VI Aplicación Práctica

La Cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales -

relacionadas en el Nuevo Plan Contable General
para Empresas (Parte I)
Ficha Técnica Plan Conta-
Plan Contable General para
ble General
Empresas
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Revisado
Esta cuenta 13 Cuentas por Cobrar comer-
Título : La Cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comer-
no existe ciales – Terceros
ciales - relacionadas en el Nuevo Plan
Contable General para Empresas (Parte I) Contenido
Agrupa las subcuentas que re-
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 168 - Primera presentan los derechos de cobro
Quincena de Octubre 2008 a empresas relacionadas, que se
derivan de las ventas de bienes y/o
servicios que realiza la empresa en
En este artículo tratamos también de razón de su objeto de negocio.
una cuenta nueva del Plan de Cuentas Subcuentas y divisionarias
denominado Plan Contable General 131 Facturas, boletas y otros
para Empresas. Como se explicó antes, comprobantes por cobrar
1311 No emitidas
este plan de cuentas debe estar vigente 13111 Matriz
a partir del próximo año, reemplazando 13112 Subsidiarias
al actual Plan Contable General Revisado. 13113 Asociadas
En este caso, tratamos de la cuenta 13 13114 Sucursal
Cuentas por Cobrar Comerciales – Rela- 1312 Cartera
13121 Matriz
cionadas, cabe destacar que esta cuenta 13122 Subsidiarias
es nueva y tiene por finalidad lograr una 13123 Asociadas
mejor adecuación de esta cuenta para 13124 Sucursal
su presentación en el Balance General, 1313 Cobranza
diferenciando las cuentas por cobrar que 13131 Matriz
13132 Subsidiarias
tiene la empresa por sus operaciones co- 13133 Asociadas
merciales con empresas vinculadas de las 13134 Sucursal
cuentas por cobrar que tiene la empresa 132 Anticipos recibidos
por operaciones corrientes con terceros. Divisionarias
133 Letras por cobrar
1331 Cartera
Actualmente, no existe una cuenta 13311 Matriz
especifica para registrar este tipo de 13312 Subsidiarias
operaciones, los contadores registran las 13313 Asociadas
13314 Sucursal
operaciones al crédito con sus empresas 1332 Cobranza
vinculadas en una divisionaria de la cuen- 13321 Matriz
ta 12 Clientes, algunos prefieren utilizar 13322 Subsidiarias
una divisionaria de la Cuenta 16 Otras 13323 Asociadas
Cuentas por Cobrar. En ambos casos, es- 13324 Sucursal
1333 Descuento
tos saldos deben ser reclasificados luego
13331 Matriz
en el rubro Cuentas por Cobrar a Partes 13332 Subsidiarias
Relacionadas del Balance General. 13333 Asociadas
13334 Sucursal
A fin de lograr una mejor comprensión, 139 Cobranza dudosa
sobre estos cambios que se han incluido 1391 Facturas, boletas y otros
en el nuevo plan de cuentas presenta- comprobantes por co-
mos a continuación el siguiente análisis brar
1393 Letras por cobrar
comparativo.
Comparando los dos planes de cuentas,
se puede observa que en el nuevo plan
de cuentas se ha creado esta cuenta,
con el propósito de registrar las opera-
ciones por venta de bienes y prestación
de servicios a las empresas que tengan
vinculación económica y actúen como
filial o subsidiaria y matriz o principal,
de acuerdo a los señalado por la NIC 24
Revelaciones sobre entes vinculados.
Contenido de la cuenta
Esta cuenta agrupa las subcuentas que
representan los derechos de cobro a
empresas relacionadas (Principal o Matriz
y Filial o Subsidiaria) que se derivan de
las ventas de bienes y/o servicios que
realiza la empresa en razón de su acti-
vidad económica. Cabe destacar que el
uso de esta cuenta facilitará el proceso de
registro, elaboración y presentación de
los estados financieros consolidados de
un grupo de empresas bajo el control de
una empresa denominada controladora,
aspectos que se tratan ampliamente en la
NIC 27 Estados Financieros Consolidados
y Separados, así como también la NIIF 3
Combinación de Negocios.
131 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar.
Esta divisionaria representa los créditos otorgados
a entidades relacionadas por venta de bienes
o prestación de servicios. En caso no se haya
emitido el documento pero se haya devengado
el ingreso y se ha registrado la cuenta por cobrar
correspondiente, en esta circunstancia se debe
registrar el derecho exigible en esta cuenta, en la
divisionaria respectiva.
Divisionarias
1311 No emitidas
1312 Cartera
1313 Cobranza
132 Anticipos recibidos.
Esta divisionaria representa el dinero recibido
de entidades relacionadas a cuenta de futuras
ventas.

