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DEFINICIN
La Cuenta 42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros agrupa las subcuentas que representan
obligaciones que contrae la empresa derivada de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto
del negocio.
2. NOMENCLATURA
La cuenta en anlisis est compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4211 No emitidas
4212 Emitidas
422 Anticipos a proveedores
423 Letras por pagar
424 Honorarios por pagar
3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente:
Subcuenta 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar: Obligaciones por
concepto de bienes o servicios adquiridos.
Como por ejemplo la Empresa ALFA SA solicita los servicios de un Contador para la liquidacin
de impuestos y presentacin del PDT emitiendo por esta operacin el Recibo de honorarios
N 001-503 por S/. 5,000.00
TOTAL
S/.
5,000.00
S/.
5,000.00
HABER
-------------------Asiento 1 -----------------------
5,000.00
500.00
4,500.00
-------------------Asiento 2 -----------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
5,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
5,000.00
-------------------Asiento 3 -----------------------
5,000.00
5,000.00
_____________________________________________________________________________________
COMENTARIO:
Los servicios prestados independientemente a la empresa van a una cuenta de gastos y van a
deducir la utilidad del ejercicio
ANLISIS
En el asiento contable 1
Se contabiliza el importe del Recibo de honorarios del contador, con abono a la cuenta 42
creando la obligacin por cancelar.
En el asiento contable 2
Se contabiliza el destino del gasto
INCIDENCIA TRIBUTARIA
Impuesto a la renta
ASIENTO DE APERTURA
Como por ejemplo la Empresa ALFA SA
por la apertura de su empresa segn la Escritura Pblica detalla lo siguiente:
Fecha de operacin: 1ro de enero
Dinero en cuenta corriente
moneda nacional en el Banco por ... S/. 10,000.00
Mercaderas por valor de ...
S/. 5,000.00
Activos de la Empresa
S/. 10,000.00
DEBE
---------------- Asiento N 1 ------------------
HABER
25,000.00
25,000.00
10,000.00
5,000.00
10,000.00
25,000.00
REGISTROS CONTABLES
Este asiento se contabiliza en el libro diario como asiento inicial.
S/. 3,550.00
S/. 3,195.00
S/. 355.00
DEBE
HABER
Asiento N 1
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 355.00
659 Otros gastos
6591 Sanciones administrativas
10 CAJA
101 Caja
23/01 Por el pago de la multa
por presentacin de la
declaracin fuera de plazo
355.00
_____________________________________________________________________________________
_
COMENTARIOS
Las multas se registran en la cuenta 65 OTROS GASTOS DE GESTIN nos refleja un gasto
por lo que tiene cuenta de destino para el gasto y al determinar al cierre de operaciones va a
afectar la Utilidad del ejercicio, habr que agregar los importes de las multas en este caso S/.
355.00 en "Adiciones" en la declaracin jurada anual
ANLISIS
El asiento contable 1
Se contabiliza la multa con cargo a la cuenta 65 OTROS GASTOS DE GESTIN representa
gasto pero se va a adicionar a la Utilidad para determinar el impuesto a la Renta
Esta cuenta no tiene destino a una cuenta de la clase 9
TRIBUTARIAMENTE
El egreso de dinero por concepto de multas se va a deducir de los gastos para efectos
tributarios, al repararse adicionando este importe al momento de determinar la base imponible
antes del Impuesto a la Renta.
REGISTROS CONTABLES
Se registra en el libro diario con abono a la cuenta 46 Cuentas por pagar diversas en la
divisionaria 469 Otras cuentas por pagar diversas y por caja se cancela o sino se hace
directamente el egreso por caja con cargo a la cuenta 65
CONTABILIZACIN DE LA DEPRECIACIN DEL EJERCICIO
El 31 de diciembre la empresa ALFA SAC realiza el clculo de de la depreciacin del Activo Fijo
de la empresa.
