Dossier Tema 1

UNIVERSIDAD DOMINGO SAVIO NORMAS CONTABLES
UNIDAD ACADEMICA LA PAZ MBA.MGIR. LIC. ANGEL F. DAVALOS S.
UNIVERSIDAD DOMINGO SAVIO

UDS
DOCENTE: MBA. MGIR. LIC. AUD. ANGEL FELIX DAVALOS SUÑAGUA
NORMAS CONTABLES
CONTENIDOS
TEMA 1: ASPECTOS LEGALES, LAS RESPONSABILIDADES Y EL CODIGO DE
ÉTICA DEL CONTADOR.
TEMA 2: NORMAS DE CONTABILIDAD EMITIDAS POR EL COLEGIO DE
AUDITORES DE BOLIVIA - CAUB.
TEMA 3: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA –
NIIF.
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TEMA 1: ASPECTOS LEGALES, LAS RESPONSABILIDADES Y

EL CODIGO DE ÉTICA DEL CONTADOR
1. Introducción
2. Aspectos Legales
3. Aspectos del Código de Comercio y Resoluciones Emitidas por la AEMP
4. Aspectos del Código Penal
5. Aspectos del Código de Ética Profesional - CTNAC
1. Introducción
Clasificación de las empresas
El avance tecnológico y económico a originado la existencia de una gran

diversidad de empresas. Aplicar la administración y de sus sistema de
información contable se enmarque en la más adecuada a la realidad y a las
necesidades específicas de cada empresa es la función básica de todo Gerente
General, Gerente Financiero, Administrador, Contador o equivalente al cual se le
designe la responsabilidad de proponer un medio de información contable
adecuado de acuerdo al giro de operaciones de la empresa.
A continuación se presentan algunos criterios de clasificación de empresas:

Extractivas
Industriales Manufactureras
Agropecuarias
Mayoristas
Actividad o giro Comerciales Minoristas
Comisionistas
Transporte
Servicios Turismo – Hotelera
Inst. Financieras
Privadas
Origen de Capital Públicas
Mixtas
Grandes
Magnitud de la Empresas Medianas
Pequeñas
Clases de empresas: La empresa, desde el punto de vista económico, es una

organización de medios productivos, que goza de autonomía para el
establecimiento y ejecución de planes económicos, encaminados a la
producción y comercialización de bienes y prestación de servicios. Existen
distintas clases de empresas, según el elemento diferenciador que se tome
como referencia:
- Por su tamaño, hay empresas grandes, medianas y pequeñas. Los criterios
de clasificación para las mismas se recogen en el siguiente cuadro:
TABLA DE CRITERIOS DE CLASIFICACION DE EMPRESAS POR TAMAÑO
VALOR DEL IMPORTE NETO EN NUEMRO DE
TAMAÑO ACTIVO CIFRAS TRABAJADORES
Microempresas Menor a 2 Millones Menor a 2 Millones Menor a 10
Pequeñas Menor a 10 Millones Menor a 10 Millones Menor a 50
Medianas Menor a 43 Millones Menor a 50 Millones Menor a 250
Grandes Mayor o Igual a 43 Mayor o Igual a 50 Mayor e Igual a 250
Millones Millones
Fuente: Recomendación de la Comisión Europea Nº2003/303/CEC, sobre la definición de microempresas, pequeñas y medianas empresas.
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- Por su actividad, agrícolas, mineras, pesqueras, industriales, comerciales,

de crédito, de servicios, nuevas tecnologías.
- Por el ámbito de actuación hablaremos de empresas locales, regionales,
nacionales y multinacionales.
- Por la forma jurídica del titular, se pueden distinguir entre empresas sin
personalidad jurídica (sujetos físicos los que asumen la titularidad de la
actividad económica, respondiendo ilimitadamente con todo su
patrimonio) y empresas con personalidad jurídica (agrupación de un
conjunto de empresarios, que delegan la titularidad de la actividad
económica a la sociedad mercantil que constituyen, quedando su
responsabilidad generalmente limitada a los fondos aportados a la
agrupación que forman).
De esta manera y razón la contabilidad se clasifica

COMERCIAL: Empresas unipersonales o
sociedades dedicadas únicamente a la
compra y venta de de mercaderías y
productos.
Contabilidad Industrial
Contabilidad Minera
Contabilidad Petrolera
COSTOS: Aplicación de procesos contables Contabilidad Agrícola
para las actividades. Contabilidad Ganadera
Contabilidad de Construcciones
Contabilidad Forestal
Contabilidad de actividades similares
Contabilidad Hotelera
Contabilidad de Transporte
Contabilidad de Agencias de Viajes
SERVICIOS: Operaciones relacionadas con Contabilidad de Sociedades Profesionales
actividades de servicios. Contabilidad de Partidos Políticos
Contabilidad de Organismos no Gubernamentales
CLASIFICACION DE LA Contabilidad de Actividades Similares
Contabilidad Bancaria
CONTABILIDAD Contabilidad de Mutuales de Ahorro y Préstamo
Contabilidad de Casas de Cambio
Contabilidad de Almacenes de Depósito
ENTIDADES FINANCIERAS: Operaciones Contabilidad de Seguros y Reaseguros
relacionadas con la actividad financiera. Contabilidad de Bolsa de Valores
Contabilidad de Empresas de Intermediación de Crédito
Contabilidad de Cooperativas
Contabilidad de Actividades Similares
Gobierno Central
Poder Legislativo
Poder Judicial
Ministerios
Municipalidades
GUBERNAMENTALES: Contabilidad del Prefecturas
estado en general. Universidades
Empresas del Estado
Fuerzas Armadas de la Nación
Policía Boliviana
Instituciones Culturales de Beneficencia
Otras Actividades Similares
1.1. CONCEPTO DE CONTABILIDAD
Al ingresar al estudio de la contabilidad se debe considerara y tener claros los

siguientes conceptos:
La contabilidad de acuerdo al concepto del Instituto Americano de Contadores

Públicos Titulados (AICPA) es: “La contabilidad es el arte de registrar, clasificar, y
resumir en forma significativa y en términos de dinero, las operaciones y los hechos
que son, cuando menos una parte, de carácter financiero, así como el de interpretar
sus resultados.”
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Y para la Asociación Americana de Contabilidad (AAA): “La contabilidad es el

proceso de identificación, medición y comunicación de la información económica
para permitir juicios y decisiones documentadas, a los usuarios de la información.”
Así mismo se tiene una diversidad de conceptos realizados por diferentes autores
que no distan mucho de estos conceptos, por lo cual se puede resumir en el
siguiente concepto de Contabilidad: “La contabilidad es un instrumento de
comunicación de hechos económicos, financieros y sociales suscitados en una
empresa, sujetos a medición, registración, examen e interpretación para la toma de
decisiones empresariales.”
1.2. DEFINICION DE CONTABILIDAD
A continuación se exponen definiciones de contabilidad de acuerdo a cada autor:
Para el autor Juan Funes Orellana “La contabilidad es un sistema de

información, que está basado en un conjunto de principios, normas y
procedimientos técnicos que permiten registrar en forma ordenada, completa y
detallada de los hechos económicos y financieros, para luego analizar e
interpretar la situación económica y financiera de una empresa, la que permite
tomar decisiones oportunas a los usuarios internos y externos.”
Para el autor Leandro Cañiban: “La contabilidad es una ciencia de naturaleza

económica que tiene por objeto producir información para hacer posible el
conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad económica en términos
cuantitativos a todos los niveles organizativos, mediante la utilización de un
método especifico apoyados en bases suficientemente contrastadas, con el fin de
facilitar la adopción de las decisiones financieras externas y las de planificación y
control interno”.
Para el autor Enrique Fowler Newton: ”La contabilidad es parte integrante del
sistema de información del ente, es la técnica del procesamiento de datos que
permite obtener información sobre la composición y evolución del patrimonio de
dicho ente, los bienes de propiedad de terceros en poder del mismo y ciertas
contingencias. Dicha información debería ser de utilidad, para facilitar las
decisiones de los administradores del ente y de los terceros que interactúan con
él, así como para permitir una eficaz vigilancia sobre los recursos y obligaciones
del ente”
Para el autor José Riera Fernández: “La contabilidad es necesaria allí donde haga
falta administración. Puede por consiguiente afirmarse que no hay fase
importante de la vida moderna que, al requerir control económico, no necesite el
auxilio contable”.
1.3. FUNCIÓN DE LA CONTABILIDAD
La función de la contabilidad de acuerdo a diferentes autores se describe:
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Para el autor William L. Chapman: “La contabilidad es el conjunto de postulados

teóricos, de validez practica comprobada, adoptados para el registro, la
clasificación y el resumen racional de los hechos y actos, de carácter económico
financiero, que afectan a las personas de existencia visible y a la de existencia
ideal o jurídica, con el objeto de informar en términos monetarios, principalmente
del estado del patrimonio, a una fecha dada, y de la evolución experimentada por el
mismo durante un periodo determinado”.
Para el autor Sergio García y Miguel Mattera: “La contabilidad es una disciplina
técnica, que se ocupa de la medición, registro, comunicación e interpretación de los
efectos de los actos y hechos susceptibles de cuantificación y con repercusiones
económicas sobre el patrimonio de las entidades en general y que determinen el
monto de la ganancia realizada con el propósito de contribuir al control de sus
operaciones y a al adecuada toma de decisiones.”
Para el autor Horngren/Sundem/Elliot: “La contabilidad es el medio principal

para comunicar información relativa al impacto de las actividades financieras, esta
información se le proporciona a quienes toman decisiones en la forma de estados
financieros, para elaborar estos datos, los contadores analizan, registran
cuantifican, acumulan resumen, clasifican, reportan e interpretan numerosos
eventos y sus efectos financieros en la organización.”
Para el autor Enrique Fowler Newton:”La contabilidad es un elemento del

sistema de información de un ente que proporciona datos sobre su patrimonio y
la evolución del mismo destinados a facilitar las decisiones de los administradores y
de los terceros que interactúan con el cuanto se refiere a su relación actual o
potencial con el mismo”
La ubicación de la contabilidad es las distintas ramas del conocimiento; arte,

ciencia o técnica o bien omitir el punto considerándola como una disciplina para:
 Proveer información para la toma de decisiones económicas
 Permitir la rendición de cuentas de los ejecutivos
 Contribuir a la determinación del resultado del periodo
1.4. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
1.4.1. Objetivo General de la Contabilidad: Es proporcionar

información a la gerencia para que se tome una acertada toma de
decisiones.
1.4.1.1. Tomadores de Decisiones – Los usuarios de la

Información Contable: Los tomadores de decisiones necesitan
información. Cuanto más importante sea una decisión, mayor
información necesitaran quienes toman las decisiones. A
continuación presentamos algunas formas en las cuales las
personas usan la información contable:
 Personas: La información contable se utiliza para administrar el

efectivo, para evaluar un nuevo empleo, así como para decidir si
usted puede solventar una nueva computadora o no.
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 Empresas: Los propietarios de negocios usan la información

contable para fijar metas, para medir el progreso hacia tales metas
y para efectuar ajustes cuando sea necesario. Por ejemplo; la
empresa XXX debe decidir la cantidad de micrófonos que necesitara
para cada concierto de música. La contabilidad ayuda a
proporcionar dicha información.
 Inversionistas: A menudo, inversionistas externos proporcionan el
dinero necesario para que una empresa funciones. Para decidir si le
conviene invertir, una persona predice la cantidad de ingresos que
habrá de obtenerse a partir de una inversión. Posteriormente el
inversionista analiza los estados financieros y mantiene contacto
con la compañía.
 Acreedores: Cualquier individuo o empresa que presta dinero es
un acreedor. Antes de prestar dinero a la empresa XXX, un banco
evalúa la capacidad de pago del cliente para que el mismo pueda
realizar sus pagos del préstamo. Esto requiere de un informe acerca
de los ingresos pronosticados. Si usted solicita un préstamo para
adquirir un préstamo para adquirir un automóvil nuevo, el banco
revisara los datos contables para determinar su solvencia para
hacer los pagos sobre el automóvil.
 Autoridades Fiscales: Los gobiernos locales, estatales y
departamentales cobran impuestos. El impuesto sobre los ingresos
se determina usando información contable. Los impuestos sobre
ventas dependen de las ventas de la compañía.
1.4.2. Objetivos Específicos de la Contabilidad: Entre los objetivos

específicos se tienen y están relacionados de manera directa con el
objetivo principal y son:
 La obtención de Estados Financieros: documento donde se
muestra de manera resumida y de acuerdo con normas de
contabilidad y disposiciones legales, se proporciona a los
usuarios tanto internos como externos.
 Para la elaboración de los Estados Financieros, se deben
preparar los medios e instrumentos necesarios que permitan la
elaboración de libros contables como ser Libros Diarios (Ingreso,
Egreso y Traspaso), Libros Mayores, Registros Auxiliares,
Documentos (testimonios de constitución, convenios, facturas,
liquidaciones, planillas, pólizas de seguro, letras de cambio,
cheques estados de cuenta, balances de comprobación, hojas de
trabajo, etc.
1.5. USUARIOS
Las personas que utilizan la información son los usuarios internos y los usuarios
externos:
1.5.1. Usuarios Internos: Los usuarios internos son: Dueños o Socios,

