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Aplicacin Prctica

Aumento

Partidas Corrientes

Disminuci

La cuenta18 Servicio y otros contratados por anticipado en el Nuevo Plan Contable General para Empresas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Ttulo : La cuenta18 Servicio y otros contratados por anticipado en el Nuevo Plan Contable General para Empresas Fuente : Actualidad Empresarial, N 172 - Primera Quincena de Diciembre 2008

En este artculo tratamos de la cuenta 18 denominada Servicios y otros contratados por anticipado, que reemplaza a la cuenta 38 Cargas diferidas del Plan Contable General Revisado. En esta cuenta se ha reclasicado casi todas las divisionarias de la cuenta 38 Cargas diferidas del Plan Contable General Revisado, a excepcin de los adelantos

de remuneraciones y las entregas a rendir cuentas que se han considerado en la cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes. El nuevo plan contable general empresarial tambin ha considerado la subcuenta 373 Intereses diferidos, en la cuenta 37 Activos Diferidos para registrar los Intereses que se encuentran relacionadas
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con las cuentas por pagar, los que an no han devengadas, a diferencia de la divisionaria 181 Intereses de la cuenta tratada en este artculo, que representa los intereses descontados por anticipado por los acreedores, en nanciamiento recibidos por la empresa. 181 Intereses. Incluye los intereses descontados por anticipado por los acreedores, en nanciamientos recibidos. 182 Seguros. Comprende el monto contratado con las compaas aseguradoras por las primas de seguros, por coberturas a recibir en el futuro. 183 Alquileres. Comprende el alquiler de bienes muebles e inmuebles, cuya utilizacin se efectuar en el futuro. 184 Primas pagadas por opciones. Corresponde al pago de primas en opciones de compra o venta futuras. 185 Mantenimiento de activos inmovilizados. Incluye todos los gastos de mantenimiento cuyo benecio excede un perodo y que no renen las condiciones para ser

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Contenido de la cuenta
Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden mas all de un ejercicio econmico, as como las primas pagadas por opciones nancieras.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 181 182 183 184 185 189 Intereses Seguros Alquileres Primas pagadas por opciones Mantenimiento de activos inmovilizados Otros gastos contratados por anticipado

incorporados en el valor del activo objeto de mantenimiento. 189 Otros gastos contratados por anticipado. Se contabilizar cualquier servicio a ser devengado luego de la fecha de los estados nancieros, cuyo registro no corresponde incluirse en las subcuentas anteriores.

Reconocimiento y Medicin
Estas transacciones se registran al valor nominal menos el consumo de los beneficios econmicos incorporados, excepto en el caso de las primas pagadas por opciones, que se miden al valor razonable con cambios en los resultados del perodo. Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados nancieros se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS ------------------------- x --------------------------67 GASTOS FINANCIEROS 2,540 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones 6734 Documentos vendidos o descontados 18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 2,540 181 Intereses Por la aplicaron de los intereses devengados. ------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS 3,000 101 Cajas 17 CUENTAS POR COBRAR DIV. - RELACIONADAS 3,000 172 Intereses, regalas y dividendos 1721 Intereses 17211 Matriz Por la cobranza de reclamaciones a la empresa matriz. ------------------------- x --------------------------18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 2,000 182 Seguros 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 2,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas Por los seguros pagados por adelantado que se devengarn en el ejercicio o ejercicios econmicos futuros. ------------------------- x --------------------------65 CARGAS DIFERIDAS DE GESTIN 1,750 651 Seguros 18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 1,750 182 Seguros Por la aplicacin de los seguros devengados en el perodo.

PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO 38 Cargas Diferidas Agrupas las cuentas divisionarias que representan, por un lado, las rentas de capital calculadas o pagadas que se devengarn en fecha posterior al cierre del ejercicio; y, por otro lado, los egresos relacionados con servicios futuros que van a ser absorbidos como gastos en el ejercicio o los ejercicios siguientes. Subcuentas y Divisionarias 171 381 382 383 385 384 388 389 Prstamos Intereses por devengar Seguros pagados por adelantado Alquileres pagados por adelantado Adelanto de remuneraciones* Entregas a rendir cuenta* Gastos anticipados, a.c.m. Otras cargas diferidas

PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS 18 Servicios y otros Contratos por Anticipado Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen benecios que se extienden mas all de un ejercicio econmico, as como las primas pagadas por opciones nancieras.

PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO ------------------------- x --------------------------67 CARGAS FINANCIERAS 2,540 674 Intereses y gastos de documentos descontados 38 CARGAS DIFERIDAS 2,540 381 Intereses por devengar Por la aplicacin de los intereses devengados.

Subcuentas y Divisionarias

181 182 183 184 185

Intereses Seguros Alquileres Primas pagadas por pociones Mantenimiento de activo inmovilizado 189 Otros gastos contratados por anticipado

*Consideradas en la cuenta 14

------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS 3,000 101 Cajas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 3,000 163 Intereses por cobrar Por la cobranza de Intereses a la empresa matriz.

Comentario
En la comparacin de los planes contables, se puede observar que uno de los cambios mas signicativos en el nuevo plan contable es la eliminacin de la cuenta 38 Cargas Diferidas, cuyas subcuentas han sido consideradas en la cuenta nueva 18 Servicios y Otras Contratados por Anticipado y en la cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal a los accionistas, directores y gerentes. Precisamente las subcuentas remuneraciones adelantadas y los pagos a rendir cuenta se han reclasicado en la cuenta 14 del nuevo Plan Cuentas. Asientos comparativos
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO ------------------------- x --------------------------38 CARGAS DIDFERIDAS 1,500 381 Intereses por devengar 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1,500 469 Otras ctas. por pagar Por los gastos por intereses que no comprenden aplicar como carga del ejercicio. PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS ------------------------- x --------------------------18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTIC. 1,500 181 Intereses 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1,500 469 Otras ctas. por pagar Por los gastos por intereses que no comprenden aplicar como carga del ejercicio. ------------------------- x --------------------------65 CARGAS DIFERIDAS DE GESTIN 1,750 651 Seguros 38 CARGAS DIFERIDAS 1,750 382 Seguros pagados por adelantado Por la aplicacin de los seguros devengados en el perodo. ------------------------- x --------------------------38 CARGAS DIFERIDAS 2,000 382 Seguros pagados por adelantado 42 PROVEEDORES 2,000 421 Facturas por pagar Por los seguros pagados por adelantado que se devengarn en el ejercicio o ejercicios econmicos futuros.

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Aplicacin Prctica
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS ------------------------- x --------------------------18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 2,540 2,540 183 Alquileres 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas Por el pago adelantado de alquileres que se devengarn en el ejercicio o a los prximos ejercicios econmicos. ------------------------- x --------------------------63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 6,580 6,580 635 Alquileres 6352 Edicaciones 18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 183 Alquileres Por los alquileres devengados en el ejercicio. 2,540 PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO ------------------------- x --------------------------38 CARGAS DIFERIDAS 385 Adelanto de remuneraciones 384 Entregas a rendir cuenta PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS ------------------------- x --------------------------14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 141 Personal 1412 Adelanto de remuneraciones 1413 Entregas a rendir cuenta

------------------------- x --------------------------38 CARGAS DIFERIDAS 2,540 383Alquileres pagados por adelantado 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes Por el pago adelantado de alquileres que se devengarn en el ejercicio a los prximos ejercicios econmicos.

Al igual que todas las dems cuentas en el nuevo plan contable general empresarial se ha eliminado la divisionaria que registraba el ajuste a los estados nancieros que en el Plan Contable General revisado era la siguiente: 38 Cargas Diferidas 388 Cargas Diferidas, Ajuste por correccin monetaria.
Dinmica de la Cuenta 18
6,580

------------------------- x --------------------------63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 6,580 635 Alquileres 38 CARGAS DIFERIDAS 383Alquileres pagados por adelantado Por los alquileres devengados en el ejercicio.

Es Debitado por - Los intereses descontados por anticipado en operacin de nanciamiento recibido. - Los montos por servicios contratados a benecios econmicos futuros. - Incremento en la medicin a valor razonable de las primas pagadas

Es Debitado por - Devengamiento de intereses. - Consumo de los servicios contratados. - Liquidacin de las opciones contratadas o disminucin por medicin al valor razonable.

Divisionarias Reclasicadas a otras Cuentas


Las siguientes divisionarias de la cuenta 38 Cargas Diferidas del plan contable general revisado han sido reclasicadas a la cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal a los accionistas, directores y gerentes del plan contable general para empresas, de acuerdo al siguiente cuadro:

Comentarios
Las primas pagadas por opciones reconocidas en la subcuenta 184, corresponden a los derechos pagados comprometidos, al contratar una opcin ce compra o venta de esos instrumentos nancieros derivados. Las variaciones en el valor razonable del bien objeto de la opcin se reconocen en las cuentas 166 y 464, segn las variaciones representen resultados favorables o desfavorables, respectivamente. La subcuenta 185 Mantenimiento de activos inmovilizados revierte incrementando la subcuenta 634 Mantenimiento y reparaciones, cuando se devenga.

NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin NIC 40 Inversiones inmobiliarias NIIF 7 Instrumentos nancieros: Informacin a revelar

ta, por haber disuelto el contrato unilateralmente, distribuyndose los gastos en 50 % para administracin y 50 % para ventas. Desarrollo
x DEBE HABER 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2,000 635 Alquileres 6352 Edicaciones 18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 8,000 183 Alquileres 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS. - TERCEROS 1,200 164 Depsitos entregados en garanta 10 CAJA Y BANCOS 11,200 104 Cta. Ctes. en Inst. nanc. 1041 Ctas. Ctes. Operativas Por el giro de cheque para el pago de alquileres del presente ao y del prximo ao. x 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,000 95 GASTOS DE VENTAS 1,000 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS Asiento por destino de los gastos de alquileres del ejercicio.

Caso Prctico 1
1. La empresa MORALES S.A. ha pagado alquileres por un local que tiene en la Av. Salaverry por S/. 10,000 correspondientes a los meses de noviembre y diciembre del presente ao y de enero a agosto del prximo ao, a razn de S/. 1,000 mensuales, y ha entregado un deposito en garanta por S/ 1,200. Se distribuye el gasto en 50 % para administracin y 50 % para ventas. 2. En el ao 2 se han devengado los alquileres de enero a mayo por S/ 5,000. distribuyendo el gasto en 50 % para administracin y 50 % para ventas. 3. La empresa MORALES S.A. ha desistido continuar con el contrato de alquiler y deja el local a nes del mes de Mayo, solicitando al propietario la devolucin de los alquileres adelantado no devengados por S/. 3,000 4. El arrendador en base al contrato rmado ha hecho efectiva la garan-

NIF e Interpretaciones referidas


Marco Conceptual de las NIIF (en los concerniente a concepto de benecio econmico futuro esperado y al postulado de Devengado) NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin NIC 38 Activos intangibles
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x DEBE HABER

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Desarrollo
x DEBE HABER 18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 2,000 181 Intereses 10 CAJA Y BANCOS 104 Cta. Ctes. en Inst. nanc. 1041 Ctas. Ctes. Operativas 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prstamos de instituciones nancieras y otras entidades 4511 Instituciones nancieras Por los prstamos recibidos ms los intereses descontados por anticipado. x 67 GASTOS FINANCIEROS 1,000 671 Gastos en operaciones de Endeudamiento y otros 18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 181 Intereses 1,000 20,000 18,000

DEBE HABER

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 5,000 635 Alquileres 6352 Edicaciones 18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 183 Alquileres Por los devengados de los alquileres pagados el ao anterior. x 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,500 95 GASTOS DE VENTAS 2,500 5,000 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS Asiento por destino de los gastos de alquileres del ejercicio. x 10 CAJA Y BANCOS 104 Cta. Ctes. en Inst. nanc. 1041 Ctas. Ctes. Operativas 18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 183 Alquileres Por las cobranzas de los alquileres adelantados no devengados. x 65 OTROS GASTOS DE GESTION 1,200 659 Otros gastos de gestin 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS. - TERCEROS 164 Depsitos entregados en garanta Por el gasto de la garanta perdida por haberse disuelto el contrato. x 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS Asiento por destino de los gastos de la garanta perdida. 600 600 1,200 1,200 3,000 3,000 5,000

45 OBLIGACIONES FINANC. 10,000 451 Prestamos de instituc. nanc. y otras entidades 4511 Instituciones nanc. 10 CAJA Y BANCOS 10,000 104 Cta. Ctes. en Inst. Financieras. 1041 Ctas. Ctes. Operativas Por la cancelacin de la segunda armada del prstamo recibido.

