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soriaelasesor@gmail.com EFEjun15
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de efectivo es útil para evaluar la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo,
permitiéndoles desarrollar modelos para evaluar y comparar el valor presente de los flujos netos de efectivo de
diferentes entidades. También mejora la comparabilidad de la información sobre el rendimiento de las operaciones de
diferentes entidades, puesto que elimina los efectos de utilizar distintos tratamientos contables para las mismas
transacciones y sucesos económicos.
5 Con frecuencia, la información histórica sobre flujos de efectivo se usa como indicador del importe, momento de la
aparición y certidumbre de flujos de efectivo futuros. Es también útil para comprobar la exactitud de evaluaciones
pasadas respecto de los flujos futuros, así como para examinar la relación entre rendimiento, flujos de efectivo netos y
el impacto de los cambios en los precios.
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que sean considerados efectivo y otros equivalentes al efectivo, y de los que se posean para intermediación
u otros acuerdos comerciales habituales);
(e) anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo hechas por
entidades financieras);
(f) cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de este
tipo hechas por entidades financieras);
(g) pagos derivados de contratos a término, de futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando
dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o
bien cuando los anteriores pagos se clasifican como actividades de financiación; y
(h) cobros procedentes de contratos a término, a futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto
cuando dichos contratos se mantienen por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales
habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifican como actividades de financiación.
Caso Práctico
La empresa comercial OKEY S.A.A, se dedica a vender abarrotes y se encuentra comprendida en el
Régimen General, a su vez, le presenta la siguiente información:
OKEY S.A.A
Estado de Situación Financiera
Al 31.12.2013
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO
Efectivo y Equivalente S/.152,000 Otras Cuentas por Pagar S/. 53,169
Otras Cuentas por Cobrar 850 IGV 6,804
Mercaderías 59,200 I.Rta 3a Cat 6,781
Anticipos - Alquileres 400 I.Rta 4 Categ 1,230
Propiedades, Planta y SNP 250, ESSALUD 150 400
y Equipo -.- Préstamo bancario 37,954
Otras provisiones, No Corriente 56,896
Camioneta 40,000 Capital Emitido 94,000
Depreciación acumulada (8,000) Resultados Acumulados 40,385
Total Activos S/. 244,450 Total Pasivos y Patrimonio S/. 244,450
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Solución:
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En Diciembre, los gastos de representación , fueron S/.1,300 incluido IGV, sustentado con comprobante de pago
falso.La tasa adicional 4.1%, se paga en Enero 2015
Asientos Contables
0510130 30.12 Por el 32 65 OTROS GASTOS DE GESTION 1,300.00
0027 registro del
gasto
659 Otros gastos de gestión
65911 Gastos Personales
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 1,300.00
TERCEROS
421 Factura, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por el 33 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- 1,300.00
Pago con TERCEROS
Cheque
421 Facturas, boletas y otros comprobantes pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,300.00
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2.3. Para sustentar el crédito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto párrafo del Artículo 19° del Decreto y en el
segundo párrafo del artículo 3° de la Ley N.° 29215 el contribuyente deberá:
(Encabezado del numeral 2.3 del artículo 6° sustituido por el artículo 4° del Decreto Supremo N.° 137-2011-EF, publicado el
9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la cláusula “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otro
equivalente, u
iii. Orden de pago.
Nótese para hacer uso del crédito fiscal no considera como medios de pago los depósitos en cuenta.
(Reglamento Ley IGV Art 6ª Núm. 2.3)
INFORME Nº 146-2009-SUNAT/2B0000 (31.07.2009)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
SUMILLA:
Lo establecido en el texto vigente del artículo 19° del TUO de la Ley del IGV y en la Ley N.° 29215 solo resulta de
aplicación para validar el crédito fiscal sustentado en comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos
legales y reglamentarios, mas no para validar costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta en el mismo
supuesto, toda vez que no existe norma alguna que haga extensivas las disposiciones analizadas a este último
tributo.
Artículo 55º.- El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliadas en el país se
determinará aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta.
Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cuatro coma uno por ciento (4,1%) sobre las
sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24°-A. El Impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en el
presente párrafo deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposición indirecta de la
renta, en los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
(Segundo Párrafo del artículo 55° sustituido por el artículo 7° del Decreto Legislativo N° 979, publicado el 15
de marzo de 2007, vigente a partir del 01 de enero de 2008)
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2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos que
contienen información distinta entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o
razón social del comprador o usuario difiera del consignado en el comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisión de los
referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC o
aquellos que tengan la condición de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de
cierre del balance del ejercicio, el emisor haya cumplido con levantar tal condición.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusión en algún régimen
especial no los habilite para emitir ese tipo de comprobante.
5. Otros gastos cuya deducción sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre que impliquen disposición de
rentas no susceptibles de control tributario.
