Obligaciones fiscales de una empresa

1. Introduccin

Hasta hace pocos aos la Pequea y Mediana Empresa (PYME) representaba un pequeo porcentaje dentro del volumen de empresas de la economa nacional, principalmente porque se fijaba como lmite de facturacin para revestir tal condicin 250 millones de las antiguas pesetas. Sin embargo, el hecho de que los sucesivos gobiernos hayan ido elevando paulatinamente el lmite anterior hasta fijarlo actualmente en 5 millones de euros (831,9 millones de pesetas) ha motivado que la gran mayora de las empresas espaolas tengan dicha consideracin. Ello supone que la mayora de los emprendedores que se han aventurado a ejercer una actividad empresarial tengan a su alcance no solamente la posibilidad de disfrutar de una menor tributacin, sino de poder optar por determinados privilegios que permiten el diferimiento del impuesto para ejercicios futuros. De todas formas, todo empresario que pretenda ejercer una actividad empresarial deber valorar con carcter previo la adopcin de la forma individual, es decir, desarrollar la actividad como autnomo, o bien constituir una sociedad para su ejercicio, ya que en uno y otro caso deben valorarse diversos factores (volumen de ingresos, responsabilidad que se desee asumir, etc ) que hacen que la forma de ejercerlo ofrezca o no una mayor rentabilidad. A continuacin se expone de forma resumida no solamente la incidencia que los diversos impuestos producen en las PYMES (IRPF, Impuesto sobre Sociedades, IVA, Impuesto sobre Patrimonio e Impuesto sobre Sucesiones), sino tambin las pautas necesarias para que las mismas entren en funcionamiento, as como una descripcin de la forma jurdica que las mismas pueden adoptar. Para poder determinar que empresas van a poder beneficiarse de las ventajas que la ley establece para las PYMES, lo primero que se debe hacer es delimitar cuando una empresa recibe dicha consideracin. Actualmente, una empresa tiene la consideracin de PYME cuando el importe neto de la cifra de negocios en el periodo inmediato anterior sea inferior a 5 millones de euros, con independencia del volumen de negocios del propio ejercicio impositivo. Y as, para determinar la cifra de negocios, debe atenderse al importe de las ventas o prestaciones de servicios derivados de la actividad, es decir, el volumen de facturacin. Debe precisarse que minoran la cifra de negocios el importe de las devoluciones o rappels sobre ventas. Si se da el caso de que una empresa comienza su actividad durante el periodo impositivo, el importe de la cifra de negocios se refiere al primer periodo impositivo en que se desarrolle efectivamente la actividad, y al ser este inferior al ao, el volumen de ventas se eleva al ao, prorrateando lo facturado el tiempo que lleve en funcionamiento al ao natural. Suceder lo mismo en el ao siguiente, al tomarse como referencia el ejercicio inmediato anterior. En los casos en que una empresa forme un grupo de sociedades, o bien existe vinculacin de sociedades (cuando participan uno o varios miembros de una familia en el accionariado de varias empresas), el lmite de los 5 millones de euros se refiere al importe neto de la cifra de negocios de todas las sociedades implicadas.

2.

Crear una sociedad o ser autonomo?

Muchos contribuyentes que deciden realizar una actividad empresarial dudan entre ejercerla como empresario autnomo, o bien mediante la constitucin de una sociedad. La decisin a tomar depender principalmente del volumen de operaciones que se vayan a realizar, ya que no debemos descuidar que en caso de que la actividad se realice como autnomo las rentas tributaran en el IRPF al tipo de gravamen que corresponda, oscilando los mismos entre el 15% y 45%. En cambio, en sociedades el tipo de gravamen es el 35%, si bien, dado que presumiblemente la sociedad tendra la consideracin de PYME (facturacin inferior a 5 millones de euros), se tributar al 30% por los primeros 90.151,82, y al 35 % por el resto. Den todas formas, en la decisin a tomar no deben olvidarse los siguientes factores: 1. Efectivo disponible para constituir la sociedad. La constitucin de sociedades lleva aparejados unos gastos que pueden evitarse si se opta por actuar como empresario individual. Por ello, con carcter general se opta por esta ltima opcin si la actividad se va a iniciar con recursos escasos. 2. Grado de responsabilidad asumido en la gestin de la actividad. En otras palabras, asumir o no el riesgo de que en caso de que el negocio vaya mal, se tenga que hacer frente a las deudas con bienes personales. As, mientras en las sociedades annimas o limitadas los socios responden de las deudas sociales con el dinero que aportaron a la sociedad en la adquisicin de las acciones o participaciones, los empresarios individuales responden de las prdidas del negocio con su propio patrimonio, incluso con los bienes gananciales del matrimonio si no estn bajo separacin de bienes o el cnyuge no se ha opuesto en escritura pblica inscrita en el Registro Mercantil. De todas formas, es recomendable la constitucin de una sociedad en caso de que haya varios socios, para evitar problemas futuros. Con ello, se limita la responsabilidad frente a "desacuerdos" que pudieran surgir con el resto de socios. Es requisito imprescindible, cualquiera que sea la opcin escogida ser mayor de edad y tener la libre disposicin de los bienes, es decir, no estar privado de la administracin de los mismos por una Sentencia Judicial o cualquier otra causa.

3.

Ser autonomo

Para el caso de que el contribuyente haya optado por el desarrollo de su actividad econmica como empresario individual, la misma tributar en el IRPF segn la escala de gravamen, y el rendimiento se determinar por alguno de los procedimientos que a continuacin se exponen: A) Regimen de estimacin directa normal Se trata de la modalidad genrica de determinacin del rendimiento neto de cualquier actividad. Solamente ser aplicable en aquellos contribuyentes que renan las siguientes caractersticas: 1- Incumplimiento de los requisitos establecidos tanto para el rgimen de estimacin objetiva en su modalidad simplificada como para el rgimen de estimacin objetiva. 2- Incumplimiento de los requisitos establecidos para la aplicacin del rgimen de estimacin objetiva, y asimismo renuncia al rgimen de estimacin directa simplificada. 3- Incumplimiento de los requisitos establecidos para la aplicacin del rgimen de estimacin objetiva, y asimismo renuncia a este rgimen y al rgimen de estimacin directa en su modalidad simplificada. Determinacin del rendimiento neto. El rendimiento neto se determina por la diferencia entre la totalidad de los ingresos y el importe total de los gastos deducibles (incluida la amortizacin). A continuacin se sealan las partidas que integran ambos conceptos en orden a la determinacin del rendimiento neto por esta modalidad: 1- Ingresos computables. Dicho concepto lo integran las siguientes partidas: ventas y prestaciones de servicios, subvenciones y dems transferencias, indemnizaciones de seguros, rappels por compras, trabajos realizados para el inmovilizado, variaciones positivas de existencias, autoconsumo o cesiones gratuitas, prestaciones por incapacidad temporal, etc. En cambio, no tienen la consideracin de ingreso los resultados positivos derivados de la transmisin de elementos patrimoniales afectos a la actividad, los cuales tributan como ganancias patrimoniales, tributando en consecuencia de la misma forma que ellas y no al tipo marginal. 2- Gastos deducibles Como contrapartida, los ingresos anteriormente mencionados podrn ser contrarrestados por los las siguientes partidas: a) Mercaderas, materias primas y otros aprovisionamientos consumidos. Por tanto, son deducibles las adquisiciones corrientes de bienes siempre que se realicen para la obtencin de los ingresos y que se trate de bienes del activo circulante. Para el clculo de las compras debe atenderse a las existencias iniciales sumadas a las compras durante el ejercicio, minoradas por las existencias finales. La valoracin de las existencias deber determinarse por su precio de adquisicin o coste de produccin. b) Gastos de personal. Se incluyen todas las cantidades abonadas que procedan de una relacin laboral, incluidas las cotizaciones a la seguridad social tanto por cuenta de los trabajadores como las del titular de la actividad. Se incluyen asimismo las retribuciones a otros miembros de la unidad familiar si se cumplen los siguientes requisitos: c) 1- Que trabajen con carcter habitual en la actividad. 2- Que exista un contrato laboral. 3- Que el trabajador se encuentre afiliado a la Seguridad Social. 4- Que las retribuciones sean las de mercado. d) Trabajos, suministros y servicios exteriores. Dentro de este apartado se incluyen las compras de bienes que no sean existencias y los servicios prestados por terceros para la realizacin de la actividad. Asimismo, se incluyen entre otros: arrendamientos y cnones, reparaciones y conservacin, servicios profesionales y primas de seguros. e) Intereses de prstamos y otros gastos financieros. Se incluyen los derivados de recursos financieros ajenos necesarios para la financiacin de la actividad. Se comprenden: los gastos por descuento de efectos, los intereses de crditos y prstamos, gastos y comisiones bancarias, intereses de demora por aplazamiento y fraccionamiento, as como los descuentos sobre ventas por pronto pago.

f) Tributos. Son deducibles los tributos y recargos no estatales (inclusive IAE e IBI), tasas, recargos y contribuciones especiales, salvo que tengan carcter sancionador o no correspondan al ejercicio. g) Amortizacin. Se considera tal el importe destinado a compensar la depreciacin efectiva de los bienes y derechos del inmovilizado que estn afectos a la actividad siempre que se d una depreciacin efectiva y que est debidamente contabilizado. En ningn caso sern deducibles las cantidades correspondientes a ejercicios diferentes ni las realizadas con posterioridad a la vida til del bien. h) Leasing. El contribuyente titular de este derecho deber de tener la consideracin de empresario o profesional y el bien adquirido deber de estar afecto a la actividad econmica desarrollada por el empresario o profesional. Asimismo, deben concurrir las siguientes circunstancias: 1- Los contratos debern de tener una duracin mnima de dos aos en el caso de bienes muebles, o de diez aos en el caso de bienes inmuebles o establecimientos industriales. 2- Debe expresarse en el contrato de forma diferenciada tanto la parte que corresponda a la recuperacin del coste del bien (excluida la opcin de compra), como la carga financiera exigida por la misma. 3- Que el importe anual de las cuotas del leasing correspondiente a la recuperacin del coste del bien permanezca esttico o tenga carcter creciente a lo largo del contrato. 4- Si bien en la contabilidad es deducible tanto los intereses satisfechos como la dotacin a la amortizacin, fiscalmente sern deducibles los intereses y el importe de las cuotas satisfechas como recuperacin del coste del bien hasta el lmite del doble del coeficiente de amortizacin lineal resultante de las tablas de amortizacin aprobadas oficialmente. i) Provisiones. Su finalidad es la de recoger en contabilidad el gasto derivado de los riegos previsibles y las prdidas eventuales que se originen bien en el ejercicio, bien en otro anterior, diferencindose las ya realizadas de las potenciales. Por tanto, se consideran gasto deducible las siguientes provisiones: 1- Provisin por insolvencias. Podr dotarse cuando un crdito puede considerarse de dudosa cobro total o parcialmente, siempre que se cumpla alguna de las siguientes circunstancias: a) Transcurso de un ao desde el vencimiento del crdito, sin que se haya producido el cobro. b) Declaracin de insolvencia del deudor (quiebra, suspensin de pagos, etc ) c) Que el deudor est procesado por delito de alzamiento de bienes. d) Que el crdito haya sido reclamado judicialmente. La provisin se dotar por la totalidad de la deuda incobrada. No obstante, a pesar de que se cumpla alguna de las circunstancias anteriores, no son deducibles las dotaciones respecto de los siguientes crditos, salvo que los mismos sean objeto de un procedimiento judicial o arbitral que verse sobre su cuanta: 1- Crditos adeudados o afianzados por entidades de derecho pblico. 2- Crditos afianzados por entidades de crdito o sociedades de garanta recproca. 3- Crditos garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio y derecho de retencin, salvo en casos de prdida o envilecimiento de la garanta. 4- Crditos garantizados mediante un seguro de crdito o caucin. 5- Crditos que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa. 2- Provisin por depreciacin de existencias. Resulta de aplicacin la presente provisin en el caso de que el valor de mercado de determinadas existencias resulte inferior al coste medio o precio de adquisicin. 3- Provisin para riesgos y gastos. Dentro de la presente partida se incluyen: a) Las provisiones dotadas por responsabilidades procedentes de litigios en curso o de indemnizaciones u obligaciones pendientes de cuanta indeterminada. b) Las provisiones dotadas para la cobertura de las garantas de reparacin y revisin. Finalmente, existen una serie de partidas que no ostentan el carcter deducible de las anteriormente mencionadas, entre las que se incluyen: a) Las remuneraciones percibidas por el titular de la actividad. b) Los donativos y liberalidades. c) Las multas y sanciones. d) Cantidades abonadas obligatoriamente a montepos laborales y mutualidades. e) El autoseguro. B) Estimacin directa simplificada La modalidad simplificada del rgimen de estimacin directa ser de aplicacin en el supuesto de que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que no se determine el rendimiento neto de la actividad por el rgimen de estimacin objetiva. b) Que no se renuncie por parte del contribuyente a su aplicacin. c) Que el importe neto de la cifra de negocios en el conjunto de las actividades desarrolladas por el contribuyente no superen los 601.012,10 . Se entiende por importe neto de la cifra de negocios el importe de las ventas de productos y las prestaciones de servicios correspondientes a la actividad, una vez deducidas las bonificaciones y dems reducciones sobre las ventas, adems del IVA y dems impuestos relacionados con la cifra de negocios. En la hiptesis de que un mismo contribuyente desarrolle varias actividades econmicas, el lmite de los 601.012,10 se toma de forma conjunta para la globalidad de las actividades desarrolladas. El importe neto de la cifra de negocios a tomarse en consideracin es el correspondiente al ao inmediato anterior al que debe aplicarse esta modalidad simplificada. En caso de que no hubiese actividad en el ejercicio anterior, el rendimiento de determina por la modalidad simplificada, siempre que no se renuncie a ella; en caso de inicio de actividad en el ejercicio anterior, el importe neto de la cifra de negocios se deber de elevar al ao para determinar el lmite de los 601.012,10 . Clculo del rendimiento neto. Para la determinacin del rendimiento neto de la actividad por la modalidad simplificada se aplican los mismos criterios establecidos para la modalidad normal, si bien existen una serie de p articularidades que se exponen a continuacin: a) Las amortizaciones del inmovilizado material debern de practicarse de forma lineal, acorde con las tablas de amortizaciones simplificada que al efecto apruebe el Ministerio de Economa y Hacienda. b) El conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de difcil justificacin se cuantifican aplicando el 5% a la diferencia entre los ingresos ntegros y los gastos deducibles (excluido este gasto del 5%). Renuncia y exclusin al rgimen de estimacin directa simplificada. Deber realizarse la renuncia mediante la oportuna declaracin censal durante el mes de diciembre anterior al inicio del ao en que la misma vaya a ser efectiva. En caso de inicio de actividad, la renuncia se deber presentar en la declaracin de inicio de actividad. La renuncia tendr efectos para un periodo mnimo de tres aos, renovndose tcitamente para cada uno de los aos siguientes, salvo que medie revocacin expresa. Se produce la exclusin en el supuesto en que se rebasa el lmite de 601.012,10 del importe neto de la cifra de negocios. Sin embargo, los efectos de la exclusin tendrn eficacia nicamente en el ejercicio posterior a aquel en el que se rebasa el lmite. La principal consecuencia que se deriva de la renuncia o exclusin es la aplicacin automtica del rgimen de estimacin directa normal. Ello supone como consecuencia que en el supuesto de que se realicen varias actividades la renuncia a una de ellas supone la renuncia a todas las dems, tributando por ende el conjunto de las actividades por el rgimen de estimacin directa normal. Como excepcin a lo sealado en el prrafo anterior, en el caso de que un empresario inicie en el ejercicio una nueva actividad y renuncie en la misma al rgimen de estimacin directa simplificada, simultanear durante dicho ejercicio ambos regmenes, surtiendo los efectos de la renuncia a partie del ejercicio siguiente. Reducciones Se establece legalmente una reduccin del 40% para los rendimientos netos de las actividades eco nmicas que tengan un periodo de generacin superior a dos aos, as como aquellos que reglamentariamente se califiquen como obtenidos con carcter irregular. As, dentro de estos ltimos se incluyen los siguientes: a) Subvenciones de capital para la adquisicin de elementos del inmovilizado no amortizables. b) Indemnizaciones percibidas como sustitutivas de derechos econmicos de duracin indefinida. c) Premios literarios, artsticos y cientficos no exentos. d) Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades econmicas. En caso de que el rendimiento se perciba de forma fraccionada, la reduccin del 40% ser aplicable en el supuesto de que el cociente que resulte de dividir el nmero de aos correspondiente al periodo de generacin del rendimiento neto entre el nmero de periodos impositivos del fraccionamiento exceda de dos. Como resumen:

