laborales, mediante la Resolución de Super-
intendencia Nº 016-2020-SUNAFIL, la indicada entidad ha
adoptado nuevos criterios normativos a ser aplicables
en los procedimientos de inspección.
En ese sentido, ha establecido lo siguiente:
Resolución de Superintendencia Nº 016-2020-SUNAFIL
TEMA CRITERIO
Tema Nº 1: Acre- El pago de las obligaciones laborales
ditación del pago económicas se acredita con cualquier
de las obligacio- medio probatorio, sin perjuicio que
nes laborales el empleador demuestre, asimismo,
económicas. el cumplimiento de las obligaciones
laborales accesorias, sea a través de
medios físicos o informáticos.
Tema Nº 2: Con- Se considera concurso de infracciones
curso de in- el no pago de remuneraciones y la no
fracciones ante entrega de boletas de pago en función
impago de re-
muneración y no
a que una misma conducta estaría ge-
nerando dos incumplimientos, siempre
entrega de boleta y cuando se refieran al mismo periodo
de pago y a los mismos trabajadores afectados.
 FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

Con los referidos criterios se flexibiliza la acreditación del al mismo periodo y a los mismos trabajadores afecta-
cumplimiento de las obligaciones laborales de carácter dos, Sunafil lo deberá considerar como un concurso de
económico, de modo que cualquier medio probatorio infracciones aplicando la sanción más grave.
como cheques, transferencias bancarias, depósitos, con-
signaciones judiciales, entre otros podrían acreditar ple- Resolución de Superintendencia Nº 154-2019-SUNAFIL
namente el cumplimiento de la obligación de pago a TEMA CRITERIO
cargo del empleador.
Tema Nº 5: Tipi- El incumplimiento de cualquiera de las
No obstante, ello no significa que el empleador no deba ficación de las obligaciones relacionadas al descanso
acreditar el cumplimiento de otras obligaciones labora- infracciones refe- vacacional constituye infracción muy
les accesorias, como entrega de boletas de pago o liqui- ridas a descanso grave en materia de relaciones labora-
daciones ya sea a través de medios físicos o informáticos. vacacional les de acuerdo con lo estipulado en el
numeral 25.6 del artículo 25 del RLGIT.
Por otro lado, con relación al concurso de infracciones,
el artículo 48-A del Reglamento de la Ley Nº 28806, Ley En ese sentido, el no pago de la remuneración vaca-
General de Inspección del Trabajo (en adelante, LGIT) cional y el no goce del mismo, por ejemplo, calificarían
establece: “Cuando una misma acción u omisión del como infracciones muy graves según lo adoptado por
empleador constituya más de una infracción prevista en Sunafil.
el presente Reglamento, se aplica la sanción establecida
Resolución de Superintendencia Nº 167-2019-SUNAFIL
para la infracción de mayor gravedad”.
Cabe señalar que no pagar u otorgar íntegramente la TEMA CRITERIO
remuneración se considera infracción grave conforme Tema Nº 2: In- El no goce del descanso vacacional efec-
lo establecido en el artículo 24, numeral 24.4 del Regla- demnización y tivo, queda subsanado por el pago que
mento de la LGIT aprobado por Decreto Supremo descanso vaca- sea realizado por el empleador de los
Nº 019-2006-TR (en adelante, RLGIT) y la no entrega de la cional conceptos a los que se refiere el artículo
23 del Decreto Legislativo Nº 713.
boleta de pago tipificada en el artículo 23, numeral 23.2
de la misma norma se considera infracción leve, con lo
De acuerdo a ello, el pago de la indemnización vaca-
cual ante el incumplimiento de ambas obligaciones que
cional que acredite haber efectuado el empleador (por
se refieran al mismo periodo y al mismo trabajador, se
cualquier medio de pago) subsanará la infracción por
aplicaría la primera sanción.
no haber otorgado al trabajador el descanso vacacional
Por otra parte, con relación al pago de los beneficios correspondiente.
sociales se debe tomar en consideración los siguientes
criterios adoptados por la Sunafil: Resolución de Superintendencia Nº 233-2017-SUNAFIL

Resolución de Superintendencia Nº 358-2019-SUNAFIL
TEMA CRITERIO
Tema Nº 4: Infrac- La falta del depósito de la CTS corres-
ción por falta de ponde tipificarse, únicamente, bajo los
depósito de la alcances del numeral 24.5 del artículo
Compensación 24 del RLGIT.
por Tiempo de
Servicios (CTS) Por su parte, la falta de pago directo de
la CTS, solo puede ser subsumida en el
numeral 24.4 del artículo 24 del RLGIT.
De acuerdo a este criterio, no efectuar el depósito de la
CTS en la entidad financiera (de forma íntegra y opor-
tuna) tiene una tipificación distinta al pago directo de
este concepto (CTS trunca); sin embargo ambas con-
ductas se califican como infracciones graves.
Resolución de Superintendencia Nº 110-2019-SUNAFIL
TEMA CRITERIO
Tema Nº 3: Apli- Corresponde la aplicación del concurso
cación del con- de infracciones cuando se verifique el
curso de infrac- incumplimiento por la omisión por parte
ciones en caso del empleador del depósito de la CTS,
de depósito de conjuntamente con la omisión de la en-
CTS y hojas de trega de la hoja de liquidación de la CTS;
liquidación siempre que se refieran al mismo periodo
y a los mismos trabajadores afectados.
TEMA CRITERIO
Tema Nº 2: La in- Corresponderá considerar como
fracción por incum- infracciones independientes, la falta
plimiento de las de pago de las gratificaciones regu-
disposiciones sobre ladas en la Ley Nº 27735, así como
gratificaciones y bo- la falta de pago de la bonificación
nificación extraordi- extraordinaria a que se refiere la Ley
naria. Nº 30334.
Si bien el pago de uno afecta al otro, ambos concep-
tos se regulan en disposiciones normativas distintas; por
tanto, se consideran infracciones independientes califi-
cadas ambas como graves conforme el numeral 24.4 del
artículo 24 del RLGIT.
CONCLUSIONES
• En materia de fiscalización laboral se vienen flexibili-
zando algunos aspectos para acreditar el cumplimiento
del pago de las obligaciones laborales de carácter
económico como las remuneraciones y pago de be-
neficios sociales. Así, el empleador, bajo cualquier
medio probatorio podrá acreditar el cumplimiento
de dichas obligaciones, sea a través de transferencias
bancarias, depósitos en cuenta, consignaciones judi-
ciales, recibos, etc.

