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IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES (Impuesto sobre la renta).

El impuesto sobre las utilidades aplica sobre cualquier actividad o negocio de carcter lucrativo que realizan
personas fsicas o jurdicas (empresas) en el territorio nacional.

Indice
1) Fundamento legal. Aqu se describe las
leyes que definen ese impuesto
2) Formulario a utilizar

4) Perodos fiscales aceptados

3) Quienes son los contribuyentes de ese


impuesto

6) Clculo automtico del impuesto


(nicamente para personas fsicas)

5) Clculo del Impuesto: aqu se explica


cmo calcular este impuesto tanto en el
caso de personas fsicas como de
personas jurdicas.

Fundamento legal
Ley del Impuesto sobre la Renta N 7092 del 21 de abril de 1988 y reformas y su Reglamento, Decreto N
18445-H del 9 de setiembre de 1988 y reformas.
Formulario a utilizar: D.101, Declaracin Jurada del Impuesto sobre la Renta
Imagen formulario D-101
No deben utilizarse hojas adicionales o anexos a la declaracin, nicamente se presenta el formulario, sin
estados financieros ni detalle del incremento patrimonial.
Contribuyentes.
Estn obligadas a presentar la declaracin del Impuesto sobre la Renta las personas fsicas y jurdicas,
pblicas o privadas, que realicen en el territorio nacional actividades o negocios de carcter lucrativo,
independientemente de la nacionalidad, del domicilio y del lugar de la constitucin de las personas jurdicas
o de la reunin de juntas directivas o de la celebracin de los contratos.
Nota: Los contribuyentes registrados bajo el Rgimen de Tributacin Simplificada no tienen que presentar el
modelo D.101, ya que les corresponde declarar el Impuesto sobre la Renta trimestralmente en el modelo
D.105, junto con el impuesto general sobre las ventas.
Perodos fiscales aceptados.
Existen dos tipos de perodos fiscales, por lo que las fechas de presentacin y cancelacin varan de
acuerdo a cada tipo:
Fechas de cierre de perodo:
1. Perodo Ordinario
30 de setiembre

31 de diciembre

2. Perodos Especiales
30 de junio

Otros

Si el perodo fiscal es el ordinario (del 01 de octubre de un ao al 30 de setiembre del ao siguiente), la


declaracin debe ser presentada y cancelada en el plazo comprendido entre el 1 de octubre y el 31 de
diciembre de ese mismo ao y en caso de ser perodo especial, en los siguientes tres meses de verificado el
cierre fiscal.
CLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES.
Renta Neta (renta lquida gravable).
Se determina deduciendo de la renta bruta (total de ingresos) el total de los costos, gastos y deducciones

tiles, necesarios y pertinentes para producir la renta o beneficio y que estn permitidos por ley.
Impuesto sobre la Renta
Es el resultado de aplicar a la renta neta, la tarifa de impuesto establecida en el artculo 15 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, segn los tramos fijados por decreto cada ao. Las tarifas y tramos a aplicar
correspondientes a los perodos 1999, 2000, 2001 y 2002, se muestran en la siguiente tabla:
Clculo para personas jurdicas
Tasa del impuesto de renta
1999
Monto de renta
bruta

2000
Monto de renta
bruta

2001
Monto de renta
bruta

2002
Monto de renta
bruta

TASA

13.200.000.00
26.553.000.00
26.553.000.00

14.347.000
28.860.000
28.860.000

16.067.000
32.320.000
32.320.000

17.960.000
36.127.000
36.127.000

10%
20%
30%

Hasta
Hasta
Ms de

NOTA:
Con base en la RENTA BRUTA , se procede a localizar la tasa a utilizar, la cual es nica y se debe aplicar a
toda la RENTA LQUIDA GRAVABLE para conocer el impuesto sobre la renta de este perodo fiscal. Si la
persona jurdica que declara tiene pagos parciales, retenciones del 2%, otros pagos, solicitud de traspaso de
saldos a favor, disfruta de algn tipo de contrato, etc., debe aplicar el monto que corresponda como crdito
al impuesto, para determinar el impuesto neto a pagar.
PROCEDIMIENTO DE CLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS FSICAS
Con base en la RENTA LIQUIDA GRAVABLE se seleccionan los porcentajes que corresponda aplicar a cada
tramo. Se procede a fraccionar la renta lquida gravable, segn los tramos de la tabla de impuesto y a aplicar
la tasa ah sealada, para posteriormente sumar los resultados individuales de cada uno de esos tramos,
obteniendo as el total del impuesto.
Tasa del impuesto a la renta de personas fsicas con actividades lucrativas
1999
Monto de la
renta liquida
Exento
S/exceso de
S/exceso de
S/exceso de
S/exceso de

881.000
881.000 a
1.317.000
1.317.000 a
2.197.000
2.197.000 a
4.402.000
4.402.000