-------------------Asiento 1 -----------------------
68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
3,060.00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles,
maquinarias y equipo - Costo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN
Y AGOTAMIENTOS ACUMULADOS
3,060.00
10% S/.
3,060.00
-------------------Asiento 2 -----------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
1,530.00
95 GASTOS DE VENTAS
1,530.00
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
3,060.00
________________________________________________________________________________________________________
COMENTARIO:
La depreciacin del ejercicio deduce la utilidad del ejercicio, y en la presentacin del Balance
deduce el valor de los activos fijos.
ANLISIS:
En el asiento contable 1
Se carga a una cuenta de la clase 6 especificamente la cuenta 68 y se abona a la cuenta 39
Depreciacin Acumulada
En el asiento contable 2
Se contabiliza el destino del gasto
INCIDENCIA TRIBUTARIA
Impuesto a la renta
70,060.00
Inventario Inicial
S/. 35,000.00
Ms compras
S/. 45,360.00
Menos Inventario Final ( S/. 10,300.00 )
Costo de Ventas
S/. 70,060.00
COMENTARIO:
El costo de ventas corresponde, al costo de las mercaderas que se han vendido vendidas, este
representa una disminucin de la utilidad del ejercicio.
ANLISIS
En el asiento contable 1
El abono en la cuenta 20 mercaderas va a disminuir el valor total de las existencias, el saldo
que se determine debe tener en stock al fin del periodo.
Este asiento contable no tiene asiento de destino utilizando la clase 9
El Inventario Inicial corresponde al valor de las existencias iniciales
las compras corresponde a las adquisiciones realizadas en el ejercicio
El Inventario Final viene a ser segn el control de existencias o inventario practicado, el importe
en mercaderas que queda al fin del ao.
INCIDENCIA TRIBUTARIA
Impuesto a la renta
El valor del costo de ventas se anota en la declaracin anual y sirve para determinar el margen
de utilidad comercial.
EN EL PDT
Este monto va a ir en el PDT del Formulario Virtual 621 como IGV a pagar
en la casilla correspondiente
EN LOS REGISTROS CONTABLES
En la Ley del Impuesto a la Renta de determina tramos para llevar registros de inventarios por
unidades y valorizado de acuerdo a los ingresos que se obtengan en el ejercicio.
HABER
500.00
90.00
590.00
590.00
590.00
Como por ejemplo la Empresa ALFA SA realiza una venta de mercaderas al contado emitiendo
por esta operacin la factura N 0002-3675 por S/. 1,180.00
La Factura detalla lo siguiente:
Fecha de transaccin el 21 de enero
BASE IMPONIBLE
S/. 1,000.00
IGV
S/.
180.00
TOTAL
S/. 1,180.00
DEBE
------------- Asiento N 1 -------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
- TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1213 En cobranza
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 I GV - Cuenta propia
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas (Manufacturadas)
21/01 Por la venta de mercadera
segn factura N 0002-3675
HABER
1,180.00
180.00
1,000.00
1,180.00
1,180.00
COMENTARIOS
La emisin de una factura por una operacin realizada implica un ingreso que es en caja, y la
cual representa una utilidad en el ejercicio y esta reflejada en la cuenta 70 Ventas
Las facturas emitidas durante el mes se registran una a una en el Registro de ventas al final del
mes se totalizan y se declara via PDT
INCIDENCIA TRIBUTARIA
El Impuesto General a las Ventas de las ventas es un debito fiscal, que corresponde al
impuesto por este concepto que debe pagar al Estado
EN LOS REGISTROS CONTABLES
El comprobante de pago debe anotarse en el Registro de Ventas
15,400.00
2,772.00
18,172.00
18,172.00
18,172.00
101 Caja
104 Cuentas corrientes en Instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
15/01 Por la cancelacin de factura N 054-012569
de nuestro proveedor
_____________________________________________________________________________________
_________
COMENTARIO
La adquisicin de un activo no es un gasto para la empresa por esa razn no se contabiliza a
una cuenta de gastos que de corresponder seria una cuenta de la en la clase 6
ANLISIS
En el asiento contable 1
Se contabiliza la adquisicin del activo, utilizando la divisionaria correspondiente, al ser un
Activo no tiene destino de gasto y su valor de adquisicin va a ser prorrateado en un lapso de
tiempo de acuerdo al bien y su naturaleza.