Como hemos señalado, no efectuar el depósito de la
CTS es considerado una infracción grave; por otra parte,
la no entrega de la hoja de liquidación de CTS se con-
sidera una infracción leve (numeral 23.2 del artículo 23
del RLGIT). En ese caso, si ambas conductas se refieren
• Independientemente de ello, también se deberá mos-
trar el cumplimiento de otras obligaciones de carácter
accesorio, como entrega de boletas, liquidaciones,
certificados, constancias, etc. ya sea de forma física
o informática.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 61 - 65 65
 Asesoría LABORAL
CONSULTAS FRECUENTES Y CASOS PRÁCTICOS
Equipo de investigación de CONTADORES & EMPRESAS
 CONSULTA
Renuncia de trabajador con contrato a plazo
fijo
Alberto tiene un contrato de trabajo sujeto a mo-
dalidad por servicio específico que culmina el 28
de febrero de 2020; sin embargo, por motivos per-
sonales presentará su carta de renuncia el día 15 de
dicho mes. Nos consulta si en este caso es necesa-
rio pedir la exoneración del plazo de 30 días que
indica la norma.
Respuesta:
1. Plazo para presentar la renuncia
El artículo 18 del Decreto Supremo Nº 003-97-TR dis-
pone que el trabajador “[e]n caso de renuncia o retiro
voluntario, el trabajador debe dar aviso escrito con
30 días de anticipación”. Esto quiere decir que todos
aquellos trabajadores que decidan poner fin a su rela-
ción laboral, están en la obligación de manifestar por
escrito dicha decisión, treinta días antes del último día
de labores.
2. Exoneración del plazo
Si bien el trabajador está obligado a respetar el mencio-
nado plazo, la norma regula la exoneración del mismo,
el cual puede configurarse de dos maneras: i) iniciativa
del empleador; o; i) solicitud del trabajador.
De ser el trabajador quien lo solicite, el empleador ten-
drá que evaluar si acepta o no la solicitud de exoneración,
debiendo dar respuesta de su decisión dentro del tercer
día de presentada la carta de renuncia. Si vencido el plazo
y el empleador no da respuesta rechazando la decisión, se
entiende que fue aceptada la solicitud de exoneración.
3. Pertinencia de aceptar la exoneración en el presente caso
En el presente caso, el trabajador perfectamente puede
solicitar la exoneración del plazo, pero solamente por
los días restantes hasta el vencimiento del contrato,
pues el empleador no podría obligar a presentar la
renuncia con 30 días de anticipación, ya que formal-
mente no sería posible, debido a que ello implicaría
extender el contrato a partir del 28 de febrero.
De no aceptar el empleador la exoneración del mismo,
el trabajador estaría obligado a laborar hasta el venci-
miento del contrato.
66 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 66 - 67
a
 CONSULTA
Licencia por enfermedad
Un trabajador nos menciona que uno de sus hijos
sufrió una caída desde el segundo piso de su casa
razón por la cual se encuentra internado en la uni-
dad de cuidados intensivos del Hospital Nacional
Edgardo Rebagliati Martins. En tal sentido, nos con-
sulta si podría solicitar licencia a su empleador a fin
de no asistir a la empresa y estar pendiente de la
salud de su hijo.
Respuesta:
1. Trabajadores con derecho a la licencia
Por disposición de la Ley Nº 30012, los trabajadores de la
actividad pública y privada tienen derecho a una licen-
cia con goce de haber en los casos de que alguno de
los siguientes familiares se encuentre en estado grave o
haya sufrido accidente:
• Hijo.
• Padre o madre.
• Cónyuge o conviviente enfermo diagnosticado en
estado grave o terminal, o que sufra accidente que
ponga en serio riesgo su vida, con el objeto de asistirlo.
2. Duración de la licencia
El trabajador que tenga a alguno de los señalados fami-
liares en estado grave, tiene derecho siete días calenda-
rio de licencia con goce de haber para poder asistirlo.
Ahora bien, de ser necesario más días de licencia, estos
serán concedidos por un lapso adicional no mayor de
treinta días, el mismo que será aplicado a cuenta del
descanso vacacional.
En tal sentido, en nuestro caso, al trabajador sí le corres-
ponde el otorgamiento de la referida licencia por
cuanto es su hijo el que se encuentra delicado de salud
producto del accidente.
3. Trámite de la solicitud
El trabajador debe de comunicar al empleador el uso de
la licencia dentro de las cuarenta y ocho horas de pro-
ducido o conocido el suceso, adjuntando el certificado
médico suscrito por el profesional de la salud autori-
zado, con el que se acredite el estado grave o terminal o
el serio riesgo para la vida como consecuencia del acci-
dente sufrido por el familiar directo.
 C O N S U LTA S F R E C U E N T E S Y C A S O S P R Á C T I C O S
 CONSULTA
Licencia por maternidad
El jefe de Recursos Humanos de la empresa Hartitos
S.A. nos menciona que una de sus trabajadores en
estado de gestación le viene solicitando acumular
su descanso prenatal para gozarlo conjuntamente
con el descanso posnatal. En tal sentido, consulta si
ello es posible y de ser el caso, qué requisitos debe
de solicitarle a la trabajadora a fin de no incurrir en
algún incumplimiento laboral y si por los días de
licencia está obligado a abonar la remuneración.
Respuesta:
1. Del otorgamiento de la licencia acumulada
La trabajadora en estado de gestación tiene derechos a
gozar de 98 días de licencia por maternidad, el cual por
regla general tiene que ser gozado de la siguiente manera:
Descanso prenatal 49 días
Descanso posnatal 49 días
Sin embargo, la trabajadora puede diferir todo o parte
de los días correspondiente al descanso prenatal para
ser acumulados al descanso posnatal. Para ello, debe de
cumplir con lo siguiente:
• Debe de comunicar por escrito su decisión de acu-
mular hasta dos meses antes de la fecha probable
de parto.
• Indicar el número de días del descanso prenatal que
desea acumular.
• Presentar un informe médico que certifique que la
postergación del descanso no afectará ni a la madre
ni al concebido.
De cumplir con los mismos, el otorgamiento es automático,
ya que la solicitud no está sometida a aceptación o aproba-
ción por parte del empleador, produciendo la acumulación
sus efectos desde la recepción de la solicitud.
2. Del pago de la remuneración
La trabajadora durante el periodo que dura la licencia
por maternidad no tiene derecho al pago de la remu-
neración, sino solamente de los subsidios, siempre que
cumpla con los siguientes requisitos:
Requisitos para gozar de los subsidios
• Contar con tres meses de aportación consecutivos por cuatro
no consecutivos dentro de los seis últimos meses anteriores
al goce de la licencia.
• Haber concebido al hijo cuando tenía vínculo laboral vigente.
• Tener vínculo laboral vigente.
De no cumplirse con alguno de dichos requisitos, la tra-
bajadora no tendrá derecho al pago de los subsidios
por todo el tiempo que dure la licencia (98 días). Sola-
mente podrá otorgarse el descanso.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 66 -67
CONSULTA
Licencia por ser víctima de violencia familiar
Una empresa nos comenta que ha iniciado el proce-
dimiento de despido en contra de una de sus traba-
jadoras por haber faltado de forma injustificada a la
empresa por 6 días en el mes de enero. No obstante,
la referida trabajadora ha mencionado que dichas
inasistencias estuvieron motivadas por las constan-
tes lesiones ocasionadas por su esposo, quien fue
denunciado por violencia familiar. Por ende, desea
conocer si por el hecho de ser víctima de violencia
familiar dichas inasistencias pueden ser justificadas.
Respuesta:
1. Derechos laborales de los trabajadores víctimas de
violencia
Por disposición de la Ley Nº 30364 el trabajador o traba-
jadora que es víctima de la violencia tiene reconocido
en su favor los siguientes derechos:
• A no sufrir despido por causas relacionadas a dichos actos
de violencia.
• Al cambio de lugar de trabajo en tanto sea posible y sin me-
noscabo de sus derechos remunerativos y de categoría. Lo
mismo se aplica para el horario de trabajo, en lo pertinente.
• A la justificación de las inasistencias y tardanzas al centro
de trabajo derivadas de dichos actos de violencia. Estas
inasistencias no pueden exceder de cinco días laborables en
un período de treinta días calendario o más de quince días
laborables en un período de ciento ochenta días calendario.
• A la suspensión de la relación laboral. El juez a cargo del proceso
puede, a pedido de la víctima y atendiendo a la gravedad de la
situación, conceder hasta un máximo de cinco meses consecutivos
de suspensión de la relación laboral sin goce de remuneraciones.
2. Documentos que justifican ser víctima de violencia
Para justificar sus inasistencias por ser víctima de violencia, la
trabajadora deberá de presentar los siguientes documentos:
• La denuncia presentada ante la dependencia policial.
• La denuncia asentada ante el Ministerio Público.
• Las citaciones o constancias de las demás diligencias
que del proceso de investigación o el proceso judicial
se deriven.
• Otros medios probatorios pertinentes.
3. Duración de la licencia
La licencia que se otorgará a las víctimas de violencia
familiar está explicada en el siguiente detalle:
Duración Rango de cómputo
Cinco días laborables Dentro de un periodo de treinta días
calendario.
Quince días laborables En un período de ciento ochenta días
calendario.
Por tanto, de cumplir la trabajadora con presentar
dichos documentos, no podría continuarse con el pro-
cedimiento de despido habida cuenta que las inasisten-
cias se encontrarían justificadas.
67
 Asesoría PREVISIONAL
INFORME ESPECIAL

Inicio de aportes al Sistema Privado de

Pensiones
La incorporación de un trabajador al Sistema Privado de Pensiones (SPP) comprende
Resumen

tanto a aquel trabajador que no registra antecedentes o historia previsional (trabajador

nuevo), así como como aquel que, ya habiendo ingresado a un sistema de pensiones,
decide libremente incorporarse al mismo. En tal sentido, en el presente informe se
abordarán las modalidades de incorporación al SPP para luego centrarnos en lo referente
al mes de inicio de las retenciones luego de registrado los trabajadores en el sistema
pensionario

Equipo de investigación de CONTADORES & EMPRESAS

PALABRAS CLAVES: Sistema pensionario / AFP / Aportes / Reten-
ciones.
I. MODALIDADES DE INCORPORACIÓN AL SPP
La incorporación de un trabajador al SPP comprende tanto
a aquel trabajador que no registra antecedentes o historia
previsional (trabajador nuevo) y escoge el SPP, como aquel
que, ya habiendo ingresado a un sistema de pensiones,
decide libremente incorporarse al SPP, afiliándose a una AFP.
En tal sentido, a continuación señalamos las modalida-
des de afiliación al SPP:
Es la modalidad de afiliación que se genera
Incorporación con la primera afiliación a una AFP por parte
de un trabajador;
Se genera cuando un trabajador, manteniéndo-
Traspaso se en el SPP, transfiere su CIC y la administración
de la misma de una a otra AFP.
Se produce cuando un trabajador, habiendo
ejercido su derecho a la reversibilidad, se re-
Reafiliación
incorpora al SPP mediante la suscripción de
un nuevo contrato de afiliación.
Es el procedimiento mediante el cual los traba-
jadores que se incorporen al SPP, son afiliados
a la AFP que ofrezca la menor comisión por
administración del fondo de pensiones, de que
Asignación trata el inciso a) del artículo 24 de la Ley del
SPP, por un plazo de permanencia obligatorio
determinado y sujeto a los mecanismos de
salida que se determinen según ley y regla-
mentaciones correspondientes.
Es el procedimiento mediante el cual los traba-
jadores que se incorporen al SPP, son afiliados
a la AFP que ofrezca la menor comisión por
administración del fondo de pensiones, de que
Licitación trata el inciso d) del artículo 24 de la Ley del
SPP, por un plazo de permanencia obligatorio
determinado y sujeto a los mecanismos de sa-
lida que se fijen según ley y reglamentaciones
correspondientes.
II. EL CONTRATO DE AFILIACIÓN
1. Aspectos generales
Se entiende por afiliación a la relación jurídica que se
produce entre un trabajador, cualquiera fuere su condi-
ción, y la AFP, a través de la cual el trabajador se incor-
pora al Sistema Privado de Pensiones, o ejerce su dere-
cho a traspasarse de una a otra AFP, según sea el caso.
Por su parte, el contrato de afiliación es el acuerdo de
voluntades entre el trabajador y la AFP mediante el cual
aquel encarga a esta la administración de su Fondo de
Pensiones, teniendo como consecuencia derecho a las
prestaciones de jubilación, invalidez, sobrevivencia y
gastos de sepelio. El contrato de afiliación consta en un
documento en el cual se describen los derechos y obli-
gaciones del trabajador y de la AFP en el marco del SPP.
2. El Documento de Registro del SPP
Este documento constituye el contrato de afiliación elec-
trónica de un trabajador con una AFP, cuyo contenido
mínimo es dispuesto por la superintendencia y en el que se
incorporan las cláusulas generales de contratación.

68 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 68 - 69
a
 INFORME ESPECIAL

Este documento contiene la información siguiente res- Inicio de las retenciones

pecto de cada trabajador:
Registro en Cierre de
• Apellidos y nombres. la planilla planilla
• Fecha de inicio de la relación laboral. Mes de afiliación

• Documento de identidad (documento nacional de

identidad, carné de identificación militar / policial, Cierre de Registro en
carné de autorización del Ministerio de Trabajo y Pro- planilla la planilla
moción del Empleo; carné de extranjería o pasaporte). Mes siguiente a la afiliación

• Género (masculino / femenino).

