Características y declaración del IVA

El impuesto que recae sobre el consumo de bienes y servicios producidos en el ámbito

empresarial es el denominado IVA, impuesto sobre el valor añadido.

Aunque el sujeto pasivo es el empresario, el sufridor (el que soporta y financia) es el

consumidor final. ¿Cómo y por qué?

Características del IVA

• Indirecto: recae sobre el consumo en cualquier ámbito empresarial o profesional.
• Real: el impuesto sobre el valor añadido no tiene en cuenta la renta de las personas,
grava el producto o servicio en sí.
• General: se aplica en todos los sectores económicos, aunque es cierto que
existen exenciones.
• Instantáneo: el devengo (obligación tributaria) se produce en el mismo momento
cuando surge la compra-venta, aunque la declaración sea periódica.
• Plurifásico: grava todo el proceso productivo o prestación del servicio, aunque gracias
a las deducciones lo que realmente permite gravar es el valor que se añade al bien o
servicio.

Declaración del IVA

El sujeto pasivo, el empresario, está obligado en trasladar el impuesto a los

compradores de bienes y servicios.

Cuando una empresa realiza la compra de un producto o servicio, soporta IVA. En

cambio, cuando realiza la venta del producto o la prestación del servicio, la operación
repercute IVA.
Cuando se realiza la declaración del impuesto, se puede obtener:
• Saldo positivo: el empresario ha ingresado más de lo que ha soportado, por lo que
debe ingresar la diferencia a la Agencia Tributaria.
• Saldo negativo: el empresario ha pagado más de lo que ha recibido, el empresario
puede pedir la devolución u optar por compensar los saldos positivos de los siguientes
4 años.
• Saldo cero: el resultado es cero, y el empresario ni paga ni recibe.

¿Qué es el modelo 303?

 El modelo 303, es el último modelo que se aprobó para presentar la autoliquidación
del IVA. Sustituyendo a los anteriores, modelo 300, 320, 330 y 332.
Fechas para presentar el modelo:
• Primer trimestre: del 1 al 20 de abril, ambos inclusive.
• Segundo trimestre: del 1 al 20 de julio, ambos inclusive.
• Tercer trimestre: del 1 al 20 de octubre, ambos inclusive.
• Cuarto trimestre: del 1 al 30 de enero, ambos inclusive. La particularidad de este
trimestre, es que junto a la última autoliquidación, el empresario debe presentar un
resumen anual de las operaciones, mediante el cumplimiento del modelo 390.

También es cierto y debido a la coyuntura económica, se permite presentar

la autoliquidación del IVA mensualmente.

En definitiva, tener un control de cuentas es importante para cualquier negocio.

En las próximas entradas, comentare consejos de cómo elaborar la declaración del IVA
con el modelo 303 y otros consejos sobre este impuesto.

Sujeto pasivo y responsable del impuesto en el Iva

En el impuesto a las ventas el responsable del impuesto y el sujeto pasivo del
impuesto no siempre son la misma persona como en el impuesto a la renta.

El sujeto pasivo de un impuesto es la persona sobre quien recae el impuesto, es la

persona gravada con el impuesto, es decir el sujeto pasivo es quien paga un impuesto.

El responsable es la persona que debe responder ante el estado por un determinado

impuesto aunque no esté en cabeza suya.

En el impuesto a las ventas una persona es la que paga el impuesto y otra es la que lo
cobra, la que lo recauda, y quien recauda es quien debe responder por dicho impuesto
ante el estado, luego, el responsable del Iva es quien tiene la obligación de cobrar,
declarar y consignar el Iva.

El impuesto a las ventas es pagado por el consumidor, por quien adquiere un bien o
servicio sujeto a dicho impuesto. El vendedor es la persona encargada de de cobrar el
Iva al sujeto pasivo, esto es al consumidor, a su cliente, por tanto, el vendedor o
prestador del servicio es el responsable del impuesto a las ventas.

El vendedor es simplemente un intermediario entre el estado y el sujeto pasivo,

encargado de recaudar el Iva en nombre del estado, de allí que una vez recaudado el
Iva, el vendedor tiene que consignar ese dinero al estado, previa presentación de una
declaración en la que conste la cantidad de Iva recaudado de sus clientes.

Es por ello que si al vendedor se le olvida cobrar el Iva a un cliente tendrá que
responder de su bolsillo por ese impuesto que no cobró, por cuanto es el responsable
de recaudarlo y tendrá que asumir las consecuencias de una mala gestión de su
responsabilidad.
En el impuesto a las ventas el estado ha creado dos responsables, uno que recauda
(Régimen común) y otro que a por sus características ha sido relevado de la obligación
de recaudar el Iva (Régimen simplificado)
En el impuesto a la renta quien está gravado con el impuesto es quien debe declarar y
pagar el impuesto, nadie tiene que hacerlo por él, luego, en este caso, el sujeto pasivo
es el mismo responsable.