Rendimiento neto 40% x Rendimiento neto = Rendimiento neto reducido. Deducciones. Aquellos contribuyentes que ejerzan actividades econmicas podrn disfruta r de los incentivos y estmulos a la inversin empresarial establecidos en la Ley del Impuesto sobre Sociedades, con los mismos porcentajes y lmites de deduccin. De este modo, los principales incentivos establecidos legalmente son: 1- Deduccin gastos de formacin profesional. 2- Deduccin por la realizacin de actividades de investigacin y desarrollo. 3- Deduccin por actividades de exportacin. 4- Deduccin por creacin de empleo para trabajadores minusvlidos. 5- Deduccin por inversiones en bienes del activo material destinados a la proteccin del medio ambiente. 6- Deducciones por inversiones en bienes de inters cultural, producciones cinematogrficas y edicin de libros. Pagos fraccionados A pesar de que en principio la obligacin de realizacin de los pagos fraccionado abarca a todos los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas, existen una serie de excepciones a dicha obligacin: - Los contribuyentes que desarrollen actividades profesionales cuando en el ao natural anterior, al menos el 70% de los ingresos de la actividad fueron objeto de retencin o ingreso a cuenta. En el supuesto de inicio de actividad se deber de tener en cuenta el porcentaje de ingresos que hayan sido objeto de retencin en el periodo al que se refiera el pago fraccionado. Por otro lado, las cantidades a ingresar en concepto de pago fraccionado son las que a continuacin se exponen: - Con carcter general, el 20% del rendimiento neto que corresponda al periodo que medie entre el primer da del ao hasta el ltimo da del trimestre a que se refiere el pago fraccionado. De la cantidad que resulte, se deducen los pagos fraccionados ingresados en trimestres anteriores. - Asimismo, al resultado derivado de aplicar los porcentajes anteriores, deben deducirse las retenciones practicadas y los ingresos a cuenta efectuados que corresponda al periodo que medie entre el primer da del ao hasta el ltimo da del trimestre a que se refiere el pago fraccionado, cuando se trate de: a) Actividades profesionales some tidas al rgimen de estimacin directa. b) Arrendamiento de bienes inmuebles urbanos que constituya actividad econmica. c) Cesin del derecho a explotacin de la imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin, que constituya actividad econmica. d) Propiedad intelectual, industrial, prestacin de asistencia tcnica, arrendamiento y subarrendamiento de bienes muebles, negocios o minas. C) Rgimen de estimacin objetiva (mdulos) Se trata de un rgimen especial que tiene por finalidad el establecimiento de una serie de normas especiales para el clculo del rendimiento neto as como para el cumplimiento de otras obligaciones formales que afectan a determinados empresarios, de forma que se simplifiquen y faciliten los trmites a llevar a cabo por los contribuyentes a los que resulte aplicable. El rgimen de estimacin objetiva se aplicar a aquellas actividades econmicas en las que concurran los siguientes requisitos: a) Que se encuentren comprendidas entre las que determine el Ministerio de Economa y Hacienda, y no se superen ciertos lmites que se establezcan por el mismo. b) Que no se renuncie a su aplicacin por el contribuyente. c) Que las actividades no se encuentren en ninguno de los supuestos de exclusin que la ley establece. En todo caso, el rgimen de estimacin objetiva no podr aplicarse por aquellos contribuyentes cuyo volumen de rendimientos ntegros supere, en el ejercicio anterior, las siguientes cantidades: - Para el conjunto de las actividades econmicas, 450.759,08 anuales. En el caso de que en el inmediato ejercicio anterior hubiese sido el de inicio de la actividad, el volumen de ingresos se elevar al ao.

De este modo, para la determinacin del volumen de ingresos anuales, los importes que debern computarse son los que procedan de operaciones por las que el empresario est obligado a expedir y entregar factura. Por ello, nicamente se excepcionan de inclusin los siguientes ingresos que provengan de las siguientes operaciones: a) Las subvenciones corrientes o de capital y las indemnizaciones. b) Las entregas ocasionales de bienes inmuebles. c) Las entregas de bienes de inversin (debe de estar destinado a ser utilizado por un periodo de tiempo superior a un ao como instrumento de trabajo) d) Las operaciones financieras, siempre que no sean habituales de la actividad empresarial del contribuyente. e) Los arrendamientos de bienes inmuebles que no se consideren como procedentes de la actividad econmica. Asimismo, en la hiptesis de que durante el ejercicio anterior se superen una serie de magnitudes establecidas legalmente consistentes en el personal asalariado y al nmero de vehculos utilizados, la actividad que las exceda quedar excluida de la aplicacin del rgimen de estimacin objetiva. Renuncia y exclusin del rgimen de estimacin objetiva La renuncia al presente rgimen puede realizarse de igual modo que en el rgimen de estimacin directa simplificada, es decir, mediante declaracin censal a presentar en el mes de diciembre previo al ejercicio en que vaya a ser efectiva (en caso de inicio de actividad, en el momento de la declaracin de inicio de la misma) o bien mediante la presentacin del pago fraccionado del primer trimestre del ao natural. En caso de inicio de actividad, se entiende realizada la renuncia cuando el pago fraccionado del primer trimestre del ejercicio de la actividad se realice en el mismo plazo y forma establecido para el rgimen de estimacin directa. La renuncia tendr efectos para un periodo mnimo de tres aos, renov ndose tcitamente para cada uno de los aos siguientes, salvo que medie revocacin expresa. Por otro lado, la exclusin tiene lugar cuando se produzca alguna de las siguientes circunstancias: a) Que en el ejercicio anterior, el volumen de los rendimientos ntegros del contribuyente supere en el conjunto de las actividades econmicas el importe de 450.759,08 . b) Que se superen los lmites al efecto establecidos por Orden Ministerial. c) Que se determine el rendimiento de alguna de las actividades por el rgimen de estimacin directa. d) Que se produzca la exclusin del rgimen simplificado del IVA. Los efectos de la exclusin tendrn eficacia en el ejercicio posterior a aquel en la que se produzca. Como conclusin, la renuncia o exclusin suponen la determinacin del rendimiento neto de las actividades por el rgimen de estimacin directa simplificada, salvo que se renuncie a ella o se incumplan los requisitos establecidos para someterse a la misma, en cuyo caso resulta de aplicacin el rgimen de estimacin directa normal. Calculo del rendimiento neto: Para el clculo del rendimiento neto debe procederse segn determina el siguiente esquema: - Con el importe global de las cuotas anuales por unidades, obtenemos el RENDIMIENTO NETO PREVIO - Sobre el mismo se aplica una minoracin por incentivos al empleo - Tambin se restan los incentivos a la inversin - De forma que obtenemos, el RENDIMIENTO NETO MINORADO - Sobre el mismo se aplican unos ndices ndices correctores especiales y unos ndices correctores generales. - Obteniendo el RENDIMIENTO NETO DE MDULOS 1- Clculo del rendimiento neto previo. Para el clculo de la cuanta de los mdulos utilizados en la actividad durante el ejercicio, es preciso tener en cuenta una serie de postulados: a) El nmero de unidades de cada mdulo se determina en funcin de las horas, en casos de personal asalariado y no asalariado, o das, en los dems casos, de efectivo empleo o utilizacin, salvo en el caso de energa elctrica o distancia recorrida, en los que se tiene en cuenta los kilovatios/hora consumidos o kilmetros recorridos. b) En caso de que el resultado no sea un nmero entero, se tienen en cuenta dos decimales.

c) En casos de utilizacin parcial del mdulo en la actividad, el valor a computar se halla por el prorrateo de su utilizacin efectiva, y no siendo posible, por partes iguales. Personal empleado: Debern de considerarse como personal empleado tanto las personas asalariadas como las no asalariadas, incluyendo al titular de la actividad: a) Personal no asalariado: Se considera persona no asalariada al empresario, siempre que el mismo trabaje efectivamente en la actividad, incluyndose en este sentido las tareas de direccin, organizacin y planificacin de la actividad, y en general, las funciones inherentes a la titularidad de la actividad. Asimismo se consideran personas no asalariadas el cnyuge e hijos menores que convivan con el titular, siempre que trabajen efectivamente en la actividad y no tengan la condicin de asalariados. En estos casos, tanto el cnyuge como hijos se computan al 50 por 100, en el caso en el que el titular de la actividad se compute por entero y que no haya ms de una persona asalariada. Se computa de igual modo como una persona no asalariada aquellas en que trabajando efectivamente en la actividad, realice un nmero de horas igual o superior a 1.800. En caso de que la cifra de las mismas sea inferior, se estima como cuanta la proporcin entre el nmero de horas efectivamente trabajadas y 1.800. b) Personal asalariado. Tienen la condicin de tales cualquier otra persona que trabaje en la actividad. En este sentido, ostentan la condicin de asalariados asimismo el cnyuge e hijos menores del contribuyente que convivan con l, con contrato laboral, afiliacin al rgimen de seguridad social y que trabajen de modo habitual y con carcter continuo en la actividad. A estos efectos, se computa como una persona equivalente al nmero de horas anuales por trabajador, fijado por convenio colectivo, o en su defecto, 1.800 horas al ao. El personal asalariado menor de 19 aos se computa al 60 por 100. Si cumple los 19 en el ejercicio en curso, para el clculo del rendimiento neto se debe prorratearse entre el periodo en el que es menor de 19 y el restante. En casos de contratos de formacin o aprendizaje, se computa el 60% con independencia de la edad. 2- Clculo del rendimiento neto minorado. El rendimiento neto previo se deber minorar en el importe de los incentivos al empleo y la inversin, de forma que aparece d eterminado de este modo el rendimiento neto minorado a) Los incentivos al empleo se aplican siguiendo el siguiente orden: 1- Reduccin por incremento del nmero de personas asalariadas. Al finalizar el ejercicio debe compararse el personal asalariado del ejercicio con el correspondiente al ejercicio anterior, de forma que si el resultado es positivo la diferencia se aplica por el coeficiente 0,40. 2- Reduccin por tramos. Una vez realizadas las operaciones anteriores, el nmero de unidades se distribuye por tramos, a cada uno de los cuales se les aplica el siguiente coeficiente: Hasta 1,00..........................................0,10 Entre 1,01 y 3,00................................0,15 Entre 3,01 y 5,00................................0,20 Entre 5,01 y 8,00................................0,25 Ms de 8,00........................................0,30 b) Minoracin por incentivos a la inversin: Se computan para el rendimiento neto las cantidades por la amortizacin del inmovilizado, material o inmaterial, correspondientes a la depreciacin efectiva que experimenten los diferentes elementos afectos a la actividad como consecuencia del funcionamiento, uso u obsolescencia. Por tanto, la depreciacin ser efectiva cuando sea el resultado de aplicar al precio de adquisicin o coste de produccin del elemento patrimonial: a) El coeficiente de amortizacin lineal mximo. b) El coeficiente de amortizacin lineal mximo que se derive del coeficiente mximo de amortizacin. c) Cualquier otro coeficiente comprendido entre los dos anteriores. 3- Clculo del rendimiento neto de mdulos. Se prev la aplicacin de determinados ndices correctores que se aplican sobre el rendimiento neto sobre determinados actividades que los tienen predeterminados expresamente , de modo que el mismo que de graduado.