La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el Artículo 55° de la Ley, procede independientemente de los
resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de pérdida tributaria arrastrable.
(Artículo incorporado por el Artículo 6° del Decreto Supremo 086-2004-EF, publicado el 04.07.2004 y vigente a
partir del 05.07.2004).
Nota: Se efectúa el pago mediante la Guía de Pagos Varios, consignando el periodo tributario en el mes que se
efectuó la operación sin sustento e indicando el Código de Tributo 3037
Comentarios Finales
“No susceptibles de posterior control tributario” significa que el egreso no se puede verificar, o no es fehaciente,
o es desproporcionado, etc., todo lo cual no se puede establecer automáticamente a partir de una cifra en la
declaración jurada, ya que requiere de una fiscalización, no de una carta. Y es que se trata de determinar si ese
gasto, por sus características, pueda encubrir un beneficio para los dueños de la empresa, lo cual supone analizar
caso por caso.
Por ello, las empresas prefieren pagar el 4.1% antes que enfrentar una fiscalización exhaustiva.
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Maquinarias y equipos utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción, excepto
20%
muebles , enseres y equipos de oficina
Artículo 44º (LIR).- No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
b) El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por
el Sector Público Nacional.
f) Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley.
* Ley de Impuesto a la Renta modificado con Ley N° 30296 (Peruano 31.12.2014)
j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Tampoco será deducible el gasto sustentado en
comprobante de pago emitido por contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante:
(i) Tenga la condición de no habido, según la publicación realizada por la administración tributaria, salvo
que al
31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
(ii) *La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.
No se aplicará lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el artículo 37° de la ley, se
permita la sustentación del gasto con otros documentos".
Depreciación y Amortización
Camioneta: 40,000 x 20% = 8,000.00
Computadora: 3,400 / 4 = 850 / 12 = 70.83 DT
8,070.83
051213000020 31.12 Depreciación 5 50 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS 8,070.83
Y PROVISIONES
del 681 Depreciación
ejercicio 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y
equipo - Costo
68143 Equipo de transporte 8,000.00
68145 Equipos diversos 70.83
51 39 DEPRECIACION,AMORTIZACION Y 8,070.83
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
39133 Equipo de transporte 8,000.00
39135 Equipos diversos 70.83
051013000033 31.12 Destino del 5 52 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 8,000.00
gasto
53 941 Gastos de administración
8,000.00
78 CARGAS CUBIERTAS POR
PROVISIONES
781 Cargas cubiertas por provisiones
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resultado del periodo en la medida en que sea una reversión de un decremento por una revaluación
del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo.
40 Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal
disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en
otro resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en
relación con ese activo. La disminución reconocida en otro resultado integral reduce el importe
acumulado en el patrimonio contra la cuenta de superávit de revaluación.
41 El superávit de revaluación de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en el patrimonio podrá
ser transferido directamente a ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto
podría implicar la transferencia total del superávit cuando la entidad disponga del activo. No obstante, parte
del superávit podría transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el
importe del superávit transferido sería igual a la diferencia entre la depreciación calculada según el importe
en libros revaluado del activo y la calculada según su costo original. Las transferencias desde las cuentas de
superávit de revaluación a ganancias acumuladas no pasarán por el resultado del periodo.
42 Los efectos de la revaluación de propiedades, planta y equipo sobre los impuestos sobre las ganancias, si los
hubiere, se contabilizarán y revelarán de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
REVALUACION VOLUNTARIA
Revaluación reexpresado proporcionalmente la depreciación
(a) Cálculos auxiliares
Bien : Camioneta
Concepto Valor en Lib. % Valor Ajuste o
Activo en
antes de Rev Libros Revaluado Variación
Valor Activo 40,000.00 100 44,167 4,167
Depreciación Acumulada -16,000.00 40 -17,667 -1,667
Valor Neto 24,000.00 60 26,500 2,500.00
Anexo
26,500 ___________ 60% X = 26,500 x 100 X = 44,167
X ___________ 100% 60
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Asiento Contable por el Impuesto Diferido Pasivo: 2,500 x 28% = 700 (Realizacion futura de ingreso)
05121300 31.12 Por el 51 57 EXCEDENTE DE REVALUACION 700.00
0022 Impuesto
Diferido 571 Excedente de revaluación
Pasivo 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
52 49 PASIVO DIFERIDO 700.00
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
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NIC 2: Inventarios
Medición de los inventarios
9 Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.
Costo de los inventarios
10 El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como
otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
Valor neto realizable
28 El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido
parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios
puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de
rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el
cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su
venta o uso.
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Nota:
GVTA = Gastos de Ventas
GA = Gastos de Administración
OG = Otros Gastos
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46 Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de períodos anteriores, deben
ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y
tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final del
periodo sobre el que se informa.
