LIQUIDACIÓN DE IVA

El IVA no es ningún gasto para los empresarios y profesionales, sino para el consumidor final del bien
o servicio. Los empresarios y profesionales son intermediarios, que se encargan de liquidar el IVA
con Hacienda.
Para ello, en el momento de la liquidación, el empresario o profesional calculará por un lado todo el
IVA que ha cobrado (IVA repercutido); por otro lado calculará el IVA que ha pagado para realizar su
actividad y que es deducible legalmente (IVA soportado deducible) y la diferencia se la ingresará a
Hacienda, si ha repercutido más que soportado, o se la devolverá Hacienda en caso contrario.
Es decir:

IVA REPERCUTIDO – IVA SOPORTADO DEDUCIBLE = DEUDA TRIBUTARIA

- Si la cantidad obtenida es positiva (repercutido > soportado), la deuda será a favor de Hacienda.
- Si la cantidad obtenida es negativa (repercutido < soportado), la deuda será a favor del sujeto
pasivo.

Es muy importante saber que no todo el IVA soportado por el sujeto pasivo se puede deducir. Para
que el IVA soportado sea deducible se tienen que cumplir las siguientes condiciones:
1. El sujeto pasivo debe de tener la condición de profesional o empresario.
2. El sujeto pasivo debe de realizar una actividad que no pertenezca al grupo de las exenciones
limitadas.
3. El sujeto pasivo debe de haber presentado la declaración de comienzo de la actividad.
4. Los bienes y servicios adquiridos deben ser necesarios para la realización de la actividad y estar
directamente relacionados con ella.
5. Si un bien se usa además de la actividad empresarial a nivel privado, no se podrá deducir el IVA
en ninguna proporción.
6. Respecto a los bienes de inversión (inmovilizado), aunque por naturaleza lo sean, si el importe
unitario del bien es inferior a 3.005,06 € a la hora de cumplimentar el modelo 303 se
considerará bien corriente. En cualquier caso, respecto de estos bienes, la ley del IVA distingue
dos casos:
 Turismos y sus remolques, ciclomotores y motocicletas: sólo se puede deducir, como
norma general, el 50% del IVA pagado, salvo que se demuestre que la afectación del
vehículo a la actividad es mayor (cosa que en la práctica es muy difícil). También se puede
deducir sólo el 50% del IVA pagado en ciertos bienes y servicios relacionados con ellos,
como piezas y recambios, servicios de reparación, combustible, peajes de autopistas,
servicios de parking y reparaciones y conservación.
Se permite deducir el 100% en los siguientes casos:
o Vehículos mixtos destinados al transporte de mercancías.
o Destinados al transporte de viajeros.
o Destinados a la enseñanza de conducción o pilotos, ensayos, en pruebas, etc.
o Destinados a los representantes o agentes comerciales.
o Destinados a servicios de vigilancia.
 Para el resto de bienes de inversión, se podrá deducir el IVA en su totalidad, si bien
quitando el caso de los anteriores, si el bien se utiliza a nivel particular además de a
nivel empresarial legalmente no se puede deducir nada.
- Por último, es importante saber que nunca se podrá deducir el IVA soportado en las siguientes
operaciones:
 Las cuotas soportadas en desplazamientos o viajes por el sujeto pasivo o por sus
empleados, excepto que estos viajes se puedan deducir como gasto en el IRPF o
Impuesto sobre Sociedades.
  Las cuotas soportadas por adquisición o arrendamiento de joyas, piedras preciosas,
etc.
 Las cuotas soportadas por alimentos, tabacos, bebidas o servicios de hostelería,
restaurante o espectáculos y servicios de carácter recreativo.
 Gastos de atención a clientes, asalariados o terceras personas (ejemplo cestas de
navidad, bono para fin de semana en un balneario,etc.)

La forma de proceder en la liquidación es la siguiente:

1. Se calcula todo el IVA repercutido (IVA devengado).
2. Se calcula todo el IVA soportado deducible, distinguiendo entre bienes y servicios corrientes y
bienes de inversión, así como entre operaciones interiores, importaciones y adquisiciones
intracomunitarias.
IMPORTANTE: En el caso de adquisiciones intracomunitarias éstas se ponen también como IVA
soportado deducible y como IVA devengado, porque la factura viene sin IVA pero el comprador
sin embargo ingresa el IVA a hacienda al ser una operación sujeta (se produce una inversión del
sujeto pasivo y es el comprador quien lo repercute e ingresa). Como se paga al hacer la
operación, si solo lo pusiéramos repercutido lo volveríamos a ingresar al hacer la liquidación en el
303 y por eso se pone también como soportado deducible, para que se compensen y así no se
vuelve a ingresar.
3. Se halla la diferencia entre ambos.
4. Se resta el IVA a compensar a nuestro favor pendiente de trimestres anteriores, si lo hubiera.
5. Pueden ocurrir dos casos:
 Que la cantidad obtenida sea positiva. En este caso, dicha cantidad se la debemos a
Hacienda y se paga ese mismo trimestre.
 Que la cantidad sea negativa, en cuyo caso nos la debe Hacienda, pero en los tres
primeros trimestres nunca nos la paga, sino que se considera IVA a compensar para el
siguiente trimestre. Sólo el último trimestre podemos solicitar su devolución, aunque
también podemos optar por seguir compensándola, durante un máximo de 4 años.
Los plazos y modelos para presentar el IVA son los siguientes:

MODELOS Y PLAZOS DE LIQUIDACIÓN DEL IVA

Se aplica a las grandes empresas (volumen de
operaciones del año anterior mayor de 6.010.121,04
€) y a aquellos sujetos pasivos que opten por el
régimen de devolución mensual.
El plazo es del 1 al 20 al final de cada mes, excepto
la de diciembre que es del 1 al 30 de enero del año
MENSUALMENTE siguiente.
Todos estos sujetos pasivos están obligados a darse
de alta en el nuevo sistema de Suministro Inmediato
MODELO 303 de Información (SII), por el cual los libros registro del
Impuesto sobre el valor añadido (IVA) se llevan de
manera casi instantánea a través de la web de la
Agencia Tributaria.

Se aplica al resto de empresarios y profesionales y la

liquidación se realiza en los 20 días al término de
TRIMESTRALMENTE cada uno de los tres trimestres, excepto el último
trimestre, que se realiza del 1 al 30 de enero del año
siguiente. (Es decir, del 1 al 20 de abril, julio y
octubre y del 1 al 30 de enero).

MODELO 390 Es un resumen anual y deben presentarlo todas las empresas en los 30
primeros días del mes de enero del año siguiente al de la liquidación.