• Fecha de nacimiento.
• Domicilio.
• Correo electrónico personal.
• Número de teléfono personal (opcional)
El contrato de afiliación puede ser descargado desde la
zona privada en la página web de la AFP y/u otros cana-
les electrónicos y/o presenciales bajo las particularida-
des de la regulación sobre la afiliación electrónica. Este
contrato, normalmente es impreso por los empleadores
y entregado a los trabajadores.
3. Obtención del Código Único de Identificación SPP
(CUSPP)
El código CUSPP es de uso interno generado por la
superintendencia a requerimiento de la AFP a la cual se
afilia el trabajador. Para efecto del reconocimiento de
los derechos y obligaciones del trabajador, se tomará en
cuenta como fecha de incorporación al SPP, para el caso
de los trabajadores dependientes, la fecha de la suscrip-
ción del “Formato de Elección del Sistema Pensionario”1.
Para la obtención del CUSPP, la AFP remitirá a la Superin-
tendencia a través de la red, la relación de trabajadores
con los que ha suscrito contrato de afiliación, dentro de
los tres (3) días siguientes de celebrados los indicados
contratos, tratándose de trabajadores residentes en las
provincias de Lima y Callao. Dicho plazo será de ocho (8)
días en el caso de afiliados residentes en otras localida-
des. El CUSPP será asignado por la superintendencia en
un plazo máximo de tres (3) días.
• Trabajador dependiente que proviene de otro régimen
previsional
Este supuesto es aplicable para aquellos trabajadores
que, habiendo estado afiliados al SNP, optan por trasla-
darse al SPP. De ese modo, para este tipo de afiliados, el
primer mes de devengue de los aportes y la fecha en
que se originan las retenciones es a partir del primer día
del mes siguiente a aquel en que se registró su régimen
pensionario en la Planilla Electrónica (PE).
Planilla electrónica Inicio de las relaciones
Mes de registro del
régimen pensionario
Mes siguiente al registro
del régimen pensionario
• Trabajador dependiente que reinicia labores luego de
un periodo de cesantía o desempleo
La retención correspondiente a este tipo de trabajado-
res se inicia a partir del día en que reinició labores. Para
tal efecto, el trabajador que reingrese a un puesto labo-
ral deberá de informar a su nuevo empleador la AFP a
la que se encuentra afiliado, a fin de que los aportes se
hagan en el sistema que corresponde.
Planilla electrónica Inicio de las retenciones
Mes de reingreso

Mes de reinicio de labores

III. FECHA DE INICIO DE LOS APORTES
La fecha del primer mes de devengue de los aportes al
SPP y fecha en que se originan las retenciones corres-
pondientes sobre las remuneraciones, por cada tipo de
trabajador, es la siguiente:
• Trabajador dependiente que inicia labores por primera vez
Para el caso de los nuevos trabajadores que por primera
vez se incorporaron al SPP, el primer mes de devengue
se computa a partir del día en que inició labores.
En tal sentido, el empleador está en la obligación de retener
los aportes a partir del mes en que registró el régimen pen-
sionario del trabajador en la Planilla Electrónica (PE), salvo que
dicho registro fuera realizado por el empleador después de
cerrada su planilla correspondiente a ese mes, en cuyo caso
debe retener los aportes a partir del mes siguiente.
1 Resolución Ministerial Nº 112-2013-TR
CONCLUSIONES
Todo trabajador está en la obligación de afiliarse y apor-
tar a un sistema pensionario, debiendo por tanto el
empleador garantizar la libre elección del sistema al que
sus trabajadores desean acceder.
El inicio del aporte se da, para los nuevos trabajado-
res, desde el mes de registro en la planilla o desde
el mes siguiente, cuando el trabajador haya sido ins-
crito antes o después del cierre de la planilla, respec-
tivamente. Para el caso de los trabajadores que se
trasladan de otro sistema, la retención se inicia desde
el mes siguiente al registro del régimen pensionario.
Y para el caso de los afiliados a la AFP que inician sus
labores para otro empleador, desde el mes de inicio
de las mismas.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 68 - 69 69
 Asesoría EMPRESARIAL
INFORME ESPECIAL

Los contratos de franquicia en el Perú

El contrato de franquicia en los contextos comerciales actuales es un instrumento muy utilizado
Resumen

a nivel internacional (y nacional) por muchos negocios que buscan expandir su mercado,
constituyendo en gran medida un perfecto modo de intercambio comercial y cultural. En el
presente informe se explicarán los aspectos más importantes relacionados al contrato de
franquicia (contrato no regulado formalmente en el Perú) abordándose su composición, los
actores que participan, los principales elementos del contrato, su clasificación y la forma más
idónea de utilizarlo, con la finalidad de explorar un instrumento más para los negocios.

William Octavio CASTAÑEDA GOYCOCHEA

Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Gerente Legal de Avanti Soluciones Empresariales S.A.C. Socio del Estudio Castañeda & Charùn
Abogados. Jefe de Prácticas de la Escuela de Derecho de la Universidad César Vallejo. Asesor externo de Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: Franquicia / Marca / Know-how / Comercial / mundial en la actualidad, tal como lo señalara la Cámara
Contratos / Derecho de marca. de Peruana de Franquicias2.

El contrato de franquicia consiste en que el titular del

INTRODUCCIÓN
Alrededor de 1000 millones de dólares mueven las 400
franquicias que existen en el país1. Se puede definir
que una franquicia es una relación jurídica y comercial
entre el propietario de una marca comercial, de servi-
cio, nombre comercial o símbolo publicitario y un indi-
viduo o grupo que quiera usar esa identificación en un
negocio. A través de este contrato, se dirige la manera
de conducir un negocio entre dos partes. Por lo normal,
una franquicia vende bienes o servicios que son sumi-
nistrados por el dueño de la marca o que cumplen sus
patrones de calidad.
Es así como el franquiciante informa al franquiciado una
serie de conocimientos y experiencias que le ayudan
a llevar a cabo la operación del negocio. La franquicia
es una fórmula que permite la rápida expansión de los
negocios y el dominio de los mercados.
negocio (en adelante, el franquiciante) autoriza a un
tercero, (en adelante el franquiciador) a fabricar, distri-
buir y/o comercializar determinado producto y/o servi-
cio dentro de una zona o territorio, generalmente con
carácter exclusivo y por un determinado tiempo
Cabe mencionar que, si bien la legislación peruana no
regula directamente este tipo de contratos, es recomen-
dable que los mismos consten por escrito y contemplen
la cesión de uso de la marca, sobre la que pesa la obli-
gación de ser registrada en el Instituto de Defensa de
la Competencia y de la Propiedad Intelectual (Indecopi).
Por este motivo, la licencia puede ser plasmada en un
anexo al contrato de franquicia, o en un documento
individual que se suscriba de manera simultánea a dicho
contrato, para salvaguardar de esta manera la reserva de
los acuerdos privados entre las partes, es decir, se busca
evitar que sea de conocimiento público el íntegro del
contrato de franquicia.

Por lo dicho el marco normativo del Contrato de Fran-

I. ¿QUE ES EL CONTRATO DE FRANQUICIA? quicia sería como sigue:
Debemos recordar que la franquicia es uno de los sis-
temas empresariales de mayor éxito y desarrollo a nivel

2 Véase en <https://www.franquiciadirecta.com/asociaciones-de-franquicias-
1 Según la cámara de Franquicias. 0028/camara-peruana-de-franquicias-06840/>