Directores y Administradores y Empleados y Sindicatos:
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 Dueños o Socios: Les es útil la información generada, para conocer

y evaluar el riesgo de su inversión, la rentabilidad de las mismas.
 Directores y Administradores: Les es útil la información generada
para controlar, planear, tomar decisiones con el propósito de
conducir la empresa al logro de sus objetivos, metas, fijados por los
mismos.
 Empleados y Sindicatos: Les es útil conocer la información
generada para ver la estabilidad y rentabilidad del ente donde
prestan sus servicios, la capacidad de la empresa de brindar y
cubrir la seguridad social los beneficios sociales y las
oportunidades de mejora que posee la empresa.
1.5.2. Usuarios Externos: Los usuarios externos son: Nuevos

Inversionistas, Entidades financieras (Bancos), Proveedores y otros
Acreedores, Gobierno y las Cámaras de Comercio e Industria, Clientes
y Público en General:
 Nuevos Inversionistas: La información proporcionada les es útil
con el propósito de ver la rentabilidad y el riesgo de inversión en
esa empresa y la factibilidad de la misma.
 Entidades Financieras (Bancos): La información proporcionada
permite ver su capacidad de pago y endeudamiento de la empresa y
establecer los tiempos de pago, sus derechos comerciales como sus
obligaciones comerciales ante el público en general.
 Proveedores y otros Acreedores: Permite a los usuarios conocer la
estructura financiera sobre si son clientes potenciales y establecer
los tiempos de venta y crédito.
 Gobierno y las Cámaras de Comercio e Industria: Permite a estas
instituciones conocer información sobre el mercado, y en base a la
información regular las actividades, determinar políticas
tributarias y contar con datos y realizar proyecciones.
 Clientes: Permite a los cliente ver la continuidad del negocio,
especialmente cuando se tiene negocios de largo plazo y su
rendimiento tanto de productos y servicios de la empresa.
 Público en General: Permite al público en general conocer la
magnitud de la empresa, rendimiento y tendencias de crecimiento
prosperidad y nuevas actividades de inversión.
1.6. CICLO CONTABLE

GRAFICA DEL CICLO CONTABLE
RECIBOS, FACTURAS,
Re PLANILLAS
(DOCUMENTACION
COMPROB.
DIARIO
BALANCE DE
COMPROBACION
BALANCE
GENERAL
FUENTE) INGRESO DE SUMAS Y EST. DE
SALDOS RESULTADOS
ASIENTO DE EST. DE FLUJO

COMPROB. LIBROS DE EFECTIVO
APERTURA O DIARIO MAYORES HOJA DE
EGRESO
INICIAL TRABAJO PARA EST. DE
LA CAMBIOS EN
ELABORACION LA SIT. FIN
BALANCE COMPROB. DE EE.FF.
DIARIO
GENERAL TRASPASO
ASIENTOS DE NOTAS A LOS
INICIAL AJUSTE EE.FF.
ASIENTOS DE
CIERRE Y
REAPERTURA
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Por motivos legales y de gestión, de tiempo en tiempo es necesario conocer el

resultado y patrimonio de una entidad económica al final del periodo. La ley en el
país determina que el periodo o ejercicio fiscal en la mayoría de los casos de tipo
comercial y de servicios se rige desde el 1° de enero al 31 de diciembre de cada
año, se aclara que de acuerdo al norma tributaria especifica se tienen fechas
especificas de cierre fiscal de acuerdo al giro comercial como ser la actividad
industrial y petrolera, agrícola y agroindutrial, empresas mineras. Las actividades
o procedimientos contables seguidos dentro del periodo se conoce como “ciclo
contable”, comenzando con al inventariación de existencias, recolección y
verificación de documentación mercantil, y otras actividades como:
 Registro del asiento de apertura, otras operaciones en libros de anotación

original.
 Traspaso del libro diario al libro mayor.
 Elaboración del balance de comprobación de sumas y saldos, verificación
de saldos del mayor con libros auxiliares.
 Preparación de la hoja de trabajo, hacer ajustes por conceptos como
incobrables, depreciación, impuestos, prorrateo de gastos e ingresos.
 Elaboración de Estados Financieros.
 Hacer los asientos de cierre preparatorio y definitivo.
Por lo tanto se puede resumir que el ciclo contable es el periodo de tiempo

durante el cual la empresa realiza operaciones que deben ser computadas en
la contabilidad produciéndose, normalmente, efectos patrimoniales en ella.
Coincide con el ejercicio que es el periodo en que la sociedad computa sus
resultados.
1.7. CONTROL DE LOS NEGOCIOS
Para dirigir una empresa es absolutamente necesario y preciso conocer las

finalidades y objetivos de la misma, por lo que se puede identificar las siguientes
como importantes:
 Procurar la integridad del capital invertido
 Hacer producir a dicho capital un rendimiento proporcional al riesgo que
lleve consigo y al esfuerzo que requiera, naturalmente teniendo en cuenta
el estado de situación económica general.
La conservación integra del capital es fundamental para la permanencia de la

entidad, el empleo del capital sin que produzca utilidad adecuada supone un
esfuerzo mal dirigido. La medida de éxito de las empresas esta constituida por el
grado de alcance de los objetivos expresados. La expresión de “Control del
Negocio”, se emplea para significar aquella política o norma de gobierno
específicamente proyectada por la dirección de la empresa para conseguir dichos
objetivos.
1.8. CONTADOR
Es un profesional técnico con alto estándar de ética profesional, dominio en

aplicaciones informáticas, conocedor de la teoría contable, normativa aplicable al
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movimiento y operaciones económicas realizadas por la empresa, así como

nuevas concepciones empresariales, como cambios de la situación financiera,
flujo de fondos, fusiones y transformaciones de las mismas, de acuerdo con el
Código de Comercio, normas tributarias y sociales relacionadas con la actividad
económica.
El contador planifica, organiza el sistema de información financiera, formas de

registro necesarios para anotar las operaciones que habrán de ocurrir de acuerdo
a la naturaleza del negocio, proyecta un catalogo de cuentas, apropia las cuentas,
resume las transacciones, vigila el movimiento de cuentas, interpreta, evalúa e
informa sobre el resultado de sus operaciones y elabora los estados financieros
del ente.
Es el responsable del departamento de contabilidad, dedica su tiempo y energía

en el conocimiento de las operaciones en la cual trabajo, debiendo conocer a la
perfección sus necesidades. Trabaja en estrecha relación con el propietario o
gerente debiendo apoyar en las actividades para conocerlas y de esta manera
mejorar, la eficacia, eficiencia, economía, efectividad, con calidad y productividad
para mejorar el desempeño de su labor cooperando con los ejecutivos, para
poder presentar información financiera confiable, para la toma de decisiones y
mejora de procesos y procedimientos administrativos que permitan un control
interno fuerte y una empresa madura en su desarrollo productivo y
administrativo, cumpliendo con normativa legal vigente y evaluando los riesgos
del negocio en función de los objetivos de corto, mediano y largo plazo
previamente fijados.
1.9. TENEDOR DE LIBROS
El tenedor de libros es un auxiliar de contabilidad, que tiene a su cargo los libros

de contabilidad, conoce procedimientos contables, registra cronológicamente las
operaciones en los libros contables, bajo la supervisión del contador, proporciona
información del movimiento de la entidad para la elaboración de los Estados
Financieros. La teneduría de libros se considera un fase importante de la
contabilidad referida al registro de comprobantes en los libros de contabilidad.
El crecimiento de las empresas, el volumen de la operaciones diarias que se

realizan, la necesidad de información inmediata para la toma de decisiones y el
avance de tecnología a llevado a la entidades a la automatización de procesos y
procedimientos de las operaciones, incorporando sistemas electrónicos de
información y el uso de Tecnologías de Información y Comunicación – TIC´s y el
uso de sistemas contables y aplicaciones (software) como herramientas que
facilitan la labor del contador. El uso de la computadora permite un desarrollo
eficaz de las actividades en la realización de las labores contables, y el volumen
de operaciones con menor error en su tratamiento, siendo más ordenado y
rápido el tratamiento de la información para cumplir el ciclo contable y la
emisión de Estados Financieros de la entidad de acuerdo a requerimiento y tipo
de usuario, en los casos más desarrollados el trabajo del contador pasa de ser un
trabajo manual a un trabajo eminentemente intelectual de control y supervisión,
en función al control interno y desarrollo tecnológico aplicado a los procesos
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operacionales, productivos, administrativos y contable financieros que

permitirán dar la confiabilidad a la información en la toma decisiones.
Hoy el persona que suministra información a los computadores es conocida como

“transcriptor contable” que por analogía hace la labor del tenedor de libros.
El contador debe tener la capacidad de desarrollar esquemas contables, que den

cumplimiento a normativa técnica legal vigente y desarrollar procesos y
procedimientos que fortalezcan el control interno tanto a nivel operativo,
administrativo como contable financiero para la captura de información
relevante para toma de decisiones.
1.10. NORMAS
1.10.1. ESTRUCTURA JERARQUICA DE LAS NORMAS LEGALES
Para una correcta aplicación de la normativa técnica y legal en materia contable

es necesario conocer la estructura jerárquica de las normas o dicho de otra
manera las disposiciones legales y su prelación en relación a su aplicación:
1 CONSTITUCION POLITICAD EL ESTADO – ¿Quién Dicta? El Poder Legislativo y es promulgada por el presidente
CPE de la República.
2 LOS TRATADOS INTERNACIONALES ¿Quién Dicta? Son tratados celebrados entre Estados y organizaciones
Internacionales.
3 LEYES ¿Quién Dicta? El Poder Legislativo y es promulgada por el presidente
de la República.
4 DECRETOS SUPREMOS ¿Quién Dicta? El Poder Ejecutivo (En consejo de Ministros)
5 RESOLUCIONES SUPREMAS ¿Quién Dicta? Solo el Presidente de la República.
6 RESOLUCIONES MINISTERIALES ¿Quién Dicta? El Ministro de Estado (En cada cartera)
7 RESOLUCIONES ADMINISTRATIVAS ¿Quién Dicta? Las Instituciones Públicas.
8 ORDENANZAS MUNICIPALES Y ¿Quién Dicta? Los Gobiernos Departamentales, Los Gobiernos
RESOLUCIONES DE GOBIERNOS LOCALES Municipales y otros.
9 RESOLUCIONES NORMATIVAS DE ¿Quién Dicta? Las Máximas Autoridades Ejecutivas – MAE en el caso
DIRECTORIO – RND del sector publico y los Gerentes Generales en empresas
privadas.
10 NORMAS ESPECIFICAS (Normas Locales, ¿Quién Dicta? Colegios de profesionales o e entes Colegiados propias
Manuales, Reglamentos, Instructivos, etc.) de cada sector, Directorios de cada entidad, Gerentes,
etc. de cada entidad.
Las leyes son los instrumentos a través de los cuales se dan los preceptos
necesarios para regular la convivencia en una sociedad civilizada.
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Son tan variadas las disposiciones de las leyes, que algunas están referidas a
objetos, propiedades, hechos, fenómenos, estados de ánimo, conductas
posibles…De hecho, casi todas las acciones o situaciones de las personas (desde el
acto mismo del nacimiento hasta su muerte) están regidas por las leyes, incluso
algunas regulan aspectos muy delicados que involucran la libertad o el destino de
los bienes de quien ejecute u omita la conducta sancionada por ellas.
Es tan dinámica la evolución de la vida en sociedad, que cada día se tienen que
regular no solo los resultados de los descubrimientos científicos y técnicos, sino
también las nuevas formas de conductas de las personas.
De ahí la necesidad de que las normas jurídicas sean redactadas con toda claridad
y precisión para no suscitar dudas e injusticias en su aplicación.
Se aclara que se tienen leyes con vicios que en algunos casos resultan arcaicos, en
otras contravienen las normas gramaticales de nuestro idioma y en otros, lo más
grave es que dificultan la comprensión a los operadores de dichas normas y los
destinatarios de los textos legales a la hora de aplicar, interpretar y obedecer los
preceptos.
En el caso de normativa legal relacionada a la contabilidad e información

financiera se tiene un legajo de normas tanto para el sector público, como para el
sector privado que permiten su accionar y regulan la actividad económica,
comercial, administrativa, tributaria, etc., dentro del territorio nacional, además
de regular las relaciones internacionales y comerciales con otros países de forma
reciproca, por lo cual los colegios profesionales deben dar cumplimiento a las
normas en el ejercicio profesional de sus actividades.
1.10.2. ASPECTOS LEGALES
Por definición el aspecto legal es un pacto o convenio de dos o tratado en tres o

más, donde se comprometen a llevar a cabo un objetivo común y se entiende
como un contrato en términos legales.
Los aspectos legales de la empresa son todos los trámites, procesos y

documentos de orden legal necesarios para operar en el mercado sin
impedimentos. En las empresas pequeñas se suele pagar este servicio por
honorarios profesionales, mientras que en las grandes se dispone un
departamento de asuntos jurídicos.
1.10.3. ASPECTOS DEL CÓDIGO DE COMERCIO Y RESOLUCIONES