Los ndices correctores a aplicar son los que siguen: 1- Indices correctores especiales: Su aplicacin es previa al ndice general y son de todo punto incompatibles entre s. a) Comercio al por menor de prensa, r evistas y libros en quioscos situados en la va pblica. Madrid y Barcelona .................................1,00 Municipios de ms de 100.000 hab...........0,95 Resto de municipios...................................0,80 Se toma en consideracin el lugar de ubicacin de los quioscos. En caso de que la actividad se desarrolle en varios municipios y resulten de aplicacin varios ndices correctores, se aplica nicamente el ndice que corresponda al municipio de mayor poblacin. b) Transporte por autotaxis. Hasta 10.000 hab.................................0,85 Entre 10.000 y 100.000 hab.................0,90 100.000 ms hab...............................1,00 Se tienen en cuenta la poblacin del municipio en la que se desarrolla la actividad. En caso de que la misma se desarrolle en varios municipios, se toma en consideracin el correspondiente a la mayor poblacin. c) Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera. Se aplica el ndice de 0,80 cuando el titular disponga de un nico vehculo. d) Transporte de mercancas por carretera y servicios de mudanzas. Se aplica el ndice de 0,80 cuando el titular disponga de un solo vehculo y ejerza la actividad sin personal asalariado. 2- Indices correctores generales Se aplican a las actividades enumeradas en la Orden Ministerial de 13-02-1998, siempre que no existan circunstancias que supongan su incompatibilidad. a) Indice corrector para empresas de reducida dimensin. Resulta aplicable a aquellas actividades en las que concurran los siguientes requisitos: 1- Que el titular sea una persona fsica. 2- Que no exista personal asalariado. 3- Que la actividad se ejerza en un solo local 4- Que no se disponga de ms de un vehculo a la actividad y que ste no supere los 1.000 kg de carga. Dicho ndice queda fijado en el 0,80. Si la actividad se desarrolla en un municipio con una poblacin inferior a 5.000 hab. y superior a 2.000 hab., se aplica el 0,75; si es menor de 2.000 hab., 0,70. En la hiptesis de que se ejerza la actividad con personal asalariado (hasta 2 trabajadores), se aplica el 0,90 con independencia de la poblacin. b) Indice corrector de temporada. Se consideran de temporada aquellas actividades que solamente se ejercitan en determinadas fechas del ao, bien de forma continua, bien alterna. No estn incluidas aquellas actividades que se ejerzan durante ms de 180 das al ao. Duracin de la temporada........Indice Hasta 60 das..................1,50 De 61 a 120 das.............1,35 De 121 a 180 das............1,25 c) Indice corrector de exceso. En caso de que el rendimiento neto minorado o rectificado como consecuencia de la aplicacin de los ndices anteriores en determinadas actividades establecidas legalmente resulte superior al a las cuantas sealadas en cada caso, al exceso se le aplica el ndice del 1,30. d) Indice corrector por inicio de nuevas actividades. Se podr aplicar el presente ndice cuando se inicie la actividad durante el ejercicio y concurran las siguientes circunstancias: - Que se trate de actividades iniciadas con posterioridad al 1 de enero de 1.998. - Que no se trate de actividades de temporada. - Que no se hayan ejercido anteriormente bajo otra titularidad o calificacin. - Que se realicen en un local destinado exclusivamente a dicha actividad. El ndice ser: Ejercicio................ Indice Primero................. 0,80 Segundo................ 0,90 e) Incompatibilidades. Entre los ndices mencionados anteriormente, existen diversas incompatibilidades:

- No resulta de aplicable el ndice corrector para empresas de reducida dimensin a las actividades para las que se prevn los siguientes ndices correctores especiales: transporte por autotaxis, transporte urbano colectivo y de viajes por carretera y transporte de mercancas por carreteras y servicios de mudanzas. - Si resulta aplicable el ndice corrector para empresas de reducida dimensin, no se aplica el ndice corrector de exceso. - Si se aplica el ndice corrector de temporada no se aplica el ndice corrector por inicio de nuevas actividades. f) Incremento del rendimiento neto de mdulos. El rendimiento neto de mdulos deber incrementarse en el importe de otras percepciones empresariales tales como las derivadas de la incapacidad laboral, subvenciones por creacin de empleo y dems de carcter anlogo. 4- Reduccin por gastos extraordinarios. En el supuesto de que en el desarrollo de la actividad devinieran circunstancias tales como incendios, inundaciones u otro tipo de circunstancia excepcional que supongan gastos extraordinarios ajenos al normal funcionamiento de la actividad, se admite la posibilidad de minoracin del rendimiento neto resultante en el importe de dichos gastos. La circunstancia anterior deber de ponerse en conocimiento de la administracin en el plazo de los 30 das siguientes a que se produzca la circunstancia, aportando la correspondiente justificacin y justificando las indemnizaciones a percibir. 5- Reducciones generales. a) Con carcter general, el 7%. b) En caso de aumento de plantilla de al menos 0,75 personas asalariadas respecto al ejercicio anterior, la reduccin el del 12%. 6- Rendimiento anual Al finalizar el ejercicio o al producirse el cese del mismo, debe proceder al clculo del promedio de los signos, ndices y mdulos relativos a todo el ejercicio, de tal forma que se deber atender a las siguientes reglas: a) Personal asalariado o no asalariado, segn las horas de empleo efectivas. b) Consumo de energa elctrica, segn kilovatios/hora consumidos. c) Distancias, segn los kilmetros recorridos. d) En los dems casos, el promedio se determinar segn los das de empleo efectivo, utilizacin o instalacin. e) En casos de utilizacin parcial, a prorrata. Si no fuese posible, a partes iguales. f) El promedio deber de expresarse con dos decimales. No obstante, el rendimiento neto de mdulos no podr exceder del resultado de incrementar en un 10% el rendimiento neto que se derive de aplicar a los signos, ndices o mdulos las disposiciones que estn vigentes para su determinacin por la modalidad de dignos, ndices o mdulos del rgimen de estimacin objetiva del Impuesto sobre la renta de las Personas Fsicas para el ejercicio 2.002. Pagos fraccionados. Para la determinacin del rendimiento neto para efectuar el pago fraccionado los signos, ndices y mdulos aplicables sern los correspondientes a 1 de enero de cada ejercicio. En caso de imposibilidad de determinacin, se toma el del ao anterior. En caso de actividades de temporada, se toma en consideracin el nmero de unidades de cada mdulo referentes al ao anterior. En caso de que el ao anterior no se hubiese ejercido la actividad, los signos, ndices y mdulos sern los referidos al inicio de la actividad. Para la determinacin del importe de las amortizaciones se aplicar el coeficiente lineal mximo referentes a los bienes amortizables. Los pagos fraccionados debern efectuarse trimestralmente entre el da 1 y 20 de abril, julio y octubre, y entre el da 1 y 30 de enero para el cuarto trimestre. Cada pago fraccionado, como norma general consistir en el 4% del rendimiento neto. Para aquellas actividades que tengan ms de una persona asalariada, el porcentaje se fija en el 3%. Si no existe personal asalariado, el 2%. Cuando no se pueda determinar ningn dato como base, el pago fraccionado se fija en el 2% del volumen de ingresos del trimestre. Con independencia del resultado positivo o negativo de la cuota, deber presentarse obligatoriamente el pago fraccionado en la forma y plazos previstos.

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Constitucin de una sociedad

La constitucin de una sociedad requiere la realizacin de una serie de trmites de obligado cumplimiento para que la misma pueda comenzar a entrar en funcionamiento. A continuacin se exponen los mismos de forma resumida: 1-. Certificado negativo del nombre de la sociedad. Se solicita en el Registro Mercantil Central. Es una certificacin acreditativa de que el nombre elegido para la sociedad no coincide con el de otra existente. Puede hacerse por Internet. Tiene una validez de dos meses. En cada solicitud se pueden pedir un mximo de tres nombres, y el coste de la solicitud asciende a unos 7 euros. 2-. Solicitud del CIF provisional. No se trata de un trmite obligatorio, si bien facilita muchas gestiones. Se obtiene acudiendo a la administracin o delegacin de Hacienda ms cercana y rellenando una declaracin censal, modelo 036 037, con ello se adjunta copia de la certificacin negativa del nombre de la sociedad y el DNI del solicitante. Tendr una validez de 6 meses, pero valdr para realizar las primeras gestiones en nombre de la empresa, como por ejemplo las bancarias. 3-. Apertura de cuenta corriente. En caso de que haya obtenido el CIF provisional ser suficiente con ingresar en la cuenta corriente las cantidades requeridas por la Ley (el 100% del capital social si se trata de una Sociedad limitada y el 25% si es una Sociedad annima). Sin el CIF provisional, bastar con que los futuros administradores de la sociedad abran la cuenta corriente a nombre de la sociedad, con aportacin de sus propios NIF, pero debern aportar el CIF en el plazo de un mes. 4-. Constitucin de la sociedad. El coste de la misma vara, dependiendo del capital social de la entidad, pero es un trmite imprescindible. La constitucin de una sociedad exige que se realice en escritura pblica ante notario, y la misma se inscriba en el Registro Mercantil. El notario entregar una primera copia y una copia simple de la escritura, que deber utilizarse en los trmites siguientes. 5-. Pago del impuesto sobre transmisiones patrimoniales. Se paga en la delegacin de las consejeras de Hacienda de cada Comunidad Autnoma en un plazo de treinta das hbiles desde la firma de la escritura de constitucin y supone el 1% del capital social que mencionen los estatutos. Para ello se rellena el modelo 600 y se aporta la primera copia y copia simple de la escritura y fotocopia del CIF provisional. 6-. Inscripcin en el Registro Mercantil. El registrador solicitar los justificantes de haber pagado el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, y una copia de la escritura de la sociedad. Debe realizarse en el Registro Mercantil correspondiente al domicilio de la sociedad en el plazo de un mes (sociedades annimas)o dos meses (sociedades limitadas) desde la firma de la escritura de constitucin. Trmite necesario para que la sociedad adquiera personalidad jurdica y el patrimonio de sus socios quede protegido frente a los acreedores. 7-. Legalizacin de los libros oficiales. Es obligatorio para toda sociedad llevar determinados libros como pueden ser: Libro Inventario y Cuentas Anuales, Libro Diario, Libro de Actas, entre otros, que deben legalizarse (recibir un sellado) en el Registro Mercantil de la Provincia, antes del inicio de las actividades. Posteriormente, debern legalizarse los mismos dentro del mes siguiente a la fecha de aprobacin de las cuentas anuales por parte de la Junta General de accionistas (SA) o partcipes (SL). 8-. Solicitud del cdigo de identificacin fiscal definitivo. Si ya contamos con un CIF provisional, en el plazo de 6 meses desde la expedicin de este, y en cualquier caso en 30 das desde el otorgamiento de la constitucin si no se tena uno provisional, deberemos personarnos en la administracin o delegacin de Hacienda de nuestro domicilio fiscal donde deberemos aportar: original y copia de la escritura de constitucin, fotocopia de DNI, y, en este caso el CIF provisional el cual ser sustituido en el acto por un CIF definitivo con la misma numeracin. En el caso de que no contemos con CIF provisional, ser ahora cuando debamos rellenar los modelos 036 037, solicitndolo. Asmismo, si no estamos mencionados en la escritura de constitucin, deberemos llevar copia del poder notarial en el que se nos confiera la representacin de la empresa.

Una vez realizados los trmites fundamentales, para dar vida a la sociedad, pasemos a analizar los trmites de funcionamiento, antes del inicio de la actividad, necesarios para que una sociedad afronte las tareas cotidianas as como las obligaciones propias de toda empresa. A) Tramites fiscales. 1- Declaracin censal. Se solicita en la administracin o delegacin de Hacienda del domicilio fiscal de la sociedad, rellenando el impreso 036 037 (modelo simplificado) antes del inicio de la actividad. A travs de este tr mite se declara la fecha de inicio de las operaciones y se da de alta en el censo del IVA, en el caso de que la sociedad tenga como objeto social actividades sujetas a IVA. 2- Alta en el Impuesto sobre Actividades Econmicas. Se trata de un tributo local y como tal generalmente se liquida en noviembre previa notificacin por correo. Grava las actividades econmicas o profesionales realizadas por empresarios individuales o sociedades, es decir, se paga tantas veces como actividades se realicen. Sin embarg o est exento hasta una facturacin lmite de 1 milln de euros al ao. En todo caso debe cumplimentarse el alta, con independencia de que no se llegue al lmite anterior, y el mismo deber realizarse al menos 10 das hbiles antes del inicio de la actividad ante la administracin o delegacin de Hacienda del lugar en que se ejerza la actividad, rellenando los modelos 845 u 846 y presentando el NIF o CIF. B) Trmites laborales. El primero de los trmites es el de afiliacin y alta en la seguridad social: Si se ha optado por ser empresario individual, deber inscribirse en el rgimen de autnomos. En cambio, si se ha optado por constituir una sociedad annima o limitada, no laboral, el rgimen variar dependiendo de las funciones del socio y de su participacin en el capital de la sociedad. Si la empresa va a contratar algn trabajador ser necesario llevar acabo el trmite de solicitud del numero de patronal, el cual se realiza ante la administracin de la seguridad social del domicilio de la empresa o sociedad. Si se abre un centro de trabajo se deber efectuar una comunicacin de apertura del centro de trabajo a la direccin provincial de trabajo del Ministerio de Trabajo. Y, por ltimo, ser necesario la adquisicin y sellado de los libros de visita y matricula de los trabajadores, los cuales son obligatorios en cada centro de trabajo. El libro de visita sirve para anotar las actuaciones de la inspeccin de trabajo y el libro de matrcula de personal debe contener todos los datos de los trabajadores que trabajen o hayan trabajado en la empresa. C) Trmites ante el Ayuntamiento. En caso de que se opte por abrir un local o centro de trabajo, o se decida ejecutar obras en los mismos, es necesario realizar unos trmites ante el Ayuntamiento, y sobre todo asegurarse de que el local en cuestin puede dedicarse a los usos previstos. En primer lugar, en el momento de la apertura del local se solicita una licencia de apertura y certifica que el mismo rene las condiciones exigidas por las normas urbansticas y tcnicas aplicables. La solicitud debe realizarse ante la junta municipal de distrito o ante la gerencia de urbanismo. Antes de realizar cualquier tipo de reforma en un local o establecimiento ser necesario solicitar una licencia de obras.