70 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 70 - 73
a

• La Constitución Política del Perú, mediante sus artículos
del capítulo de Régimen Económico.
• El Código Civil en lo que respecta al tema de contratos,
obligaciones y acto jurídico.
• La Decisión 291 del Acuerdo de Cartagena, en lo que se
refiere al capital extranjero y marcas, patentes y regalías.
• El Decreto Legislativo 807, en lo que se refiere a las
facultades, normas y organización del INDECOPI.
• El Decreto Legislativo 662, respecto a la estabilidad
jurídica para la inversión extranjera.
• El Decreto Legislativo 1075, Ley de Propiedad Industrial,
respecto a las marcas.
Es preciso destacar que una de las principales caracte-
rísticas es que el franquiciante cuenta con un prestigio
reconocido en el mercado al ser titular de la marca y/o
signos distintivos, así como de los servicios particulares
y característicos que lo diferencian de otros negocios.
Su actividad es atractiva y distintiva, así como los pro-
ductos que son comercializados al público.
Es entonces que, vía la celebración de un contrato de
franquicia, el franquiciado debe cumplir y mantener los
estándares de calidad y procedimientos comerciales
acordados para la ejecución del contrato. Así también, el
franquiciante enseña y entrena al personal del franqui-
ciado con el objetivo de que este adquiera los procedi-
mientos y técnicas que deberá aplicar para el desarrollo
del negocio.
Entre las franquicias peruanas que han logrado inter-
nacionalizarse están Chinawok, Bembos, La Rosa Naú-
tica, Pardo’s Chicken, Astrid & Gastón, Osaka, entre otras.
Según la Cámara Peruana de Franquicias, en el Perú el
63% son franquicias extranjeras y el 37 % son nacionales.
FRANQUICIANTE MARCA + KNOW-HOW
DERECHO DE ENTRADA
FRANQUICIADO
+ REGALÍAS
II. FRANQUICIA Y MARCA
Como se ha señalado, el contrato de franquicia permite
a un tercero poder brindar un servicio o producto con
las mismas características con las que quien otorga el
permiso lo hace, bajo ese contexto, tenemos que desa-
rrollar la idea de lo que es una “marca”, es decir, el objeto
del cual el tercero lo va a reproducir en una zona en
forma idéntica a como el creador o quien tiene el per-
miso primigenio lo hace.
1. La marca
Los signos distintivos son aquellos que tienen la capaci-
dad de identificar actividades, servicios y productos en
el mercado de los demás de su misma especie. Para su
titular son el medio para acercarse a los consumidores,
valorizar su empresa y evitar confusión en el mercado
CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 70 - 73
INFORME ESPECIAL
con respecto a sus competidores; por lo dicho entre los
signos distintivos tenemos el nombre comercial, el lema
comercial y también a la marca.
Los signos distintivos también tienen en común una
misma regulación, ya que la norma principal que se les
aplica es la Decisión N° 486, Régimen Común sobre Pro-
piedad Industrial de la Comunidad Andina de Nacio-
nes (integrada actualmente por Perú, Ecuador, Bolivia y
Colombia); y a nivel nacional, tenemos el Decreto Legis-
lativo N°10753.
Ambos instrumentos legales se deben aplicar en forma
conjunta, en general, podemos decir que se comple-
mentan. También las autoridades competentes para el
registro y defensa de los signos distintivos en el Perú
son las mismas, a saber, la Dirección de Signos Distin-
tivos del Indecopi (primera instancia) y el Tribunal del
Indecopi, específicamente, la Sala de Propiedad Intelec-
tual (segunda instancia).
Por lo dicho, la marca está constituido por un nombre,
un dibujo o las dos cosas juntas, y el Derecho de Marca
se traduce en el privilegio de prohibir a los demás de
utilizar en el mercado, sin el consentimiento del titu-
lar dicha marca. Lo que garantiza el Derecho de mar-
cas es el origen empresarial de un producto para que
el público pertinente (consumidor de cada producto o
servicio, puede ser general o especializado) lo pueda
relacionar con los valores que ha querido transmitir
cada marca. En consecuencia, la atribución o no de una
marca vendrá determinada por diversos factores: simili-
tud denominativa (como se escribe), similitud fonética
(como se pronuncia) y similitud conceptual (los produc-
tos y/o servicios a los que se destina.
2. ¿Qué tipos de signos pueden ser utilizados como
marca?
El artículo 134 de la Decisión N°486 señala a manera de
ejemplo: a) Las palabras o combinación de palabras. - A
este tipo de marcas se les conoce como denominati-
vas. b) Las imágenes, figuras, símbolos, gráficos, logoti-
pos, monogramas, retratos, etiquetas, emblemas y escu-
dos. - Si se trata solamente de imágenes sin texto se les
conoce como marcas figurativas.
3. ¿Qué son los lemas comerciales?
Se entiende por lema comercial, la palabra, frase o
leyenda utilizada como complemento de una marca.
Es bastante difícil que una sola palabra funcione como
lema comercial, pues usualmente se constituye por una
frase bastante corta. En el terreno del marketing, al lema
comercial se le conoce como eslogan.
4. ¿Qué sucede cuando hay un conflicto con alguna
marca?
Al analizar el riesgo de confusión entre una marca y un
lema comercial debe considerarse al lema en su inte-
gridad, como una unidad indivisible y sin considerar
3 Decreto Legislativo que aprueba Disposiciones Complementarias a la
Decisión 486 de la Comisión de la Comunidad Andina que establece el
Régimen Común sobre Propiedad Industrial.
71
 Asesoría EMPRESARIAL
las palabras aisladamente. Asimismo, debe tenerse en
cuenta si el mensaje que se transmite es el mismo.
5. ¿Qué sucede cuando hay un conflicto con alguna
marca?
El artículo 135 de la Decisión 486 establece en su inciso
j) que no se podrán registrar como marcas aquellos sig-
nos que reproduzcan, imiten o contengan una deno-
minación de origen protegida para los mismos produc-
tos o para productos diferentes, cuando su uso pudiera
causar un riesgo de confusión o de asociación con la
denominación; o implicase un aprovechamiento injusto
de su notoriedad. El Decreto Legislativo N°1075 también
impide el riesgo de dilución.
III. PRINCIPALES OBLIGACIONES Y DERECHOS EN LA
FRANQUICIA
Entre las principales obligaciones del franquiciante se
encuentran:
• Transferir el know-how es decir, las técnicas y el sistema
para operar.
• Otorgar exclusividad territorial.
• Autorizar el uso de sus marcas, logos y lemas comer-
ciales.
• Proporcionar los manuales de operación de la fran-
quicia.
• Brindar instrucciones sobre su relación con terceros
proveedores y clientes e implementar un plan de mar-
keting y/o empleo de redes sociales para promocionar
los productos y/o servicios.
• Además de promocionar el diseño y equipamiento
de los locales.
• Compartir pautas contables.
• Capacitar al personal del franquiciado.
• Aprobar o rechazar la elección de la ubicación de
los locales.
• Inspeccionar y verificar el cumplimiento de las obli-
gaciones del contrato de la franquicia y establecer
condiciones de salida del contrato.
Ahora bien, dentro de las principales obligaciones del
franquiciado se encuentran:
• Pagar un fee de ingreso o derecho de llave por solo
acceder a la franquicia.
• Pagar una regalía periódica (royalty fee) que normal-
mente se calcula en función de las ventas netas del
negocio.
• Cumplir con todos los estándares de calidad del fran-
quiciante.
• Usar la marca de acuerdo a los parámetros establecidos
en el contrato y cumplir con el entrenamiento.
• Guardar la confidencialidad de toda la información
del negocio.
• Invertir en campañas publicitarias.
• Ajustar el software contable de acuerdo a los reque-
rimientos de la franquicia y cumplir con las normas
72 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 70 - 73
a
vigentes que regulan los distintos aspectos para el
desarrollo del negocio.
Debe tenerse en cuenta que, este contrato se celebra
a largo plazo e implica también una fuerte inversión en
infraestructura y promoción con el fin de desarrollar
el negocio en el territorio en el que se le ha otorgado
exclusividad al franquiciado, así como también.
Asimismo, en algunos se contempla que el franquiciado
no puede modificar ni la composición del accionariado
de su empresa ni la conformación del órgano directivo
o de administración, dado que este contrato se basa en
la previa evaluación financiera, económica y en la buena
fe de sus propietarios.
IV. TIPOS DE CONTRATOS DE FRANQUICIA
Existen diversas formas de clasificar a las franquicias, la
doctrina internacional ha identificado tres tipos de fran-
quicia, según el objetivo perseguido:
a) Franquicia de producción o Business Format
Franchising
El franquiciado queda autorizado a fabricar el pro-
ducto conforme a las indicaciones del franqui-
ciante y con el fin de la venta (Licencia de patente
+ Know-how). En este caso, el franquiciado adquiere
no solo el derecho de producir, sino además de
comercializar y distribuir los productos del franqui-
ciante con su tecnología y marca. Modelo utilizado
mayormente en la industria farmacéutica y en el
sector agrícola. En este caso, el franquiciante pre-
fiere invertir sus recursos financieros en tecnología
e investigación, en lugar de dedicarlos a unidades
productivas.
b) Franquicia de distribución o Product and Trademark
Franchising
El franquiciante especifica al franquiciado los pro-
ductos que debe vender a cambio de proporcio-
narle su marca y servicios de mercadeo. Este tipo
de franquicia es muy utilizado en el comercio mino-
rista tradicional, por lo que incluye: uso de marca,
de know-how y método de comercialización, pero
no hay transferencia de tecnología. En este tipo de
franquicia, el franquiciante se limita a conceder al
franquiciado la distribución o venta de sus produc-
tos, para que sean comercializados en un estableci-
miento dotado de sus signos distintivos.
c) Franquicia de servicios
El franquiciante ofrece a sus franquiciados una fór-
mula original, específica y diferenciada de presta-
ción de servicios a cambio de determinadas con-
diciones de explotación. Se ha desarrollado en
sectores como restaurantes, hotelería, alquiler de
vehículos, educación, entre otros. Ahora bien, res-
pecto a las formas o modelos de otorgar las fran-
quicias, si bien pueden depender de diferentes cri-
terios, si nos basamos en el ámbito de operaciones
de la franquicia, esta puede ser otorgada como:
• Franquicia maestra o Master Franchise Agreement.
Usada en expansión a nuevos territorios o paí-
ses, y donde el franquiciado tiene la facultad de
subfranquiciar.

• Franquicia individual o unitaria. Manejo de una
sola unidad o establecimiento comercial.
• Multifranquicia. Manejo de más de un estableci-
miento comercial de una misma marca.
• Franquicia multimarca o plurifranquicia. Cuando
el franquiciado dirige diferentes marcas, que
son complementarias, y no compiten entre sí.
• Franquicia corner. Desarrollada dentro de otro
establecimiento comercial.
V. ESTRUCTURA DE UN MODELO DE FRANQUICIA
En el siguiente gráfico presentamos como se estructura
un modelo de franquicia (ver foto Nº 1).
VI. PRINCIPALES CONCLUSIONES
• En línea con lo expuesto, el sistema de franquicias es
un modelo de negocio fundamental para la expansión
FOTO Nº 1*
* Tomado de: <https://www.consultafranquicias.es/como-franquiciar-un-negocio/los-siete-pasos-para-franquiciar-una-empresa/>.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 70 - 73
INFORME ESPECIAL
y desarrollo de empresas nacionales; y la economía
peruana.
• Si bien es cierto que la mayoría de franquicias in-
ternacionalizadas hasta el momento se encuentran
vinculadas al sector gastronómico, ya se ha iniciado la
exportación de franquicias peruanas pertenecientes
a otros sectores económicos como el textil y el de
joyería, y a diferentes partes del mundo como Europa
y Medio Oriente.
• El sistema de franquicias otorga innumerables
oportunidades para construir nuevos negocios,
puestos de trabajo, transferencia de tecnología,
estandarización de procesos, autoempleo, entre
otros beneficios.
• Por lo tanto, resulta necesario promover un marco ju-
rídico, flexible y efectivo que brinde seguridad jurídica
y que regule de manera adecuada la relación entre las
partes, beneficiando al franquiciante, al franquiciado,
pero sobre todo al consumidor final.
73
 INDICADORES
TRIBUTARIOS(1)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2020

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2020 14/02/2020 17/02/2020 18/02/2020 19/02/2020 20/02/2020 21/02/2020 24/02/2020
Febrero 2020 13/03/2020 16/03/2020 17/03/2020 18/03/2020 19/03/2020 20/03/2020 23/03/2020
Marzo 2020 16/04/2020 17/04/2020 20/04/2020 21/04/2020 22/04/2020 23/04/2020 24/04/2020
Abril 2020 15/05/2020 18/05/2020 19/05/2020 20/05/2020 21/05/2020 22/05/2020 25/05/2020
Mayo 2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020 22/06/2020
Junio 2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020 22/07/2020
Julio 2020 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020 24/08/2020
Agosto 2020 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020 22/09/2020
Setiembre 2020 15/10/2020 16/10/2020 19/10/2020 20/10/2020 21/10/2020 22/10/2020 23/10/2020
Octubre 2020 13/11/2020 16/11/2020 17/11/2020 18/11/2020 19/11/2020 20/11/2020 23/11/2020
Noviembre 2020 15/12/2020 16/12/2020 17/12/2020 18/12/2020 21/12/2020 22/12/2020 23/12/2020
Diciembre 2020 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021 25/01/2021
Base legal: Anexo I Resolución de Superintendencia Nº 269-2019/Sunat, publicada el 28 de diciembre de 2019.