EMITIDAS POR LA AUTORIDAD DE FISCALIZACIÓN DE
EMPRESAS - AEMP
La contabilidad está íntimamente relacionadas con la actividad comercial

obligando a conocer que es comercio, quienes lo practican cuales las obligaciones
legales que el comerciante debe cumplir:
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Comercio: Es la actividad que entiende a la satisfacción de necesidades de uso y

consumo mediante el intercambio de bienes con fines de lucro, traslada bienes
que sobran de una parte a otra donde hace falta. El comercio es la actividad
humana de intermediación entre el productor y el consumidor. Comercio es
también toda comunicación o trato de personas o pueblos con otros con el de
cubrir necesidades reciprocas.
El comercio en Bolivia es reconocido por el Estado. La actividad comercial se rige

por el Código de Comercio promulgado el 25 de febrero de 1977 por decreto ley
14379:
Comerciante: Es la persona habitualmente dedicada a realizar cualquier

actividad comercial con fines de lucro. Pueden ser comerciantes de acuerdo a los
artículos 5, 12, 13 y 17 del Código de Comercio:
a) Las personas capaces para contratar y obligarse conforme al Código Civil.

b) Las personas jurídicas constituidas en sociedades comerciales.
c) Menores de edad emancipados que por lo menos tengan 18 años.
d) La mujer casada que haya cumplido 18 años, obligándose a responder con
sus propios bienes y la parte del os comunes conforme a las previsiones del
Código de Familia.
Según el artículo 19 del Código de Comercio NO pueden ejercer comercio:
1. Las personas señaladas por sentencia judicial y disposiciones legales
2. Los quebrados que no hayan obtenido rehabilitación.
3. Los directores, administradores, gerentes, representantes legales y síndicos,
de sociedades declaradas en quiebra fraudulenta.
4. Los empleados públicos según detalle dado en el artículo 40, del
Reglamento del Reglamento de la Dirección de Registro de Comercio y
Sociedades de Acciones.
Al tenor de los artículos 25 y 28 del Código de Comercio el Comerciante está

obligado a:
1. Matricularse en el Registro de Comercio
2. Inscribir en el Registro todos aquellos actos, contratos y Documentos
citados en el artículo 29 del Código de Comercio.
3. Comunicar a autoridad competente la cesación de pagos por las
obligaciones contraídas.
4. Llevar contabilidad de sus negocios en la forma señalada por Ley.
5. Cumplir con las Obligaciones Tributarias.
6. Conservar por lo menos cinco años los libros y registros contables
7. Abstenerse de ejecutar actos que signifiquen competencia desleal.
8. Las demás señaladas por la Ley.
El no cumplimiento de estas disposiciones está penado según el articulo 34 del

Código de Comercio y el artículo 86 del Reglamento de Registro.
Registro de Comercio en Bolivia: El Registro de Comercio, es un organismo

técnico legal, y administrativo de fe pública, con jurisdicción nacional, encargado
de otorgar la Matricula de Comercio o “Certificado de Nacimiento de la
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Entidad” que habilita el ejercicio legal del comercio, inscribe todos los actos,
contratos y documentos comerciales sujetos a registro conforme a las previsiones
del Código de Comercio y disposiciones legales complementarias con el fin de
darle publicidad, oportunidad y establecer la fe pública de los mismos.
El Decreto Ley Nº 16173 de 09 de febrero de 1979, abrogo los Decretos

Supremos Nº 15191 y 15195, centralizo funciones en la Dirección de Registro de
Comercio y Sociedades por Acciones (RECSA), reglamentando su accionar
mediante Decreto Ley Nº 16833 de 19 de Julio de 1979, artículos 26, 27, 443 al
447 contenidas en el Código de Comercio.
La Ley Nº 1788 de 16 de Septiembre de 1997 y el Decreto Supremo Nº 24855 de

22 de Septiembre de 1997 crearon el Servicio Nacional de Registro de Comercio
(SENAREC), sobre la base de la Ex RECSA dentro del Vice – Ministerio de
Industria y Comercio dependiente del Ministerio de Desarrollo Económico, luego
del Ministerio de Hacienda, hoy Ministerio de Economía y Finanzas Públicas.
La Ley de Recaudación Económica Nº 2064de 3 de abril de 2000, autoriza al

Poder Ejecutivo licitar, adjudicar y suscribir contratos de servicios con personas
naturales o jurídicas, La Ley FERE Nº 2196 de 4 de mayo de 2001 autoriza al
Poder Ejecutivo dar en concesión temporal al servicio público de Registro de
Comercio mediante licitación pública.
El Decreto Supremo Nº 26215 del 15 de junio de 2001 estableció las

disposiciones a las que se debe sujetar el procedimiento de Licitación Pública de
la Concesión del Servicio de Registro de Comercio.
El Decreto Supremo Nº 26335 de 29 de Septiembre de 2001, otorga en concesión

por 20 años el Registro de Comercio, a la “Fundación para el Desarrollo
Empresarial”.(FUNDAEMPRESA), persona jurídica nacional de derecho privado
son fines de lucro, constituida por la Cámara Nacional de Industrias, Cámara
Nacional de Comercio, Cámara de Industrias, Comercio, Servicios y Turismo de
Santa Cruz (CAINCO) y Cámara de Constructores de Santa Cruz (CADECRUZ)
regida por el Código Civil.
FUNDAEMPRESA, inicio sus actividades a partir del 17 de junio de 2002,

administrando el Registro de Comercio de Bolivia como centro de información y
promoción de desarrollo del sector empresarial, La administración del Servicio
de Registro de Comercio en el marco de la concesión, realizando todos los actos
establecidos por el Código de Comercio y demás disposiciones legales del
ordenamiento jurídico del país relativas a la actividad comercial, tiene oficinas en
las nueve capitales de departamento repartido en 2 áreas;
Área Oriental: Santa Cruz, Beni, Sucre y Tarija

Área Occidental: La Paz, Cochabamba, Oruro, Potosí y Pando.
El artículo 14 del Decreto Supremo Nº 29894 del 7 de febrero de 2009 aprueba la

estructura orgánica del Órgano Ejecutivo del Estado Plurinacional, fija entre las
atribuciones de Ministros (as) dictar normas en el ámbito de competencias.
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El Decreto Supremo Nº 0071 de 21 de febrero de 2009 determina como

atribuciones del Ministro (a) de Desarrollo Productivo y Economía Plural,
administrar el Registro de Comercio, según establece el inciso i) artículo 43 de
dicha norma.
Beneficios del Comerciante inscrito en el Registro de Comercio: Las

personas naturales y jurídicas inscritas en el Registro de Comercio adquieren
personalidad jurídica, en otros términos son sujetos de derecho, desde que se
inscriben o sea desde que los reconoce el Estado por tanto gozan de:
1. La calidad de comerciantes con capacidades para ejercer el comercio.

2. Las sociedades comerciales adquieren personería jurídica o condición de
sujetos con capacidad de adquirir derechos y obligaciones.
3. Los actos realizados por los comerciantes a partir de su inscripción
adquieren publicidad y surten efectos contra terceros.
4. El Certificado de Registro de Comercio reconoce el Estado y hace plena
prueba par probar actos de comercio.
5. El Registro de Comercio es de carácter público, cualquier persona tiene
derecho a consultar y obtener información que requiera a través del
trámite correspondiente.
Requisitos de Inscripción
Para que una persona se inscriba en el Registro de Comercio, se puede inscribir

como:
 Comerciante Individual o Empresa Unipersonal
 Persona Jurídica o Sociedades
Comerciante Individual o Empresa Unipersonal

1. Formulario Nº 0010/03, Solicitud de control de homonimia.
2. Formulario Nº 0020/03, Solicitud de Matricula de Comercio y
Actualización, con carácter de declaración jurada llenado y firmado por el
comerciante o su representante legal.
3. Presentar Balance de Apertura y Solvencia Profesional otorgado por el
Colegio de Contadores o Auditores, si el capital es igual o mayor a Bs
27,736.- siendo menor no hay obligación de presentar este documento.
4. Carnet de Identidad (CI) original y fotocopia simple firmada por el titular.
Caso contrario fotocopia legalizada por el Departamento de
Identificación de la Policía Nacional.
Siendo comerciante extranjero presentar el Documento Original que
acredite su radicatoria en el país, debiendo constar en el mismo. Visa de
objeto determinado, permanencia temporal de uno a dos años, Visa
múltiple o indefinida, acompañando con fotocopia simple de dicho
documento firmado por el titular. En su caso puede presentar certificado
original o fotocopia legalizada extendido por el Servicio Nacional de
Inmigración (SENAMIG)
5. En Caso de tener representante legal, adjuntar poder en original o
fotocopia legalizada, además del punto 3 anterior.
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6. El monto requerido para la inscripción del comerciante individual es de:

 Bs 78.- para consulta de nombre
 Bs 260.- Renovación se realiza cada año
Persona Jurídica o Sociedades: Las Sociedades de Responsabilidad Limitada – S.R.L.,

Colectivas, En Comandita Simple, En Comandita, por Acciones constituidas por Acto
Único, Sociedades Anónimas y Sociedades Mixtas, además de cumplir los requisitos de
personas naturales deben presentar:
 Balance de Apertura firmado por representante legal y profesional que
interviene, acompañado de solvencia profesional.
 Testimonio de Constitución de la Sociedad, original o fotocopia legalizada
 Publicación de constitución en periódico de circulación nacional
 Estatuto de la Sociedad que puede estar contenido en la Escritura de
Constitución
 Testimonio de poder del representante legal, original o fotocopia
legalizada
 Certificado del Depósito Bancario del capital pagado en dinero
El arancel de inscripción para Sociedades de Responsabilidad Limitada - S.R.L. es

de Bs 455.- Para Sociedades Anónimas S.A. es de Bs 586.-
Las modificaciones y cambios operados en Empresas Unipersonales deben ser

participadas al Registro llenando el Formulario Nº 32/03. Las personas jurídicas
o sociedades lo hacen llenando el formulario Nº 30/03.
“La Autoridad de Fiscalización y Control Social de Empresas (AEMP)”

dependiente del Ministerio de Desarrollo Productivo y Economía Plural creado
por el Decreto Supremo Nº 29894 y 0071 de 9 de abril de 2009, es la entidad que
fiscaliza y en su caso impone sanciones a todas las empresas sociedades
comerciales que incumplan con el Registro de Comercio de Bolivia.
Inscripción en el Servicio de Impuestos Nacionales – SIN: El artículo 25 del

Decreto Supremo Nº 27149 del 2 de septiembre de 2003sustituye el (RUC) por el
Número de Identificación Tributaria (NIT), basado el número de cedula de
identidad del contribuyente, como medio de conocer el universo de
contribuyentes y control del cumplimiento de obligaciones tributarias
determinadas en la Ley 843. El Servicio de Impuestos Nacionales – SIN dictó la
Resolución Normativa de Directorio – RND, el 10-32-2004 para la
implementación del Nuevo Patrón de Contribuyentes vigente a partir del 1º de
enero de 2005.
Una persona natural o jurídica que inicia una actividad económica y se relaciona
con impuestos, debe apersonarse a la plataforma del Servicio Nacional de
Impuestos – SIN, registrarse en el Patrón Nacional de Contribuyentes, obtener un
Número de Identificación Tributaria (NIT), presentando la Declaración Jurada de
Solicitud de Empadronamiento que de acuerdo a la actividad del contribuyente
puede ser:
a) Formulario 4591-1: Régimen General - RG
b) Formulario 4592-1: Régimen Tributario Simplificado - RTS
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c) Formulario 4593-1: Sistema Tributario Integrado - STI

d) Formulario 4594-1: Régimen Agropecuario Unificado - RAU
Junto a la Declaración Jurada De La Solicitud De Empadronamiento, el contribuyente

según al régimen al que pertenece debe presentar la siguiente documentación:
Régimen Tributario Simplificado – RTS : Capital de Bs 12,001.- a Bs 37,000.-

1. Formulario 4592-1: llenado en plataforma de Servicios del SIN
2. Carnet de Identidad Original y fotocopia simple del contribuyente.
Los extranjeros exhiben original y fotocopia simple del carnet de extranjería.