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Tipos de sociedades

En el caso de que se haya optado por desarrollar la actividad econmica a travs de la constitucin de una sociedad, esta puede revestir alguna de las modalidades que se exponen a constitucin, cada una de ella con las caractersticas que le son propias: A) SOCIEDAD ANNIMA Se trata de una sociedad de tipo capitalista en la que el capital social se encuentra dividido en acciones que pueden ser transmitidas libremente, y en la que los socios no responden personalmente frente a las deudas sociales. No se exige un nmero mnimo de socios para constituir una sociedad annima, pudiendo hacerse con un nico socio (sociedad annima unipersonal). La escritura de constitucin de una sociedad annima deber contener: Los nombres, apellidos y estado civil de los otorgantes, si estos fueran personas fsicas o la denominacin o razn social, si son personas jurdicas. En ambos casos se indicara la nacionalidad y el domicilio. La voluntad de los otorgantes de fundar una sociedad annima. Los estatutos que han de regir el funcionamiento de la sociedad. El metlico, los bienes o derechos que cada socio aporte o se obligue a aportar, indicando el titulo en que lo haga y el numero de acciones recibidas en pago. La cuanta total, al menos aproximada, de los gastos de constitucin, tanto de los ya satisfechos como de los previstos para que aquella quede constituida. Los nombres, apellidos y edad de las personas que se encarguen inicialmente de la administracin y representacin social, si fueran personas fsicas o su denominacin social, si fueran personas jurdicas, y, en ambos casos su nacionalidad y domicilio. Se podrn incluir en la escritura todos los pactos que los socios fundadores estimen conveniente establecer, siempre que no se opongan a las Leyes ni contradigan los principios configuradores de la sociedad annima.. Caractersticas de las sociedades annimas: Personalidad jurdica propia y diferenciada de la de sus socios . Carcter mercantil cualquiera que sea la naturaleza de su objeto . Constitucin formalizada a travs de escritura publica y su posterior inscripcin en el Registro Mercantil . En el nombre de la sociedad deber figurar obligatoriamente la expresin "Sociedad Annima" o su abreviatura "S.A.". El capital social no podr ser inferior a 60.101,21 Capital ntegramente suscrito y desembolsado al menos en un 25% del valor nominal de cada una de sus acciones. Capital dividido en acciones transmisibles libremente una vez que la sociedad ha sido inscrita en el Registro Mercantil. Capital social constituido por las aportaciones de los socios, que podrn ser en metlico, bienes o derechos. Las aportaciones no dinerarias debern ser objeto de un informe elaborado por uno o varios expertos independientes designados por el Registro Mercantil. Las aportaciones dinerarias debern acreditarse ante el notario autorizante, mediante exhibicin y entrega de los resguardos de deposito a nombre de la sociedad en una entidad de crdito, o mediante su entrega para aquel lo constituya en nombre de ella. Solo podrn ser objeto de aportacin los bienes o derechos susceptibles de valoracin econmica. En ningn caso podrn ser objeto de aportacin el trabajo o los servicios. Las acciones podrn ser nominativas o al portador, debiendo ser del primer tipo en tanto no se haya desembolsado ntegramente su importe y cuando la Ley as lo estipule. Los fundadores respondern solidariamente frente a la sociedad, los accionistas y los terceros, de la realidad de las aportaciones sociales, de la valoracin de las no dinerarias, de la adecuada inversin de los fondos destinados a gastos de constitucin, de la omisin de cualquier mencin de la escritura de constitucin exigida por la Ley y de la inexactitud de cuantas declaraciones hagan en aquella. Hasta la inscripcin de la sociedad en el Registro Mercantil no podrn entregarse ni transmitirse acciones.

 El accionista deber aportar a la sociedad la porcin de capital no desembolsada en la forma y dentro del plazo previsto por los estatutos o, en su defecto, por acuerdo o decisin de los administradores. Las acciones son indivisibles. Las acciones pueden otorgar derechos diferentes, constituyendo una misma clase aquellas que tengan el mismo contenido de derechos. Cuando dentro de una clase se constituyan varias series de acciones, todas las que integren una serie debern tener igual valor nominal. Posibilidad de emitir acciones sin derecho de voto por un importe nominal no superior a la mitad del capital social desembolsado. Los propietarios de acciones sin voto tendrn derecho a percibir el dividendo anual mnimo que establezcan los estatutos sociales. Una vez acordado el dividendo mnimo, los titulares de acciones sin voto tendrn derecho al mismo dividendo que corresponda a las acciones ordinarias. rganos de la Sociedad: - Junta General - Administradores La administracin de la sociedad podr encomendarse a una persona o grupo de personas. Cuando la administracin se confi conjuntamente a ms de dos personas, estas se constituirn como Consejo de Administracin. El nombramiento de los administradores y la determinacin de su nmero, cuando los estatutos establezcan solamente el mximo y el mnimo corresponde a la junta general. Para ser nombrado administrador no se requiere la cualidad de accionista, salvo que los estatutos dispongan lo contrario. Los administradores de la sociedad estn obligados a formular, en el plazo mximo de tres meses, contados a partir del cierre del ejercicio social, las cuentas anuales, el informe de gestin y la propuesta de aplicacin del resultado, as como, en su caso, las cuentas y el informe de gestin consolidados. Los administradores ejercern su cargo durante el plazo sealado en los estatutos sociales, el cual no podr exceder de cinco aos. podrn ser reelegidos una o ms veces por periodos de igual duracin. Los administradores respondern frente a la sociedad, frente a los accionistas y frente a los acreedores sociales del dao que causen por actos contrarios a la ley o a los estatutos o por los realizados sin la diligencia con la que deben desempear su cargo. Presentacin de cuentas Las cuentas anuales comprendern: el balance, la cuenta de perdidas y ganancias y la memoria. Las cuentas anuales y el informe de gestin debern ser revisados por auditores de cuentas, con excepcin de las sociedades que puedan presentar balance abreviado. Las personas que deben ejercer la auditoria de las cuentas sern nombradas por la junta general, antes de que finalice el ejercicio por auditar, por un periodo de tiempo determinado, que no podr ser inferior a tres aos ni superior a nueve, pudiendo ser reelegidos por la junta general anualmente una vez haya finalizado el periodo inicial. Podrn formular balance abreviado las sociedades en las que durante dos aos consecutivos, en la fecha del cierre del ejercicio, concurran dos de las circunstancias siguientes: - Que el total de las partidas de activo no supere los 2.373.997,81 . - Que el importe neto de su cifra anual de negocios sea inferior a 4.747.995,62 . - Que el numero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 50. Podrn formular cuenta de perdidas y ganancias abreviada las sociedades que durante dos ejercicios consecutivos renan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes: - Que el total de las partidas de activo no superen los 9.495.991,25 . - Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 18.991.982,50 . - Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 250. Cuando se trate de sociedades de nueva creacin, se podr presentar balance abreviado y cuenta de perdidas y ganancias abreviada cuando se renan dos de las tres condiciones citadas anteriormente citadas en el momento de cierre del ejercicio. Las cuentas anuales deben presentarse para su depsito en el Registro Mercantil dentro del mes siguiente a la aprobacin de las mismas, pudiendo hacerse en soporte papel o soporte informtico. Las sociedades annimas tienen la facultad de emitir obligaciones.

Derechos de los socios: - Participar en el reparto de los beneficios sociales y en el patrimonio resultante de la liquidacin de acuerdo con su participacin. - Derecho preferente de suscripcin en la emisin de nuevas acciones. - Derecho a voto en las juntas generales. - Derecho de informacin en los periodos previstos en los estatutos. Peculiaridades de su rgimen fiscal: - Imposicin por beneficios: a travs del Impuesto de Sociedades y con la previsin de un rgimen especial para empresas de reducida dimensin. - Imposicin por operaciones: IVA, sin posibilidad de aplicacin de el rgimen simplificado y el de recargo de equivalencia. - El acto constitutivo es gravado con el ITP y AJD (tipo: 1% de la cifra de capital social). B) SOCIEDADES LIMITADAS La sociedad de responsabilidad limitada se presenta como una sociedad de tipo capitalista en la que el capital social se encuentra dividido en participaciones indivisibles y acumulables, que no tienen el carcter de valores y no pueden estar representadas por medio de ttulos o anotaciones en cuenta, ni denominarse acciones. Es la mas utilizada por la pequea y mediana empresa. Principales peculiaridades: - El capital social no podr ser inferior a 3005,06 y desde su origen habr de estar totalmente desembolsado. - Los socios no responden personalmente de las deudas sociales, estando limitada su responsabilidad al capital aportado. - La transmisin de las participaciones sociales no puede realizarse libremente a personas extraas a la sociedad, debindose contar para ello con el consentimiento de la sociedad, que se expresara mediante acuerdo de la Junta General. Se co nsideraran nulas las clusulas estatutarias que hagan prcticamente libre la transmisin voluntaria de las participaciones sociales por actos inter vivos - No existe un numero mnimo de socios para constituir una sociedad de responsabilidad limitada, pudiendo constituirse con un nico socio (sociedad unipersonal de responsabilidad limitada ). - La constitucin de la sociedad se realiza mediante escritura publica que deber ser inscrita en el Registro Mercantil. A partir de ese momento la sociedad adquiere personalidad jurdica. En la escritura de constitucin se expresar: La identidad del socio o los socios. La voluntad de constituir una sociedad de responsabilidad limitada . Las aportaciones que cada socio realice y la numeracin de las participaciones asignadas en pago.* Los estatutos de la sociedad. La determinacin del modo concreto en que inicialmente se organice la administracin, en caso de que los estatutos prevean diferentes alternativas. La identidad de la persona o personas que se encarguen inicialmente de la administracin y de la representacin social. Caractersticas de las sociedades de responsabilidad limitada: Personalidad jurdica propia y diferenciada de la de sus socios. Carcter mercantil, cualquiera que sea la naturaleza de su objeto. Constitucin formalizada a travs de escritura publica y su posterior inscripcin en el Registro Mercantil. En la denominacin de la sociedad deber figurar necesariamente la expresin "Sociedad de Responsabilidad Limitada", "Sociedad Limitada" o sus abreviaturas "SRL" o "SL". La sociedad fijar su domicilio en el lugar en el que se lleve su efectiva administracin y direccin, o en el que radique su principal establecimiento o explotacin. Capital social constituido por las aportaciones de los socios, que podrn ser en metlico, bienes o derechos. En caso de aportaciones no dinerarias, los socios respondern solidariamente, frente a la sociedad y frente a terceros, de la realidad de las aportaciones y del valor que se les haya atribuido en la escritura. En ningn caso podrn ser objeto de aportacin el trabajo o los servicios. El capital social no podr ser inferior a 3005,06 . Estar ntegramente suscrito y desembolsado en el momento de la constitucin.

 En los estatutos podrn establecerse, con carcter obligatorio para todos o algunos de los socios, prestaciones accesorias distintas de las aportaciones de capital, expresando su contenido concreto y determinado y si han de realizarse gratuitamente o mediante retribucin. En el caso de que las prestaciones accesorias sean retribuidas, los estatutos determinarn la compensacin que hayan de recibir los socios que las realicen. La transmisin de las participaciones sociales se formalizar en documento publico. El socio que se proponga transmitir su participacin o participaciones deber comunicarlo por escrito a los administradores, haciendo constar el numero y caractersticas de las participaciones que pretende transmitir, la identidad del adquirente, el precio y dems condiciones de la transmisin. Esta quedar sometida al consentimiento de la sociedad, que se expresara mediante acuerdo de la Junta General. La sociedad solo podr denegar el consentimiento si comunica al transmitente, por conducto notarial, la identidad de uno o varios socios o terceros que adquieran la totalidad de las participaciones. Son nulas las clusulas estatutarias que hagan prcticamente libre la transmisin voluntaria de las participaciones sociales por actos inter vivos . Las sociedades constituidas con un nico socio harn constar expresamente su condicin de unipersonal en toda su documentacin, correspondencia, notas de pedido y facturas, as como en todos los anuncios que hayan de publicar por disposicin legal o estatutaria. (ver nota sobre sociedades mercantiles unipersonales en el apartado dedicado a la Sociedad Annima). Las sociedades de responsabilidad limitada no podrn acordar ni garantizar la emisin de obligaciones u otros valores negociables agrupados en emisiones. rganos de la sociedad: - La Junta General - Los administradores La administracin de la sociedad se podr confiar a un administrador nico, a varios administradores que acten solidaria o conjuntamente o a un Consejo de Administracin. Salvo disposicin contraria en los estatutos para ser nombrado administrador no se requerir la condicin de socio. Los administradores no podrn dedicarse por cuenta propia ni ajena al mismo genero de comercio que constituya el objeto de la sociedad, salvo autorizacin expresa de la misma mediante acuerdo de la Junta General. Los administradores ejercern el cargo durante el periodo de tiempo que sealen los estatutos sociales, pudiendo ser separados del mismo en cualquier momento por acuerdo de la Junta General. Presentacin de cuentas Dentro de los tres meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio social, los administradores de la sociedad debern formular las cuentas anuales, que comprendern el balance, la cuenta de perdidas y ganancias y la memoria. (se remite al apartado "Obligaciones Contables" para mayor informacin). Las cuentas anuales y el informe de gestin debern ser revisadas por auditores de cuentas, con excepcin de las sociedades que puedan presentar balance abreviado. Podrn presentar balance abreviado las sociedades que durante dos ejercicios consecutivos renan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes: - Que el total de las partidas de activo no supere los 2.373.997,81 . - Que el importe neto de su cifra anual de negocios sea inferior a 4.747.995,62 . - Que el numero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 50. Podrn formular cuenta de perdidas y ganancias abreviada las sociedades que durante dos ejercicios consecutivos renan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes: - Que el total de las partidas de activo no superen los 9.495.991,25 . - Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 18.991.982,50 . - Que el numero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 250. Cuando se trate de sociedades de nueva creacin, se podr presentar balance abreviado y cuenta de perdidas y ganancias abreviada cuando se renan dos de las tres condiciones citadas anteriormente en el momento de cierre del ejercicio. Las cuentas anuales deben presentarse para su deposito en el Registro Mercantil dentro del mes siguiente a su aprobacin, pudiendo hacerse en soporte papel o en soporte informtico.

