CUENTAS POR COBRAR

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 OBJETIVO DEL CURSO

• Entender los procedimientos de auditoría

aplicables al rubro de cuentas por cobrar,
partiendo de los riesgo de auditoría hasta
los procedimientos a realizar.

• Conocer acerca de los impactos

significativos en la aplicación de las NIIF’s.

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 CONCEPTOS BÁSICOS

Las cuentas por cobrar son, al igual que cualquier activo, un recurso controlado por la entidad
como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos.
Forman parte del activo circulante. Entre las principales cuentas que están incluidas en este
rubro se encuentran:

Documentos por Funcionarios y

Clientes. Deudores diversos
cobrar. empleados.

Son los acuerdos que los

Tiene origen en la venta de
funcionarios y empleados
bienes y servicios a largo Estas surgen por una variedad
Compuesto de los montos que hacen con la empresa por
plazo, pero la deuda se de transacciones tales como
acuerdan los clientes con la concepto de ventas a créditos,
documenta por medio de anticipos a proveedores, u
empresa, debido al crédito anticipo de sueldo, préstamos,
pagarés o cualquier otro otras cuentas pendientes de
tomado por la venta. entre otros y que por lo
documento que avale la cobro a terceros.
general es descontado de su
operación.
sueldo.

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 PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES

• La provisión para cuentas incobrables constituye el importe

de los saldos por cobrar, que se estima tiene problemas de
recuperabilidad. (RIESGO DE CREDITO - DETERIORO)
• La provisión de incobrables se determina calculando el valor
irrecuperable de toda la cartera en función de su antigüedad
o la existencia de cartera con litigios o dificultad de cobro.
• Los límites establecidos por la Ley de Régimen Tributario
Interno (numeral 11, Art. 10 de la Ley de Régimen Tributario
Interno) son solo para efectos tributarios de conciliación y
pago del impuesto a la renta, lo cual no constituye un
parámetro de análisis financiero en nuestra auditoría.
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 ASEVERACIONES POR CUENTA

El auditor usa aseveraciones para evaluar los riesgos al considerar los diferentes tipos
de potenciales representaciones erróneas que puedan ocurrir y, de ahí, diseñar
procedimientos de auditoría que mitiguen los riesgos determinados.

Ocurrencia Integridad Derechos y obligaciones

• Todas las cuentas por cobrar
sean registradas , sean reales
y estén relacionadas con la
entidad.
•Los saldos de cuentas por cobrar • La entidad tiene el derecho y
están adecuada e íntegramente la obligación de cobro de los
contabilizados en los registros
correspondientes (incluyendo las
saldos de las cuentas por
transacciones entre empresas cobrar.
vinculadas)

Valuación Corte Clasificación

•Las Cuentas por Cobrar reflejan el
saldo real por recuperar que tiene la
compañía. Las provisiones han sido
estimadas adecuadamente.
• Los saldos de cuentas por
cobrar han sido registrados en
el período contable al que
corresponden.
• Los saldos de cuentas por
cobrar están adecuadamente
presentados y clasificados en
los registros
correspondientes.

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 RIESGOS DE OBJETIVOS DE
AUDITORÍA AUDITORÍA
• Que las cuentas por cobrar no correspondan a operaciones de la
compañía y/o que no posean la información de sustento necesaria • Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen
para validar su origen. (ventas, prestamos, anticipos, etc.) origen en operaciones de ventas u otra operación propia de la
1 Compañía. (Ocurrencia)
1

• Que la estimación para cuentas de cobro dudoso no cubra

adecuadamente cualquier tipo de pérdidas en la realización de las • Validar la estimación de cuentas incobrables o deterioro, y la
2 cuentas por cobrar. adecuada determinación de la provisión respectiva. (Valuación)
2

• Que los descuentos y devoluciones no se encuentren debidamente • Comprobar que los descuentos y devoluciones hayan sido
autorizados de acuerdo a las políticas internas de la Compañía. debidamente aprobados y registrados. (Derechos y
3 3 Obligaciones).

• Que los abonos a las cuentas de clientes no se hayan registrado en • Validar que los abonos hayan sido registrados en los montos
forma íntegra y oportunamente. adecuados y con la documentación soporte necesaria
4 4 (integridad)

• Verificar que todas las cuentas por cobrar se registren en el

• Que las cuentas por cobrar no hayan sido registradas en el periodo periodo correspondiente considerando el origen de las mismas
5 contable correspondiente. 5 (ej. ingreso). (Corte)

• Que los saldos de cuentas por cobrar no se presenten y clasifiquen • Determinar el apropiado registro y clasificación de las cuentas
correctamente en los estados financieros; que los saldos por cobrar. (Clasificación)
6 presentados no se encuentren debidamente depurados. 6

6
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

• Validar la base de datos de cuentas por cobrar y otras cuentas por cobrar revisando una
muestra de la documentación soporte.

• Cruzar la base de datos de clientes y otras cuentas por cobrar con registros contables.

• Analizar la antigüedad de los saldos de cartera y de otras cuentas por cobrar y estimar la
provisión financiera de cuentas incobrables.

• Seleccionar una muestra de clientes y terceros y preparar cartas de confirmación de

saldos.

• Cruzar las respuestas de las confirmaciones con los saldos registrados contablemente.
Si no conseguimos las respuestas a las confirmaciones, efectuar procedimientos
alternos (cobros posteriores), examen de documentos de embarque u otra
documentación del cliente para proporcionar evidencia de la aseveración de existencia.

• Analizar transacciones inusuales con terceros y con partes relacionadas.