3. Original y fotocopia de la última factura o prefactura de luz que acredite
los domicilios fiscal y habitual consignados en la Declaración Jurada de
empadronamiento
Régimen General – RG
a) Personas Naturales con Capital Superior a Bs 37,001.-
2. Original y fotocopia del carnet de identidad. Los ciudadanos
extranjeros exhiben el original del carnet de extranjería y entregan
una fotocopia simple
3. Original y fotocopia de la factura o prefactura de luz que acredite
número del medidor del domicilio donde desarrolla su actividad
principal y su residencia habitual.
b) Personas Jurídicas con Capital Superior a Bs 37,001.-

2. Testimonio de la escritura de constitución de la sociedad (original o
fotocopia legalizada). O fotocopia simple de la disposición
normativa que crea la entidad pública.
3. Original y fotocopia de la factura o prefactura de luz, que acredite el
domicilio donde realizara la actividad y la residencia habitual de
(los) representante (s) legal (es)o apoderado (s).
4. Entrega original o fotocopia legalizada del poder que acredite al
Representante Legal o Apoderado a Resolución del Nombramiento
en caso de entidades públicas.
5. Carnet de Identidad – CI, original y Fotocopia del apoderado o
representante legal.
Sistema Tributario Integrado (STI): Propietarios hasta 2 vehículos de

servicio urbano, interprovincial de pasajeros y carga)

2. Documento de identidad original y fotocopia del titular. Los
extranjeros exhiben original del carnet de extranjería y entrega de
fotocopia simple.
3. Factura de luz original y fotocopia simple que acredite el número
de medidor declarado en su residencia habitual consignado en la
Declaración Jurada del Empadronamiento.
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4. Contrato o minuta de Transferencia a nombre de la persona que se

registra.
5. Ultimo certificado de Registro de Propiedad del o los Vehículo (s)
(CRPVA), Formulario (RUA) en si poder (Máximo dos) entrega de
fotocopia simple de cada movilidad.
Régimen Agropecuario Unificado – RAU: Régimen especial creado para

pago de impuesto por actividades agrícolas, pecuarias, así como
actividades de avicultura, apicultira, floricultura, cunicultura y
piscicultura. Paga anualmente en las entidades financieras o colectoras
(del 1 al 31 de octubre llenado el formulario Nº 271) en función a la
superficie de la propiedad utilizada en la actividad agrícola o pecuaria
expresada en hectáreas según categoría a la que pertenezca. La inscripción
se realiza presentando los siguientes documentos:
Personas Naturales Cooperativas Agropecuarias

a) Formulario 4594 llenado. a) Formulario 4594 llenado.
b) Carnet de Identidad – CI: del titular b) Testimonio de la Escritura de
(original y fotocopia), Carnet de Constitución de la Cooperativa
Extranjería para el ciudadano (entrega original o fotocopia
extranjero (original y fotocopia) legalizada).
c) Título de propiedad o documento c) Título de propiedad o documento
legal que certifique la propiedad o su legal que certifique la propiedad o
derecho a la explotación (original o su derecho a la explotación
fotocopia) (entrega original y fotocopia)
Si el solicitante no posee documentación d) Poder que acredite al
que acredite su propiedad al momento representante legal o apoderado
de su inscripción puede presentar la (entrega original y fotocopia
siguiente información. legalizada)
1. Número de Saneamiento e) Documento de identidad del
2. Número de Certificado de la Cámara representante legal o apoderado
o Asociación Agropecuaria a la que (original o fotocopia simple)
pertenece o lo identifique como
miembro de esta.
Instituciones y ONG´s
1. Formulario de empadronamiento
2. Copia legalizada de documentos legales de la institución (personería
jurídica)
3. Constancia de domicilio (último recibo de luz, agua, teléfono, contrato
de anticrético o de alquiler), del lugar donde desarrolla su actividad.
4. Documento de identidad (fotocopia legalizada de RUN o CI del
representante legal).
Sucesiones Indivisas
1. Formulario de Empadronamiento
2. Declaratoria de herederos o testamento
3. Certificado de defunción
4. Factura de Luz, que acredite el domicilio
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Modificaciones en el NIT (NO GRACO): Todos los cambios, de dirección,

actividad, apertura de sucursal y nueva actividad, etc., serán notificados al
SIN mediante formulario respectivo en las Direcciones Distritales, donde
se halla implementado el SIRAT. En las otras, se utilizara el formulario
3043 para actividades principales y el 3186 si se trata de segundas
actividades o sucursales.
Además el contribuyente debe portar su cedula de identidad y testimonio

de modificaciones, devolver el carnet del contribuyente, certificado de
inscripción y notas fiscales (si corresponde).
Bajas de Contribuyente o Impuestos (NO GRACO): Las bajas de

actividad o impuestos se las efectuara llenando el formulario 4589-1 o el
formulario 3031, devolviendo el certificado y carnet de inscripción, luego
de haber obtenido el Certificado de Devolución de Notas Fiscales y/o
recibos de alquiler. Para este trámite también debe presentarse el carnet
de identidad del titular del NIT o del representante legal en caso de la
persona jurídica y las últimas declaraciones juradas.
Resolución Normativa de Directorio – RND - 10-0009-11 de fecha

21/04/2011: La mencionada Resolución menciona que todas “las
Personas Naturales, Empresas Unipersonales, Sucesiones Indivisas y
Personas Jurídicas, con o sin personalidad jurídica reconocida, nacionales
o extranjeras domiciliadas en el país que realicen actividades económicas
gravadas que resulten sujetos pasivos de alguno de los impuestos
establecidos en la Ley 843 … “tienen obligación de registrarse en el Patrón
Nacional de Contribuyentes Biométrico Digital (PBD-11) que está vigente
desde el 01/05/11 para obtener el Número de identificación Tributaria –
NIT.
La nueva normativa es casi igual en cuanto a los requisitos a cumplir, a la

RND – Nº 10-0032-04 referido en las páginas 42 y 44 sin embargo
“quedara abrogada a la conclusión del proceso de actualización de
información de los Contribuyentes Registrados en el Patrón Nacional de
Contribuyentes de acuerdo al cronograma “las características distintivas
de la nueva norma con la anterior son:
1. El ingreso se realizara a través del Portal Tributario “Galileo”

2. El solicitante llena el Formulario MASI-001 con la información que
requiera. Hará igual el contribuyente ya registrado en el Patrón
Nacional de Contribuyentes al momento que le corresponda actualizar
la información y datos exigidos de la Oficina Virtual del SIN de acuerdo
al cronograma que oportunamente será publicado.
3. El contribuyente para la inscripción presenta en plataforma originales
de documentos personales, facturas o prefacturas de luz con
antigüedad no mayor a 60 días que serán escaneadas y almacenadas
en la Base de Datos del SIN, Ya no es necesario presentar fotocopias
como antes se hacía.
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4. Capturado el documento de soporte, el funcionario de Plataforma de

Atención al Contribuyente procede a la captura digital de las huellas
dactilares del Contribuyente o Representante Legal en caso de
personas jurídicas.
5. Como parte del procedimiento el funcionario de Plataforma de
Atención al Contribuyente toma fotografía del solicitante y captura la
firma.
6. Es obligación del contribuyente presentar un croquis del domicilio
fiscal y habitual.
Código Tributario Boliviano Ley Nº 2492 de 02 de Agosto de 2003: Establece

derechos y obligaciones de los contribuyentes y del SIN, por disposición de los
artículos 71 y 100 los contribuyentes son agentes de información del SIN. Por el
no cumplimiento de obligaciones el SIN tiene la facultad de sancionar al
contribuyente con multas que van desde 50.- a 5,000.- Unidades de Fomento a la
Vivienda – UFV´, según escala dada en RND – 10-0037-07 de fecha 14/12/07.
La RND – 10-0047-05 de fecha 14/12/05 establece la nueva forma de registro,

preparación y presentación de información a partir de marzo de 2006 de los
libros de compras y ventas IVA a través del Módulo Da Vinci – LCV para todos los
sujetos pasivos clasificados como PRICO, GRACO O RESTO.
La RND – 10-0004-10 de fecha 26/03/2010 procedimiento de declaraciones

juradas – DDJJ, sin datos a través de la “Oficina Virtual”, también permite realizar
trámites, consultas tributarias vía internet previo registro utilizando teléfono
celular con mensajes cortos de “SMS”. La norma dispone que todos los
contribuyentes NEWTON y las empresas públicas tienen obligación de presentar
la información den Libros de Compras y Ventas IVA, a través del módulo DA
VINCI - LCV de la oficina virtual, para lo cual deben obtener la Tarjeta Galileo, PIN
y contraseña que posibilita el acceso seguro a la oficina virtual, desde el
01/01/2011, todos los contribuyentes (Newton o no) deben contar con la tarjeta
Galileo para presentar declaraciones juradas.
Inscripción de Negocios en la Alcaldía Municipal: Las municipalidades fijan

Patentes y Tasas mediante ordenanzas aprobadas por el Honorable Senado
Nacional, Cada comuna tiene regulación propia. La Alcaldía pide la presentación
de la siguiente documentación:
PERSONAS NATURALES PERSONAS JURIDICAS

1. Carnet de Identidad del 1. Balance de Apertura
solicitante (fotocopia) 2. Caratula Municipal
2. Fotocopia papeleta prepago de 3. Memorial dirigido al Sr. Alcalde firmado por abogado,
luz el interesado y visado por el Colegio de Abogados.
3. Fotocopia de impuestos del 4. Fotocopia del testimonio de constitución de la
inmueble empresa (S.A., S.R.L. y otras).
4. Valores municipales de Bs 45.- 5. Fotocopia del poder otorgado al apoderado y
5. Formularios llenados de fotocopia de carnet de identidad del mismo.
acuerdo al giro comercial. Documento de identidad (fotocopia legalizada del
6. Laboratorios, discotecas se RUN o CI del propietario si es unipersonal y del
requiere inspección técnica, gerente si es una empresa conformada en sociedad)
contratos con las entidades 6. Testimonio de constitución de la sociedad
empresas de saneamiento, etc. 7. Fotocopia NIT legalizado por el SIN.
8. Fotocopia de impuestos del inmueble (domicilio legal
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de la actividad)
9. Plano de funcionamiento o plano de construcción del
establecimiento donde se realizara la actividad
económica solicitada.
10. Fotocopia papeleta prepago de luz.
11. Solvencia Tributaria
12. Valores municipales
 Caratula Municipal Bs10
 Formulario de Inscripción Actividad Económica Bs10
 Derechos de inscripción y Patrón Bs30
 Solvencia Tributaria Bs10
 Reposición de comprobante Bs4
 Pago de patente de funcionamiento de acuerdo a escala de
valores y en función al tipo de actividad, superficie del local,
ubicación y otros.
13. Formularios llenados de acuerdo al giro comercial.
14. Pago de derecho de registro según el arancel de tasas
y patentes municipales.
15. Laboratorios, discotecas se requiere inspección
técnica, contratos de con las entidades empresas de
saneamiento, etc.
16. Resolución Administrativa y del Honorable Concejo
Municipal autorizando la apertura del negocio.
SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO (SSO): Según la Ley de Pensiones 1732

de fecha 29/11/96 y el D.S. 24469 de fecha 22/01/97 que a partir del 1º
de mayo de 1997, el Sistema de Seguro Social Obligatorio – SSO, esta
administrado por dos entidades privadas llamadas “Administradoras de
Fondo de Pensiones” – AFP, FUTURO DE BOLIVIA y PREVISIÓN BBV,
fiscalizadas por la “Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero de
Bolivia (ASFI)”, ex Superintendencia de Pensiones Valores y Seguros
(artículo 137 del D.S. 29894) de fecha 07/02/09 y el artículo 34 del D.S.
071 de fecha 09/04/09.
Todas las empresas, públicas y privadas con dependientes, están obligadas

a afiliarse a una de las dos AFPs, presentando carta de solicitud de
inscripción acompañado de fotocopia del NIT de la entidad, fotocopia del
carnet de identidad del representante legal, “Formulario de Inscripción del
Empleador al SSO”, La AFP en el término de 30 días otorga el NUA
(Numero Único Asignado). Es obligación del empleador llenar el
Formulario de Pago de Contribuyente – FPC, pagar contribuciones
patronales y laborales hasta el último día del mes siguiente de devengado
los sueldos y salarios de sus trabajadores, ejemplo del mes de mayo hasta
el 30 de junio, adjuntando las planillas. Los aportes que se pagan
corresponden al detalle siguiente:
20
PORCENTAJE DE APORTES
PATRONAL LABORAL RÉGIMEN
10% Aporte a la Caja Nacional de Salud: Para el Seguro de Salud, pagadero a la Caja Nacional
de Salud.
1.71% Aporte Riesgo Profesional: Para cobertura de las prestaciones de Invalidez y Muerte, de
enfermedades o accidentes producidos dentro o por el trabajo. Pérdida de capacidad del
afiliado, para continuar realizando un trabajo, que ha sido declarado inválido o
pensionado.
2% Aporte Fondo de Vivienda: Administrado por el Ministerio de Hacienda Artículo 20 D.S.
21660 de julio de 1987, ratificado por D.S. 25958 de fecha 21/10/2000.
3% Aporte Patronal Solidario: Ley de Pensiones Nº 65, de fecha 10 de diciembre de 2010.
10% Cotización Renta de Vejez: Se calcula del Total ganado para la jubilación con destino a
Cuenta Individual de capitalización del afiliado (Art. 3º Ley 924 de fecha 15/04/87).
1.71% Cotizaciones Riesgo Común: Para prestaciones de invalidez y muerte, de enfermedades o
accidentes producidos fuera del trabajo, incapacidad total y definitiva del asegurado
(artículo 8 Ley 1732.
0.50% Aporte Solidario del Asegurado: Ley de Pensiones Nº 65, de fecha 10 de diciembre de
2010.
0.50% Comisión de AFPs: Comisión de la gestora pública de Seguridad a Largo Plazo por
servicios prestados.
16.71% 12.71% TOTAL APORTES SOBRE TOTAL GANADO
APORTES ADICIONALES Y CARGAS SOCIALES
8.33% Carga Social para Indemnizaciones
8.33% Carga Social para Aguinaldos
1% INFOCAL (Empresas Industriales)
2% Aporte Solidario Minero Metalúrgico
36.71% (*) TOTAL APORTES MAS CARGAS SOCIALES
(*) APORTE NACIONAL SOLIDARIO: En el caso de los Aportes Laborales además se debe sumar y calcular lo siguiente:
 10% de la diferencia del total ganado solidario menos Bs 35,000.- de diferencia positiva.
1.10.4. EL CÓDIGO DE COMERCIO
El Código de Comercio, Decreto Ley N° 14379, de 25 de febrero de 1977, en su