Derechos de los socios: - Participar en el reparto de beneficios y en el patrimonio resultante de la liquidacin de la sociedad. - Derecho de tanteo en la adquisicin de las participaciones de socios salientes . - Derecho a participar en las decisiones sociales y ser elegidos como administradores. - Derecho de informacin en los periodos establecidos en los estatutos. Peculiaridades de su rgimen fiscal: - Imposicin por beneficios: a travs del Impuesto de Sociedades y con la previsin de un rgimen especial para empresas de reducida dimensin. - Imposicin por operaciones: IVA, sin posibilidad de aplicacin de el rgimen simplificado y el de recargo de equivalencia. - El acto constitutivo es gravado con el ITP y AJD (tipo: 1% de la cifra de capital social). C) SOCIEDADES COLECTIVAS La sociedad colectiva se presenta como la sociedad mercantil tradicional en la que los socios intervienen directamente en la gestin y responden personalmente y de forma ilimitada y solidaria frente a las deudas sociales. La constitucin de la sociedad se formaliza a travs de escritura publica, que ser inscrita en el Registro Mercantil, momento en el que esta adquiere su personalidad jurdica. En la escritura de constitucin de la sociedad colectiva se deber expresar: El nombre, apellidos y domicilio de los socios. La razn social. El nombre y apellidos de los socios a quienes se encomiende la gestin de la compaa y el uso de la firma social. El capital que cada socio aporte en dinero efectivo, crditos o efectos, con expresin del valor que se de a estos o de las bases sobre las que haya de hacerse su valoracin. La duracin de la sociedad. Las c antidades que, en su caso, se asignen a cada socio gestor para sus gastos particulares. Los dems pactos lcitos que los socios estimen convenientes. Caractersticas: Personalidad jurdica propia, diferenciada de la de sus socios. Acuerdo de constitucin formalizado en escritura publica y posterior inscripcin en el Registro Mercantil. El nombre de la sociedad estar constituido por los nombres de todos sus socios, o de algunos de ellos, debiendo aadirse en este ultimo caso la expresin "y co mpaa". El nombre de la sociedad no podr incluir nombres de personas que no sean socios de la misma. La condicin de socio no puede transmitirse libremente. Las sociedades colectivas no podrn emitir ni garantizar la emisin de obligaciones u otros valores negociables agrupados en emisiones. Derechos de los socios: participar en la gestin de la sociedad, examinar en todo momento el estado de la administracin y la contabilidad y participar en los beneficios. Deberes de los socios: participar en la gestin cuando as se estipule, contribuir con la aportacin comprometida en el momento de constitucin, abstenerse de hacer competencia a la sociedad y responder con su patrimonio frente a las deudas sociales. D) SOCIEDAD COMANDITARIA La sociedad comanditaria es una sociedad de tipo personalista que se caracteriza por la coexistencia de socios colectivos, que responden ilimitadamente de las deudas sociales y participan en la gestin de la sociedad y socios comanditarios que no participan en la gestin y cuya responsabilidad se limita al capital aportado o comprometido. Los socios colectivos estn sometidos a los mismos derechos y obligaciones que en aquella (Sociedad Colectiva), viniendo marcadas las diferencias por la existencia de socios comanditarios, lo que le confiere un cierto carcter capitalista. Las sociedades comanditarias se dividen en: - Comanditarias simples - Comanditarias por acciones Se caracterizan estas ltimas (comanditarias por acciones) porque la participacin de los socios comanditarios esta representada por acciones. Debe existir, al menos, un socio colectivo que responda personalmente de las deudas sociales. A las sociedades comanditarias por acciones les es de aplicacin la normativa de la sociedad annima,

exigindoseles un capital social mnimo de 60.101,21 en el momento de la constitucin, desembolsado al menos en un 25 por 100 del valor nominal de las acciones. La constitucin se formaliza en escritura publica que deber ser inscrita en el Registro Mercantil. En la escritura se expresan los mismos datos que en el caso de las sociedades colectivas. Las sociedades comanditarias simples no estn obligadas a auditar sus cuentas anuales ni a depositarlas en el Registro Mercantil, salvo en el caso de que, en la fecha de cierre del ejercicio, todos sus socios colectivos sean sociedades espaolas o extranjeras. Las sociedades comanditarias por acciones estn obligadas a auditar sus cuentas y depositarlas en el Registro Mercantil, aplicndoles las mismas normas que a las sociedades annimas. Caractersticas: Acuerdo de constitucin formalizado en escritura publica y posterior inscripcin en el Registro Mercantil. El nombre de la sociedad girar bajo el nombre de todos los socios colectivos o de algunos de ellos, debiendo aadirse en este ultimo caso la expresin "y Compaa", y en todos, la de "Sociedad en comandita". Las sociedades comanditarias por acciones podrn utilizar una denominacin objetiva, a la que debern aadir la expresin "Sociedad en comandita por acciones" o su abreviatura "S Com por A". Los nombres de los socios comanditarios no podrn figurar en el nombre de la sociedad. La administracin de la sociedad ha de estar necesariamente a cargo de los socios colectivos, quienes tendrn las facultades, los derechos y deberes de los administradores en la sociedad colectiva. La responsabilidad de los socios comanditarios frente a las deudas sociales est limitada a la aportacin efectuada, o en su caso, comprometida. Los socios colectivos estn sometidos a los mismos derechos y obligaciones que en la sociedad colectiva. E) SOCIEDADES LABORALES Son sociedades annimas o de responsabilidad limitada normales, en las que la mayora del capital pertenece a los "socios trabajadores" que tengan una relacin laboral retribuida, a jornada completa y por tiempo indefinido con la misma. Su denominacin deber contener la expresin "Sociedad annima laboral" o "Sociedad de responsabilidad limitada laboral" o sus abreviaturas S.A.L o S.L.L. Los requisitos de capital social son los mismos aplicables a las Sociedades Annimas o Limitadas, segn la forma que elijan. El nmero mnimo de socios es 3, habiendo dos tipos: trabajadores y capitalistas. Los primeros ponen el dinero y los segundos el trabajo, pero ninguno podr poseer ms de un tercio del capital social (salvo empresas participadas por entes pblicos, que se puede llegar al 50%). Se pueden contratar trabajadores que no sean socios de la empresa, pero no podrn trabajar ms de un 15% del nmero de horas trabajadas por los socios. Como excepcin, si la empresa tiene menos de 25 socios trabajadores, pueden llegar hasta el 25%. Estas sociedades estn obligadas a dotar cada ao a un fondo especial de reserva, el 25% de los beneficios obtenidos. Para obtener la calificacin de "sociedad laboral", debe presentarse una solicitud ante el Ministerio de Trabajo y Asuntos Sociales, o en su caso, ante las Comunidades Autnomas a las que se haya transferido la competencia. Una vez obtenida la calificacin, se inscribe a la empresa en el Registro de Sociedades Laborales, creado en el Ministerio de Trabajo y Asuntos Sociales. A la hora de inscribir la sociedad en el Registro Mercantil, deber aportarse el certificado que acredite su calificacin de laboral emitido por el Ministe rio y su inscripcin en el Registro Administrativo. La transmisin de acciones o participaciones de la "clase laboral" a quien no sea trabajador de la sociedad por tiempo indefinido, est muy restringido ya que la Ley trata de estimular que los trabajadores no socios se conviertan en socios trabajadores. Las ventajas de este tipo de sociedad radican en que pueden acceder a unas subvenciones especficamente establecidas para ellos, y a unas exenciones y bonificaciones especiales en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.

6.

Consittucin de una sociedad

La constitucin de una sociedad requiere la realizacin de una serie de trmites de obligado cumplimiento para que la misma pueda comenzar a entrar en funcionamiento. A continuacin se exponen los mismos de forma resumida: 1-. Certificado negativo del nombre de la sociedad. Se solicita en el Registro Mercantil Central. Es una certificacin acreditativa de que el nombre elegido para la sociedad no coincide con el de otra existente. Puede hacerse por Internet. Tiene una validez de dos meses. En cada solicitud se pueden pedir un mximo de tres nombres, y el coste de la solicitud asciende a unos 7 euros. 2-. Solicitud del CIF provisional. No se trata de un trmite obligatorio, si bien facilita muchas gestiones. Se obtiene acudiendo a la administracin o delegacin de Hacienda ms cercana y rellenando una declaracin censal, modelo 036 037, con ello se adjunta copia de la certificacin negativa del nombre de la sociedad y el DNI del solicitante. Tendr una validez de 6 meses, pero valdr para realizar las primeras gestiones en nombre de la empresa, como por ejemplo las bancarias. 3-. Apertura de cuenta corriente. En caso de que haya obtenido el CIF provisional ser suficiente con ingresar en la cuenta corriente las cantidades requeridas por la Ley (el 100% del capital social si se trata de una Sociedad limitada y el 25% si es una Sociedad annima). Sin el CIF provisional, bastar con que los futuros administradores de la sociedad abran la cuenta corriente a nombre de la sociedad, con aportacin de sus propios NIF, pero debern aportar el CIF en el plazo de un mes. 4-. Constitucin de la sociedad. El coste de la misma vara, dependiendo del capital social de la entidad, pero es un trmite imprescindible. La constitucin de una sociedad exige que se realice en escritura pblica ante notario, y la misma se inscriba en el Registro Mercantil. El notario entregar una primera copia y una copia simple de la escritura, que deber utilizarse en los trmites siguientes. 5-. Pago del impuesto sobre transmisiones patrimoniales. Se paga en la delegacin de las consejeras de Hacienda de cada Comunidad Autnoma en un plazo de treinta das hbiles desde la firma de la escritura de constitucin y supone el 1% del capital social que mencionen los estatutos. Para ello se rellena el modelo 600 y se aporta la primera copia y copia simple de la escritura y fotocopia del CIF provisional. 6-. Inscripcin en el Registro Mercantil. El registrador solicitar los justificantes de haber pagado el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, y una copia de la escritura de la sociedad. Debe realizarse en el Registro Mercantil correspondiente al domicilio de la sociedad en el plazo de un mes (sociedades annimas)o dos meses (sociedades limitadas) desde la firma de la escritura de constitucin. Trmite necesario para que la sociedad adquiera personalidad jurdica y el patrimonio de sus socios quede protegido frente a los acreedores. 7-. Legalizacin de los libros oficiales. Es obligatorio para toda sociedad llevar determinados libros como pueden ser: Libro Inventario y Cuentas Anuales, Libro Diario, Libro de Actas, entre otros, que deben legalizarse (recibir un sellado) en el Registro Mercantil de la Provincia, antes del inicio de las actividades. Posteriormente, debern legalizarse los mismos dentro del mes siguiente a la fecha de aprobacin de las cuentas anuales por parte de la Junta General de accionistas (SA) o partcipes (SL). 8-. Solicitud del cdigo de identificacin fiscal definitivo. Si ya contamos con un CIF provisional, en el plazo de 6 meses desde la expedicin de este, y en cualquier caso en 30 das desde el otorgamiento de la constitucin si no se tena uno provisional, deberemos personarnos en la administracin o delegacin de Hacienda de nuestro domicilio fiscal donde deberemos aportar: original y copia de la escritura de constitucin, fotocopia de DNI, y, en este caso el CIF provisional el cual ser sustituido en el acto por un CIF definitivo con la misma numeracin. En el caso de que no contemos con CIF provisional, ser ahora cuando debamos rellenar los modelos 036 037, solicitndolo. Asmismo, si no estamos mencionados en la escritura de constitucin, deberemos llevar copia del poder notarial en el que se nos confiera la representacin de la empresa.

Una vez realizados los trmites fundamentales, para dar vida a la sociedad, pasemos a analizar los trmites de funcionamiento, antes del inicio de la actividad, necesarios para que una sociedad afronte las tareas cotidianas as como las obligaciones propias de toda empresa. A) Tramites fiscales. 1- Declaracin censal. Se solicita en la administracin o delegacin de Hacienda del domicilio fiscal de la sociedad, rellenando el impreso 036 037 (modelo simplificado) antes del inicio de la actividad. A travs de este trmite se declara la fecha de inicio de las operaciones y se da de alta en el censo del IVA, en el caso de que la sociedad tenga como objeto social actividades sujetas a IVA. 2- Alta en el Impuesto sobre Actividades Econmicas. Se trata de un tributo local y como tal generalmente se liquida en noviembre previa notificacin por correo. Grava las actividades econmicas o profesionales realizadas por empresarios individuales o sociedades, es decir, se paga tantas veces como actividades se realicen. Sin embargo est exento hasta una facturacin lmite de 1 milln de euros al ao. En todo caso debe cumplimentarse el alta, con independencia de que no se llegue al lmite anterior, y el mismo deber realizarse al menos 10 das hbiles antes del inicio de la actividad ante la administracin o delegacin de Hacienda del lugar en que se ejerza la actividad, rellenando los modelos 845 u 846 y presentando el NIF o CIF. B) Trmites laborales. El primero de los trmites es el de afiliacin y alta en la seguridad social: Si se ha optado por ser empresario individual, deber inscribirse en el rgimen de autnomos. En cambio, si se ha optado por constituir una sociedad annima o limitada, no laboral, el rgimen variar dependiendo de las funciones del socio y de su participacin en el capital de la sociedad. Si la empresa va a contratar algn trabajador ser necesario llevar acabo el trmite de solicitud del numero de patronal, el cual se realiza ante la administracin de la seguridad social del domicilio de la empresa o sociedad. Si se abre un centro de trabajo se deber efectuar una comunicacin de apertura del centro de trabajo a la direccin provincial de trabajo del Ministerio de Trabajo. Y, por ltimo, ser necesario la adquisicin y sellado de los libros de visita y matricula de los trabajadores, los cuales son obligatorios en cada centro de trabajo. El libro de visita sirve para anotar las actuaciones de la inspeccin de trabajo y el libro de matrcula de personal debe contener todos los datos de los trabajadores que trabajen o hayan trabajado en la empresa. C) Trmites ante el ayuntamiento. En caso de que se opte por abrir un local o centro de trabajo, o se decida ejecutar obras en los mismos, es necesario realizar unos trmites ante el Ayuntamiento, y sobre todo asegurarse de que el local en cuestin puede dedicarse a los usos previstos. En primer lugar, en el momento de la apertura del local se solicita una licencia de apertura y certifica que el mismo rene las condiciones exigidas por las normas urbansticas y tcnicas aplicables. La solicitud debe realizarse ante la junta municipal de distrito o ante la gerencia de urbanismo. Antes de realizar cualquier tipo de reforma en un local o establecimiento ser necesario solicitar una licencia de obras.

7.

Los principales impuestos del sistema tributario.