En el asiento contable 2
Se cancela con la divisionaria 104 al utilizar un medio de pago, adems se utiliza la sub
divisionaria 1041 al corresponder esta cuenta corriente su uso, por ser para gastos operativos y
comunes de la empresa.
INCIDENCIA TRIBUTARIA
Con relacin al Impuesto a la Renta
La adquisicin de activos por parte de la empresa representan inversiones para la empresa y la
ley del Impuesto a la Renta permite deducir el costo de bien adquirido por el concepto de la
depreciacin del bien adquirido de acuerdo a la naturaleza de los mismo.
EN LOS REGISTROS CONTABLES
Esta compra debe registrarse en el Registro de Compras y en el Libro de Activos para controlar
el bien que cuenta la empresa para fines tributarios.
LOS MEDIOS DE PAGO
Esta compra por el monto de la operacin, debe realizarse su cancelacin mediante un medio
de pago por lo general con la emisin de un cheque
El 30 de enero Como por ejemplo la Empresa ALFA SA realiza la liquidacin del IGV por lo que
se registra todas las facturas de ventas realizadas en el mes las facturas a las personas
naturales y jurdicas con RUC luego se registran las boletas de ventas emitidas a las personas
que no tenan RUC.
Se totalizan las columnas determinando la base imponible , el IGV y el TOTAL
-------------------Asiento 1 ----------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
- TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
48,262.00
7,362.00
40,900.00
_____________________________________________________________________________________
________
COMENTARIO:
En este caso se ha considerado la cuenta de mercaderas para nuestro ejemplo, sin embargo
corresponde anotar la divisionaria que ms corresponda de acuerdo a las operaciones que se
realice.
ANLISIS:
En el asiento contable 1
Se contabiliza la venta con cargo a la cuenta 12 para indicar las ventas del mes, el abono a la
cuenta 40 y 70 representa en primer lugar la obligacin del IGV a pagar por concepto de la
venta la cul esta contabilizada en el abono de la cuenta 40 Tributos por pagar y adems la
cuenta 70 Ventas que representa una cuenta de resultados que va a determinar el impuesto a
la renta a pagar.
INCIDENCIA TRIBUTARIA
Impuesto general a las Ventas
El abono en la cuenta 40 Tributos por pagar por S/. 7,362.00 representa el IGV por pagar
que tiene por las operaciones del mes
Impuesto a la renta
El importe consignado de la cuenta 70 Ventas por S/. 40,900.00 corresponde como base
imponible para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
EN EL PDT
Este monto va a ir en el PDT del Formulario Virtual 621 como IGV a pagar
en la casilla correspondiente
Comentarios
1. DEFINICIN
La cuenta 63 Gastos de servicios prestados por terceros agrupa las subcuentas que representan los gastos de
servicios prestados por terceros a la empresa.
2. NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo est compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:
3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente:
631 Transporte, correos y gastos de viaje: Incluye los fletes relacionados con la venta de
mercaderas, transporte entre establecimientos, transporte colectivo de personal, pasajes en el mbito
nacional e internacional u otros medios de transporte, y otros fletes y gastos de correo. Asimismo, incluye
los gastos de viaje, como alojamiento, alimentacin, entre otros.
632 Asesora y consultora: Servicios recibidos por asesora y consultora, en materia:
administrativa; contable; legal; notarial; planeamiento y produccin; mercadotecnia; medioambiente, entre
otros.
633 Produccin encargada a terceros: Comprende el servicio relacionado con la produccin
que se encarga a terceros, a los cuales la empresa le proporciona los insumos.