Libro Primero, de los Comerciantes y sus Obligaciones, Título I, De los
Comerciantes, Capítulo IV, Contabilidad, en su artículo 36, OBLIGACIÓN DE
LLEVAR CONTABILIDAD, describe “Todo comerciante está en la obligación de
llevar una contabilidad adecuada a la naturaleza, importancia y organización de la
empresa, sobre una base uniforme que permita demostrar la situación de sus
negocios y una justificación clara de todos y cada uno de los actos y operaciones
sujetos a contabilización, debiendo además conservar en buen estado los libros,
documentos y correspondencia que los respalden. (Arts. 36 a 65, 419 Código de
Comercio).
Art. 37, CLASES DE LIBROS, El comerciante debe llevar, obligatoriamente, los

siguientes libros: Diario, Mayor y de Inventario y Balances, salvo que por ley se
exijan específicamente otros libros. Podrá llevar además aquellos libros y
registros que estime convenientes para lograr mayor orden y claridad,
obtener información y ejercer control. Estos libros tendrán la calidad de
auxiliares y no estarán sujetos a lo dispuesto en el artículo 40, aunque podrán
legalizarse los considerados necesarios para servir de medio de prueba como los
libros obligatorios. (Arts. 55, 64 Código de Comercio).
Art. 38, (COMERCIANTES POR MENOR). Los comerciantes individuales que

negocian por menor, cuyo volumen de operaciones y capital empleado en sus
actividades comerciales no alcance a los mínimos exigidos por disposiciones
legales sobre la materia, cumplirán la obligación que impone el artículo anterior,
registrando diariamente un resumen de las compras y ventas al contado, y un
21
detalle de las que hagan al crédito, incluyendo los cobros y pagos realizados con tal
motivo.
Art. 39, (PERSONAS AUTORIZADAS PARA LLEVAR LA CONTABILIDAD). La

contabilidad será llevada por contadores legalmente habilitados, a quienes se
aplicarán las normas reglamentarias sobre responsabilidades, régimen de
actuación, remuneración y la guarda de la reserva de la contabilidad, sin perjuicio
de la responsabilidad del comerciante a quien prestan sus servicios.
Art. 40.- (FORMA DE PRESENTACION DE LOS LIBROS). Los comerciantes

presentarán los libros que obligatoriamente deben llevar, encuadernados y
foliados, a un Notario de FE PUBLICA para que, antes de su utilización, incluya, en
el primer folio de cada uno, acta sobre la aplicación que se le dará, con indicación
del nombre de aquél a quien pertenezca y el número de folios que contenga, fechada
y firmada por el Notario interviniente, estampando, además, en todas las hojas, el
sello de la notarla que lo autorice y cumpliendo los requisitos fiscales establecidos.
Serán también válidos los asientos y anotaciones que se efectúen por cualquier
medio mecánico o electrónico sobre hojas removibles o tarjetas que,
posteriormente, deberán ser encuadernadas correlativamente para formar los
libros obligatorios que serán legalizados, siempre que faciliten el conocimiento de
las operaciones y sirvan de prueba clara, completa y fidedigna. La autorización
para su empleo será otorgada por el Registro de Comercio, a pedido del interesado,
requiriendo resolución fundada
sobre la base de dictamen de peritos, del cual podrá prescindirse en caso de existir
antecedentes de utilización respecto del procedimiento propuesto.
Cuando se trate de sociedades por acciones, la autorización se la otorgará previo

dictamen favorable del respectivo órgano administrativo de control.
Art. 41, (IDIOMA Y MONEDA). Los asientos contables deben ser efectuados
obligatoriamente en idioma castellano, expresando sus valores en moneda
nacional. Sin embargo, para fines de orden interno, podrá usarse un idioma
distinto al castellano y expresar sus valores en moneda extranjera. (Arts. 404, 795 C.
Comercio.)
Art. 42, (PROHIBICIONES.) En los libros de contabilidad se prohíbe:

1) Alterar el orden progresivo de fechas de las operaciones;
2) Dejar espacios en blanco;
3) Hacer interlineaciones o superposiciones;
4) Efectuar raspaduras, tachaduras o enmiendas en todo o parte de los asientos;
5) Arrancar hojas, alterar el orden de foliación o mutilar las hojas de los libros.
Cualquier error u omisión se salvará con un nuevo asiento en la fecha en que se

advierta, explicando con claridad su concepto. (Arts. 36 a 65, 418 C. Comercio).
Art. 43, (SANCIONES). La infracción de los dos artículos anteriores y sin perjuicio de
la, acción penal correspondientes hará que los libros que contengan dichas
irregularidades carezcan de todo valor probatorio en favor del comerciante que los
lleve. (Arts. 34, 62, 64 C. Comercio).
22
Art. 44, (REGISTRO EN LOS LIBROS DIARIO Y MAYOR). En el libro Diario se

registrarán día por día y en orden progresivo las operaciones realizadas por
la empresa, de tal modo que cada partida exprese claramente la cuenta o cuentas
deudoras y acreedoras, con una glosa clara y precisa de tales operaciones y sus
importes, con indicación de las personas que intervengan y los documentos que las
respalden. De este libro se trasladarán al Mayor, en el mismo orden progresivo de
fechas, las referencias e importes deudores o acreedores de cada una de las cuentas
afectadas, con la operación, para mantener los saldos por cuentas individualizadas.
Art. 45, (CONCENTRACIÓN Y ANOTACIÓN POR PERIODOS). Es válida, sin

embargo, la anotación conjunta de los totales de las operaciones por períodos no
superiores al mes, siempre que su detalle aparezca en otros libros o registros
auxiliares, de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que se trate. En este caso
se consideran parte integrante del Diario.
Art. 46. (INVENTARIOS Y BALANCES). El libro de Inventarios y Balances se

abrirá con el inventario y balances iniciales y, según el ejercicio anual o
semestral, contendrá el inventario final y el balance general, incluyendo la
cuenta de resultados. Estos estados financieros serán elaborados, según la clase de
actividades de que se trate, con criterio contable uniforme que permita conocer de
manera clara, completa y veraz, la situación del patrimonio y las utilidades
obtenidas, o las pérdidas sufridas, durante el ejercicio. (Arts. 369, 62 Código de
Comercio). El estado de resultados reflejará los conceptos por los cuales se hubieran
obtenido beneficios y los gastos o pérdidas que deberán deducirse para determinar
las ganancias o pérdidas netas del ejercicio y para distinguir en éste los resultados
corrientes propios de la explotación de los originados en las operaciones de
carácter extraordinario.
Art. 47, (VALORACIÓN DE PARTIDAS DEL BALANCE). Sin perjuicio de lo

establecido por las leyes especiales, las Partidas del balance se valorarán, cuando
corresponda, siguiendo criterios objetivos que garanticen los intereses sociales y de
terceras de acuerdo con los principios que exige una ordenada y prudente
gestión económica. Adoptado un criterio de valoración, habrá de mantenerse y no
podrá ser alterado sin causa justificada. Deberá indicarse además en los
balances e inventarios, o en hoja separada, el método de determinación del costo u
otro valor aplicado.
Art. 48, (BALANCES DE BANCOS Y ENTIDADES FINANCIERAS Y DE SEGUROS). Sin

perjuicio de lo establecido en este Capítulo, los bancos y otras entidades financieras
o de crédito, así como las entidades de seguros, se sujetarán a las normas que sobre
información, contabilidad y otros aspectos concomitantes, establezca el respectivo
órgano administrativo de fiscalización.
Art. 49, (FIRMAS Y RESPONSABILIDADES) El propio comerciante o sus

representantes legales autorizados, firmarán el balance del ejercicio y la
cuenta de resultados, conjuntamente con el profesional interviniente. En
cuanto a la responsabilidad por la veracidad de los mismos, se estará a lo dispuesto
por las normas legales aplicables.
23
Art. 50, (PLAZO DE ELABORACIÓN Y REVISIÓN DE BALANCES). Los comerciantes

deben presentar el balance y demás estados financieros a las autoridades señaladas
por ley y a los organismos de dirección y control internos si los hay, en los plazos
señalados por las respectivas disposiciones, bajo su propia responsabilidad o la de
sus representantes legales autorizados. (Arts. 62, 190, 46, 47, 369 C. de Comercio).
Además, en las sociedades por acciones, los síndicos pueden examinarlos en un

plazo de quince días, para presentar su informe a la junta.
Art. 51, (ARCHIVO DE CORRESPONDENCIA). El comerciante, al dirigir

correspondencia en relación con sus negocios, debe dejar copia fiel de ésta
utilizando cualquiera de los medios que asegure la exactitud y duración de la copia.
Igualmente, conservará la correspondencia que reciba en relación con sus
actividades comerciales, con anotación de la fecha de recepción, contestación o
nota de no haberse dado respuesta. (Art. 815 C. de Comercio).
Asimismo, conservará archivados y ordenados los documentos que respalden los

asientos en sus libros de contabilidad, de manera que se facilite su verificación en
cualquier momento. (Art. 65 Código de Comercio). Si los libros están formadas por
hojas removibles o tarjetas, éstas deberán estar numeradas y conservarse
archivadas para su posterior encuadernación.
Art. 52, (CONSERVACIÓN DE LIBROS Y PAPELES DE COMERCIO). Los libros y

papeles a que se refiere el artículo anterior, deberán conservarse cuando menos
por cinco años, contados desde el cierre de aquellos o desde la fecha del último
asiento, documento o comprobante, salvo que disposiciones especiales establezcan
otro período para cierto tipo de documentos. Transcurrido este lapso podrán ser
destruidos, previo el cumplimiento de las normas legales. (Arts. 51, 65, 369 Código
de Comercio).
Art. 53, (OBLIGACIÓN DE MANTENER LIBROS Y PAPELES AUN EN CASO DE CESE

