MINUTA INSTRUCCIONES TRIBUTARIAS -ESTADO DE EMERGENCIA

Antecedentes:

Debido a los acontecimientos ocurridos en todo Chile durante estos últimos días, el Gobierno decretó el
Estado de Emergencia en varias localidades del país.

Sobre el particular, han surgido una serie de inquietudes, especialmente, en lo relativo a la situación tributaria
de diversos contribuyentes que poseen empresas o sucursales en dichos lugares o que se han visto afectado
por la destrucción de sus dependencias.

Producto de lo anterior, a continuación, detallaremos una serie de normas legales y administrativas que, como
efecto de la declaración de “Estado de Emergencia”, resultarían aplicables en materia impositiva y que dicen
relación, principalmente, con pérdidas sufridas producto de incendios, saqueos, destrucción de libros de
contabilidad, donaciones y declaración y pago de impuestos.

1.- Condonación de intereses y multas por presentación extemporánea de declaración mensual del
periodo septiembre 2019

Mediante Resolución N°117 del 21 de octubre de 2019, el SII instruyó la condonación de intereses y multas a
los contribuyentes clasificados como microempresas, pequeñas empresas, medianas empresa y personas, los
intereses y multas por el retardo en la declaración y pago de los impuestos del periodo tributario septiembre
de 2019.

Esta condonación rige para la Declaración Mensual y Pago Simultáneo de Impuestos o Declaración, según
corresponda, que se efectúe por internet a través de los Formularios números 29 y 50 del Servicio de
Impuestos Internos y se aplicarán de forma automática, esto es, se otorgarán en línea, al momento del envío
de la declaración respectiva, dentro de un plazo que no podrá exceder más allá del 31 de octubre de 2019.

2.- Pérdidas de inventario a nivel de Impuesto al Valor Agregado

Marco legal y normativo aplicable

Sobre el particular, el artículo 8 letra d) de la Ley de IVA establece que se gravarán con este impuesto, entre
otros, las faltantes de inventario de los contribuyentes de IVA cuya salida no pueda justificarse con
documentación fehaciente, “…salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor, calificados por el Servicio de
Impuestos Internos u otro que determine el Reglamento.” Por su parte, el Reglamento de la Ley de IVA, en
sus artículos 10 y 11 establece lo que debe entenderse por “documentación fehaciente” y el retiro de bienes
para ser utilizado dentro del giro de la empresa, pero no se refiere a lo que debe entenderse por caso fortuito
o fuerza mayor.

Ahora bien, la Circular N° 3 de 13 de enero de 1992, establece el procedimiento general aplicable en caso de
pérdidas de inventario, señalando al efecto que dichas pérdidas pueden provenir:

“1.2.1 De fuerza mayor o caso fortuito; conceptos definidos por el artículo 45° del Código Civil, como el
imprevisto a que no es posible resistir, como un naufragio, un terremoto, el apresamiento de enemigos, los
actos de autoridad ejercidos por un funcionario público".

De acuerdo a lo establecido en dicha Circular, si se determina que las pérdidas tienen su origen en casos de
fuerza mayor, ésta establece un plazo de 48 horas para dar aviso al Servicio de Impuestos Internos (en
adelante Servicio o SII).

No obstante, en caso de que requiera un plazo especial para efectuar esta comunicación, se puede presentar
una solicitud administrativa al SII mediante el formulario 2117, acreditando las circunstancias que le han
impedido cumplir con el plazo señalado.
3.- Pérdidas sufridas por la empresa en relación a las normas de la Ley de Impuesto a la Renta

Marco legal y normativo aplicable

A nivel de la Ley de Impuesto a la Renta (LIR), el artículo 31 N° 3 de este cuerpo legal permite deducir como
gasto necesario del ejercicio “las pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial a que
se refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.”

Por su parte, a efectos de poder deducir las pérdidas sufridas por el negocio o empresa como un de gasto
tributario del ejercicio, éstas deberán reunir los requisitos copulativos que autorizan la deducción impositiva de
un gasto, dentro de los cuales cobra relevancia la acreditación de dicha pérdida ante el SII “… es decir, el
contribuyente debe probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto de los gastos con los medios
probatorios de que disponga, pudiendo el Servicio impugnarlos, si por razones fundadas no se estimaren
fehaciente” .

Cómo acreditar las pérdidas

Las pérdidas deberán ser acreditadas por los contribuyentes mediante los siguientes antecedentes de
respaldo:

1) Cuando el contribuyente sólo haya perdido sus mercaderías o existencias, conservando sus libros, registros
y documentos de respaldo, deberán aportarse:

 Libros de contabilidad y otros libros o registros exigidos por este Servicio, con sus anotaciones al día;
 Control de existencias o inventarios, conforme a la Resolución Ex. Nº985, de 24 de septiembre de 1975,
cuando corresponda;
 Documentos tributarios de respaldo autorizados por el Servicio y que sirvieron de base para documentar
sus operaciones comerciales, tanto recibidos, como emitidos.