Caso Prctico 3
1. La empresa PANAM S.A. ha realizado un contrato de mantenimiento de activos inmovilizados por un ao con la empresa COMPUTRAS S.A., que consiste en que la empresa COMPUTRAS S.A. brindar el servicio de mantenimiento de todas sus computadoras de la empresa PANAMA S.A. peridicamente. Sin embargo. los cambios de repuestos sern a cuenta de PANAMA S.A, al momento de la rma de contrato se hace entrega de un cheque por S/. 8,000 que es el monto pactado en el contrato. 2. La empresa COMPUTRAS S.A. nos ha envidado una factura por el cambio de repuestos que ha efectuado valorizado en S/. 1,200 mas IGV, distribuyendo el gasto en 50 % para administracin y 50 % para ventas. 3. Al 30 de junio elaboramos un balance general, debiendo contabilizar los servicios de mantenimiento devengados a la fecha por S/. 4,000, distribuyendo el gasto en 50 % para administracin y 50% para ventas. Desarrollo
x 1,000 DEBE HABER

Por el devengado de los intereses del prstamo recibido del primer perodo. x 97 GASTOS FINANCIEROS 1,000 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS Por el asiento de destino de los intereses devengados. x 45 OBLIGACIONES FINANC. 451 Prestamos de instituc. nanc. y otras entidades 4511 Instituciones nanc. 10 CAJA Y BANCOS 104 Cta. Ctes. en Inst. nanc. 1041 Ctas. Ctes. Operativas Por la cancelacin de la primera armada del prstamo recibido. x 67 GASTOS FINANCIEROS 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 10,000 10,000

1,000

18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 8,000 185 Mantenimiento de activos inmovilizados 1,000 10 CAJA Y BANCOS 104 Cta. Ctes. en Inst. nancieras. 1041 Ctas. Ctes. Operativas Por el pago anticipado de los servicios de mantenimiento de acuerdo a contrato. x 1,000 60 COMPRAS 603 Materiales auxiliares, Suministros y repuestos 1,200 8,000

Caso Prctico 2
1. Se ha recibido un prstamo bancario por S/. 20,000 con un inters del 10 % que se descuenta al momento de conceder el prstamo. 2. Se devenga intereses por S/. 1,000 pagando la primera armada del prstamo por S/. 10,000 3. Se devenga intereses por S/. 1,000 pagando la segunda armada del prstamo por S/ 10,000

18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 181 Intereses Por el devengado de los intereses del prstamo recibido de la segundo perodo. x 97 GASTOS FINANCIEROS 1,000 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CTA. DE COSTOS Y GASTOS Por el asiento de destino de los intereses devengados.

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Preguntas y Respuestas
DEBE HABER x 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,000 95 GASTOS DE VENTAS 2,000 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 4,000 Asiento por destino de los gastos de mantenimiento devengados en el perodo.

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 228 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros Comprobantes por pagar Por el gasto de los repuestos utilizados en el mantenimiento de los equipos de cmputo. x 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 600 95 GASTOS DE VENTAS 600 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS Asiento por destino de los gastos por repuestos consumidos. x

El problema de la valuacin y de la determinacin de la utilidad respecto a los cargos diferidos es determinar cuanto de las cantidades respectivas debe incluirse en el balance general y cuanto en el estado de prdidas y ganancias. Un saldo no amortizado de descuento o prima sobre bonos deber: 1) cancelarse totalmente en el momento en que los bonos sea reembolsados o retirados antes de su vencimiento, 2) amortizarse en periodos futuros de acuerdo con el plan original de amortizacin, o 3) amortizarse a lo largo de la vida de la nueva emisin. La asociacin Americana de Contabilidad sobre Conceptos y estndares como fundamento de los estados nancieros de las sociedades annimas recomienda el procedimiento numero uno y desaprueba los otros dos. De acuerdo con el Accounting Research Bulleting N 43, pginas 131-132, del Instituto de Contadores Pblicos Titulados, el ltimo mtodo no es una buena prctica. Para nes analticos, los cargos diferidos (con exclusin de las partidas de gastos) generalmente se descuentan de modo global, puesto que su valor es dudoso.

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Comentarios sobre Doctrina relacionado con los Pagos de Servicios Pagados por anticipado
Los pagos anticipados diferidos aparecen en el balance general como activo y se elimina a lo largo de un perodo contra prdida y ganancias o contra utilidades no distribuidas. Estas partidas no son recurrentes y no surgen de las operaciones normales; probablemente representan erogaciones que sern cargables a futuros ingresos. Los gastos pagados por adelantado y los cargos diferidos se muestran a veces en balances publicados en una sola suma bajo un encabezado comn como gastos diferidos, activo diferido, cargos diferidos, gastos pagados por adelantado, gastos pagados por adelantado y gastos diferidos, o cargos diferidos a operaciones futuras. Esta no es la mejor prctica, puesto que se incluyen diferentes tipos de activos.

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63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 4,000 634 Mantenimiento y reparac. 18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 4,000 185 Mantenimiento de activos Inmovilizados Por los servicios de mantenimiento de activos Inmovilizados devengados en el perodo.

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