DE ACTIVIDADES O MUERTE DEL COMERCIANTE). El cese de. Las actividades
comerciales no exime al comerciante del deber referido en el artículo anterior, y si
éste hubiera fallecido, la obligación recae sobre sus herederos. En caso de disolución
de la sociedad, serán sus liquidadores los obligados a cumplir lo prevenido
precedentemente. (Arts. 52, 397 C. Comercio.)
Art. 54, (AUDITORIA). El balance del ejercicio y la cuenta de resultados serán

sometidos a verificación y dictamen por auditor legalmente habilitado, en los
siguientes casos:
1) Cuando la Ley, el reglamento o los estatutos lo establezcan expresamente;
2) A solicitud de persona o entidad que ostente derecho reconocido por la Ley;
3) Cuando se trate de emisión de valores de oferta pública o cotizables en Bolsa de
Valores;
4) A solicitud fundada ante juez o autoridad contralora, por quien acredite un
interés legítimo.
24
La verificación comprenderá una comprobación del balance y cuenta de resultados

por el auditor bajo su responsabilidad y, en la medida que resulte
indispensable, de la contabilidad y sus documentos. A quienes realicen la
auditoria, se aplicarán las normas que, reglamentariamente, se dicten sobre
responsabilidad, incompatibilidad, retribución y régimen de actuación, en el que se
exigirá la guarda de la reserva profesional.
Art. 55, (AUDITORIA ORDENADA POR JUEZ O AUTORIDAD CONTRALORA). En

caso de no darse cumplimiento a la obligación de verificación establecida en los
incisos 1) 2) y 3) del artículo anterior, el juez o la autoridad administrativa
competente, a petición de parte interesada, ordenará tal verificación por el auditor
que el propio juez a la autoridad administrativa designe.
En el caso comprendido en el inciso 4), se exigirá al peticionante la caución

adecuada para responder del pago de las costas procesales y gastos de verificación
que sean de su cargo, cuando no resulten vicios o irregularidades esenciales en la
contabilidad de que se trate.
Art. 56, (PROHIBICIÓN DE PESQUISAS). Queda prohibido hacer pesquisas de oficio

en los libros y registros de contabilidad, salvo cuando se realicen por disposición de
autoridad judicial. (Art. 13, 14 C. Política del Estado).
Lo dispuesto en este artículo no restringirá el derecho de inspección que confiere la
Ley a los socios sobre libros, correspondencia y documentos de las sociedades
comerciales, ni el que corresponda a quienes cumplan funciones de control,
sindicatura o auditoría en las mismas.
Art. 57, (EXAMEN DE LIBROS Y PAPELES ORDENADO DE OFICIO). Las

autoridades judiciales o administrativas sólo pueden ordenar de oficio el examen de
libros, correspondencia y documentos de los comerciantes, en los siguientes casos:
1) Definir montos de tributos adeudados en casos de controversia;
2) Ejercer la vigilancia y control de las sociedades por acciones, bancos, entidades
financieras y otras de crédito, así como de las entidades de seguros, a través del
organismo competente;
3) En la investigación de delitos, conforme a las disposiciones del Procedimiento
Penal.
4) En los procesos civiles, conforme a las normas del Procedimiento Civil. (D.L
12760 de 8 de agosto 1975).
Art. 58, (CASOS EN QUE PROCEDE EL EXAMEN, EXHIBICIÓN O ENTREGA DE LOS

LIBROS Y DEMÁS DOCUMENTOS). El examen, exhibición o entrega de libros,
correspondencia y demás documentos de los comerciantes, sólo puede disponerse,
de oficio o a pedido de parte, en los casos de sucesión, cesación de pagos, quiebras y
liquidación (Arts. 60, 61 Código de Comercio).
Art. 59, (EXHIBICIÓN A INSTANCIA DE PARTE). Fuera de los casos señalados en el

artículo anterior, sólo puede disponerse la exhibición de los libros, correspondencia
y documentos de los comerciantes a instancia de parte; cuando la persona tenga un
interés legítimo o responsabilidad en el asunto en que proceda la exhibición.
25
El reconocimiento o examen se limitará exclusivamente a los asuntos que tengan

relación con la demanda.
Art. 60, (LUGAR DE LA EXHIBICIÓN). En todo caso, la exhibición se efectuará en el

establecimiento del comerciante o en el lugar donde se encuentren los libros,
correspondencia y documentos, en su presencia o de la persona que comisione al
efecto, sin poder exigir su traslado.
Art. 61, (RENUENCIA A LA EXHIBICIÓN). Si el comerciante no presenta los libros,

correspondencia y documentos cuya exhibición se dispuso legalmente, oculta
alguno de ellos o impide su examen, se ordenará su apremio.
Art. 62, (PRUEBA ENTRE COMERCIANTES). Los libros y papeles comerciales

llevados con todos los requisitos exigidos por este Capítulo, constituyen plena
prueba en las controversias mercantiles que los comerciantes debatan entre sí,
judicial o extrajudicialmente. Quien los utilice como prueba no sólo estará a lo
favorable, sino también a lo que resulte en contra suya. (Arts. 43, 63, 116 C.
Comercio). Si en un litigio una de las partes presenta libros llevados con los
requisitos señalados por Ley, y la otra sin ellos, se resolverá conforme a los de la
parte que los lleve en forma, mientras no se presente plena prueba que destruya o
desvirtúe el contenido de tales libros. (Ley de Reforma Tributaria Nº 843 de 20 de
mayo de 1986- Ley SAFCO Nº 1178 de 20 de julio de 1990)
.
Si los libros de ambas partes no se sujetan a las prescripciones legales, se
prescindirá totalmente de los mismos y sólo se tomarán en cuenta las demás
pruebas aportadas al litigio. (Arts. 1006, 65 C. de Comercio).
Art. 63, (PRUEBA CON NO COMERCIANTES). En los litigios que surjan entre un
comerciante y particulares no comerciantes, los libros sólo constituirán un principio
de prueba que necesitará ser complementada con otras pruebas legales. (Art. 1306
Código Civil).
Art. 64, (DOBLE CONTABILIDAD). Si se lleva una doble contabilidad incurriéndose

en fraude, los libros y papeles hacen prueba en contra del comerciante,
independientemente de las sanciones penales aplicables. Hay doble contabilidad
fraudulenta cuando un comerciante lleva dos o más iguales en las que registra en
forma diferente, las mismas operaciones, cuando tiene distintos comprobantes
sobre los mismos actos o cuando se asientan parcialmente las operaciones.
Art. 65, (ARCHIVO Y REPRODUCCIÓN DE DOCUMENTOS). Los comerciantes

pueden conservar sus documentos y correspondencia en general, mediante sistemas
de micro-film, copias fotográficas, fotostáticas y otros similares, en tanto cumplan
con los requisitos legales exigidos para el efecto. (Art. 1311 C. Civil; 51 C.
Comercio).”
1.10.5. AUTORIDAD DE FISCALIZACIÓN DE EMPRESAS – AEMP
La Autoridad de Fiscalización de Empresas – AEMP, en relación a las normas

contables ha emitido las siguientes disposiciones;
26
 Resolución Administrativa SEMP N370-2008

 Resolución Administrativa SEMP N28 -2009
Resolución Administrativa SEMP N370-2008: Resuelve, aprobar la Norma

General de Contabilidad N°1 que formaliza los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en todo el territorio nacional otorgando la calidad del
cumplimiento obligatorio para todas las personas naturales y jurídicas reguladas
por la Superintendencia de Empresas, debiendo emitir sus estados financieros en
el marco de la Norma General de Contabilidad N°1.
Además de aprobar la Norma de Auditoria N°1 que formaliza las Normas de

Auditoría Generalmente Aceptadas en todo el territorio nacional otorgándole la
calidad de cumplimiento obligatorio para todas las personas naturales y/o
jurídicas reguladas por dicha entidad. La opinión que se emitirá en relacion al
cliente debe estar contemplada en lo dispuesto en la Norma General de
Contabilidad N°1, con el propósito de establecer las desviaciones entre la
información financiera y patrimonial presentado por el cliente y los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados – PCGA´s.
Resolución Administrativa SEMP N28-2009: Formaliza las Normas Generales

de Contabilidad N° 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13 y 14 emitidas por el Consejo
Técnico de Auditoría y Contabilidad dependiente del Colegio de Auditores o
Contadores Públicos de Bolivia, en todo el territorio nacional otorgándole la
calidad de cumplimiento obligatorio para todas las personal naturales y/o
jurídicas reguladas por la Superintendencia de Empresas, en tanto se vayan
efectuando las labores de convergencia de las Normas Nacionales a las Normas
Internacionales de Contabilidad, para lo cual deberán instruir la emisión de
Estados Financieros considerando las Normas de Contabilidad señaladas.
Por otra parte se adopta los pronunciamientos técnicos emitidos por el

Federación Internacional de Contabilidad (IFAC) únicamente en ausencia de
pronunciamientos técnicos específicos del país o reglamentación local sobre un
asunto determinado: Auditoría, Contabilidad, Ética, Educación, Administración y
Finanzas, Sector Público, pudiendo anteponer los pronunciamientos y
reglamentación locales, en caso que los pronunciamientos del a IFAC difieran o
estén en conflicto con un asunto en particular.
1.10.6. ASPECTOS DEL CÓDIGO PENAL
El Código del Sistema Penal, Ley 1005 de 15 de diciembre de 2017, en relación a

la Contabilidad y a los Contadores, Titulo II, Delitos, Capítulo VI, Delitos Contra
la Solidaridad Social y Colectiva, Sección I, Delitos Tributarios y Aduaneros,
Articulo 174, Defraudación Tributaria, describe: “I. La persona que no pague o
pague de menos un tributo al que está obligada, por un importe superior a
Doscientas Cincuenta Mil Unidades de Fomento de Vivienda (250.000 UFV’s), por
tributo y periodo fiscal, previamente establecido en un procedimiento de
determinación tributaria con resolución firme o ejecutoriada en sede
administrativa o judicial, será sancionada con prisión de cuatro (4) a ocho (8)
27
anos y una multa equivalente al cien por ciento (100%) del tributo omitido
actualizado en UFV’s, cuando incurra en alguna de las siguientes conductas:
1. Oculte, altere o no lleve registros contables que esta obligado a llevar;

2. Constituya una doble contabilidad; o,
3. Registre una o varias operaciones sin respaldo documental estando obligado
a llevarlo o en este se consigne el precio o importe falso o una operación
inexistente.
II. A la persona jurídica se impondrá multa sancionadora equivalente al cien por

ciento (100%) del tributo omitido actualizado en UFV’s e implementación de
mecanismos de prevención; en caso de incumplimiento de las sanciones, la jueza o
juez impondrá además sanciones prohibitivas.”
Adicionalmente el Capítulo VIII, Delitos Contra las Formas de Organización de la

Economía Plural, Sección II, Conductas Fraudulentas, articulo 238, Alzamiento
de Bienes o Fraude a Acreedores, describe: “I. La persona que se alce con sus
bienes, los oculte o genere un estado de insolvencia mediante actos de disposición
de sus bienes, dirigidos a disminuir o afectar negativamente su patrimonio, con el
fin de perjudicar a sus acreedores, será sancionada con prision de dos (2) a cuatro
(4) anos y reparación económica.
II. La sanción será agravada a prisión de tres (3) a seis (6) anos y reparación
económica cuando:
1. Se alteren libros de contabilidad u otra documentación contable, con
registros falsos, o se informen datos falsos sobre su estado de solvencia;
2. Se favorezca ilegalmente a uno o varios acreedores otorgándoles ventajas o
privilegios a los que no tengan derecho, en perjuicio de los otros acreedores;
3. Las personas acreedoras sean de escasos recursos económicos; o,
4. Se trate de victimas múltiples.
III. La misma sanción del Parágrafo precedente, se impondrá a la persona

acreedora que ilegalmente acepte las ventajas o privilegios a los que no tiene
derecho en perjuicio de otros acreedores.”
Por otra parte el Capítulo IX, Delitos Contra ek Servicio Público, Sección I,
Cometidos por Servidores Públicos, articulo 268, Negociaciones Incompatibles,
describe: “I. La servidora, servidor, empleada o empleado publico que, por si o por
interpuesta persona o por acto simulado, obtenga para si o para tercero un
beneficio en cualquier contrato, suministro, subasta u operacion en que interviene
en razon de su cargo, será sancionado con prision de cuatro (4) a ocho (8) anos e
inhabilitación.
II. En la misma sanción incurrirán los árbitros, peritos, auditores, contadores,

martilleros o rematadores, así como los tutores, curadores, albaceas y síndicos, que,
por si o por interpuesta persona o por acto simulado, obtengan beneficios indebidos
respecto a los actos en los cuales por razón de su oficio o cargo hubieran
intervenido.”
28
1.10.7. ASPECTOS DEL CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL - CTNAC
En relación al código de ética profesional y la profesión contable se tiene:

 Código de Ética para Contadores Profesionales del CAUB
Una señal que distingue a la profesión contable es su aceptación de la

responsabilidad de actuar para el interés público. Por lo tanto, la responsabilidad
de un Contador Profesional, no es exclusivamente satisfacer las necesidades de
un cliente o empleador en lo individual. Al efectuar el interés público, un
Contador Profesional deberá observar y cumplir los requisitos éticos del Código
de Ética.
El mismo consta de tres partes:
a. Aplicación General del Código: Establece los principios fundamentales

de ética profesional para contadores Profesionales y proporciona un
marco de referencia conceptual, como guía de aplicación de dichos
principios, es decir lineamientos sobre principios fundamentales de ética.
Se requiere que los contadores profesionales apliquen este marco de
referencia conceptual a efecto de identificar las amenazas al cumplimiento
de los principios fundamentales, para evaluar su importancia y, si dichas
amenazas no son claramente insignificantes, aplicar salvaguardas y
eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable , de modo que no
comprometa el cumplimiento de los principios fundamentales.
b. Contadores Profesionales en la Practica Pública: Corresponde a una
situación Especifica y proporciona ejemplos de salvaguarda que pueden
ser apropiados en el manejo de las amenazas al cumplimiento de los
principios fundamentalmente y proporcionan situaciones donde no hay
salvaguarda y en consecuencia deberán evaluar la actividad o relación que
crea las amenazas aplicables a los contadores profesionales en la práctica
pública.
c. Contadores Profesionales en los Negocios: Corresponde a una situación
Especifica y proporciona ejemplos de salvaguarda que pueden ser
apropiados en el manejo de las amenazas al cumplimiento de los
principios fundamentalmente y proporcionan situaciones donde no hay
salvaguarda y en consecuencia deberán evaluar la actividad o relación que
crea las amenazas aplicables a los contadores profesionales en los
Negocios.
a) APLICACIÓN GENERAL DEL CODIGO – Introducción Principios