2) Para acreditar el hecho de la pérdida, este Servicio aceptará, entro otros, los siguientes antecedentes:

 Fotografías, registros, grabaciones, recortes de prensa y otros que permitan establecer o acreditarla;
 Informes y/o certificaciones de instituciones tales como: Cuerpos de Bomberos de Chile, Ejército de
Chile, Armada de Chile, Carabineros de Chile, Policía de Investigaciones de Chile (PDI), Servicio Agrícola
y Ganadero (SAG), Corporación Nacional Forestal (CONAF), Compañías de Seguros, Municipalidades,
Gobiernos Regionales o Provinciales, Oficina Nacional de Emergencias (ONEMI) Bancos o Instituciones
Financieras, Servicio Nacional de Aduanas (SNA) o Gobernaciones Marítimas

4.- Destrucción de libros de contabilidad y otros documentos de respaldo

El artículo 97, N°16, del Código Tributario, establece que en todos los casos de pérdida o inutilización de los
libros de contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estén
relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto, los contribuyentes deberán dar aviso al
Servicio dentro de los 10 días siguientes a través del Formulario Nº 3238 “Aviso – Informe Pérdida –
Inutilización de Documentos”; y/o el N° 2117 “Trámites Generales – Solicitud” y proceder a reconstituir la
contabilidad dentro de las normas y plazos que dicte el Servicio, el cual no podrá ser inferior a 30 días.

5.- Situación del tratamiento tributario de seguros en caso de pérdidas por daño emergente

Adicionalmente, debe considerarse el análisis de los efectos tributarios de las pólizas de seguros que cubren
los eventos de siniestro. En ese aspecto es fundamental conocer y anticipar el protocolo que se discutirá con
la compañía de seguros a objeto de validar el momento que, en atención a la ley de la renta, deberán
reconocerse los ingresos tributarios por la liquidación practicada por la compañía de seguros.
6.- Aspectos Contables, financieros y gestión de negocios

Adicionalmente a los temas tributario se generan otros efectos tenemos que considerar aspectos inherentes al
negocio en ámbito contable financiero dentro de los que se puede tener lo siguiente:

 Evaluar contabilizaciones acerca de pólizas de seguros existentes (siniestro, lucro cesante, etc.);
 Managed services relacionado con el cierre contable y procesos más complejos;
 Planificación y reestructuración de proceso de reporte en caso de disminución de personal;
 Contabilizaciones de activos afectadas por eventos;
 Debido a basa de tasa de interés del banco central: Evaluación de contabilización de renegociación de
deuda;
 Contabilizaciones de incentivos dados a clientes;
 Contabilización de incentivos dados/recibidos acerca de arriendo de bienes raíces;
 Contabilización de modificaciones (y sea temporal) de modificaciones de contratos de arriendo/leasing de
bienes raíces;
 Contabilizaciones acerca de beneficios a empleados, incluyendo nuevos beneficios y/o
reestructuraciones;
 Sector eléctrico: Impacto de promesas acerca de alza de tarifa a la contabilidas de toda la cadena de
suministro (generador, transmisor, distribuidor);

Si alguno de estos temas quiere tratarlos lo podemos apoyar en este proceso importante de la contabilidad y
los impuestos en Chile.

7.- Aspectos legales laborales

Finalmente, en el contexto de la declaración de un estado de emergencia, también existen diversos aspectos

laborales que se deben tener en consideración, entre los que se encuentran los siguientes:

a) Flexibilidad y remuneraciones

Dados los inconvenientes en el transporte público y eventuales obstrucciones viales, resulta fundamental la
flexibilidad de los empleadores respecto de los horarios de ingreso y salida de los trabajadores. Por este
mismo motivo, alternativas como el teletrabajo podrían ser evaluadas caso a caso, en consideración de la
naturaleza de los servicios que se presten.

Sin perjuicio de lo anterior, y en conformidad con las normas de protección a las remuneraciones, contenidas
en los artículos 54 y siguientes del Código del Trabajo, no correspondería efectuar descuento en la
remuneración por eventuales inasistencias o atrasos de los trabajadores, cuando éstos sean causados
exclusivamente por la suspensión de transporte público, cortes de camino u otros imprevistos derivados del
presente escenario social. Por estas mismas circunstancias, otras medidas tales como el descuento de una
eventual asignación de movilización por los días en que no fue posible trabajar también podrían ser
cuestionadas, en cuanto sean consideradas como medidas similares que vayan en menoscabo directo del
trabajador.

Reforzando lo anterior, la Dirección del Trabajo ha habilitado en su página web - mediante la plataforma “Mi
DT”- la opción de que los trabajadores puedan dejar constancia online de sus problemas de transporte u otros
para llegar a sus lugares de trabajo.

b) Seguridad y condiciones de trabajo

En materia de seguridad y salud, como normativa general el artículo 184 del Código del Trabajo de Chile
consagra la obligación del empleador de “tomar todas las medidas necesarias para proteger eficazmente la
vida y salud de los trabajadores”.
Asimismo, y frente al reciente Estado de Emergencia decretado en Chile, también resulta importante
considerar el artículo 184 bis del Código del Trabajo. Dicha norma establece que en los casos en los que
sobrevenga un riesgo grave e inminente para la vida o salud de los trabajadores en el lugar de trabajo, que no
pudiera eliminarse a atenuarse, el empleador debe informar inmediatamente a todos los trabajadores
afectados sobre dicho riesgo, suspender de forma inmediata las faenas afectadas y evacuar a los
trabajadores. Asimismo, se consagra el derecho de cada trabajador a “interrumpir sus labores y, de ser
necesario, abandonar el lugar de trabajo cuando considere, por motivos razonables, que continuar con ellas
implica un riesgo grave e inminente para su vida o salud”.

La Dirección del Trabajo en su Dictamen Ord. N° 4604/112, ha entendido por “riesgo inminente” todas
aquellas situaciones que impliquen la ocurrencia de una contingencia importante e inmediata que amenace la
seguridad y salud en el trabajo, incluyendo, además, de los riesgos inherentes que derivan de la actividad
laboral que se trate, todo hecho que dé origen a dicha contingencia.

En virtud de las disposiciones de la normativa citada, y en consideración del contexto social y nacional, los
trabajadores no podrían sufrir perjuicio o menoscabo alguno con ocasión de la prestación de sus servicios