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Se adquiere 100 computadoras personales (mercaderas manufacturadas) a un valor total de S/. 90,000 ms IGV. Adicionalmente a esto, se contrata a una empresa de transportes para que traslade las mercaderas desde el local del vendedor hasta nuestro almacn, pagndose S/. 10,000 ms IGV. SOLUCIN:
17,100
107,100
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la contratacin del transporte para el traslado de las mercaderas. xx 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas x/x Por el destino del transporte. xx
1,900
11,900
10,000
10,000
90,000
90,000
107,100
20 MERCADERAS 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas x/x Por el destino de las mercaderas manufacturadas. xx
90,000 90,000
40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la contratacin del transporte para el traslado de las mercaderas. xx 20 MERCADERAS 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas x/x Por el destino del transporte. xx
1,900
11,900
10,000 10,000
21,420
40
21,420
3,420
60
x/x
xx 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo x/x Por la salida de las computadoras devueltas. xx
18,000
3,420
18,000
18,000
ASESOR EMPRESARIAL
xx 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 20 MERCADERAS x/x Por la salida de las computadoras devueltas. xx
18,000 18,000
xx 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSOS 169 Otras cuentas por cobrar diversas x/x Por la imputacin de la Nota de Crdito N 001-2010 a la factura de compra. xx
21,420 21,420
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6112 Mercaderas de extraccin x/x Por el destino de las 50 TM de carbn. xx
50,000
59,500
59,500
50,000 50,000
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6112 Mercaderas de extraccin x/x Por el destino de las verduras adquiridas. xx
50,000
50,000
50,000 50,000
ASESOR EMPRESARIAL
201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo x/x Por el costo de ventas de las mercaderas manufacturadas. xx
401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 461 Reclamaciones de terceros x/x Por la devolucin de las mercaderas por parte de nuestro cliente. xx
35,400
5,400
xx 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo 69 COSTO DE VENTAS 691 Costo de ventas 6911 Mercaderas manufacturadas 69111 Terceros x/x Por el reingreso de las mercaderas a los almacenes de la empresa. xx 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 461 Reclamaciones de terceros 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la imputacin de la cuenta por pagar a la cuenta por cobrar. xx
21,000
21,000
21,000 21,000
35,400
35,400
35,400 35,400
8,500
8,500
xx
ASESOR EMPRESARIAL
S/. 105,000
S/. 5,000
5,000
xx 20 MERCADERAS 100,000 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 100,000 611 Mercaderas x/x Por el ingreso al almacn de las 100 TM de harina de pescado. xx
bienes al consignatario, SUR MEDIA S.A.C. (Consignador) deber reconocer en cuentas de orden, el valor en libros de los bienes entregados en consignacin, realizando el siguiente registro contable:
xx 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 200,000 013 Activos realizables entregados en consignacin 200,000 09 ACREEDORAS POR CONTRA x/x Por los bienes entregados en consignacin a la empresa CASTRO Y CASTRO S.A. xx
Venta de los bienes (30.07.2011) En la oportunidad que el Consignatario (CASTRO Y CASTRO S.A.) venda los bienes a los terceros, SUR MEDIA S.A.C. deber reconocer la operacin de venta, as como el costo de ventas, adems de disminuir (o cancelar) el registro contable realizado por el reconocimiento de la entrega de los bienes en consignacin. Para estos efectos efectuar los siguientes asientos contables:
ASESOR EMPRESARIAL
xx 12 CUENTAS POR COBRAR COMER297,500 CIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 47,500 PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cuenta Propia 70 VENTAS 250,000 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros x/x Por la venta de los bienes entregados en consignacin. xx 09 ACREEDORAS POR CONTRA 200,000 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 200,000 013 Activos realizables entregados en consignacin x/x Por la venta de los bienes entregados en consignacin. xx 200,000 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 6911 Mercaderas manufacturadas 69111 Terceros 200,000 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo x/x Por el Costo de Ventas de las mercaderas entregadas en consignacin. xx
xx 04 DEUDORAS POR CONTRA 250,000 06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 250,000 063 Activos realizables recibidos en consignacin x/x Por los bienes recibidos en consignacin de la empresa SUR MEDIA S.A.C. xx
Venta de los bienes (30.07.2011) En la oportunidad que el Consignatario venda los bienes recibidos en consignacin, deber reconocer la venta propiamente dicha, y el Costo de ventas, adems de la adquisicin de dichos bienes. Asimismo, deber cancelar (o disminuir) el valor de los bienes recibidos en consignacin.