Responsables del IVA 2019

La ley 1943 de 2018 o ley de financiamiento eliminó la categoría de “régimen
simplificado” en IVA. A partir del año 2019 solo habrá responsables y no
responsables.

Los artículos 4, 14, 15, 18 y 122 de la Ley 1943 de 2018 derogaron totalmente las
normas del ET que hacían referencia el régimen simplificado: los artículos 499, Quiénes
pertenecen al régimen simplificado del IVA, 505 Cambio del régimen común al
simplificado, 506 Obligaciones de los responsables del régimen simplificado del IVA,
507 Obligación de inscribirse en el registro nacional de vendedores) y 508 Quienes se
acojan al régimen simplificado deben manifestarlo a la dirección general de impuestos
nacionales). Se modificó el artículo 437 (Los comerciantes y quienes realicen actos
similares a los de ellos y los importadores son sujetos pasivos del IVA), 508-1 (Cambio
de régimen por la administración) y 508-2 (Tránsito a la condición de responsables del
impuesto). El artículo 18 de la Ley de financiamiento dispuso que todas las demás
normas del ET en las que se haga referencia a “responsables del régimen común” o
“responsables del régimen simplificado” simplemente se seguirán entiendo como
referidas al régimen de responsabilidad del IVA.

Deberán registrarse como responsables del IVA

Quienes realicen actividades gravadas con el impuesto, artículo 420 y siguientes ET,
se exceptúan las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean
minoristas o detallistas, los pequeños agricultores y los ganaderos, así como quienes
presten servicios, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes
condiciones:

• Que en el año anterior o en el año en curso hubieren obtenido ingresos brutos

totales provenientes de la actividad, inferiores a 3.500 UVT.

• Que no tengan más de un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o

negocio donde ejerzan su actividad.

• Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se

desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier
otro sistema que implique la explotación de intangibles.

• Que no sean usuarios aduaneros.

• Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso

contratos de venta de bienes y/o prestación de servicios gravados por valor
 individual, igualo superior a 3.500 UVT.

• Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras

durante el año anterior o durante el respectivo año no supere la suma de 3.500
UVT.

• Que no esté registrado como contribuyente del impuesto unificado bajo el régimen
simple de tributación –SIMPLE.

* 500 UVT para el año 2019 equivalen a $119.945.000 y a 116.046.000 en 2018

Para la celebración de contratos de venta de bienes y/o de prestación de servicios

gravados por cuantía individual y superior a 3.500 UVT, estas personas deberán
inscribirse previamente como responsables del impuesto sobre las ventas, formalidad
que deberá exigirse por el contratista para la procedencia de costos y deducciones. Lo
mismo será aplicable cuando un mismo contratista celebre varios contratos que
superen la suma de 3.500 UVT en el año gravable.

Los responsables del impuesto sólo podrán solicitar su retiro del régimen cuando
demuestren que en el año fiscal anterior se cumplieron, las condiciones establecidas
en la presente disposición.

Cuando los no responsables realicen operaciones con los responsables del impuesto
deberán registrar en el Registro Único Tributario -RUT su condición de tales y entregar
copia del mismo al adquirente de los bienes o servicios, en los términos señalados en
el reglamento.

La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN podrá adoptar medidas

tendientes al control de la evasión, para lo cual podrá imponer obligaciones formales a
los sujetos no responsables. De conformidad con el artículo 869 y siguientes de este
Estatuto, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN tiene la facultad de
desconocer toda operación o serie de operaciones cuyo propósito sea evadir la
aplicación de las normas relativas al IVA, tales como: (i) la cancelación injustificada
de establecimientos de comercio para abrir uno nuevo con el mismo objeto o actividad
y (ii) el fraccionamiento de la actividad empresarial en varios miembros de una familia
para evitar la inscripción del prestador de los bienes y servicios gravados en el régimen
de responsabilidad del impuesto sobre las ventas -IVA.