634 Mantenimiento y reparaciones: Gastos relacionados con la conservacin y mantenimiento
de los bienes (tangibles e intangibles). Incluye tanto el gasto por los servicios como el costo de los
materiales y repuestos utilizados.
635 Alquileres: Gastos relacionados con el arrendamiento operativo de bienes muebles e
inmuebles. Si corresponden al alquiler de un inmueble similar para uso de trabajadores, que constituya
remuneracin en especie, deber ser reconocido en la cuenta 62.
636 Servicios bsicos: Gastos en servicios bsicos, tales como
comunicaciones.
energa,
agua
637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas: Incluye los gastos relacionados con
anuncios, catlogos impresos y otras publicaciones, atenciones en ferias, exposiciones, gastos de atencin
a clientes.
638 Servicios de contratistas: Gastos por servicios prestados por contratistas.
639 Otros servicios prestados por terceros: Gastos por otros servicios prestados por terceros
no incluidos en las subcuentas precedentes, tales como gastos de laboratorio y gastos bancarios.
4. A TENER EN CUENTA
Primas de seguros
Autoconstruccin de activos
Los servicios vinculados con la adquisicin de inmuebles, maquinarias y equipo, as como de otros activos
inmovilizados, como los intangibles, biolgicos, y de propiedad inmobiliaria, sern transferidos a las cuentas del
activo correspondiente, a travs de la cuenta 72 Produccin de activo inmovilizado.
Gastos bancarios
La divisionaria 6391 Gastos bancarios, acumula el gasto por los servicios recibidos de los bancos y otras
instituciones financieras, tales como la gestin de cuentas bancarias y gastos de cobranzas de documentos, entre
otros, los que corresponden a consumo intermedio desde el punto de vista econmico.
Intereses de terceros
Los intereses relacionados con los crditos que se deriven por los servicios prestados por terceros, deben ser
registrados en la cuenta 67 Gastos financieros.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: ARRENDAMIENTO DE MAQUINARIAS
La empresa GRECIA S.R.L. ha arrendado maquinarias por un valor de S/. 3,000 ms IGV. Sobre el
particular, nos piden ayuda para determinar el tratamiento contable que corresponda. Considerar que esta
operacin est sujeta a detraccin, y que el arrendador es un sujeto no vinculado con la empresa, quien
emite y entrega el respectivo comprobante de pago.
SOLUCIN:
Para efectos de registrar la operacin que nos refiere, la empresa GRECIA S.R.L. es pertinente considerar que la
misma est sujeta a detraccin, por lo que previamente deberamos realizar los siguientes clculos:
DETALLE
IMPORTE
S/. 3,000
IGV (18%)
S/. 540
Importe de la Operacin
S/. 3,540
Detraccin (12%)
(S/. 425)
Neto a pagar
S/. 3,115
Comentarios
1. DEFINICIN
La Cuenta 62 Gastos de personal, directores y gerentes
agrupa
las
subcuentas
que
representan
las
remuneraciones a que tiene derecho el trabajador, tanto
en efectivo como en especie as como las distintas
contribuciones para seguridad y previsin social, y en
general todas las cargas que lo benefician.
IMPORTANTE
En esta cuenta tambin se incluye por extensin, las
dietas a los miembros del Directorio de la empresa.
2. NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo est compuesta por las
siguientes subcuentas y divisionarias:
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
6212 Comisiones
6213 Remuneraciones en especie
6214 Gratificaciones
6215 Vacaciones
622 Otras remuneraciones
623 Indemnizaciones al personal
624 Capacitacin
3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que
conforman esta cuenta es la siguiente:
621
Remuneraciones: Gastos
incurridos por concepto de remuneraciones del
personal, que incluye los sueldos, salarios,
comisiones,
remuneraciones
en
especie,
vacaciones, y gratificaciones, entre otros, de
carcter fijo.
622 Otras remuneraciones: Gastos
por concepto de bonos extraordinarios,
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: REMUNERACIONES POR PAGAR
Se pagan sueldos brutos por S/. 10,000, los cuales
Remuneraciones
S/.