VI-10 Instituto Pacífico N° 168 Primera Quincena - Octubre 2008

 Área Contabilidad y Costos VI
133 Letras por cobrar.
Reconocimiento y medición
Esta divisionaria registra los créditos que se Al igual que la cuenta 12 Clientes estas
hayan concretado con entidades relacionadas cuentas por cobrar se reconocerán ini-
Caso Práctico N° 1
que se formalizan con documentos o efectos de cialmente a su valor razonable, que es
giro aceptados. generalmente igual al costo. Después de su • El 20 de diciembre, la empresa San
Divisionarias reconocimiento inicial, la cuenta por cobrar
1331 Cartera Marcos S.A. recibe un anticipo de-
se medirá al costo amortizado o rebajado positado en el Banco de Comercio
1332 Cobranza
1333 Descuento
de su estimación de cobranza dudosa. de la Filial Victoria S.A. por S/. 8,500
Cuando exista evidencia de deterioro de a cuenta de la venta de mercaderías
139. Cobranza dudosa.
la cuenta por cobrar, el importe en libros que se concretaran el mes de enero
Esta divisionaria representa lo créditos otorgados del valor del activo se reducirá mediante del siguiente año.
a entidades relacionadas cuya recuperación es una cuenta de valuación • El 18 de Enero se realiza la venta por
considerada por la empresa como incierta. Esta Las cuentas por cobrar comerciales en 20,800 más IGV. Se entrega la mer-
subcuenta acumula facturas, boletas y otros com- moneda extranjera, pendientes de cobro cadería en dicha fecha y se emitió la
probantes por cobrar, así como letras por cobrar
que califican de dudoso cobro.
a la fecha de los estados financieros, se factura correspondiente, entregando
expresarán al tipo de cambio aplicable a la Filial Victoria S. A. un cheque con
las transacciones a dicha fecha. lo que cancela la diferencia.

Asientos comparativos Desarrollo

PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

——————— x ——————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 8,500
------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR 13 CTAS. POR COBRAR 104 Cuentas Corrientes
DIVERSAS 1,190 COMERCIALES – en inst financ.
168 Otras cuentas por RELACIONADAS 1,190 1041 Cuentas Corrientes
cobrar diversas 131 Facturas, boletas y otros Operativas
comprob. por cobrar 13 CUENTAS POR COBRAR
70 VENTAS 1,000
1312 Emitidas COMERCIALES – RELA-
701 Mercaderías
70 VENTAS 1,000 CIONADAS 8,500
702 Productos Terminados 701 Mercaderías 132 Anticipos recibidos
40 TRIBUTOS POR PAGAR 190 702 Productos Terminados Por el anticipo recibido de la filial
401 Gobierno Central 40 TRIBUTOS Y APORTES Victoria S.A. a cuenta de una
Por la venta de mercaderías y AL SIST. DE PENSIONES futura a venta.
productos terminados según Y DE SALUD 190
factura, que incluye el Impuesto 401 Gobierno Central ——————— x ———————
General a las Ventas, a empresas 4011 Impuesto General 13 CUENTAS POR COBRAR
vinculadas. a las Ventas COMERCIALES – RELA-
Por la venta de mercaderías y pro- CIONADAS 24,752
ductos terminados según factura, 131 Facturas, boletas y
que incluye el impuesto general a otros comprobantes
las ventas, a empresas vinculadas. por cobrar
------------------------- x --------------------------- ------------------------- x --------------------------- 1312 Emitidas
10 CAJA Y BANCOS 5,000 10 CAJA Y BANCOS 5,000 70 VENTAS 20.800
101 Caja 101 Caja
702 Productos Terminados
104 Cuentas Corrientes 104 Ctas. Ctes. en inst financ.
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
16 CUENTAS POR COBRAR 1041 Ctas. Ctes. Operativ.
SISTEMA DE PENSIONES
DIVERSAS 13 CTAS. POR COBRAR COMERC. Y DE SALUD 3,952
– RELACIONADAS 5,000
168 Otras cuentas por 401 Gobierno Central
cobrar diversas 5,000 131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar 4011 IGV
Por la cobranza de facturas a las Por la venta de las mercaderías
1312 Emitidas
empresas vinculadas en efectivo a la filial Victoria S.A. más IGV
o depósito en cuenta corriente. Por la cobranza de facturas a las
empresas vinculadas en efectivo según factura.
o depósito en cuenta corriente.
——————— x ———————
------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
19 PROVISIÓN PARA CTAS. 19 ESTIMACIÓN DE CTAS. DE 13 CUENTAS POR COBRAR
DE COBRANZA DUDOSA 1,200 COBRANZA DUDOSA 1,200 COMERCIALES – RELA-
CIONADAS 8,500
96 Ctas. por cobrar diversas 193 Ctas. por cobrar comerc.
– Relacionadas 132 Anticipos recibidos
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS 1931 Cuentas por cobrar – 13 CUENTAS POR COBRAR
Comerciales COMERCIALES – RELA-
168 Otras cuentas por
CIONADAS 8,500
cobrar diversas 1,200 13 CTAS. POR COBRAR COMERC.
– RELACIONADAS 1,200 131 Facturas, boletas y
Por el castigo de las cuentas que
otros comprobantes
se han probado su incobra- 131 Facturas, boletas y otros
por cobrar
bilidad. comprobantes por cobrar
1312 Emitidas
1312 Emitidas
Por la aplicación del anticipo
Por el castigo de las cuentas que han
recibido al haberse concretado al
probado su incobrabilidad.
venta de la mercadería.