CRONOGRAMA TIPO A
FECHA MÁXIMA DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE COMPRAS Y DE VENTAS E INGRESOS (SEAN GENERADOS MEDIANTE EL SLE-PLE O EL SLE-PORTAL)
Aplicable para contribuyentes que se encuentran obligados o que voluntariamente llevan sus libros de manera electrónica
ENERO A DICIEMBRE 2020
MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
CORRESPONDE
LA OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2020 13/02/2020 14/02/2020 17/02/2020 18/02/2020 19/02/2020 20/02/2020 21/02/2020
Febrero 2020 12/03/2020 13/03/2020 16/03/2020 17/03/2020 18/03/2020 19/03/2020 20/03/2020
Marzo 2020 15/04/2020 16/04/2020 17/04/2020 20/04/2020 21/04/2020 22/04/2020 23/04/2020
Abril 2020 14/05/2020 15/05/2020 18/05/2020 19/05/2020 20/05/2020 21/05/2020 22/05/2020
Mayo 2020 11/06/2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020
Junio 2020 13/07/2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020
Julio 2020 13/08/2020 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020
Agosto 2020 11/09/2020 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020
Setiembre 2020 14/10/2020 15/10/2020 16/10/2020 19/10/2020 20/10/2020 21/10/2020 22/10/2020
Octubre 2020 12/11/2020 13/11/2020 16/11/2020 17/11/2020 18/11/2020 19/11/2020 20/11/2020
Noviembre 2020 14/12/2020 15/12/2020 16/12/2020 17/12/2020 18/12/2020 21/12/2020 22/12/2020
Diciembre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021
Base legal: Anexo II Resolución de Superintendencia Nº 269-2019/Sunat, publicada el 28 de diciembre de 2019.

CRONOGRAMA TIPO B
FECHA MÁXIMA DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE COMPRAS Y DE VENTAS E INGRESOS (SEAN GENERADOS MEDIANTE EL SLE-PLE O EL SLE-PORTAL)
Aplicable para contribuyentes obligados a llevar sus libros en forma electrónica a partir del año 2019
ENERO A DICIEMBRE 2020
MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
CORRESPONDE
LA OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2020 15/04/2020 16/04/2020 17/04/2020 20/04/2020 21/04/2020 22/04/2020 23/04/2020
Febrero 2020 14/05/2020 15/05/2020 18/05/2020 19/05/2020 20/05/2020 21/05/2020 22/05/2020
Marzo 2020 11/06/2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020
Abril 2020 13/07/2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020
Mayo 2020 13/08/2020 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020
Junio 2020 11/09/2020 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020
Julio 2020 14/10/2020 15/10/2020 16/10/2020 19/10/2020 20/10/2020 21/10/2020 22/10/2020
Agosto 2020 12/11/2020 13/11/2020 16/11/2020 17/11/2020 18/11/2020 19/11/2020 20/11/2020
Setiembre 2020 14/12/2020 15/12/2020 16/12/2020 17/12/2020 18/12/2020 21/12/2020 22/12/2020
Octubre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021
Noviembre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021
Diciembre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021
Base legal: Anexo III Resolución de Superintendencia Nº 269-2019/Sunat, publicada el 28 de diciembre de 2019.

(1) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

74 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 74 - 76
a
 I N D I C A D O R E S T R I B U TA R I O S

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA A APLICARSE EN EL EJERCICIO 2020 Plazo para presentar la Declaración y efectuar el
pago de regularización del Impuesto y del ITF,
1. Rentas del trabajo correspondiente al ejercicio gravable 2019
Renta neta Nueva escala Tasa Último digito del RUC
Fecha de vencimiento
y otros
Hasta 5 UIT Hasta S/ 21,500 8%
0 25 de marzo de 2020
Más de 5 UIT y hasta 20 UIT Más de S/ 21,500 hasta S/ 86,000 14%
1 26 de marzo de 2020
Más de 20 UIT y hasta 35 UIT Más de S/ 86,000 hasta S/ 150,500 17% 2 27 de marzo de 2020
Más de 35 UIT y hasta 45 UIT Más de S/ 150,500 hasta S/ 193,500 20% 3 30 de marzo de 2020
Impuesto
a la Renta Más de 45 UIT Más de S/ 193,500 30% 4 31 de marzo de 2020
2020
5 1 de abril de 2020
2. Deducciones - Rentas del trabajo
6 2 de abril de 2020
Se establece una deducción del 20 % de la renta bruta
Cuarta Categoría hasta un máximo de 24 UIT, la cual ascendería para el 7 3 de abril de 2020
2020 a S/ 103,200(*). 8 6 de abril de 2020
Se establece una deducción de 7 UIT, la cual ascenderá 9 7 de abril de 2020
Cuarta y Quinta Categoría
para el 2020 a S/ 30,100.
Buenos contribuyentes y
Deducción de gastos adicionales hasta el límite máximo de 3 UIT, es decir, S/ 12,900. sujetos no obligados a ins- 8 de abril de 2020
cribirse en el RUC
(*) Dicha deducción no es aplicable a las rentas percibidas por desempeño de funciones contempladas en el
Base legal: Sétima Disposición Complementaria Final
inciso b) del artículo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta
de la RS Nº 271-2019/SUNAT (29/12/2019)

TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS TABLA DE CÓDIGOS DE MULTAS

IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
CÓDIGO CONCEPTO
CÓDIGO CONCEPTO ESSALUD
2011 Combustible - Apéndice III TESORO CONCEPTO
ONP
3011 Primera categoría - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del
2021 6011 ---- No inscripción en los registros de la Administración
3021 Segunda categoría - Cuenta propia 10 % - Apéndice IV
Productos afectos a la tasa del 6013 ---- Inscripción con datos falsos
3022 Segunda categoría - Retenciones 2031
17 % - Apéndice IV 6018 ---- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
3031 Tercera categoría - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del
2034 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no
20 % - Apéndice IV 6021 ----
3041 Cuarta categoría - Cuenta propia correspondan al régimen o al tipo de operación
Precio de venta al público -
2041 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exigidos
3042 Cuarta categoría - Retenciones cigarrillos - Apéndice IV
3052 Quinta categoría - Retenciones Cervezas - sistema específico- No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, re-
2051 6033 ----
Apéndice IV muneraciones o registrarlos por montos inferiores
3111 Régimen Especial Productos afectos a la tasa del
2054 6035 ---- Llevar con atraso los libros y registros
3121 Régimen Mype Tributario 30 % - Apéndice IV
6037 6437 No conservar libros y documentación sustentatoria
2072 Loterías, bingos, rifas
3311 Amazonía Presentar las declaraciones en forma y/o condicio-
ITF 6073 6473
3411 Agrario (D. Leg. Nº 885) nes distintas a las establecidas
CÓDIGO CONCEPTO
No exhibir los libros y registros que la Administra-
3611 Frontera 8131 Cuenta propia 6075 6475
ción Tributaria solicite
3036 Renta - Distribución de dividendos 8132 Retención
6079 ---- Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
ESSALUD
Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de 6083 6483 Proporcionar información falsa
3037 CÓDIGO CONCEPTO
Renta
5210 Seguro Regular - Ley Nº 26790 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo
3038 ITAN
Seguro Complementario de 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat
5211
Retenciones Renta - Liquidacio- Trabajo de Riesgo
3039 Autorizar libros y registros vinculados a asuntos
nes de compras 5214 EsSalud Vida 6095 ----
tributarios sin seguir el procedimiento establecido
Renta no domiciliados - Cuenta 5222 Seguro Agrario
3061 No entregar certificados de retención o percep-
propia Fondo Derechos Sociales del 6117 ----
5410 ción, así como de rentas y retenciones
Artista
3062 No domiciliados - Retenciones
ONP No entregar a la Sunat el monto retenido por em-
6118 ----
3071 Regularización - Otras categorías bargo
CÓDIGO CONCEPTO
Regularización rentas de primera 5310 Pensiones Ley Nº 19990 6131 ---- Recuperación de mercadería comisada
3072
categoría 053402-SNP Ley N° 29903 Retenc. Indep. No registrar o anotar dentro de los plazos, ingresos
6047 ----
3073 Regularización rentas del trabajo 053401-SNP Ley N° 29903 Cta. Prop. Indep. en los libros y/o registros electrónicos
OTROS TRIBUTOS
3074
Regularización rentas de segunda MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
categoría CÓDIGO CONCEPTO
Impuesto a la Venta de Arroz ESSALUD
3081 Regularización - Tercera categoría 1016 TESORO CONCEPTO
Pilado ONP
NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 5612 Contribución solidaria No presentar la declaración en los plazos estable-
6041 6441
7011 Impuesto al rodaje cidos
CÓDIGO CONCEPTO
Impuesto de Promoción
7021 No presentar otras declaraciones o comunicacio-
4131 Categoría 1 Municipal 6051 6451
nes dentro del plazo
7031 Contribución al Sencico
4132 Categoría 2 Presentar otras declaraciones o comunicaciones
7101 Impuesto a las acciones del Estado 6064 6464
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS en forma incompleta
7111 Impuesto a los casinos
CÓDIGO CONCEPTO Impuesto a las máquinas traga- 6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos
7121
monedas
1011 Cuenta propia Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebi-
7131 Promoción turística 6091 6491
damente notas de crédito negociables
Liquidaciones de compras - Reten- Impuesto al consumo de
1012 Retenciones o percepciones no pagadas en pla-
ciones 7152 bolsas de plástico - Agentes de 6111 6411
percepción(*) zos establecidos
Régimen de proveedores de bie-
1032
nes y servicios - Retenciones (*) Mediante la RS Nº 171-2019/Sunat publicado Mediante el Decreto Legislativo Nº 1263, de fecha 10 de diciembre de 2016,
Utilización de servicios prestados el 31/08/2019 y vigente a partir del 01/09/2019, se derogan de los numerales 3, 4 y 6 del artículo 173; de los numerales 6 y
1041 se dictan las disposiciones para la presentación 7 del artículo 174; de los numerales 3, 5, 6 y 7 del artículo 176; el numeral 5
no domiciliados
de la declaración y pago del Impuesto al Consu- del artículo 178 y la Nota (15) de las Tablas de Infracciones y Sanciones I y II y
1052 Régimen de percepción mo de las bolsas de plástico que deben realizar la Nota (11) de la Tabla de Infracciones y Sanciones III del Código Tributario.
los sujetos designados.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 74 - 76 75
 Indicadores TRIBUTARIOS

LÍMITE DE GASTOS POR VIÁTICOS EN EL EXTERIOR - POR DÍA BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT
(D. Leg. N° 940 - R.S. N° 183-2004/Sunat)
US$
ZONA GEOGRÁFICA
PÚBLICO(*) PRIVADO DEFINICIÓN %

África 480 960 VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV

América Central 315 630
Azúcar y melaza de caña 10 %
América del Norte 440 880
América del Sur 370 740 Alcohol etílico 10 %

Asia 500 1.000 Recursos hidrobiológicos 4%

Medio Oriente 510 1.020
Maíz amarillo duro 4%
Caribe 430 860
Europa 540 1.080 Caña de azúcar 10 %

Oceanía 385 770 Madera 4%

(*) Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 056-2013-PCM (19/05/2013).
Inciso r) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. Arena y piedra 10 %
Inciso n) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta. Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias 15 %
derivadas de los mismos

Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneración 10 %

LÍMITE DE GASTOS POR VIÁTICOS AL INTERIOR - POR DÍA
Carne y despojos comestibles 4%
S/
ZONA GEOGRÁFICA Aceite de Pescado 10 %

PÚBLICO(*) PRIVADO
Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás inverte- 4%
brados acuáticos
A nivel nacional 320 640
Leche 4%

(*) Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 007-2013-EF (23/01/2013).