2000
Monto de la
renta liquida
958.000
958.000 a
1.431.000
1.431.000 a
2.388.000
2.388.000 a
4.785.000
4.785.000

2001
Monto de la
renta lquida
1.073.000
1.073.000 a
1.603.000
1.603.000 a
2.674.000
2.674.000 a
5.359.000
5.359.000

2002
Monto de la
renta lquida
1.200.000
1.200.000 a
1.792.000
1.792.000 a
2.989.000
2.989.000 a
5.990.000
5.990.000

TASA

0.00
10%
15%
20%
25%

NOTA: Los montos indicados varan todos los aos a ms tardar el 30 de setiembre, mediante Decreto del
Poder Ejecutivo, publicado en La Gaceta.
Ejemplo de clculo del impuesto sobre una renta lquida gravable (renta neta) obtenida por una persona
fsica con actividades lucrativas para el perodo fiscal 2001:
6.300.000
Monto
Hasta 1.073.000
Sobre el exceso de 1.073.000 hasta 1.603.000
Sobre el exceso de 1.603.000 hasta 2.674.000

Tramo de renta

Tasa

1.073.000
530.000,00
1.071.000,00

Exento
10%
15%

Clculo del
Impuesto a
pagar
0,00
53.000,00
160.650,00

Sobre el exceso de 2.674.000 hasta 5.359.000


Sobre el exceso de 5.359.000
(hasta 6.300.000 segn ejemplo)

2.685.000,00
941.000,00

Totales

6.300.000,00

20%
25%

537.000,00
235.250,00
985.900,00

Autoliquidacin de Pagos Parciales de Renta.


(Artculo 22 de la Ley del Impuesto sobre la Renta)
Formulario: D.108, Autoliquidacin de Pagos Parciales Impuesto sobre la Renta
Los pagos parciales son tres adelantos a cuenta del impuesto sobre la renta, proyectados con base en
declaraciones pasadas, en donde, cada uno de ellos corresponde a un 25% del monto de impuesto
escogido como base para el clculo, siendo sta el monto mayor entre el promedio del impuesto
determinado de las tres ltimas declaraciones o el impuesto determinado de la ltima declaracin.
- Obligados al pago: todos los contribuyentes del impuesto sobre las utilidades, con excepcin de
las empresas que obtengan sus ingresos de actividades agropecuarias exclusivamente, las cuales no estn
en la obligacin de realizarlos.
- Procedimiento para el clculo
a)- Se suman los impuestos determinados de las declaraciones de Renta (formulario normalizado,
D.101, casilla 45) de los ltimos tres perodos fiscales y se dividen por tres. Si alguno de estos perodos
tiene un impuesto por pagar de cero, la declaracin deber tomarse en cuenta para el clculo de los pagos
parciales.
b)- Se tomar el impuesto determinado declarado del ltimo perodo (casilla 45) y se compara el
valor resultante del punto anterior.
c)- Se escoge el monto mayor de los indicados en los puntos a) y b) anteriores y se multiplica por
25% para determinar el pago parcial.
d) Cuando los ltimos tres perodos fiscales tienen prdida o impuesto cero, no se est en la
obligacin de cancelar pagos parciales, pero siempre se debe presentar el formulario respectivo (D.108).
d)- En caso de existir crditos por retenciones o pagos parciales de activos, el contribuyente podr
rebajarlos del pago parcial.
- Perodo de Cancelacin: las fechas de cancelacin de los pagos parciales varan de acuerdo con
el tipo de perodo fiscal con que cuente el contribuyente:
a) Perodo Fiscal Ordinario: (del 01 de octubre al 30 de setiembre)
- 1 pago parcial: hasta el ltimo da hbil de marzo
- 2 pago parcial: hasta el ltimo da hbil de junio
- 3 pago parcial: hasta el ltimo da hbil de setiembre
b) Perodos Fiscales Especiales:
i) Del 01 de enero al 31 de diciembre
- 1 pago parcial: hasta el ltimo da hbil de junio
- 2 pago parcial: hasta el ltimo da hbil de setiembre
- 3 pago parcial: hasta el ltimo da hbil de diciembre
ii) Del 01 de julio al 30 de junio
- 1 pago parcial: hasta el ltimo da hbil de diciembre
- 2 pago parcial: hasta el ltimo da hbil de marzo
- 3 pago parcial: hasta el ltimo da hbil de junio
iii) Otros perodos fiscales especiales aprobados por la Administracin Tributaria:

- 1 pago parcial: hasta el ltimo da hbil del sexto (6) mes despus del vencimiento del perodo aprobado.
- 2 pago parcial: hasta el ltimo da hbil del noveno (9) mes despus del vencimiento del perodo
aprobado.
- 3 pago parcial: hasta el ltimo da hbil del duodcimo (12) mes despus del vencimiento del perodo
aprobado

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