6.1 Impuesto del valor aadido

- Introduccin Como no poda ser menos, las PYMES en el desarrollo de su actividad tendr n que hacer frente al Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA), al gravar dicho tributo las entregas de

bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios y profesionales en el seno de una actividad econmica, as como las adquisiciones intracomunitarias de bienes (importaciones de otro Estado miembro de la Unin Europea) y las importaciones (de terceros Estados). Es decir, el IVA, como su propio nombre indica, grava el valor aadido en cada fase de la cadena de produccin. En consecuencia, salvo que una operacin en concreto est exenta, el proveedor del bien o servicio cobra IVA a su cliente, y ste al suyo. Es decir, en la cadena de produccin se traslada el impuesto hasta el consumidor final. A su vez, cada intermediario paga a Hacienda el IVA cobrado y se deduce el pagado. De este modo, se consideran empresarios a efectos del IVA, entre otros, a) los empresarios o profesionales que realicen actividades empresariales o profesionales por cuenta propia; b) las sociedades mercantiles; Pero es posible que se d el caso de que una sociedad tenga como objeto una actividad que est exenta de tributar por el Impuesto sobre el Valor Aadido, lo que implica no solamente que la misma no podr cobra el IVA en el bien o servicio realizado, sino que no podr deducirse el IVA soportado por los bienes y servicios necesarios para desarrollar la actividad exenta. De este modo, se consideran exentas a efectos de IVA las siguientes actividades: 1- Exenciones sociales y culturales: a) Servicios de hospitalizacin o asistencia sanitaria, incluido el transporte de heridos en ambulancia. Se excluyen las entregas de medicamentos y los servicios veterinarios. b) Servicios sociales como las actividades de asistencia social, o los servicios prestados a sus miembros por entidades de naturaleza poltica, sindical, religiosa, patritica, filantrpica o cvica. c) Educacin de la infancia y juventud, incluyendo la enseanza escolar, universitaria, de posgraduados, de idiomas, las clases particulares, y la entrega de bienes (libros escolares) realizadas por las entidades educativas. No se incluyen los servicios de alojamiento asociados o los deportivos, ni los de autoescuelas. d) Servicios deportivos y culturales, como los prestados por entidades pblicas o entidades privadas de carcter social a deportistas (no aplicable a espectculos deportivos), los servicios de bibliotecas, museos, archivos, monumentos, teatros, cine, exposiciones y zoos. Tambin estn exentas las actividades artsticas de escritores, pintores, humoristas, autores teatrales, guionistas, etc. 2- Exenciones financieras y de seguros: a) Seguros, de cualquier clase. La exencin afecta slo a la prima del seguro, no a los servicios asociados (p.e. la reparacin del coche). b) Operaciones financieras, como los depsitos, crditos, fianzas, avales, operaciones con transferencias, giros, cheques, letras de cambio, tarjetas de crdito, operaciones de divisas y operaciones con valores y acciones de sociedades o participaciones en fondos de inversin. No estn exentas, sin embargo, las gestiones de cobro de crditos o letras o las compras de monedas y billetes de coleccin, as como las operaciones con warrants. 3- Exenciones en operaciones inmobiliarias: a) Entregas de terrenos no edificables, que no estn urbanizados o en curso de urbanizacin y que no tengan construcciones en curso o ya terminadas que no hayan sido transmitidas previamente. b) Entregas de terrenos a o por juntas de compensacin; c) Las segundas o posteriores entregas de viviendas. Es decir, la primera entrega tributa por el IVA, las segundas no (pagarn Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales). No estn exentas las entregas de viviendas para rehabilitacin o demolicin. d) Alquileres de terrenos, viviendas o garajes. No estn exentos los alquileres de terrenos para aparcamientos, los alquileres con opcin de compra o los alquileres de viviendas o edificios destinados al subarriendo. 4- Exenciones tcnicas: a) Entregas de bienes utilizados en la realizacin de actividades exentas (p.e. la maquinaria). 5- Otras exenciones: b) Servicios postales, incluida la venta de sellos; c) Servicios prestados por uniones o agrupaciones de inters econmico; d) Loteras y juegos de azar; e) Entrega de materiales de recuperacin (desperdicios o desechos). Tipos de gravamen

El tipo general es el 16%, y se aplica a todas las actividades que no vayan al tipo reducido, 7% o al superreducido, 4%. A continuacin se enumeran un muestreo de las actividades gravadas con tipo reducido y superreducido. As, el tipo reducido del 7% se aplica a: a) Sustancias y elementos relacionados con la nutricin animal y humana, excepto bebidas alcohlicas y refrescos; b) Medicamentos para uso animal; c) Aparatos y complementos para el diagnstico o alivio de enfermedades humanas o animales; d) Edificios, viviendas y plazas de garaje (hasta un mximo de dos compradas con la vivienda); e) Flores y plantas vivas; f) Transporte de viajeros; g) Servicios de hostelera; h) Entradas a teatros, circos, conciertos, cine, etc; i) Servicios funerarios; j) Asistencia sanitaria dental y curas termales; k) Servicios de peluquera; y l) Servicios de albailera en viviendas, con ciertas condiciones. El tipo superreducido del 4% se aplica a ciertos bienes y servicios calificados como de primera necesidad: a) Entregas de pan, leche, quesos, huevos, verduras, frutas, hortalizas y tubrculos naturales, que no hayan sido modificados de ninguna forma; b) Libros, peridicos y revistas no publicitarios; c) Medicamentos de uso humano; d) Sillas de ruedas para minusvlidos y prtesis; y e) Viviendas de Proteccin Oficial. Deduccin del IVA Para la deduccin del IVA soportado, es necesario ser empresario o profesional y haber soportado el IVA en la adquisicin de bienes y servicios necesarios para la actividad. En el caso de que los bienes no sean necesarios para la actividad en cuestin (por ejemplo, una empresa que se dedica a prestar servicios de asesora fiscal que compre un camin ) , el IVA soportado no ser deducible. Es posible que para el desarrollo de la actividad se adquieran bienes de inversin, es decir, bienes aquellos que pueden utilizarse como instrumentos de trabajo por ms de un ao (p.e. maquinaria). Pues bien, si bien con carcter general la deduccin del IVA soportado est limitada al uso exclusivo del bien o servicio en la actividad en cuestin, en los bienes de inversin el IVA soportado no se requiere dicha condicin, siendo deducible el bien en proporcin al uso que se destine a la actividad En el supuesto en concreto de que se adquiera un vehculo automvil, la ley solamente permite la deduccin del 50% del IVA soportado, con independencia del uso privado que se le d. Sin embargo, existen excepciones, en las que se considera que el vehculo se usa al 100% para la actividad (servicios de transporte de viajeros a cambio de precio, autoescuelas, representantes o agentes comerciales, servicios de vigilancia, utilizados por sus fabricantes para pruebas o ventas, etc.). Finalmente, se considera requisito imprescindible para la prctica de la deduccin que la operacin realizada est recogida en la correspondiente factura, de forma que se acredite la existencia de la misma. Calculo del Impuesto El procedimiento para calcular el impuesto con carcter general es sencillo, ya que el importe a pagar se obtiene por la diferencia entre el IVA repercutido (el IVA cobrado ) y el IVA soportado (el pagado). En caso de que el resultado sea negativo, el importe podr compensarse en los cuatro aos posteriores, si bien, en la declaracin de IVA que se presenta a final de ao, es posible solicitar la devolucin del importe que quede pendiente de compensar. El modelo a emplear para la presentacin del Impuesto es el modelo 300. Pero es posible que adems de la actividad principal, la sociedad realice operaciones que estn exentas del impuesto. En este caso, se aplica la regla de prorrata, es decir, del IVA soportado no se deducir el 100%, sino solamente un porcentaje del mismo. Ese porcentaje se calcula mediante el cociente entre las operaciones con derecho a deduccin (las de la actividad econmica

principal) entre el importe de todas las operaciones (es decir, la de la actividad principal ms las exentas), y multiplicar por 100, redondeando a la unidad superior. Por ejemplo, Una empresa que se dedique a la prestacin de servicios de asesora fiscal, y que en su actividad haya soportado 1.000, se dedique tambin al alquiler de viviendas (actividad exenta de IVA) soportando 300, el clculo del porcentaje de IVA que ser deducible se calcula del siguiente modo: 1.000 / 1.300 = 0,77 Por tanto, del IVA soportado solamente ser deducible el 77%. Obligaciones formales Todo empresario y profesional tiene la obligacin de expedir factura de todas sus operaciones e identificar debidamente a sus destinatarios, as como conservar las facturas que reciban de sus proveedores, al menos durante un periodo de 4 aos desde el ltimo da de presentacin del Impuesto. Debemos recordar que el IVA es un impuesto trimestral que se presenta entre el 1 y 20 de abril, julio, octubre, y 1 y 30 de enero. Asimismo, es obligatoria la llevanza de los siguientes libros: Libro Registro de facturas emitidas ( donde se incluyen as entregas de bienes y prestaciones de servicios) Libro Regis tro de facturas recibidas. Libro Registro de bienes de inversin. Libro Registro de operaciones intracomunitarias. Por otro lado, es obligatoria una contabilidad ordenada, de forma que se identifiquen perfectamente las operaciones realizadas. Para ello, la norma exige el libro de inventarios y cuentas anuales ( que se abre con el balance inicial, debiendo transcribirse con una periodicidad trimestral con sumas y saldos, los balances de comprobacin )y el libro diario ( donde se registran de forma cotidiana todas las operaciones realizadas por la empresa ). Dichos libros debern de presentarse en el Registro Mercantil en el mes siguiente a su aprobacin, que debe ser dentro de los seis meses siguientes al cierre del ejercicio. Por tanto, si una empresa cierra su ejercicio el 31 de diciembre, la cuentas debern aprobarse antes del 30 de junio, y por tanto, presentarse en el Registro en el mes siguiente a su aprobacin. Igualmente la ley establece la obligacin de llevar ciertos libros, tales como el libro de actas, el libro registro de acciones nominativas en las SA y el libro registro de socios en la SL. Rgimen simplificado del IVA. Este rgimen es el equivalente en el IVA a la estimacin objetiva del IRPF, hasta el punto de que es aplicable slo a los autnomos (es decir, no a sociedades) que tributen en el IRPF por estimacin objetiva. Su aplicacin tambin es renunciable, pero ello supone la renuncia automtica tambin al rgimen de Estimacin objetiva del IRPF. Debe efectuarse en el mes de diciembre anterior al ejercicio en cuestin y tiene una duracin de 3 aos, prorrogables tcitamente ao a ao, salvo que se opte expresamente por el rgimen en el mes de diciembre anterior al ao en cuestin. Con independencia de que se renuncie o no, no resulta de aplicacin el presente rgimen si la facturacin del ejercicio excede de 450.759,08 . Se calcula a partir de las operaciones corrientes del empresario (aplicando ndices y mdulos). De la misma se deduce el IVA soportado por las adquisiciones corrientes del empresario (compras de productos o trabajos o servicios adquiridos), y el soportado por las adquisiciones de activos fijos, siendo posible de forma adicional la deduccin del 1% en concepto de adquisiciones de difcil justificacin as como El total es la cuota a ingresar. -Obligaciones formales Son prcticamente las mismas que para el rgimen general, pero el impreso a rellenar es el modelo 310, en lugar del 300, que deber de presentarse entre el 1 y 20 de abril, julio y octubre, y el 1 y 30 de enero

6.2 Impuesto de la Renta de las Personas Fisicas

Este impuesto grava la renta de las personas fsicas. As, el empresario individual y los socios de comunidades de bienes y sociedades civiles por su naturaleza estarn sujetos a este impuesto. El periodo impositivo de este impuesto coincide con el ao natural de 1 de enero a 31 de diciembre de cada ao. Para determinar la base imponible proveniente de los rendimientos de actividades econmicas tendremos las siguientes formas de hacerlo, dependiendo del rgimen por el que optemos al realizar nuestra declaracin censal: 1. Rgimen de Estimacin Directa: 1.1. Estimacin directa normal: Rgimen general que se aplica a las personas fsicas que superen los lmites del rgimen simplificado o hayan renunciado a l. Sigue un funcionamiento similar al del impuesto de sociedades. 1.2. Estimacin directa simplificada: se aplica a las actividades empresariales que no estn en estimacin objetiva y cuya cifra de negocios neta no supere los 601.012,10 euros y no renuncien a su aplicacin. Los sujetos en rgimen de estimacin directa estn sometidos a unas obligaciones formales muy superiores a los de los otros regmenes. 2. Rgimen de Estimacin objetiva: Se aplica a los sujetos que realicen una serie de actividades enumeradas al efecto (no superando unas determinadas magnitudes especficas en funcin a los rendimientos ntegros y al personal empleado o vehculos utilizados) y no renuncien expresamente a este rgimen, y lleva a determinar los rendimientos mediante la utilizacin de una serie de signos, ndices o mdulos (con unas obligaciones formales muchsimo menores). Este rgimen se aplicar conjuntamente a los regmenes especiales de IVA (Rgimen simplificado y Rgimen especial de agricultura, ganadera y pesca). La renuncia a cualquiera de estos regmenes en un impuesto conlleva la renuncia en el otro. 3. Rgimen de Estimacin Indirecta: Rgimen subsidiario para los casos en que no se puedan aplicar los anteriores por carecer de los datos necesarios para su estimacin.

6.3 Impuesto de Actividades Economicas (I.A.E.)

La empresa antes de iniciar su actividad empresarial, profesional o artstica (dentro de los 10 das anteriores a la puesta en marcha) debe darse de alta en el IAE dentro de los epgrafes correspondientes a las actividades que vaya a llevar a cabo. (Tenga o no tenga locales afectos a la actividad). Segn el mbito en el que vaya a desarrollar su actividad nuestra empresa elegir entre los tres tipos de cuotas diferentes a aplicar para este impuesto: municipales, provinciales y nacionales. Este impuesto se paga anualmente, incluido el ejercicio del comienzo de la actividad en el que se pagar proporcionalmente a los trimestres que restan para fin de ao. En este impuesto pueden existir determinadas bonificaciones y exenciones, de las que dependiendo de nuestras caractersticas podramos beneficiarnos, consultaremos esta posibilidad en el Ayuntamiento en el que vayamos a instalarnos para desarrollar nuestra actividad y en la Agencia Tributaria antes de darnos de alta.

6.4 Impuesto de Bienes e Inmuebles (I.A.E.)

Se encuentra regulado en los artculos 61 a78 de la Ley de las Haciendas Locales (Ley 39/1988). El hecho imponible lo constituye la propiedad de los bienes inmuebles de naturaleza rustica y urbana sitos en el respectivo termino municipal o la titularidad de un derecho real de usufructo o superficie, o de una concesin administrativa sobre dichos bienes o sobre los servicios pblicos a los que estn afectados, y grava el valor de los referidos inmuebles. No existen distinciones entre particulares y empresas.