Oro gravado con el IGV 10 %
Inciso r) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Inciso n) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta(*) 10 %
Renta.

Minerales metálicos no auríferos 10 %

TASAS DE DEPRECIACIÓN 2019 Bienes exonerados del IGV 1.5 %

BIENES DEPRECIACIÓN ANUAL Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 1.5 %

(*)
1 Edificios y construcciones 5% Minerales no metálicos 10 %

Ganado de trabajo y reproducción, redes de Plomo(*) 15 %

2 25 %
pesca
Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos 4%
Vehículos de transporte terrestre (excepto
3 20 %
ferrocarriles); hornos en general (*) Bienes incorporados mediante la R.S. N° 130-2019/Sunat, publicada el 27/06/2019, vigente a partir del
01/08/2019 y aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria se origine a partir
de esta última fecha.
Maquinaria y equipo utilizados por las ac-
tividades minera, petrolera y de construc- SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
4 20 %
ción, excepto muebles, enseres y equipo
de oficina
Intermediación laboral y tercerización 12 %

5 Equipos de procesamiento de datos 25 % Arrendamiento de bienes 10 %

Maquinaria y equipo adquiridos a partir del Mantenimiento y reparación de bienes muebles 12 %

6 10 %
01/01/1991
Movimiento de carga 10 %
7 Otros bienes del activo fijo 10 %
Otros servicios empresariales 12 %
(**)
8 Gallinas 75 %
Comisión mercantil 10 %
Edificaciones y construcciones realizadas
exclusivamente para desarrollo empresa- Fabricación de bienes por encargo 10 %
(***)
9 rial, que iniciaron la construcción el 2014 20 %
y tengan un mínimo de avance del 80 % Servicio de transporte de personas 10 %
al 31 de diciembre de 2016
Servicio de transporte de bienes 4%
(*) Ley Nº 29342 - Única disposición complementaria (07/04/2009).
(**) Resolución de Superintendencia N° 018-2001/SUNAT - artículo 1 Contratos de construcción 4%
(30/01/2001).
(***) Ley N° 30264 - artículo 2. Demás servicios gravados con el IGV 12 %

76 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 74 - 76
a
 INDICADORES
ECONÓMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 16 al 30 de enero de 2020)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DÍAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TAMN 14,41 14,35 14,35 14,35 14,38 14,31 14,29 14,29 14,28 14,28 14,28 14,29 14,31 14,33 14,31
F. Acumulado * 4946,54268 4948,38552 4950,22904 4952,07324 4953,92175 4955,76253 4957,60157 4959,44128 4961,28049 4963,12038 4964,96096 4966,80340 4968,64897 4970,49765 4972,34459
F. Diario 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DÍAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TILMN (%) 2,15 2,15 2,15 2,15 2,12 2,15 2,15 2,15 2,14 2,14 2,14 2,14 2,13 2,23 2,23
F. Acumulado * 7,67102 7,67147 7,67192 7,67238 7,67282 7,67328 7,67373 7,67418 7,67463 7,67509 7,67554 7,67599 7,67644 7,67691 7,67738
F. Diario 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006 0,00006

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

DÍAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TAMEX 7,52 7,53 7,53 7,53 7,52 7,50 7,50 7,50 7,51 7,51 7,51 7,55 7,62 7,62 7,58
F. Acumulado * 23,40969 23,41441 23,41913 23,42385 23,42857 23,43328 23,43799 23,44270 23,44741 23,45213 23,45685 23,46159 23,46638 23,47116 23,47593
F. Diario 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DÍAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
TILME 0,77 0,76 0,76 0,76 0,77 0,76 0,77 0,76 0,76 0,76 0,76 0,77 0,77 0,79 0,80
F. Acumulado * 2,08548 2,08553 2,08557 2,08561 2,08566 2,08570 2,08575 2,08579 2,08583 2,08588 2,08592 2,08597 2,08601 2,08606 2,08610
F. Diario 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002
* Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS, EUROS Y YENES JAPONESES
(Del 16 al 30 de enero de 2020) (Del 16 al 30 de enero de 2020)
LIBOR % - TASA ACTIVA DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO DÓLAR EURO BANCARIO YEN JAPONÉS
PRIME
DÍAS DÍAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE FECHA DE CIERRE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE %
Compra Venta Compra Venta(*) Compra Venta Compra Venta Compra Venta
16 1,658 1,827 1,849 1,930 4,75
16 3,321 3,326 3,322 3,327 3,310 3,335 3,687 3,749 0,030 0,030
17 1,654 1,819 1,845 1,923 4,75 17 3,319 3,324 3,321 3,326 3,310 3,335 3,656 3,824 0,038
18 Sábado 18 Sábado 3,319 3,324
19 Domingo 19 Domingo 3,319 3,324
20 1,653 1,802 1,830 1,925 4,75 20 3,318 3,323 3,319 3,324 3,310 3,330 3,636 3,819 0,030 0,032
21 3,317 3,320 3,318 3,323 3,310 3,330 3,658 3,836 0,031
21 1,660 1,806 1,834 1,918 4,75 22 3,314 3,317 3,317 3,320 3,305 3,330 3,641 3,823 0,030 0,032
22 1,659 1,801 1,825 1,919 4,75 23 3,320 3,322 3,314 3,317 3,310 3,330 3,621 3,758 0,030
23 1,661 1,794 1,822 1,895 4,75 24 3,320 3,325 3,320 3,322 3,315 3,335 3,644 3,737 0,029 0,031
24 1,660 1,795 1,805 1,880 4,75 25 Sábado 3,320 3,325
25 Sábado 26 Domingo 3,320 3,325
27 3,336 3,339 3,320 3,325 3,320 3,340 3,608 3,928 0,031
26 Domingo 28 3,332 3,335 3,336 3,339 3,325 3,350 3,657 3,695
27 1,649 1,775 1,784 1,837 4,75 29 3,343 3,345 3,332 3,335 3,330 3,350 3,660 3,825 0,031 0,031
28 1,650 1,770 1,771 1,831 4,75 30 3,359 3,360 3,343 3,345 3,345 3,370 3,622 3,815 0,031 0,034
29 1,645 1,777 1,779 1,847 4,75 (*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas.
30 1,655 1,763 1,763 1,822 4,75 Artículo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994).