N° 168 Primera Quincena - Octubre 2008 Actualidad Empresarial VI-11

 VI Aplicación Práctica
——————— x ——————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 16,252
104 Ctas. Ctes. en inst financ.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. – RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1312 Emitidas
Por la cobranza a la filial Victoria
S.A. de la diferencia, después de
haber aplicado el anticipo.
Comentario
Esta cuenta tiene como divisionaria al
código 132 Anticipos recibidos, que es de
naturaleza acreedora. Se abona cuando
se reciben los anticipos de las filiales y
se carga cuando se concreta la venta, tal
como se mostró en el ejemplo.
El saldo acreedor debe ser reclasificado
para ser mostrado en el Pasivo del Ba-
lance General bajo el rubro Cuentas por
Pagar a Partes Relacionadas.
Caso Práctico N° 2
• El 5 de octubre, la empresa Mavila
S.A. vende mercaderías por S/. 80,000
más IGV al crédito con factura a su filial
Bolivar S.A. para que sea cancelado a
60 días.
• Al cierre del ejercicio, la empresa
Mavila S.A. tiene pendiente la co-
branza del cliente filial Bolivar S.A.
que con fecha de 1 de diciembre. Se
ha vencido su factura, a pesar que la
empresa ha realizado las gestiones
correspondientes, esta no se ha hecho
efectiva; por lo que de acuerdo a las
políticas adoptadas realizó el registro
de provisión para cobranza dudosa.
• El 24 de febrero la empresa logró
cobrar S/. 60,500 de lo adeudado,
cobrando además un monto adicional
de S/ 2,400 por intereses y moras.
VI-12 Instituto Pacífico
• El 5 de noviembre, la empresa no ha
logrado hacer efectiva el saldo del
monto adeudado de la filial Bolivar
S.A. y considera que debe efectuarse
el castigo respectivo.
16,252
Desarrollo
1. Por la venta de mercaderías más IGV
——————— x ——————— DEBE HABER
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. – RELACIONAD. 95,200
131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1312 Emitidas
70 VENTAS 80,000
702 Productos Terminados
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD 15,200
401 Gobierno Central
4011 IGV
Por la venta de las mercaderías
más IGV al crédito según factura,
a la filial Bolivar S.A.
2. Por la estimación de cobranzas du-
dosas
——————— x ——————— DEBE HABER
68 VALUACIÓN DE ACTIVOS
Y PROVISIONES 95,200
681 Valuación de activos
6811 Ctas. de cobranza dud.
19 ESTIMACION DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
193 Cuentas por cobrar
comerc. – Relacionadas
1931 Ctas por cob. Comerciales
Por la estimación de las cuentas
de cobranza dudosa de la filial
Bolivar S.A.
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRAT. 95,200
79 GASTOS IMPUTABLES
A LA CUENTA DE COSTOS
Asiento por destino de las provi-
siones para cobranza dudosa.
3. Por parte de la cobranza e intereses
——————— x ——————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 62,900
104 Ctas. Ctes. en Inst. financ.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. – RELACIONAD. 60,500
131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1312 Emitidas
77 INGRESOS FINANCIEROS 2,400
772 Rendimientos Ganados
7722 Cuentas por cobrar
comerciales
Por la cobranza a la filial Bolivar
S.A. parte de su deuda que incluye
ingresos financieros
——————— x ———————
19 ESTIMACION DE CTAS.
DE COBRANZA DUDOSA 60,500
193 Cuentas por cobrar
comerciales – Relacionadas
1931 Cuentas por cobrar
Comerciales
59 RESULTADOS ACUMULADOS 60,500
592 Pérdidas acumuladas
5723 Ajustes de años anteriores
Por la anulación de la estimación
de cobranza dudosa por la co-
branza efectuada.
4. Por el castigo de la cobranza dudosa
95,200
——————— x ——————— DEBE HABER
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA 34,700
193 Cuentas por cobrar
comerc. – Relacionadas
1931 Ctas por cob. Comerciales
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. – RELACIONAD. 34,700
131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1312 Emitidas
95,200
Por el castigo de la deuda de la filial Bo-
livar S.A. por considerarlo incobrable.
Continuará en la siguiente edición...
N° 168 Primera Quincena - Octubre 2008