xx 250,000 60 COMPRAS 601 Mercaderas 6011 Mercaderas manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO47,500 NES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 297,500 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisicin de los bienes recibidos en consignacin. xx 250,000 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo 250,000 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas manufacturadas 6111 Mercaderas x/x Por el destino de la adquisicin de las mercaderas. xx 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 333,200 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
2. Tratamiento Contable para CASTRO Y CASTRO S.A. (Consignatario) Recepcin de bienes del Consignador (20.07.2011) En la oportunidad que el Consignatario CASTRO Y CASTRO S.A. reciba los bienes del Consignador (SUR MEDIA S.A.C.), el mismo deber realizar el siguiente registro contable, considerando como valor de los bienes, aquel por el cual comprara dichos bienes:
53,200
70
x/x 06
04 x/x
401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cuenta Propia 280,000 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros Por la venta de los bienes recibidos en consignacin. xx 250,000 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 063 Activos realizables recibidos en consignacin 250,000 DEUDORAS POR CONTRA Por la venta de los bienes recibidos en consignacin. xx
xx 250,000 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 6911 Mercaderas manufacturadas 69111 Terceros 250,000 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo x/x Por el Costo de Ventas de las mercaderas recibidos en consignacin. xx
10
ASESOR EMPRESARIAL
52,000
52,000
69
21 15,200 x/x
7021 Productos manufacturados 70211 Terceros Por la venta de productos terminados a una empresa no relacionada. xx COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados Por el costo de los productos terminados vendidos. xx
52,000
52,000
80,000
11
xx 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos terminados x/x Por el costo de los productos terminados vendidos. xx
52,000 52,000
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. 1212 Emitidas en cartera. x/x Por la imputacin de la cuenta por pagar a la cuenta por cobrar. xx
47,600
47,600
26,000 26,000
26,000 26,000
47,600 47,600
47,600
12
ASESOR EMPRESARIAL
10,000
10,000
13
IMPORTANTE Segn el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, los gastos se reconocen en el Estado de Resultados cuando en los benecios econmicos futuros se produce una disminucin relacionada con la disminucin de un activo o el aumento de un pasivo, que pueda ser medida de manera conable. Lo anterior signica, que la prdida de los productos terminados debe ser reconocida inmediatamente a la ocurrencia de los hechos que generaron dicha prdida.
14
ASESOR EMPRESARIAL
5,000 90,000
5,000
90,000
15
14,280
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 221 Subproductos x/x Por el costo de ventas de los subproductos transferidos. xx
5,000
12,000
5,000
5,000
5,000
Del proceso productivo, se sabe que se ha obtenido adems de jeans (productos terminados), retazos de telas (subproductos) y desechos, los cuales estn valorizados en S/. 5,000 y S/. 3,000 respectivamente.