TIPO DE CAMBIO PROMEDIO PONDERADO A UTILIZARSE EN LOS REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS

DÍA ABR. - 2019 MAY. - 2019 JUN. - 2019 JUL. - 2019 AGO. - 2019 SET. - 2019 OCT. -2019 NOV. - 2019 DIC. - 2019 ENE. - 2020 DÍA
CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT*
1 3,316 3,321 3,306 3,312 3,367 3,370 3,285 3,290 3,308 3,310 3,392 3,399 3,382 3,385 3,345 3,349 3,394 3,399 3,311 3,317 1
2 3,306 3,312 3,306 3,312 3,367 3,370 3,288 3,291 3,316 3,319 3,392 3,399 3,390 3,393 3,345 3,349 3,394 3,399 3,311 3,317 2
3 3,309 3,312 3,313 3,315 3,367 3,370 3,288 3,292 3,343 3,346 3,396 3,405 3,386 3,388 3,345 3,349 3,399 3,403 3,301 3,305 3
4 3,298 3,300 3,300 3,304 3,372 3,373 3,294 3,296 3,343 3,346 3,403 3,405 3,376 3,378 3,345 3,349 3,389 3,391 3,308 3,311 4
5 3,295 3,299 3,300 3,304 3,348 3,351 3,286 3,294 3,343 3,346 3,389 3,392 3,375 3,378 3,332 3,336 3,383 3,386 3,308 3,311 5
6 3,295 3,300 3,300 3,304 3,351 3,353 3,293 3,298 3,375 3,385 3,366 3,367 3,375 3,378 3,336 3,339 3,374 3,380 3,308 3,311 6
7 3,295 3,300 3,306 3,312 3,335 3,338 3,293 3,298 3,380 3,384 3,344 3,346 3,375 3,378 3,339 3,341 3,375 3,381 3,320 3,323 7
8 3,295 3,300 3,312 3,315 3,331 3,336 3,293 3,298 3,379 3,382 3,344 3,346 3,384 3,388 3,342 3,345 3,375 3,381 3,325 3,327 8
9 3,289 3,293 3,313 3,316 3,331 3,336 3,286 3,293 3,379 3,382 3,344 3,346 3,384 3,388 3,350 3,353 3,375 3,381 3,318 3,320 9
10 3,290 3,293 3,321 3,322 3,331 3,336 3,288 3,293 3,379 3,383 3,343 3,347 3,377 3,379 3,350 3,353 3,376 3,380 3,319 3,321 10
11 3,293 3,295 3,314 3,318 3,332 3,335 3,285 3,288 3,379 3,383 3,344 3,348 3,358 3,361 3,350 3,353 3,387 3,391 3,321 3,324 11
12 3,296 3,300 3,314 3,318 3,329 3,332 3,281 3,286 3,379 3,383 3,342 3,344 3,356 3,357 3,359 3,364 3,390 3,393 3,321 3,324 12
13 3,291 3,296 3,314 3,318 3,329 3,331 3,281 3,285 3,386 3,389 3,328 3,331 3,356 3,357 3,371 3,376 3,389 3,393 3,321 3,324 13
14 3,291 3,296 3,329 3,332 3,333 3,340 3,281 3,285 3,375 3,377 3,315 3,318 3,356 3,357 3,390 3,392 3,367 3,373 3,334 3,336 14
15 3,291 3,296 3,321 3,325 3,333 3,340 3,281 3,285 3,389 3,389 3,315 3,318 3,360 3,365 3,387 3,391 3,367 3,373 3,328 3,330 15
16 3,295 3,299 3,320 3,324 3,333 3,340 3,284 3,286 3,390 3,394 3,315 3,318 3,367 3,372 3,368 3,373 3,367 3,373 3,322 3,327 16
17 3,294 3,297 3,314 3,318 3,333 3,340 3,285 3,288 3,382 3,386 3,322 3,327 3,365 3,370 3,368 3,373 3,355 3,360 3,321 3,326 17
18 3,294 3,297 3,321 3,324 3,345 3,348 3,284 3,287 3,382 3,386 3,341 3,345 3,354 3,355 3,368 3,373 3,345 3,349 3,319 3,324 18
19 3,294 3,297 3,321 3,324 3,335 3,340 3,285 3,288 3,382 3,386 3,342 3,345 3,343 3,347 3,367 3,372 3,336 3,340 3,319 3,324 19
20 3,294 3,297 3,321 3,324 3,333 3,336 3,282 3,286 3,382 3,386 3,353 3,354 3,343 3,347 3,376 3,381 3,335 3,338 3,319 3,324 20
21 3,294 3,297 3,336 3,340 3,309 3,313 3,282 3,286 3,379 3,381 3,357 3,361 3,343 3,347 3,384 3,387 3,321 3,326 3,318 3,323 21
22 3,294 3,297 3,344 3,347 3,302 3,306 3,282 3,286 3,376 3,379 3,357 3,361 3,343 3,347 3,375 3,380 3,321 3,326 3,317 3,320 22
23 3,302 3,304 3,344 3,347 3,302 3,306 3,283 3,287 3,378 3,381 3,357 3,361 3,337 3,342 3,375 3,380 3,321 3,326 3,314 3,317 23
24 3,308 3,311 3,347 3,350 3,302 3,306 3,290 3,292 3,374 3,377 3,362 3,364 3,344 3,347 3,382 3,385 3,314 3,320 3,320 3,322 24
25 3,320 3,322 3,341 3,346 3,297 3,302 3,291 3,294 3,374 3,377 3,344 3,346 3,348 3,350 3,382 3,385 3,314 3,319 3,320 3,325 25
26 3,329 3,332 3,341 3,346 3,295 3,298 3,296 3,300 3,374 3,377 3,348 3,352 3,346 3,351 3,385 3,391 3,314 3,319 3,320 3,325 26
27 3,317 3,321 3,341 3,346 3,297 3,301 3,297 3,300 3,377 3,379 3,362 3,365 3,346 3,351 3,381 3,385 3,319 3,322 3,320 3,325 27
28 3,317 3,321 3,344 3,351 3,290 3,294 3,297 3,300 3,385 3,388 3,384 3,395 3,346 3,351 3,391 3,394 3,320 3,324 3,336 3,339 28
29 3,317 3,321 3,353 3,355 3,285 3,290 3,297 3,300 3,392 3,399 3,384 3,395 3,330 3,335 3,385 3,390 3,320 3,324 3,332 3,335 29
30 3,314 3,317 3,354 3,358 3,285 3,290 3,384 3,395 3,334 3,340 3,320 3,324 3,343 3,345 30
31 3,358 3,363 3,345 3,349 3,359 3,360 31
PROM. 3,301 3,305 3,325 3,329 3,327 3,331 3,288 3,291 3,372 3,375 3,356 3,360 3,359 3,362 3,365 3,369 3,355 3,360 3,321 3,325 PROM.
(*) Tipo de cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de compras y ventas. Artículo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994)

(1) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • p. 77 77

 INDICADORES
LABORALES(1)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2020
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
ENE.
2020 TASA TASA Efectivo o che-
F.DIARIO F.ACUM.* F.DIARIO F.ACUM.* PERIODO Cheque de otro SENATI CONAFOVICER
ANUAL ANUAL que del mismo
16 2,15 0,00006 1,96285 0,77 0,00002 0,71222 banco
banco
17 2,15 0,00006 1,96291 0,76 0,00002 0,71224 Dic.19 06/01/2020 08/01/2020 17/01/2020 15/01/2020
18 2,15 0,00006 1,96297 0,76 0,00002 0,71226
Ene.20 05/02/2020 07/02/2020 18/02/2020 17/02/2020
19 2,15 0,00006 1,96303 0,76 0,00002 0,71228
20 2,12 0,00006 1,96309 0,77 0,00002 0,71230 Feb.20 04/03/2020 06/03/2020 17/03/2020 16/03/2020
21 2,15 0,00006 1,96315 0,76 0,00002 0,71232 Mar.20 03/04/2020 07/04/2020 20/04/2020 15/04/2020
22 2,15 0,00006 1,96321 0,77 0,00002 0,71234
Abr.20 06/05/2020 08/05/2020 19/05/2020 15/05/2020
23 2,15 0,00006 1,96326 0,76 0,00002 0,71236
24 2,14 0,00006 1,96332 0,76 0,00002 0,71238 May.20 03/06/2020 05/06/2020 16/06/2020 15/06/2020
25 2,14 0,00006 1,96338 0,76 0,00002 0,71241 Jun.20 03/07/2020 07/07/2020 16/07/2020 15/07/2020
26 2,14 0,00006 1,96344 0,76 0,00002 0,71243 Jul.20 05/08/2020 07/082020 18/08/2020 17/08/2020
27 2,14 0,00006 1,96350 0,77 0,00002 0,71245
28 2,13 0,00006 1,96356 0,77 0,00002 0,71247 Ago.20 03/09/2020 07/09/2020 16/09/2020 15/09/2020
29 2,23 0,00006 1,96362 0,79 0,00002 0,71249 Set.20 05/10/2020 07/10/2020 19/10/2020 15/10/2020
30 2,23 0,00006 1,96368 0,80 0,00002 0,71251 Oct.20 04/11/2020 06/11/2020 17/11/2020 16/11/2020
31 2,21 0,00006 1,96374 0,78 0,00002 0,71253
Nov.20 03/12/2020 07/12/2020 17/12/2020 15/12/2020
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
Dic.20 06/01/2021 08/01/2021 19/01/2021 15/01/2021

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES (SPP)
UIT = S/ 4,300 ENERO

CÓDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRÁMITES ANTE EL PROFU-

MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO CONCEPTO HÁBITAT INTEGRA PRIMA
TURO
CÓDIGOS
BANCO IMPORTE Comisión sobre flujo
DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1) 1.47 % 1.55 % 1.69 % 1.60 %
DE LA (S/) (% remuneración)
NACIÓN
Inscripción en el Registro Nacional de Agencias – Priva- Comisión mixta
5126 1.0988 47.25
das de Empleo
Aprobación, Prórroga o Modificación de Contrato de Trabajo de Personal Extran- - Sobre flujo
0.38 % 0.00 % 0.67 % 0.18 %
jero (% remuneración)
Aprobación de Contrato de Trabajo de Personal Extran-
5533 0.5119 22.01 - Sobre saldo (anual) 1.25% 0.82 % 1.20 % 1.25 %
jero
Aprobación de Prórroga o Modificación del Contrato de
0.5143 22.11 Prima de seguro 1.35 %
Trabajo de Personal Extranjero
6076 Dictamen Económico Laboral / Observación 4.2262 181.73
Fondo de pensiones 10 %
Terminación Colectiva de los Contratos de Trabajo por Cau-
sas Objetivas 25.44 Tope de seguro S/ 9,707.03
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor Por
b) Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o 0.5917 cada Gastos de sepelio S/ 4,401.82
análogos trabaja-
Suspensión Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o dor
6130
fuerza mayor
6149 Suspensión Procedimiento Ejecución Coactiva 0.8714 37.47
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento deuda 0.8452 36.34 PAGO DE ESSALUD, SCTR, SNP Y RENTA DE QUINTA
Intermediación Laboral
CATEGORÍA DEL MES DE ENERO
Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otro Último dígito de RUC Fecha
establecimiento de las entidades que desarrollan activi- 1.1750 50.53
6408 dades de Intermediación Laboral.
Dígito 0 14 de febrero
Renovación de Inscripción en el Registro Nacional de
Empresas y Entidades que realizan actividades de Inter- 1.2500 53.75 Dígito 1 17 de febrero
mediación Laboral
Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entida- Dígitos 2 y 3 18 de febrero
1.7321 74.50
des que realizan actividades de Intermediación Laboral
Dígitos 4 y 5 19 de febrero
(1) UIT del ejercicio en curso.
Notas:
- Información obtenida del siguiente enlace: https://cdn.www.gob.pe/uploads/document/file/313624/TUPA_317-2018- Dígitos 6 y 7 20 de febrero
TR_Portal.pdf
- Por efecto de la tercera y quinta disposición complementaria modificatoria del Decreto Legislativo Nº 1246, se elimina
la obligación de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los convenios de modalidades formativas Dígitos 8 y 9 21 de febrero
laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejándose así sin efecto los siguientes procedimientos conteni-
dos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