Para efectos de la inclusión de oficio como responsable del impuesto sobre las ventas -
IVA, la Administración Tributaria también tendrá en cuenta los costos y gastos
atribuibles a los bienes y servicios gravados, como arrendamientos, pagos por
seguridad social y servicios públicos, y otra información que está disponible en su
sistema de información masiva y análisis de riesgo. Retención del IVA

ARTÍCULO 5o de la ley 1943 de 2018, modificó el inciso segundo y el parágrafo 1 del

artículo 4371 del Estatuto Tributario, estableciendo que la retención podrá ser hasta
del cincuenta por ciento (50%) del valor del impuesto, de acuerdo con lo que determine
el Gobierno nacional. En aquellos pagos en los que no exista una retención en la
fuente especial establecida mediante decreto reglamentario, será aplicable la tarifa del
quince por ciento (15%).
Permanencia en el régimen

La Ley 1943 de 2018 derogó el artículo 505 de ET que exigía a los responsables del
régimen común permanecer en dicho régimen durante mínimo 3 años antes de poder
pensar en pasarse al grupo de los no responsables del IVA (antes régimen
simplificado). De acuerdo con lo indicado en el inciso tercero del parágrafo 3 del
artículo 437, solo se necesita haber permanecido un año en el grupo de los
responsables del IVA (antiguo régimen común) y se les podrá permitir regresar al
grupo de los no responsables, si durante ese año demuestran que cumplieron con los
requisitos para haber podido pertenecer al grupo de los no responsables.

Inscripción en el RUT

Debido a que la Ley 1943 de 2018 derogó el artículo 506 del ET, a partir del 2019 no
es obligatorio que la persona natural que opera como no responsable del IVA
se inscriba en el RUT, y tampoco es obligatorio que lo exhiba en un lugar público. Por
ese motivo tampoco estarán sujetas a las sanciones del numeral 2 del articulo 658-3
del ET que sanciona la no exhibición del RUT por parte de los responsables del
régimen simplificado. Pero el inciso tercero del parágrafo 3 del artículo 437 indica
que los no responsables del IVA sí deberán figurar inscritos en el RUT cuando realicen
operaciones con terceros que sean responsables del IVA y solo en ese caso deberán
entregarles una copia de su inscripción en el RUT.

El inciso quinto del parágrafo 3 del artículo 437 del ET, y el artículo 508-1 del ET,
establece que la Dian podrá aplicar varios criterios especiales para terminar
reclasificando de oficio a los no responsables del IVA y convertirlos en responsables.
Entre tales criterios figuran el abrir y cerrar establecimientos de comercio varias veces
en un mismo año, o fraccionar las ventas de un mismo local entre varios familiares.

Facturas

Aunque los no responsables del IVA no están obligados a expedir factura de venta ni
documento equivalente a factura de venta según el artículo 616-2 del ET, quienes
sean sus compradores y necesiten tener un soporte fiscal por las compras que les
realicen, sí deberán seguir elaborando el “documento equivalente” al que se refiere el
artículo 3 del Decreto 522 de 2003.

Cuando alguna persona natural no responsable del IVA decida facturar de forma
voluntaria, tendrá que hacerlo con el lleno de todos los requisitos formales, incluido el
de la autorización de numeración de la facturación

Cuando una persona natural es tipógrafo elaborador de facturas, en ese caso, aunque
pertenezca al grupo de los no responsables del IVA, sí está obligado a expedir factura
de venta con todos los requisitos según lo dispuesto en el artículo 618-2 del ET.

De acuerdo con lo contemplado en el nuevo parágrafo 4 del artículo 616-1 del ET

modificado con el artículo 16 de la Ley 1943 de 2018, los tiquetes expedidos por los
sistemas Pos, no sirven de soporte para costos y deducciones fiscales.
 ¿Qué constituye el hecho generador del IVA?

El impuesto recae sobre los siguientes momentos:

-- Las ventas de bienes corporales muebles.

-- La prestación de servicios en el territorio nacional.
-- La importación de bienes corporales muebles.
-- La circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar con excepción de las
loterías3.

Respecto del presente punto, la DIAN sostuvo:

“Por regla general el IVA no se aplica en la venta de activos ijos, entendiéndose como
tal el bien corporal mueble que no se enajena dentro del giro ordinario de los negocios
del contribuyente. Por consiguiente quien compra o importa una máquina paga el
impuesto, pero si la máquina constituye activo ijo y posteriormente se vende, sobre
dicha venta no se aplica el IVA.

Como excepciones a la regla general se encuentran:

1. El caso de los automotores y demás activos ijos que se vendan habitualmente a

nombre y por cuenta de terceros, caso en el cual será responsable el mandatario,
consignatario o similar. Quien encarga la venta del activo ijo no es responsable.

2. La venta de aerodinos, caso en el cual siempre se causa el impuesto, así se trate de

un activo ijo. En tal evento son responsables tanto el comerciante como los
vendedores ocasionales de tales bienes; actuando como agente retenedor del ciento por
ciento (100%) del impuesto la Unidad Administrativa del Aeronáutica Civil.