16
ASESOR EMPRESARIAL
SOLUCIN: Tratndose del caso expuesto, el monto con el que se incorporan los subproductos y los desechos, se deduce (acredita) del costo de produccin que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De ser as, tendramos lo siguiente:
Materia Prima Mano de obra Gastos Ind. De Fabricacin Total Costo incurrido (-) Subproductos (-) Desechos Productos terminados S/. 40,000.00 S/. 21,000.00 S/. 29,000.00 S/. 90,000.00 (S/. 5,000.00) (S/. 3,000.00) S/. 82,000.00
Una vez determinado el valor de los subproductos y de los productos terminados, realizamos los siguientes registros contables:
8,000
8,000
90,000
90,000
3,000
17
29 PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 292 Subproductos, desechos y desperdicios x/x Por el reconocimiento de la desvalorizacin de los subproductos. xx
3,000
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la imputacin de la cuenta por pagar contra la cuenta por cobrar. xx
7,140
7,140
2,500 2,500
2,500 2,500
7,140
7,140
7,140
18
ASESOR EMPRESARIAL
80,000
80,000
80,000
80,000
80,000
80,000
19
2332 De origen vegetal 23322 Valor razonable x/x Por los productos agropecuarios al reinicio del ejercicio. xx
85,000
85,000
85,000
85,000
85,000
En el caso de productos agropecuarios, la medicin es a valor razonable considerando el estado y condicin actual de dichos productos. Cuando no existan referencias al valor de mercado, que permitan la medicin a valor razonable, se medirn al costo.
20
ASESOR EMPRESARIAL
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufacturados x/x Por el ingreso al almacn de las materias primas. xx
60,000
71,400
71,400
60,000 60,000
60,000
9,500
21
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisicin de materiales de construccin para la obra en ejecucin. xx 24 MATERIAS PRIMAS 244 Materias primas para productos inmuebles 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 612 Materias primas 6124 Materias primas para productos inmuebles x/x Por el ingreso al almacn de los materiales de construccin. xx
59,500
50,000
59,500
50,000
50,000 50,000
35,000
35,000
35,000
35,000
35,000
22
ASESOR EMPRESARIAL
2,500
2,500
23
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares x/x Por el ingreso al almacn de los materiales auxiliares adquiridos. xx
5,000
5,950
5,950
5,000 5,000
5,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia
1,710
24
ASESOR EMPRESARIAL
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisicin de combustible (Suministros Diversos) para los hornos de la empresa. xx 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 252 Suministros 2521 Combustibles 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros x/x Por el ingreso al almacn del combustible adquirido. xx
10,710
9,000
9,000
9,000 9,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
25
2,500
2,500
26
ASESOR EMPRESARIAL
9,500
59,500
59,500
50,000 50,000
50,000 50,000
25,000
25,000
25,000
27
xx 90 COSTO DE PRODUCCIN 903 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del consumo de los envases. xx
25,000
25,000
2,500
2,500
28
ASESOR EMPRESARIAL
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA CASO N 1 CLASIFICACIN DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
La Gerencia General de la empresa LOS REYES S.R.L. ha decidido retirar de su local principal, una maquinaria, reemplazndola por otra que ha adquirido recientemente. Al respecto, nos consultan si dicho bien calicar como un activo no corriente mantenido para la venta, considerando que la Gerencia no ha determinado si enajenar el activo o si lo utilizar en la sucursal de la empresa. SOLUCIN: Como se ha sealado, la NIIF 5 prescribe que una entidad debe clasicar a un activo no corriente como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado. En tal sentido seala la norma que para efectuar dicha clasicacin, el activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los trminos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable, entendindose por sta cuando se cumplan los siguientes supuestos: a) La direccin de la entidad debe estar comprometida por un plan para vender el activo, y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan. b) La venta del activo debe negociarse activamente a un precio razonable, en relacin con su valor razonable actual. c) Debe esperarse que la venta quedase cualicada para su reconocimiento completo dentro del ao siguiente a la fecha de clasicacin, a menos que: El retraso viene causado por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad, y Existan evidencias sucientes de que la entidad se mantiene comprometida con su plan para vender el activo (o grupo enajenable de elementos). d) Las acciones exigidas para completar el plan deben indicar que son improbables cambios signicativos en el plan o que el mismo vaya a ser retirado: En ese sentido, teniendo en cuenta lo expuesto por la empresa LOS REYES S.R.L., consideramos que la maquinaria a que hace referencia no calicara como un Activo No Corriente Mantenido para la venta, pues la empresa no ha decidido aun el destino que tendr dicho bien. Por ello, creemos que el bien debera seguir formando parte del activo jo de la empresa, debindose mostrar como tal.