(1) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

78 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • p. 78

a
 Apéndice LEGAL
Principales normas
tributarias
• Resolución de Superintendencia N° 280-2019-SU-
NAT (publicado el 01/01/2020 y vigente a partir del
02/01/2020)
La Sunat establece los límites de ingresos aplicables
para solicitar la excepción de realizar pagos a cuenta y
la suspensión de efectuar retenciones por rentas de la
cuarta categoría, para el ejercicio 2020, considerando el
nuevo valor de la UIT para dicho ejercicio (S/ 4,300).
• Resolución Ministerial Nº 003-2020-EF/15 (Publica-
do el 06/01/2020 y vigente a partir del 07/01/2020)
Índices de corrección monetaria para efectos de deter-
minar el costo computable de los inmuebles enajena-
dos por personas naturales, sucesiones indivisas o socie-
dades conyugales que optaron por tributar como tales.
• Decreto Supremo Nº 002-2020-PCM (publicado el
10/01/2020 y vigente a partir del 11/01/2020)
Declaran el año 2020 como el “Año de la Universaliza-
ción de la Salud”.
• Resolución Ministerial N° 012-2020-EF/15 (publica-
do el 10/01/2020 y vigente a partir del 11/01/2020)
Se amplía el plazo para que el MEF determine y publi-
que los factores de actualización monetaria de los mon-
tos fijos del Sistema Específico del Impuesto Selectivo al
Consumo.
• Resolución Ministerial N° 017-2020-EF/15 (publica-
do el 15/01/2020 y vigente a partir del 16/01/2020)
Se aprueba la tabla de valores referenciales para efec-
tos de determinar la base imponible del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo correspondiente al año 2020.
• Resolución de Superintendencia N° 001-2020-SU-
NAT/300000 (publicado el 17/01/2020 y vigente a par-
tir del mismo 17/01/2020).
Se aprueba facultad discrecional para no determinar ni
sancionar infracciones previstas en la Ley General de
Aduanas.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 79 - 80
• Resolución Jefatural Nº 017-2020-INEI (publicado el
18/01/2020 y vigente a partir del 21/01/2020)
Aprueban Índices Unificados de Precios de la Construc-
ción para las seis Áreas Geográficas correspondientes al
mes de diciembre de 2019.
• Resolución Jefatural Nº 018-2020-INEI (publicado el
18/01/2020 y vigente a partir del 21/01/2020)
Aprueban Factores de Reajuste aplicables a obras de
edificación correspondientes a las seis Áreas Geográfi-
cas para Obras del Sector Privado, producidas en el mes
de diciembre de 2019.
• Resolución de Ministerial N° 034-2020-EF/15 (publi-
cado el 24/01/2020 y vigente a partir del 25/01/2020)
Modifican la Resolución Ministerial N° 026- 2001-EF/15
que establece disposiciones para la aplicación de los fac-
tores de actualización monetaria de los montos fijos del
Sistema Específico del Impuesto Selectivo al Consumo.
• Resolución de Ministerial N° 042-2020-EF/15 (pu-
blicado el 25/01/2020 y vigente a partir del 26/01/2020)
Actualizan montos fijos vigentes aplicables a bienes
sujetos al Sistema Específico del Impuesto Selectivo al
Consumo.
• Resolución de Superintendencia N° 016-2020/SU-
NAT (publicado el 27/01/2020 y vigente a partir del
28/01/2020)
Aprueban procedimiento general de Aduanas “Mani-
fiesto de carga” DESPA-PG.09 (versión 7).
• Resolución de Superintendencia N° 017-2020/SU-
NAT (publicado el 27/01/2020 y vigente a partir del
28/01/2020)
Aprueban procedimiento específico de Aduanas “Conti-
nuación del trámite de despacho” DESPA-PE.00.04 (ver-
sión 3).
• Resolución de Superintendencia N° 018-2020/SU-
NAT (publicado el 27/01/2020 y vigente a partir del
28/01/2020)
Modifican el procedimiento específico «Legajamiento
de la declaración» DESPAPE.00.07 (versión 4).
79
 Apéndice LEGAL
• Resolución de Superintendencia N° 021-2020/SU-
NAT (publicado el 30/01/2020 y vigente a partir del
31/01/2020)
Aprueban procedimiento específico «Actos relaciona-
dos con la salida de mercancías y medios de transporte»
DESPA-PE.00.21 (versión 1), y modifican y derogan otras
disposiciones.
• Resolución de Superintendencia N° 022-2020/SU-
NAT (publicado el 30/01/2020 y vigente a partir del
31/01/2020)
Aprueban procedimiento específico «Rectificación del
manifiesto de carga, actos relacionados, documentos
vinculados e incorporación» DESPA-PE.09.02 (versión 7).
• Resolución de Superintendencia N° 02432020/SU-
NAT (publicado el 30/01/2020 y vigente a partir del
31/01/2020)
Aprueban procedimiento general “Exportación defini-
tiva” DESPA-PG.02 (versión 7).
Principales normas
laborales y previsionales
• Decreto Supremo Nº 002-2020-TR (publicado el
08/01/2020 y vigente a partir del 09/01/2020)
Aprueban medidas para la promoción de la formaliza-
ción laboral y la protección de los derechos fundamen-
tales laborales en el sector agrario.
• Decreto Supremo Nº 001-2020-EF (publicado el
09/01/2020 y vigente a partir del 10/01/2020)
Dictan disposiciones reglamentarias para el otorga-
miento de la bonificación por escolaridad.
• Resolución SBS N° 0133-2020 (publicado el 13/01/2020
y vigente a partir del 14/01/2020)
Modifican las Normas Complementarias y Procedimien-
tos Operativos aplicables al Régimen de Reprograma-
ción de Aportes al Fondo de Pensiones y las Normas de
80 CONTADORES & EMPRESAS / N° 366 • 2 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 79 - 80
a
Superintendencia Reglamentarias del Sistema Privado
de Pensiones.
• Decreto Supremo N° 003-2020-TR (publicado el
14/01/2020 y vigente a partir del 15/01/2020)
Aprueban el uso obligatorio de la casilla electrónica para
efectos de notificación de los procedimientos adminis-
trativos y actuaciones de la SUNAFIL.
• Decreto Supremo N° 004-2020-TR (publicado el
17/01/2020 y vigente a partir del 18/01/2020)
Decreto Supremo que aprueba la reestructuración del
Programa para la Generación del Empleo Social Inclu-
sivo “Trabaja Perú” y declara la extinción del Programa
“Perú Responsable”.
• Decreto Supremo N° 005-2020-TR (publicado el
19/01/2020 y vigente a partir del 20/01/2020)
Decreto Supremo que aprueba el Reglamento del Regis-
tro Nacional de Obras de Construcción Civil - RENOCC.
• Decreto Supremo N° 003-2020-EF. (publicado el
20/01/2020 y vigente a partir del 21/01/2020)
Dictan Disposiciones que regula la Ley N° 29625, Ley de
devolución de dinero del FONAVI a los trabajadores que
contribuyeron al mismo.
• Decreto Supremo N° 007-2020-TR (publicado el
22/01/2020 y vigente a partir del 23/01/2020)
Decreto Supremo que autoriza a los trabajadores pesca-
dores a efectuar retiros adicionales con cargo a la Com-
pensación por Tiempo de Servicios.
• Decreto Supremo N° 016-2020 (publicado el
23/01/2020 y vigente a partir del 24/01/2020)
Decreto de Urgencia que establece medidas en materia
de los recursos humanos del Sector Público.
• Resolución Ministerial N° 017-2020-TR (publicado el
29/01/2020 y vigente a partir del 30/01/2020)
Aprueban lineamientos para el desarrollo y fortaleci-
miento de competencias para la empleabilidad.
 SEMINARIO LIMA
25 DE FEBRERO DE 2020

ACTUALIZACIÓN ELECTRÓNICA TRIBUTARIA

Recientes cambios al SEE y SLE

TEMARIO 2.2. Modificación de las obligaciones respecto al Código

de Existencia
I. SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA (SEE)
a. Aplicación en Libros y/o Registros Electrónicos
1.1. Nuevos emisores designados b. Obligatoriedad del Código de Existencia
a. Criterios de designación
b. Sistemas que pueden utilizar EXPOSITOR
1.2. Nuevos Sistema de Emisión Electrónica Empresas ING. CIP. JOSÉ LUIS SÁNCHEZ ARIAS
Supervisadas (SEE - ES)
a. Condiciones y Efectos Ingeniero de Sistemas. Egresado de la Maestría en Ingeniería de
b. Documentos que se pueden emitir
Sistemas con mención en Gerencia de Sistemas de Información.
Posgrado en Inteligencia de Negocios, Auditoría de Sistemas y
c. Sujetos Usuarios
Seguridad de la Información. Egresado del Programa de Tributación
1.3. Modificación en las disposiciones sobre emisores
electrónicos designados según la Resolución de Su- por el Instituto de Administración Tributario y Aduanero (IATA).
perintendencia N° 318-2017/SUNAT Asesor y consultor de diversos estudios contables, tributarios
a. Nuevas fechas de designación y empresariales. Ex-servidor civil de la Intendencia Nacional de
1.4. Flexibilización en la emisión de documentos autori- Gestión de Procesos de la Superintendencia Nacional de Aduanas
zados electrónicos según la Resolución de Superin- y de Administración Tributaria. Autor de diversas obras y artículos
tendencia N° 013-2019/SUNAT referidos a libros, comprobantes de pago y documentos electrónicos.
a. Emisión excepcional de determinados documentos
autorizados SEDE DEL SEMINARIO
b. Plazo excepcional para informar la emisión de determi-
nados documentados autorizados a SUNAT Lugar: DEL PILAR MIRAFLORES HOTEL
1.5. Precisiones sobre la obligatoriedad de utilizar el SEE Calle Mártir José Olaya Nº 141, Miraflores
– OSE y/o SOL Fecha: Martes 25 de febrero de 2020
a. Emisión de la factura, boleta de venta y notas electrónicas Duración: 6:30 p.m. a 10:30 p.m.
vinculas a estos
1.6. Modificación en las reglas para las autorizaciones de
formatos impresos INFORMES E INSCRIPCIONES
a. Requisitos para la autorización Teléfono: 710-8900 anexo 206 / 710-8950.
b. Límites para la autorización
E-mail: eventos@contadoresyempresas.com.pe
1.7. Flexibilización en la obtención de la certificación ISO/
IEC 27001
a. Sujetos que deben contar con la certificación INCLUYE
b. Fecha límite para la obtención de la certificación

II. SISTEMA DE LIBROS ELECTRÓNICOS (SLE)

2.1. Nuevos sujetos obligados
a. Criterios para la obligatoriedad
b. Sistemas que pueden utilizar
c. Cronogramas de vencimiento Certificado Separata Coffee break
de participación

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