47 Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean
de aplicación en el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes
fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas, o prácticamente aprobadas,
terminado el proceso de aprobación.
48 Los activos y pasivos por impuestos, ya sean corrientes o diferidos, se miden usualmente empleando las tasas y
leyes fiscales que han sido aprobadas. No obstante, en algunas jurisdicciones los anuncios de tasas (y leyes
fiscales) por parte del gobierno tienen, en esencia, el mismo efecto que su aprobación, que puede seguir al anuncio
por un período de varios meses. En tales circunstancias, los activos y pasivos impositivos se miden utilizando las
tasas fiscales anunciadas (y leyes fiscales).
OKEY S.A.A
Estado de Resultados
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2014
(Expresado En Nuevos Soles)
Ingresos de Actividades Ordinarias 290,000
Costo de Ventas (1) (70,200)
Ganancia (Pérdida) Bruta 219,800
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OKEY S.A.A
Estado de Resultados Integrales
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2014
(Expresado En Nuevos Soles)
Ganancia Neta del Ejercicio 128,945
Componentes de Otro Resultado Integral
Ganancia de inversiones en Instrumentos de Patrimonio al valor razonable 10,000
* Superávit por revaluación 2,500
Otro Resultado Integral antes de Impuestos 12,500
Impuesto a las ganancias relacionado con componentes de Otro Resultado Integral
Ganancia de inversiones en Instrumentos de Patrimonio al valor razonable (2,800)
* Superávit por revaluación (700)
Suma de Impuestos a las Ganancias relacionados con componentes
de Otro Resultado Integral 3,500
Otro Resultado Integral 9,000
Resultado Integral Total del Ejercicio neto del
Impuesto a las Ganancias 137,945
NOTAS
(1) Inventario Inicial + Compras - Existencia Final 70,200
59,200 + 38,000 – 27,000 = 70,200
Gastos de administración
(2) Sueldos del Personal 18,000
Aportes ESSALUD 1,620
Depreciación del periodo 8,000 + 71 8,071
Alquiler 400
ITF del periodo 24
28,115
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Elaboración del Cuadro de Actividades del Estado de Flujos de Efectivo, Método Directo
ACTIVIDADES
Op Conceptos Flujos de Efectivo OPERACIÓN INVERSIÓN FINANCIACION
1 Pago impuestos con cheque -15,215.00 -15,215.00
2 Pago compra de mercaderías -44,840.00 -44,840.00
Pago multas SUNAT más
3 -670 -670.00
intereses
4 Cobro de venta 342,200.00 342,200.00
5 Pago gastos de representación -1,300.00 -1,300.00
6 Pago compra de computadora -4,012.00 -612 -3,400.00
9 Pago de préstamo -37,954.00 -37,954.00
9 Intereses del préstamo -1,500.00 -1,500.00
10 Pago de sueldos -15,660.00 -15,660.00
12 Pago compra de acciones -20,000.00 -20,000.00
A Pago ITF -24.00 -24.00
Flujos de efectivo 201,025.00 242,379.00 -3,400.00 -37,954.00
Saldo inicial de efectivo 152,000.00
Saldo final de efectivo 353,025.00
Estado de Flujos de Efectivo Método Directo
OKEY S.A.A
Método Directo
Estado de Flujos de Efectivo
Al 31 de Diciembre de 2014
(Expresado en Nuevos Soles)
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Clases de cobros en efectivo por actividades de operación
Venta de Bienes y Prestación de Servicios 342,200
Otros Entradas de Efectivo Relativos a la Actividad de Operación
Clases de pagos en efectivo por actividades de operación
Proveedores de Bienes y Servicios -44,840
Pagos a y por Cuenta de los Empleados -15,660
Impuestos a las Ganancias
Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad de Operación -39,321
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en)
Actividades de Operación
242,379
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Clases de pagos en efectivo por actividades de inversión
Compra de Propiedades, Planta y Equipo -3,400
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en)
Actividades de Inversión
-3,400
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIACION
Clases de pagos en efectivo por actividades de financiación
Amortización de Préstamos de Corto Plazo -37,954
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en)
Actividades de Financiación
-37,954
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OKEY S.A.A
Método Indirecto
Estado de Flujos de Efectivo
Al 31 de Diciembre de 2014
(Expresado en Nuevos Soles)
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE OPERACION
Ganancia Neta del Ejercicio 128,945
Gasto por Impuestos a las Ganancias 50,296
Ajustes para Conciliar con la Ganancia (Perdida) Neta del Ejercicio
con el Efectivo proveniente de las Actividades de Operación por:
Ajustes No Monetarios
Depreciación, Amortización y Agotamiento 8,071
Otros Ajustes para conciliar la ganancia del ejercicio, anticipo 400
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