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 TAMAÑO DE LA MUESTRA

• Al determinar el tamaño de la muestra, se deberá considerar la existencia

de riesgos de auditoría y si se ha adoptado una estrategia de confianza en
controles.
TAMAÑO DEL HORAS PORCENTAJE SIN PORCENTAJE SIN PORCENTAJE CON PORCENTAJE CON
CLIENTE CONTROLES CONTROLES CONTROLES CONTROLES
Estratos altos Estratos bajos Estratos altos Estratos bajos
PEQUEÑOS 0-200 60% 5%
MEDIANOS 200-500 50% 10% 25% 5%
GRANDES 500 en 40% 5% 20% 2%
adelante

• La muestra puede determinarse por la aplicación de una fórmula basada

estadísticamente o mediante el ejercicio de juicio profesional aplicado
objetivamente a las circunstancias.
• La eficiencia de la auditoría puede mejorarse si el auditor estratifica un
universo dividiéndole en sub-universos que tengan una característica de
identificación.

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 CIRCULARIZACIÓN

• Solicitar el auxiliar de clientes y otras cuentas por cobrar terceros.

• Verificar que los auxiliares se encuentren conciliados con los saldos en
libros, en caso de diferencias materiales, indagar con la administración.
• Estratificar el auxiliar de cuentas por cobrar.
• Seleccionar una muestra de cuentas por cobrar para efectos de
circularización.
• Elaborar las cartas de confirmación de saldos.
• Solicitar los estados de cuenta de los clientes seleccionados.
• Enviar la correspondencia firmada por el representante legal y/o gerente
responsable.
• Coordinar con la administración la gestión de respuesta a la confirmación.
• Con las confirmaciones recibidas efectuar el cruce con los saldos
registrados en libros a la fecha de corte.
• Indagar acerca de las diferencias encontradas entre la confirmación
recibida y el saldo registrado en libros.

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 PROVISIÓN CONTABLE
NEC 9
El ingreso es reconocido sólo cuando
es probable que los beneficios
económicos asociados con la
transacción fluyan hacia la empresa.
Sin embargo cuando surge una
incertidumbre sobre la posibilidad de
cobro de una cantidad ya incluida en
el ingreso, la cantidad incobrable o la
cantidad cuya recuperación ha
dejado de ser probable, es
reconocida como un gasto.
NIC 39
En cada fecha de balance es
necesario evaluar si hay evidencia de
deterioro en algún activo o pasivo
financiero que no se mida al valor
razonable con cambios en resultados.
Si existiera esta evidencia de que el
activo se ha deteriorado, debe
calcularse el importe de la pérdida
por deterioro.
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 ÍNDICES FINANCIEROS
• Rotación de Cartera
Establece el número de veces que las cuentas por cobrar retornan, en promedio, en un período
determinado.
Normalmente, el factor "ventas" debería corresponder a las ventas totales de la compañía, sin
importar si han sido de contado o a crédito. Por su parte, el denominador de ésta razón es el
promedio registrado en las cuentas por cobrar a clientes o de deudores por mercancías, el cuál
se obtiene sumando el saldo inicial al saldo final y dividiendo éste total entre dos o -para mayor
precisión- el promedio de los doce últimos meses.

Ventas Netas
Promedio de Cuentas por cobrar

• Período de Cobranza de Cartera

Corresponde a los días que se requieren para recaudar las cuentas y documentos por cobrar a
clientes. Para ello, basta con dividir el número de días considerado para el análisis (30 días si es
un mes o 365 si es un año) entre el indicador de rotación.

Días transcurridos
Rotación de Cartera

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 ASPECTOS A CONSIDERAR CON NIIF

Instrumento financiero “es un contrato que da lugar,

simultáneamente, a un activo financiero en una empresa y
a un pasivo financiero o instrumento de capital en otra
empresa”. Los instrumentos financieros pueden ser un
activo financiero, pasivo financiero o instrumento de
patrimonio. (NIC 32, 39)

Prestamos y cuentas por

cobrar: Incluye los
Reconocimiento y
préstamos y cuentas por
Medición: Valor Razonable
cobrar adquiridos y Variaciones llevadas a
(medición inicial) y Costo
originados por la entidad Resultados
Amortizado (Medición
que procedan de la venta
Subsecuente).
de bienes y servicios, o de
actividades de préstamo.

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 RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Valor Razonable • Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo entre un
comprador y un vendedor interesados y debidamente informados,
(medición inicial) que realizan una transacción libre.

Costo Amortizado
• Es la amortización de intereses por el costo del dinero en el tiempo
(medición en función a la tasa de interés efectiva, que genera un efecto en
resultados como gasto o ingreso financiero según corresponda.
posterior)

• Es el tipo de actualización que iguala el valor en libros de un

instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo
Interés Efectivo de la vida esperada del instrumento, a partir de sus condiciones
contractuales.

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 EL VALOR DEL DINERO EN EL TIEMPO

Entre los conceptos del valor del dinero en el tiempo

encontramos:

Valor
futuro

Interés
Valor
actual

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 VALOR ACTUAL

INTERES SIMPLE:

Valor Futuro es: VFn = VA * 1 + ( i * n ) 1,500 = 1,000 * 1.50

Valor Actual es: VA = VFn 1,000 = 1,500 / 1.50

1+( i *n )

INTERES COMPUESTO:

Valor Futuro es: VFn = VA * ( 1 + i ) ^ n 1,611 = 1,000 * ( 1.10 ^ 5 )

Valor Actual es: VA = VFn 1,000 = 1,611 / (1,10 ^ 5 )

1+( i *n )

15
Ejercicio Práctico

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