6.5 Impuesto sobre transmisiones y actos jurdicos documentados

La normativa es el Real Decreto Legislativo de 24 de septiembre de 1993 y el Reglamento de 29 de Mayo de 1995. El hecho imponible lo constituyen: Transmisiones patrimoniales Operaciones societarias Actos jurdicos documentados Con respecto a transmisiones patrimoniales y actos jurdicos documentados, no existen peculiaridades. Si las hay en las operaciones societarias, ya que los empresarios con forma de sociedad, tienen que pagar en el momento de su constitucin el 1% sobre el capital constituido.

6.6 Impuesto sobre patrimonio

Con la finalidad de incentivar la inversin en pequeas y medianas empresas, la ley declara exentos de tributar en el impuesto sobre el Patrimonio los tiles de trabajo y participaciones en sociedades, siempre que la actividad constituya la principal fuente de renta del sujeto pasivo, y que la misma se ejerza de forma habitual, personal y directa. En el caso de que se trate de un matrimonio que tenga como rgimen econmico matrimonial el de gananciales, se declaran igualmente exentos del impuesto los bienes y derechos gananciales, cuando se utilicen en el desarrollo de la actividad empresarial y profesional de cualquiera de los cnyuges, siempre que se cumplan determinados requisitos. Para el disfrute de la exencin, se tiene que desarrollar efectivamente una actividad econmica. En el caso de que la misma se trate del arrendamiento de inmuebles, los inmuebles que estn alquilados no se considera en principio que estn destinados a la actividad, debiendo ser declaradas las rentas percibidas dentro del apartado de los rendimientos de capital inmobiliario. Solamente se puede probar que el alquiler de inmuebles (o compraventa) constituye una actividad econmica cuando se disponga de un local para llevar la gestin de la actividad y se tenga a una persona empleada a jornada completa. El ejercicio de dicha actividad econmica supone darse de alta en el Impuesto sobre Actividades Econmicas. Se consideran bienes afectos a la actividad econmica aquellos que se utilicen en la actividad econmica, con independencia de que los mismos pertenezcan exclusivamente a uno de los cnyuges o a ambos. Asimismo, la exencin no solamente se aplica por parte del cnyuge que ejerza con habitualidad la actividad (debiendo ser la principal fuente de renta del sujeto pasivo, esto es, que suponga ms del 50% de su base imponible), sino tambin por su cnyuge, cuando los bienes pertenezcan a ambos. Por otro lado, la posesin de un determinado paquete de participaciones de las pequeas y medianas empresas da lugar a la exencin de la mismas, siempre que se cumplan determinadas caractersticas. Para el disfrute de la exencin es necesario que el contribuyente tenga una participacin en el capital social de la entidad superior al 5%, si bien, en el caso de que constituya una familia la participacin debe ser del 20% conjuntamente con el resto de la misma ( su cnyuge, ascendientes, descendientes o hermanos). En el caso de que un contribuyente participe en varias sociedades, los porcentajes anteriores se aplican para cada una de las sociedades. La simple posesin de los porcentajes anteriores no es suficiente para el disfrute de la exencin, ya que el contribuyente debe de ejercer en la empresa funciones de direccin, percibiendo por ello una remuneracin que represente ms del 50% de la totalidad de rendimientos del trabajo personal y de actividades empresariales. Es decir, si en una empresa ganas 1.000 euros, solamente puedes obtener rendimientos de otras empresas o de actividades empresariales con un lmite de 2.000 euros, ya que su superas esa cantidad ya no tienes en tu empresa familiar una remuneracin que representa al menos el 50% de las rentas del trabajo y de actividades empresariales. Pero no obstante, dado que puedes ostentar la participacin en la empresa con otras personas de tu familia (cnyuge, ascendientes, descendientes o hermanos) se admite que estos requisitos de direccin y remuneracin los cumpla una de dichas personas, teniendo el resto tambin derecho a la exencin. De este modo, un ejemplo grfico para obtener el beneficio de la exencin en el Impuesto sobre el Patrimonio de las acciones de una sociedad sera el siguiente: 1- Partimos de la hiptesis de un contribuyente que tiene unos inmuebles en propiedad, y que en principio, debe declararlos en el impuesto sobre el Patrimonio. 2- Constitucin de una sociedad de responsabilidad limitada. 3- Aportacin de los inmuebles a la sociedad. 4- La sociedad patrimonial arrendara sus bienes inmuebles a otra persona o sociedad. 5- Destinar un local (da igual el tamao del mismo) y tener a una persona empleada a jornada completa (estos dos requisitos son necesarios para que la sociedad tenga actividad econmica). 6- El socio que ms convenga cobrar de la sociedad patrimonial por el ejercicio de las labores de direccin de la misma.

Debe matizarse que, si bien el ejemplo se refiere a una sociedad que se dedica a alquilar inmuebles, el esquema es el mismo para cualquier otra actividad a la que se dedique la sociedad.

6.7 Impuesto sobre sociedades

Las PYMES como sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, debern de presentar la pertinente declaracin del Impuesto sobre S ociedades, a travs de la cumplimentacin del modelo 201, que se presenta entre el 1 y 25 de julio si la sociedad cierra el ejercicio el 31 de diciembre, o bien en los 25 das posteriores a los 6 meses desde el cierre del ejercicio. Se detalla a continuacin de forma esquemtica el esquema que debe seguir una sociedad para tributar por el Impuesto sobre Sociedades. A) Determinacin de la base imponible: Con carcter general, las sociedad tributa por el beneficio contable obtenido (diferencia entre ingresos y gastos, recogidos en la cuenta de prdidas y ganancias). No obstante, dado que las normas fiscales consideran de forma diferente ciertos gastos o ingresos, se deben de practicar al resultado contable los llamados "ajustes extracontables", que pueden ser de signo positivo o negativo segn aumenten o disminuyan el beneficio. De este modo, se pueden citar como ajustes positivos los que a continuacin se exponen: - Excesos de dotaciones a amortizaciones - Operaciones de leasing (cuando las cuotas del bien adquirido excedan de la amortizacin contable) - Gastos contabilizados en ejercicios posteriores a su devengo, cuando de ello se derive una menor tributacin. - Excesos de dotaciones a provisiones - Gastos no deducibles - Integracin de rentas diferidas por reinversin Como ajustes negativos, podramos citar: - Excesos de amortizaciones de ejercicios anteriores; - Gastos contabilizados en ejercicios anteriores a su devengo. - Asignaciones para obras sociales; - Diferimiento por reinversin de beneficios extraordinarios - La correccin de la inflacin en la transmisin de inmuebles - Aplicacin de la libertad de amortizacin. Ingresos y gastos Con carcter general, se tienen en cuenta la totalidad de los ingresos, incluidos los financieros, las indemnizaciones y las subvenciones. No obstante, en este ltimo caso debe matizarse que si se trata de subvenciones corrientes se declaran en el mismo ejercicio en que se originan las circunstancias que las motivan; por el contrario, en caso de subvenciones de capital se declaran en tantas partes como ejercicios se pueda depreciar el activo financiado con ellas, o si es un activo no depreciable en el ejercicio en que se produzca la baja en el inventario del bien financiado con la subvencin. El resto de ingresos se deben computar con carcter general en el ejercicio en que se obtienen. No obstante, la ley contempla una deduccin por reinversin del 20% , cuando se obtengan plusvalas con la transmisin de bienes del inmovilizado de la empresa, pero ese importe se reinvierta en bienes similares en el ao anterior o en los tres posteriores a la plusvala. En todo caso, el nuevo bien debe mantenerse por un plazo de 5 aos. En cuanto a los gastos, slo sern deducibles aquellos que estn debidamente justificados mediante soporte documental ( factura) y oportunamente contabilizados. Sin embargo, existe una serie de gastos que la ley considera expresamente como no deducibles: a) Las cantidades destinadas a retribuir los fondos propios (p.e. los dividendos distribuidos o los gastos por servicios prestados a los accionistas); b) El Impuesto sobre Sociedades pagado, o los intereses de demora por el retraso en el pago; c) Las multas y sanciones ( si son deducibles los intereses de aplazamientos debidamente concedidos ). d) Las donaciones y liberalidades e) Las prdidas del juego. f) Los gastos de servicios prestados por residentes en un paraso fiscal Los gastos deducibles ms comunes de una sociedad son:

a) Mercaderas, materias primas y otros aprovisio namientos consumidos. Por tanto, son deducibles las adquisiciones corrientes de bienes siempre que se realicen para la obtencin de los ingresos y que se trate de bienes del activo circulante. Para el clculo de las compras debe atenderse a las existencias iniciales sumadas a las compras durante el ejercicio, minoradas por las existencias finales. La valoracin de las existencias deber determinarse por su precio de adquisicin o coste de produccin. b) Gastos de personal. Se incluyen todas las cantidades abonadas que procedan de una relacin laboral, incluidas las cotizaciones a la seguridad social tanto por cuenta de los trabajadores como las del titular de la actividad. Se incluyen asimismo las retribuciones a otros miembros de la unidad familiar si se cumplen los siguientes requisitos: c) 1- Que trabajen con carcter habitual en la actividad. 2- Que exista un contrato laboral. 3- Que el trabajador se encuentre afiliado a la Seguridad Social. 4- Que las retribuciones sean las de mercado. d) Trabajos, suministros y servicios exteriores. Dentro de este apartado se incluyen las compras de bienes que no sean existencias y los servicios prestados por terceros para la realizacin de la actividad. Asimismo, se incluyen entre otros: arrendamientos y cnones, reparaciones y conservacin, servicios profesionales y primas de seguros. e) Intereses de prstamos y otros gastos financieros. Se incluyen los derivados de recursos financieros ajenos necesarios para la financiacin de la actividad. Se comprenden: los gastos por descuento de efectos, los intereses de crditos y prstamos, gastos y comisiones bancarias, intereses de demora por aplazamiento y fraccionamiento, as como los descuentos sobre ventas por pronto pago. f) Tributos. Son deducibles los tributos y recargos no estatales (inclusive IAE e IBI), tasas, recargos y contribuciones especiales, salvo que tengan carcter sancionador o no correspondan al ejercicio. g) Amortizacin. Se considera tal el importe destinado a compensar la depreciacin efectiva de l os bienes y derechos del inmovilizado que estn afectos a la actividad siempre que se d una depreciacin efectiva y que est debidamente contabilizado. En ningn caso sern deducibles las cantidades correspondientes a ejercicios diferentes ni las realizadas con posterioridad a la vida til del bien. No todos los bienes son amortizables. Slo los bienes del "activo inmovilizado", es decir, bienes adquiridos a cambio de un precio y que sern utilizados durante un periodo medio o largo de tiempo. En cambio el "activo circulante" como el dinero o los bienes adquiridos para ser convertidos en dinero a corto plazo, no son amortizables. El activo inmovilizado puede ser material, segn sean bienes tangibles como la maquinaria, o los edificios, o inmaterial, bienes no tangibles, como el fondo de comercio, o los derechos de la sociedad. Aunque parezca una incongruencia, lo cierto es que los edificios y bienes inmuebles son amortizables, aunque la Ley obliga a excluir el valor del suelo. La amortizacin se produce aplicando unos porcentajes sobre el precio de adquisicin del bien (o sobre su coste de produccin, en su caso). h) Leasing. El contribuyente titular de este derecho deber de tener la consideracin de empresario o profesional y el bien adquirido deber de estar afecto a la actividad econmica desarrollada por el empresario o profesional. Asimismo, deben concurrir las siguientes circunstancias: 1- Los contratos debern de tener una duracin mnima de dos aos en el caso de bienes muebles, o de diez aos en el caso de bienes inmuebles o establecimientos industriales. 2- Debe expresarse en el contrato de forma diferenciada tanto la parte que corresponda a la recuperacin del coste del bien (excluida la opcin de compra ), como la carga financiera exigida por la misma. 3- Que el importe anual de las cuotas del leasing correspondiente a la recuperacin del coste del bien permanezca esttico o tenga carcter creciente a lo largo del contrato. 4- Si bien en la contabilidad es deducible tanto los intereses satisfechos como la dotacin a la amortizacin, fiscalmente sern deducibles los intereses y el importe de las cuotas satisfechas como recuperacin del coste del bien hasta el lmite del doble del coeficiente de amortizacin lineal resultante de las tablas de amortizacin aprobadas oficialmente. i) Provisiones. Su finalidad es la de recoger en contabilidad el gasto derivado de los riegos previsibles y las prdidas eventuales que se originen bien en el ejercicio, bien en otro anterior, diferencindose las ya realizadas de las potenciales. Por tanto, se consideran gasto deducible las siguientes provisiones: 1- Provisin por insolvencias. Podr dotarse cuando un crdito puede considerarse de dudosa cobro total o parcialmente, siempre que se cumpla alguna de las siguientes circunstancias:

a) Transcurso de un ao desde el vencimiento del crdito, sin que se haya producido el cobro. b) Declaracin de insolvencia del deudor (quiebra, suspensin de pagos, etc ) c) Que el deudor est procesado por delito de alzamiento de bienes. d) Que el crdito haya sido reclamado judicialmente. La provisin se dotar por la totalidad de la deuda incobrada. No obstante, a pesar de que se cumpla alguna de las circunstancias anteriores, no son deducibles las dotaciones respecto de los siguientes crditos, salvo que los mismos sean objeto de un procedimiento judicial o arbitral que verse sobre su cuanta: a) Crditos adeudados o afianzados por entidades de derecho pblico. b) Crditos afianzados por entidades de crdito o sociedades de garanta recproca. c) Crditos garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio y derecho de retencin, salvo en casos de prdida o envilecimiento de la garanta. d) Crditos garantizados mediante un seguro de crdito o caucin. e) Crditos que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa. 2- Provisin por depreciacin de existencias. Resulta de aplicacin la presente provisin en el caso de que el valor de mercado de determinadas existencias resulte inferior al coste medio o precio de adquisicin. 3- Provisin para riesgos y gastos. Dentro de la presente partida se incluyen: a) Las provisiones dotadas por responsabilidades procedentes de litigios en curso o de indemnizaciones u obligaciones pendientes de cuanta indeterminada. b) Las provisiones dotadas para la cobertura de las garantas de reparacin y revisin. Deducciones Una vez que se ha determinado la base imponible, para determinar la cuota a pagar se han de minorar sobre la misma no solamente las retenciones y los pagos a cuenta que haya realizado la sociedad, sino determinadas deducciones que la legislacin establece, entre las que se encuentran las siguientes: a) Deducciones por doble imposicin: Tiene como objeto evitar que determinadas rentas que ya han tributado en otra sociedad (dividendos y plusvalas) o en otro territorio, no vuelvan a tributar. b) Gastos de Formacin Profesional: Tiene como objetivo la potenciacin de la capacitacin de los trabajadores con miras a conseguir una poltica de pleno empleo. La base de la misma la constituyen los gastos incurridos en los cursos o formacin de los empleados. La deduccin es del 5%, pero si los gastos exceden la media de gastos en formacin de personal de los dos ltimos aos, ser del 5% hasta la media y del 10% para ese exceso. c) Creacin de empleo para minusvlidos: Existe una deduccin de 6.000 euros por cada persona/ao de incremento del promedio de plantilla de los trabajadores minusvlidos, con contrato de trabajo indefinido a jornada completa, respecto del ejercicio anterior. d) Edicin de libros y produccin cinematogrfica: Aplicable a los editores de libros y productores cinematogrficos. La base de deduccin es el importe de la contraprestacin convenida o del coste de produccin, y los porcentajes varan desde el 5% aplicable a la edicin de libros y al coproductor financiero hasta el 20% aplicable al productor. Los bienes deben permanecer al menos 5 aos en el patrimonio de la sociedad. e) Proteccin del medio ambiente: Tiene como objetivo incentivar fiscalmente a las inversiones que tengan por finalidad la proteccin del medio ambiente. La misma resulta aplicable a las inversiones en activos materiales que eviten o reduzcan la contaminacin o recuperen residuos industriales, y se adquiera n en ejecucin de planes aprobados o celebrados con la Administracin, y cuando sta haya expedido un certificado de convalidacin. La deduccin mxima oscila entre el 35% y 45% de la inversin. Existe tambin dentro de la presente deduccin un incentivo fiscal que oscila entre el 35% y el 45% para determinados vehculos industriales y comerciales de transporte por carretera, siempre que se cumplan determinadas caractersticas que exige la ley. f) Empresas exportadoras: Resulta aplicable a la creacin de sucursales y establecimientos permanentes en el extranjero, as como a la adquisicin de un 25% de las participaciones en filiales extranjeras relacionadas con la exportacin de bienes o servicios de la empresa o con la contratacin de servicios tursticos en Espaa. Tambin se aplica para los gastos de propaganda y publicidad (incluido ferias y exposiciones ) por el lanzamiento de productos espaoles en el extranjero. La deduccin es el 25% de las cantidades gastadas.

Estas inversiones deben permanecer un periodo mnimo de cinco aos en el patrimonio de la sociedad. g) Servicios de guardera: Recientemente se ha introducido una deduccin del 10% para los gastos derivados de la prestacin del primer ciclo de educacin infantil a los hijos de los empleados de la entidad. h) Investigacin cientfica e innovacin tecnolgica: Resulta aplicable a los gastos en concepto de investigacin y desarrollo ( I+D ) de nuevos productos o procedimientos industriales y de innovacin tecnolgica ( IT ). A grosso modo, se puede decir que I+D consiste en investigar nuevos conocimientos y aplicarlos en la fabricacin o diseo de nuevos materiales, y la IT en obtener nuevos productos o procesos productivos que mejoren los ya existentes. La base de la deduccin la forman los gastos efectivamente realizados en relacin con las actividades de I+D, y la deduccin es del 30% para los gastos en I+D (aunque puede aumentarse si los gastos exceden la media de los dos aos anteriores, hasta el 50% sobre ese exceso sobre la media), y del 10% o 15% para IT, dependiendo del tipo de gasto. i) Bienes del Patrimonio Histrico Espaol: Resulta aplicable a las inversiones y gastos por actuaciones para la proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial. La deduccin es del 15% de las cantidades invertidas, siempre que los bienes permanezcan a disposicin del titular durante al menos 3 aos. j) Reinversin de beneficios extraordinarios: Existe una deduccin del 20% para las plusvalas que se obtengan con la transmisin de bienes del inmovilizado de la empresa, siempre que el importe se reinvierta en bienes similares en el ao anterior o en los tres posteriores a la plusvala. En todo caso, el nuevo bien debe mantenerse por un plazo de 5 aos. Pagos a cuenta Todas las sociedades estn obligadas a presentar dentro de los primeros 20 das naturales de los meses de abril, octubre y diciembre, un pago fraccionado del 18% de la cuota ntegra que corresponda al ltimo periodo impositivo que estuviese vencido el ltimo da 20 de los meses citados. La presentacin se realiza a travs del modelo 202. As, por ejemplo, si una sociedad cierra en el ejercicio 2.003 el 31 de diciembre, para el pago a cuenta de abril a presentar en abril de 2.004 se tomar como referencia la cuota integra la declaracin del ao 2.002 ( ya que la del 2.003 no se ha presentado ). Sin embargo, para los pagos a cuenta de octubre y diciembre, tomar en cuenta la cuota integra de la declaracin del 2.003, y a que a 25 de julio de 2.004 debe haberse presentado la declaracin del 2.003. Sin embargo, exista una opcin para poder calcular de otro modo el pago fraccionado consistente en aplicar el 25% a la base imposible provisional a final de los meses de marzo, septiembre y noviembre. La ventaja de esta segunda modalidad es que el pago que se presenta es ms acorde con la realidad, al aplicarse el porcentaje anterior sobre los beneficios que lleve acumulados la empresa durante el ejercicio. Esta opcin debe realizarse a travs del modelo 036 037 en el mes de febrero, y el plazo de presentacin a travs del modelo 202 es el mismo que en la otra modalidad de calcular el pago fraccionado, es decir, en los 20 primeros das de los meses de abril, octubre y diciembre. B) Principales beneficios fiscales de las PYMES. La ley del Impuesto sobre Sociedades establece un rgimen especial para las PYMES que consiste en determinados incentivos fiscales que reducen la carga fiscal mediante el diferimiento del impuesto. Los incentivos en cuestin son los que a continuacin se exponen: 1- Libertad de amortizacin para las inversiones realizadas en elementos del activo material nuevo que generen creacin de empleo. Se exige que la sociedad sea de reducida dimensin en el periodo impositivo en que se realiza la inversin, debiendo consistir la misma en elementos que entren en funcionamiento por primera vez. La inversin debe ir acompaada de un incremento de la plantilla media de la empresa referida a los 2 aos siguientes al inicio del periodo impositivo en que los bienes entren en funcionamiento, en relacin a la plantilla media del ao anterior. El incremento deber de

mantenerse durante un periodo adicional de otros dos aos, a contar desde la conclusin de los primeros 2 aos tenidos en cuenta para calcular el incremento de plantilla. La cuanta de la inversin que puede beneficiarse del rgimen de libertad de amortizacin es la que resulta de multiplicar 90.151,82 por el incremento de plantilla del prrafo anterior. 2- Libertad de amortizacin para inversiones en elementos de escaso valor. Para el disfrute del presente beneficio fiscal, la sociedad debe de tener la consideracin de PYME en el ejercicio en el que se realiza la inversin, la cual debe consistir en elementos del inmovilizado material nuevos cuyo valor unitario (precio de adquisicin del bien incluyendo gastos adicionales satisfechos) no exceda de 601,01 . Las inversiones de escaso valor susceptibles de amortizarse tienen un lmite de 12.020,24 . 2- Aceleracin de la amortizacin de las inversiones en elementos de activo material nuevos no asociadas con creacin de empleo, as como por inversiones en elementos del inmovilizado inmaterial. Para el disfrute del presente beneficio fiscal, la sociedad debe de tener la consideracin de PYME en el ejercicio en el que se realiza la inversin y la misma debe consistir en elementos del inmovilizado material o inmaterial que entren en funcionamiento por primera vez. Las inversiones en elementos del inmovilizado material nuevos pueden amortizarse fiscalmente al porcentaje que resulte de multiplicar por 1,5 el coeficiente de amortizacin lineal mximo previsto en las tablas. En caso de inversiones de inmovilizado inmaterial, pueden amortizarse fiscalmente al 150% de la amortizacin de tales elementos. Si la amortizacin contabilizada es inferior a la fiscal, se realizar un ajuste extracontable negativo al resultado contable, de forma que se realizarn ajustes positivos en la base imponible en ejercicios posteriores en que la amortizacin contable sea superior a la fiscal. 3- Dotacin de una provisin por posibles insolvencias de deudores de forma global, sobre el saldo de deudores existentes a la conclusin del periodo impositivo. Las PYMES podrn dotar provisiones sobre aquellos deudores que al cierre del ejercicio estn en situacin de insolvencia, as como sobre aquellos otros deudores sobre los que no hay riesgo cierto de solvencia. La sociedad tie ne que tener la consideracin de PYME en el ejercicio en que se realiza la dotacin de la provisin. El importe de la dotacin no puede exceder del 1% del saldo de los deudores existentes a la finalizacin del ejercicio. Para determinar el saldo de los deudores sobre los que dotar la provisin total, no se incluyen aquellos que tienen individualmente cubierto el riesgo de insolvencia, as como aquellos sobre los que la provisin que se pueda dotar no tenga carcter deducible. Si se diera el caso de que la sociedad deje de tener carcter de PYME, el saldo de la provisin realizada revertir escalonadamente. 4- Rgimen de aceleracin de las amortizaciones de los elementos del inmovilizado material en los que se reinvierta el importe obtenido en la transmisin onerosa de otros elementos de esta naturaleza. Los elementos del inmovilizado material en los que se reinvierta el importe total obtenido en la transmisin de otros elementos del inmovilizado material afectos a explotaciones econmicas de las empresas de reducida dimensin, podrn amortizarse en funcin del coeficiente que resulte de multiplicar por 3 el coeficiente de amortizacin lineal mximo de las tablas de amortizacin. Para el disfrute del presente beneficio fiscal la sociedad tiene que tener la consideracin de PYME en el periodo impositivo en que se transmita el elemento del inmovilizado material, siendo indiferente que tenga dicho carcter en el resto de ejercicios. El elemento transmitido debe pertenecer al inmovilizado material (excluyndose por tanto el inmaterial y el financiero) y el mismo debe estar afecto a una explotacin econmica, es decir, debe ser necesario para el desarrollo de la actividad empresarial (se excluyen por tanto meros elementos patrimoniales que pueda tener la sociedad ). La reinversin debe realizarse en el periodo comprendido entre el ao anterior a la entrega del elemento transmitido y los tres siguientes, debindose reinvertirse la cuanta total obtenida en la transmisin en otro elemento del inmovilizado material que est afecto a una actividad econmica, con independencia de que el mismo sea nuevo o usado. La base de la amortizacin la constituye el precio de adquisicin de los elementos del inmovilizado material, siempre que sea menor o igual del importe de la transmisin. En caso

de que sea mayor, la aceleracin de la amortizacin girar solamente sobre el importe total obtenido en la transmisin que sea objeto de reinversin. Finalmente, las inversiones del inmovilizado material pueden amortizarse fiscalmente al porcentaje que resulte de multiplicar por 3 el coeficiente lineal mximo previsto en las tablas. 5- Deduccin de las cuotas de leasing satisfechas que correspondan a la recuperacin del coste del elemento, hasta cierto lmite. En la deduccin de la s cuotas de leasing que correspondan a la recuperacin del coste del bien adquirido, el importe de la deduccin no puede exceder del resultado de aplicar al coste del elemento el triple del coeficiente de amortizacin lineal. Los excesos no deducibles se podrn deducir en los ejercicios posteriores con el mismo lmite. 6- Deduccin para el fomento de las tecnologas de la informacin y de la comunicacin. De este modo, aquellas que tengan la consideracin de empresa de reducida dimensin, tendrn derecho a una deduccin en la cuota ntegra del 10% del importe de las inversiones y de los gastos del periodo relacionados con la mejora de su capacidad de acceso y manejo de informacin de transacciones comerciales a travs de Internet, as como la mejora de sus procesos internos mediante el uso de tecnologas de la informacin y de la comunicacin. 7- Deduccin por inversiones destinadas al aprovechamiento de fuentes de energa renovables. Se establece una deduccin para las inversiones en activos materiales nuevos que tengan como finalidad el aprovechamiento de las energas renovables, consistente en el 10% del importe de la inversin realizada. Para ello la inversin deber de permanecer en funcionamiento un periodo de 5 aos si se trata de un bien inmueble , o de 3 aos si se trata de un bien mueble.

6.8 Impuesto sobre sucesiones y donaciones

Los requisitos expuestos no solo otorgan importantes ventajas en el mbito del Impuesto sobre el Patrimonio, sino que para el caso de que las acciones de la sociedad se transmitan por donacin o por herencia se obtendrn importantes beneficios fiscales, ya que los requisitos exigidos por la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones son los mismos que los que exige la ley del Impuesto sobre el Patrimonio. En este caso, en lugar de la exencin prevista en el impuesto sobre el Patrimonio, se obtiene una bonificacin del 95% de la base imponible. Es decir, solamente se debe tributar por el 5% de la valoracin de las acciones donadas o transmitidas por herencia en el caso de que concurran los mismos requisitos expuestos para el impuesto sobre el Patrimonio, lo cual, tampoco est nada mal. Las nicas salvedades que existen en el impuesto sobre Sucesiones y Donaciones son que en el caso de que las acciones de la sociedad se transmitan por herencia, el heredero debe continuar ejerciendo la actividad econmica durante los 10 aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que el adquirente falleciese dentro de ese plazo. Igualmente, en los supuestos de donacin de las acciones se exige que: 1- El donante tuviese 65 o ms aos de edad, o bien tuviese una minusvala que le impida ejercer la actividad empresarial. 2- El adquirente deber continuar con la empresa durante los 10 aos siguientes a la fecha de la escritura pblica de donacin. Por tanto, es importante planificar lo mejor posible el patrimonio personal, ya que sin la necesidad de cumplir grandes requisitos, se puede conseguir no solamente evitar la tributacin en el Impuesto sobre el Patrimonio, sino preve nir una futura tributacin por los bienes transmitidos para el caso de que la misma se realice bien por donacin, bien por herencia.