29
39
89,000
En ese sentido, al calicar la inversin inmobiliaria como mantenida para la venta, se debera realizar el siguiente registro contable:
xx 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 271 Inversiones inmobiliarias 2711 Terrenos 27112 Costo 40,000 2712 Edicaciones 27122 Costo 60,000 275 Depreciacin acumulada Inversin inmobiliaria 2752 Edicaciones 27522 Costo (11,000) 39 DEPREC. AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada 3911 Inversiones inmobiliarias 39111 Edicaciones Costo de adqu. o construccin. 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 311 Terrenos 3111 Urbanos 31112 Costo 40,000 312 Edicaciones 3121 Edicaciones 31212 Costo 60,000 x/x Por la reclasicacin de la inversin inmobiliaria como mantenida para la venta. xx
89,000
100,000
11,000
Es preciso recordar que de acuerdo a la NIC 40, las Inversiones Inmobiliarias se reconocen inicialmente al costo y con posterioridad, aplicando el modelo del valor razonable o el modelo del costo (costo menos depreciacin acumulada). En todo caso, en este supuesto, se asume que la empresa INMOBILIARIA DEL SUR S.A.C ha elegido el modelo del costo para medir su inversin inmobiliaria.
30
ASESOR EMPRESARIAL
En esos casos, debe tenerse presente que las variaciones en el valor razonable de los bienes deben registrarse en las cuentas 66 Prdidas por medicin de activos no nancieros al valor razonable o 76 Ganancias por medicin de activos no nancieros al valor razonable, segn corresponda. De ser as, y tratndose del caso expuesto por la empresa INMOBILIARIA DEL SUR S.A.C. tenemos el siguiente tratamiento contable: Valor en libros del inmueble (-) Depreciacin acumulada Valor neto Valor Razonable El Menor (S/. 89,000 vs S/. 85,000) Perdida por medicin de activos no Financieros al valor razonable
xx 66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 661 Activo realizable 6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta 66132 Inmuebles, maquinaria y equipo
: : : : : :
S/. 100,000 S/. 11,000 S/. 89,000 S/. 85,000 S/. 85,000 S/. 4,000
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 271 Inversiones inmobiliarias 2712 Edicaciones 27121 Valor razonable x/x Por el reconocimiento de la prdida por la medicin del inmueble a su valor razonable. xx 4,000
4,000
31
39
(52,000)
48,000
En ese sentido, al calicar las maquinarias como mantenidas para la venta, se debera realizar el siguiente registro contable:
xx 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 2723 Maquinarias y equipos de explotacin 27231 Costo de adquisicin o construccin 100,000 276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo 2763 maquinaria y equipos de explotacin 27631 Costo 52,000 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinarias y equipo costo 39132 Maquinarias y equipos de explotacin 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinarias y equipos de explotacin 3331 Maquinarias y y equipos de explotacin 33311 Costo de adquisicin o produccin x/x Por la reclasicacin del activo jo como disponible para su venta. xx 3913
48,000
100,000
52,000
Es preciso recordar que de acuerdo a la NIC 16, los Activos Fijos se reconocen inicialmente al costo y con posterioridad, aplicando el modelo del costo o el modelo de la revaluacin. En todo caso, en este supuesto, se asume que la empresa INVERSIONES SANTA CRUX S.R.L ha elegido el modelo del costo para medir sus activos jos.
32
ASESOR EMPRESARIAL
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderas x/x Por el ingreso al almacn de las existencias por recibir. xx
900,000
33
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 284 Materias primas x/x Por el ingreso al almacn de las materias primas adquiridas y que estaban en trnsito. xx
500,000
20,000
20,000
34
ASESOR EMPRESARIAL
8,500
8,500
10,000
10,000
35
3,000
3,000
2,500
2,500
36
ASESOR EMPRESARIAL