Es preciso señalar que el artículo 420 del Estatuto Tributario consagra el régimen de
gravamen general conforme con el cual, todas las ventas de bienes corporales muebles,
prestación de servicios en el territorio nacional e importación de bienes corporales
muebles se encuentran gravadas con el IVA, salvo las excepciones taxativamente
señaladas en las disposiciones legales.

Como se observa, el IVA recae sobre transacciones básicas y generales,

especíicamente sobre bienes y actividades, así encontramos que constituye hecho
generador de este gravamen la venta conforme con la deinición que para efectos del
impuesto contiene el artículo 421 del Estatuto Tributario, la importación de bienes
corporales muebles no excluidos expresamente, así como la prestación de servicios en el
territorio nacional y la realización de juegos de suerte y azar” 4 .

Elementos que configuran el hecho generador del IVA

Existen varios elementos que constituyen el hecho generador del Impuesto sobre las
Ventas – IVA, así:

Elemento objetivo o material

Se refiere al hecho previsto en la ley como generador de la obligación tributaria. De

acuerdo con esto, la ley señala como hechos generadores los siguientes:
 • La venta de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos
expresamente.
• La prestación de servicios en el territorio nacional.
• La importación de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos
expresamente.
• La circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar con excepción de
las loterías.

Elemento subjetivo

El elemento subjetivo hace referencia a los responsables del impuesto poseedores de

derechos y obligaciones. En cuanto a ellos, la ley señala quiénes son los responsables
del impuesto y además establece sus obligaciones. Dentro de los responsables del
impuesto sobre las ventas están:

• Los comerciantes y quienes realicen actos similares a ellos.

• Los importadores.
• Los intermediarios en la comercialización de bienes. (Ventas con intermediación
de terceros).
• Las empresas de transporte marítimo o aéreo, cuando el servicio se encuentre
gravado.
• Los establecimientos bancarios y las corporaciones financieras, las
corporaciones de ahorro y vivienda, las compañías de financiamiento comercial,
los almacenes generales de depósito y demás entidades financieras o de
servicios financieros sometidos a la vigilancia de la Superintendencia
Financiera, cuando presten servicios gravados.
• Los productores e importadores o el vinculado económico de uno y otro, en la
venta de limonadas, aguas gaseosas aromatizadas y otras bebidas no
alcohólicas, con la exclusión de jugos de fruta, de legumbres y hortalizas.

Elemento temporal

El elemento temporal del hecho generador del impuesto se refiere al momento en el

cual se causa el impuesto, es decir, el momento en el cual se entiende como realizado
el hecho generador. El artículo 429 del E.T., menciona de manera general el momento
en el cual se causa el impuesto dependiendo de la operación que se realice:

• En las ventas, la causación tendrá lugar en la fecha de emisión de la factura o

documento equivalente y a falta de éstos, en el momento de la entrega, aunque
se haya pactado reserva de dominio, pacto de retroventa o condición resolutoria.
• En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisión de la factura o
documento equivalente, o en la fecha de terminación de los servicios o del pago
o abono en cuenta, el que ocurra primero.
• En las importaciones, la causación del impuesto tendrá lugar en el momento de
la nacionalización del bien. Para este caso, el impuesto se liquidará y pagará
conjuntamente con lo liquidación y pago de los derechos de aduana.

Elemento espacial

El elemento espacial hace referencia al lugar en el cual se entiende o se acepta como

realizado el hecho generador. Con respecto a lo anterior, el artículo 18 del Código Civil
señala:
 “La Ley es obligatoria tanto a los nacionales como a los extranjeros residentes en
Colombia”.

Adicional a lo anterior, la Corte Constitucional del Colombia hizo su pronunciamiento

mediante la Sentencia T-1157/00: “El principio de la territorialidad de la ley es
consustancial con la soberanía que ejercen los Estados dentro de su territorio; de este
modo cada Estado puede expedir normas y hacerlas aplicar dentro de los confines de su
territorio”.

Además, el artículo 57 de la Ley 4 de 1913 menciona que: “Las leyes obligan a todos
los habitantes del país, inclusive a los extranjeros, sean domiciliados o transeúntes,
salvo, respecto de estos, los derechos concedidos en los tratados públicos”.

Se podría decir que las leyes colombianas son únicamente aplicables dentro del
territorio nacional, sin poder traspasar las fronteras del país; sin embargo, las mismas
también aplicarán a los ciudadanos que se encuentren en el exterior.