Fundamentales: A continuación se expone un breve resumen de la Parte A
correspondiente a la Aplicación General del Códigode Ética, es decir en
relación se requiere que un Contador Profesional cumpla con los siguientes
principios fundamentales:
a) Integridad
b) Objetividad
c) Competencia profesional y cuidado debido
d) Confidencialidad
e) Comportamiento Profesional
29
a) Integridad: Un Contador profesional deberá ser imparcial y honesto en

todas las relaciones profesionales y de negocios.
Dicho de otra manera el Contador Público deberá mantener incólume su

integridad moral en el ejercicio profesional. De él se espera:
- rectitud,
- probidad,
- honestidad,
- dignidad y
- sinceridad
en toda circunstancia.
b) Objetividad: Un Contador Profesional no deberá permitir que

favoritismos, conflictos de interés o influencia indebida de otros,
predominen sobre los juicios profesionales o de negocios.
De la misma manera el Contador Público, objetividad representa:

- imparcialidad,
- desinterés y
- actuación si prejuicios
en todos los asuntos que corresponden al campo de su actuación profesional.
c) Competencia profesional y cuidado debido: Un Contador profesional

tiene el deber continuo de mantener el conocimiento y la habilidad
profesionales al nivel apropiado para asegur que un cliente o empleador
reciba un servicio profesional competente que se base en desarrollos
actuales de la práctica, la legislación y las técnicas. Un contador
profesional deberá actuar de manera diligente y de acuerdo con las
normas técnicas y profesionales aplicables cuando proporciona sus
servicios profesionales.
Esto implica que el Contador Público deberá contratar solamente trabajos para
los cuales él o sus asociados o colaboradores cuenten con la capacidad e
idoneidad necesarias para que los servicios comprometidos se realicen en forme
eficaz y satisfactoriamente obligado a actualizar los conocimientos necesarios
para su actuación profesional y especialmente aquellos requeridos para el bien
común y los imperativos de progreso social y económico.
El Contador Público actuara con la intención, cuidado, diligencia de un

profesional responsable consigo mismo y con la sociedad, asumiendo siempre
una responsabilidad personal indelegable por los trabajos por él ejecutados o
realizados bajo su dirección.
d) Confidencialidad: Un Contador profesional deberá respetar la

confidencialidad de la información obtenida como resultado de relaciones
profesionales y de negocios y no deberá revelar nada de esta información
a terceros, sin autoridad apropiada y específica, a menos que exista un
derecho o deber legal o profesional de hacer la revelación. La información
30
confidencial obtenida como resultado de las relaciones profesionales y de

negocios no deberá usarse para ventaja personal del Contador profesional
o de terceros.
También se entiende que el Contador Público tiene la obligación de guardar el

secreto profesional, no revelando por ningún motivo los hechos o circunstancias
de que tenga conocimiento durante el curso de la presentación de sus servicios
profesionales, a menos que exista la obligación o el derecho legal o profesional
para hacerlo.
e) Comportamiento Profesional: Un Contador profesional deberá cumplir

con las leyes y regulaciones relevantes y deberá evitar cualquier acción
que desacredite a la profesión.
Se entiende que el Contador Público debe realizar su trabajo cumpliendo las

normas técnicas y profesionales promulgadas por el Colegio de Contadores de
Bolivia. En ausencia de estas para algún caso específico deberá actuar de
conformidad con las normas técnicas y profesionales promulgadas por la
Federación Internacional de Contadores (IFAC). Además, deberá observar las
instrucciones recibida de su cliente o de los funcionarios competentes del ente
que requiere sus servicios, siempre que estas sean compatibles con los principios
de integridad, objetividad e independencia, así como los demás principios y
normas de ética y reglas formales de conducta y actuación aplicables a las
circunstancias.
Se sugiere considerar la Independencia como parte de los principios, el

Contador Público en el ejercicio profesional deberá tener y demostrar absoluta
independencia mental y de criterio con respecto a todo interés que pudiera
considerarse incompatible con los principios de integridad y objetividad, junto
a los cuales la independencia de criterio es esencial y concomitante.
El Contador Público deberá abstenerse de realizar actos que afecten

negativamente la reputación de la profesión. Para ello el Contador Público debe
tener siempre presente que la sinceridad, buena fe y lealtad para con sus colegas,
son las condiciones básicas para el ejercicio libre y honesto de la profesión y para
la convivencia pacífica, amistosa y cordial de sus miembros; así como también
para con sus clientes, con terceros y público en general.
Es deber de todo Contador Público el servicio a su patria en justa retribución al

esfuerzo que hizo por su educación. Esta retribución será un servicio social que le
obligara a tener presente siempre los intereses de pueblo al cual se debe. En tal
virtud le sea obligatorio luchar, en su medio, por la superación de su pueblo y
deberá participar en las actividades practicas y sociales organizadas que
permitan la obtención de estos fines.
El enfoque de aplicación de estos principios está basado en las posibles amenazas

especificas que en realidad son imposibles de definir y por lo tanto se requiere de
salvaguardas para atender las mismas en base a este código y los principios de
referencia citados deberán ayudar al Contador profesional a identificar, evlaur y
31
responder a las amenazas y con el propósito de eliminar o reducir las mismas a

un nivel aceptable, por lo cual se tiene la obligación de evaluar cualquier amenaza
al cumplimiento de los principios fundamentales cuando esta sea conocida, por lo
cual deberá tomar en cuenta factores cualitativos y cuantitativos y la importancia
de la amenaza, para implmentar salvaguardas apropiadas incluso suspender el
servicio profesional especifico involucrado de ser necesario, renunciar al cliente.
En caso de violar de manera inadvertida alguna disposición descrita en el código
de Ética e importancia del asunto, en el marco de estos principios fundamentales,
se puede corregir con prontitud y aplicar la salvaguarda correspondiente.
Entre la amenazas y salvaguardas, se tiene una amplia gama de circunstancias
que normalmente caen en las siguientes categorías:
 Amenazas de interés personal: que pueden ocurrir como resultado de

los intereses económicos o de otro tipo de un Contador Profesional o de
un familiar cercano inmediato.
 Amenazas de auto revisión: que pueden ocurrir cuando es necesario
volver a avaluar un juicio previo, por el Contador Profesional responsable
de dicho juicio.
 Amenazas de mediación: que pueden ocurrir cuando el Contador
profesional apoya una posición u opinión hasta el punto de que su
objetividad pueda verse comprometida.
 Amenazas de familiaridad; que pued ocurrir, cuando debido a una
relación cercana, un Contador Profesional tiene demasiada simpatía
hacia los intereses de otros.
 Amenazas de intimidación: que puede ocurrir cuando es posible
disuadir a un Contador Profesional de actuar en forma objetiva con
amenazas, reales o pervividas.
En las partes B y C del Código se citan ejemplos que se pueden crear en estas
categorías de amenazas y lineamientos generales par circunstancias
particulares.
Entre las salvaguardas que se tiene para eliminar y reducir las amenazas
aun nivel aceptable se tienen estas dos categorías:
i. Salvaguardas creadas por la profesión, legislación o regulación.
ii. Salvaguardas en el ambiente de trabajo.
Salvaguardas creadas por la profesión, legislación o regulación: Se tiene sin

restricción a las descritas continuación:
 Requisitos de educación, entrenamiento y experiencia para ingresar a la

profesión.
 Requisitos de desarrollo profesional continuo.
 Regulación del gobierno corporativo.
 Normas profesionales.
 Procedimientos profesionales o reguladores de monitoreo y disciplinarios.
 Revisión externa, por parte de un tercero legalmente autorizado de los
reportes, informes, comunicaciones o información producidos por eun
Contador Profesional.
32
Para el caso de las parte B y C, se analizan el ambiente de trabajo, tanto para la

práctica pública y para los negocios.
Se tienen salvaguardas que pueden aumentar la probabilidad de identificar o

disuadir la conducta no ética, como por ejemplo:
 Sistemas de quejas efectivos, bien divulgados, por la organización que

emplea, por la profesión o por un regulador que facultan a los colegas,
empleados y miembros del público a llamar la atención hacia la conducta
no profesional o no ética.
 Un deber explícitamente declarado de reportar los incumplimientos a los
requisitos éticos.
Se aclara que lo citado no es limitativo en caso de tener otros que permitan

garantizar el actuar de una correcta conducta ética de la profesión.
Y en caso de controversias se deberá considerar un tercero razonable e

informado con conocimiento de la información relevante incluyendo la
importancia de la amenaza y las salvaguardas aplicadas.
Para la resolución de un conflicto ético y el cumplimiento de los principios

fundamentales, se inicia un proceso formal o informal, debiendo considerar jutno
a otros para la resolución lo siguiente:
 Hechos relevantes
 Asuntos éticos implicados
 Principios findamentales relacionados con el asunto en cuestión
 Procedimientos internos establecidos
 Cursos de acción alternativos
Estos aspectos deberán ser sopesados y consultados con las personas apropiadas
de la firma con el propósito de tener una solución, incluida la consulta al cosejo
de directores o el comité de auditoría. Debiendo el Contador profesional
documentar la situación del tema para poder resolver el conflicto, incluso el
Contador profesional puede haber descubierto un fraude y al reportarlo, romper
con responsabilidad de respetar la confidencialidad, debiendo considerar obtener
consejo legal para determinar si hay un requisito que reportar. En ultimo y
agotado las posibilidades y el conflicto ético sigue sin resolverse el Contador
Profesional deberá negarse cuando sea posible a seguir asociado al asunto que
crea el conflicto, pudiendo si es, apropiado retirarse del equipo de trabajo o de la
asignación especifica o renunciar por completo al trabajo.
b) CONTADORES PROFESIONALES EN LA PRACTICA PÚBLICA
En esta parte se ilustra como deben aplicar los Contadores profesionales en la

práctica pública poniendo en evidencia de las posibles amenazas al cumplimiento
de los principios, los ejemplos que se exponen no son limitativos y solo son un
marco de referencia a las circunstancias particulares que se presenten. Dejando
en claro que el Contador profesional no deberá ser participe en ningún negocio,
33
ocupación o actividad que deteriore o pueda deteriorar la integridad, objetivdad

y la buena reputación de la profesión y como resultado la incompatibilidad con la
prestación de servicios profesionales.
Amenazas y Salvaguardas: El cumplimiento de los principios fundamentales
pueden ser amenazados varias las cuales se pueden categorizar de la siguiente
manera:
i. Interés personal
ii. Auto revisión
iii. Mediación
iv. Familiaridad
v. Intimidación
Amenazas:
Interés personal: incluye los siguientes casos como un Interés Financiero, con
un cliente, como ser:
 Dependencia indebida de los honorarios totales de un cliente

 Tener una relación cercana de negocios con un cliente
 Preocupación por la posibilidad de perder a un cliente
 Empleo potencial con un cliente
 Honorarios contingentes relativos a un trabajo de atestiguamiento
 Un préstamo a o de un cliente del trabajo de atestiguamiento o
cualquiera de los directores o funcionarios.
Auto revisión: se describen las siguientes amenazas siendo enunciativas y no

limitativas:
 Descubrir un error importante al volver evaluar el trabajo

 Reportar sobre operaciones del sistema financiero, después de haberse
involucrado en su diseño o implementación.
 Haber preparado los datos originales usados para generar los registros
que son la materia del trabajo.
 Que un miembro del equipo de atestiguamiento sea, o haya sido
recientemente director o funcionario de ese cliente.
 Que un miembro del quipo de atestiguamiento sea o haya sido
recientemente empleado por el cliente en una posición para ejercer
influencia directa e importante sobre la materia de trabajo.
 Desempeñar un servicio para un cliente, que directamente afecte la
materia de trabajo de atestiguamiento.
Mediación: Se tienen y no se limitan a:
 Promover acciones en una entidad que se cotiza en bolsa, cuando dicha

entidad es un cliente de auditoría de estados financieros.
 Actuar como abogado a nombre de un cliente del trabajo de
atestiguamiento, en litigios o pleitos con terceros.
Familiaridad: Se tienen y no se limitan a:
34
 Que un miembro del equipo de trabajo tenga una relación de familiar de

un cercano o inmediato con un empleado del cliente, que este en una
posición para tener influencia directa e importante sobre la materia de
trabajo.
 Que como socio anterior de la firma sea un director o funcionario del
cliente o un empleado en posición de ejercer influencia directa e
importante sobre la materia del trabajo.
 Aceptar obsequios o trato profesional de un cliente, a menos que el valor
sea claramente insignificante.
 Una larga asociación de personal senior son el cliente del trabajo para
atestiguar
Amenazas de intimidación: Se tienen y no se limitan a:
 Ser amenazado con despido o reemplazo en relación con el trabajo de un

cliente.
 Ser amenazado con un litigio.
 Ser presionado a reducir de manera inapropiada la extensión del trabajo
desempeñado par reducir horarios.
En la practica el Contador Profesional podrá encontrar circunstancias especificas

que dan origen a amenazas especiales, en relación al cumplimiento de o varios de
los principios fundamentales.
Salvaguardas:
 Salvaguardas creadas por la profesión, legislación o regulación

 Salvaguardas en el ambiente del trabajo
Las salvaguardas relevantes se describieron anteriormente, además de aclarar

que se deben crear salvaguardas especificas para manejar de mejor manera las
amenazas identificadas. Entre las salvaguardas que se deben considerar para
resguardar el ambiente de trabajo se tienen:
 Dirigentes de la firma que subrayan la importancia de cumplir con los

principios fundamentales
 Dirigentes de la firma que establezcan la expectativa de que los
miembros del equipo de atestiguamiento actuaran por el interés público.
 Políticas y procedimientos para implementar y monitorear el control de
calidad del trabajo.
 Políticas documentadas respecto de la identificación de amenazas de
incumplimiento de los principios fundamentales, evaluación de la
importancia de las amenazas e identificación de salvaguardas para
eliminar o reducir las amenazas, a un nivel aceptable
 Políticas y procedimientos internos documentales que requieren
cumplimiento de los principios fundamentales.
 Políticas y procedimientos que permitan la identificación de intereses y
relaciones entre la firma o miembros de los equipos de trabajo y los
clientes.
35
 Políticas y procedimientos par monitorear y si es necesario la

dependencia del ingreso recibido de un solo cliente.
 Emplear diferentes socios y equipos de trabajo con líneas de reporte
separadas para la presentación de servicios que no sean de atestiguar a
un cliente o trabajo de atestiguamiento.
 Políticas y procedimientos para prohibir a las personas que no
sean miembros de un equipo de trabajo, que influyan de modo
inapropiado en el resultado del mismo.
 Comunicación oportuna de las políticas y procedimientos de una
firma, incluyendo cualesquier cambios a los mismos, a todos los
socios y personal profesional, así como entrenamiento y educación
adecuados sobre dichas políticas y procedimientos.
 Designar a un miembro de la administración senior como
responsable de vigilar el funcionamiento adecuado del sistema de
control de calidad de la firma.
 Informar a socios y personal profesional sobre los clientes del
trabajo de atestiguamiento y entidades relacionadas respecto de
los cuales deben ser independientes.
 Un mecanismo disciplinario para promover el cumplimiento de
políticas y procedimientos.
Políticas y procedimientos publicados para estimular y facultar al personal de

asistentes a comunicar a los niveles senior dentro de la firma, cualquier
asunto relativo al cumplimiento de los principios fundamentales que les
concierna a ellos.
Las salvaguardas específicas por trabajo, en el ambiente de trabajo,

pueden incluir:
 Involucrar a un Contador profesional adicional para revisar el trabajo

hecho o, de lo contrario, asesorar según sea necesario.
 Consultar a un tercero independiente, como un comité de directores
independientes, un órgano profesional regulador u otro Contador
profesional.
 Discutir asuntos de ética con los encargados del gobierno corporativo
del cliente.
 Revelar, a los encargados del gobierno corporativo del cliente, la
naturaleza de los servicios prestados y el tamaño de los honorarios
cobrados.
 Involucrar a otra firma que desempeñe o redesempeñe parte del
trabajo.
 Rotación de personal senior del equipo de atestiguamiento.
Dependiendo de la naturaleza del trabajo, un Contador profesional en la

práctica pública puede también depender de las salvaguardas que el cliente
ha implementado. Sin embargo, no es posible apoyarse exclusivamente en
estas salvaguardas para reducir las amenazas a un nivel aceptable.
36
Las salvaguardas dentro de los sistemas y procedimientos del cliente pueden

incluir que:
 Cuando un cliente nombre a una firma en la práctica pública para que

desempeñe un trabajo, personas distintas de la administración
ratifiquen o aprueben el nombramiento.
 El cliente tenga empleados competentes con experiencia y antigüedad
para tomar decisiones gerenciales.
 El cliente haya implementado procedimientos internos que aseguren
decisiones objetivas al comisionar trabajos de no atestiguamiento.
 El cliente tenga una estructura de gobierno corporativo que
proporcione vigilancia y comunicación apropiadas respecto de los
servicios de la firma.
En resumen esta parte se puede resumir de la siguiente manera, en las

siguientes Secciones:
 Introducción,
 Amenazas y salvaguardas,
 Nombramiento profesional
 Aceptación del cliente,
 Aceptación del trabajo,
 Cambios en un nombramiento profesional,
 Conflictos de interés, Segundas opiniones,
 Honorarios y otros tipo de remuneración,
 Comercialización de los servicios profesionales,
 Obsequios e invitaciones,
 Custodia de activos de clientes, Objetividad – Todos los servicios
 Independencia – Trabajos de atestiguamiento
 Un enfoque conceptual a la independencia
 Trabajos de atestiguamiento con base en una aseveración (Trabajos de
auditoría de estados financieros, Otros trabajos de atestiguamiento con
base en una aseveración).
 Informes de uso restringido
 Partes responsables múltiple
 Otras consideraciones
 Objetivo y estructura de esta sección
 Periodo de trabajo
Además de considerar Aplicación del marco de referencia a situaciones

especificas que incluye la: Introducción, Intereses financieros (Disposiciones
aplicables a todos los clientes de trabajos para atestiguar, Disposiciones
aplicables a clientes de auditoría de estados financieros, Disposiciones
aplicables a clientes de trabajos para atestiguar que no sean de auditoría de
estados financieros), Préstamos y garantías, Relaciones cercanas de negocios
con clientes de trabajos para Atestiguar, Relaciones personales y familiares,
Empleo con clientes de trabajos para atestiguar, Servicio reciente con clientes
de trabajos para atestiguar, Servicio como funcionario o director en el consejo
de clientes de trabajos para atestiguar, Larga asociación del personal sénior
37
con clientes del trabajo para atestiguar, Prestación de servicios que no sean de
atestiguar de trabajos para atestiguar, Preparación de registros contables y de
estados financieros (Disposiciones generales, Clientes de auditoría de estados
financieros que no son entidades que cotización en bolsa, Clientes de auditoría
de estados financieros que son entidades que cotizan en bolsa, Situaciones de
emergencia), Servicios de valuación, Prestación de servicios de impuestos a
clientes de auditoría de estados financieros, Prestación de servicios de
auditoría interna a cliente de auditoria de estados financieros, Prestación de
servicios de sistemas de TI a clientes de auditoria de estados financieros,
Asignaciones de personal temporal a clientes de auditoría deestados
financieros (Prestación de servicios de apoyo en litigios para clientes de
auditorÍa de estados financieros, Prestación de servicios legales a clientes de
auditoría de estados financieros, Reclutamiento de administración sénior,
Actividades de finanzas corporativas y similares), Honorarios y precios,
(Honorarios – Tamaño relativo, Honorarios – Vencidos, Precios, Honorarios
contingentes), Obsequios e invitaciones, Litigio Real o Amenaza de Litigios.
c) CONTADORES PROFESIONALES EN LOS NEGOCIO
Se compone de las siguientes secciones:

 Introducción,
 Amenazas y salvaguardas
 Conflictos potenciales
 Preparación y presentación de información
 Actuación con suficiente pericia
 Intereses financieros
 Incentivos (Recibir ofrecimientos, Hacer ofrecimientos)
Entre las Amenazas y salvaguardas de esta parte, permite el cumplimiento de

los principios fundamentales potencial puede verse amenazado por una
amplia gama de circunstancias Muchas amenazas caen dentro de las siguientes
categorías
a) Interés personal;
b) Auto revisión;
c) Mediación;
d) Familiaridad; e
e) Intimidación
Entre las circunstancias que pueden crear amenazas de interés personal

para un Contador profesional empleado incluyen, pero no se limitan a:
 Intereses financieros, préstamos o garantías.

 Arreglos de compensación por estímulos.
 Uso personal inapropiado de activos corporativos.
 Preocupación por la seguridad del empleo.
 Presión comercial externa a la organización que lo emplea
Las circunstancias que pueden crear amenazas de auto revisión incluyen,

pero no se limitan a, decisiones de negocios o datos que estén sujetos a
38
revisión y justificación por el mismo Contador profesional empleado

responsable de tomar esas decisiones o preparar dichos datos. Cuando
fomentan las metas y objetivos legítimos de las organizaciones que los
emplean, los Contadores profesionales empleados pueden promover la
posición de la organización, siempre y cuando cualquier declaración que se
hagan no sean ni falsas ni engañosas. Esas acciones generalmente no
crearían una amenaza de mediación. Entre las circunstancias que pueden
crear amenazas de familiaridad incluyen, pero no se limitan a:
 Un Contador profesional empleado en una posición de influencia

sobre la información financiera o no financiera o las decisiones de
negocios, con un familiar inmediato o cercano que esté en situación
de sacar beneficio de esa influencia.
 Larga asociación con contactos de negocios que influyan en las
decisiones de negocios.
 Aceptación de un obsequio o trato preferente, a menos que el valor
sea claramente insignificante.
En el caso amenazas de intimidación incluyen, pero no se limitan a:
 Amenaza de despido o reemplazo del Contador profesional

empleado o de un familiar cercano o inmediato, por un desacuerdo
sobre la aplicación de una norma o principio de contabilidad o la
manera en la cual debe presentarse la información financiera.
 Una personalidad dominante que intenta influir en el proceso de
toma de decisiones, por ejemplo, respecto de la concesión de
contratos o la aplicación de una norma contable o un principio de
contabilidad.
Los contadores profesionales empleados encontraran circunstancias

específicas que dan lugar a amenazas únicas al cumplimiento de uno o más
de los principios fundamentales. Obviamente, estas amenazas especiales
no pueden categorizarse. En todas las relaciones profesionales y de
negocios, los Contadores profesionales empleados deberán estar siempre
alertas a estas circunstancias y amenazas.
Entre las Salvaguardas que pueden eliminar o reducir a un nivel aceptable las
amenazas que enfrentan los Contadores profesionales empleados caen dentro
de dos grandes categorías:
 Las salvaguardas creadas por la profesión, legislación o regla; y

 Las salvaguardas en el ambiente de trabajo.
Las salvaguardas creadas por la profesión, la legislación o regulación

se detallan en la parte A del código.
39
Las salvaguardas en el ambiente de trabajo incluyen, pero no están

restringidos a:
 Los sistemas de supervisión de la organización que emplea u otras

estructura de supervisión.
 Los programas de ética y conducta que emplean las organizaciones.
 Procedimientos de reclutamiento en la organización que emplea,
los cuales enfaticen la importancia de contratar personal altamente
competente.
 Controles internos fuertes.
 Procesos disciplinarios apropiados.
 Dirigentes que subrayan la importancia del comportamiento ético y
la expectativa de que los empleados actuarán de una manera ética.
 Políticas y procedimientos para implementar y monitorear la
calidad del desempeño de los empleados.
 Comunicación oportuna a todos los empleados de las políticas y
procedimientos de la organización que emplea, incluyendo
cualquier cambio, así como entrenamiento y educación apropiados
sobre dichas políticas y procedimientos.
 Políticas y procedimientos para facultar y estimular a los
empleados a comunicar a los niveles senior dentro de la
organización que emplea, cualquier problema ético que les
concierna sin miedo de represalia.
 Consulta con otro Contador profesional apropiado.
Cuando un Contador profesional empleado cree que seguirá ocurriendo el

comportamiento o las acciones no éticas de otros, deberá considerar buscar asesoría
legal. En las situaciones extremas, cuando todas las salvaguardas disponibles se han
agotado y no es posible reducir la amenaza a un nivel aceptable, un Contador
profesional empleado puede concluir que es apropiado renunciar a la organización
que lo emplea.
Las siguientes secciones son: Conflictos potenciales, Preparación y presentación

de información, Actuación con suficiente pericia, Intereses financieros,
Incentivos (Recibir ofrecimientos, Hacer ofrecimientos)
Adicionalmente se tiene una parte denominada DISPOSICIONES

COMPLEMENTARIAS que desarrolla las, Sanciones, Contadores Profesionales
en el ejercicio de la docencia y dirigencia
40

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