Cuenta 48:

Provisiones
EN: CMO
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CON EL PCGE?

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1. DEFINICIN
La Cuenta 48 Provisiones agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados
por obligaciones de monto y oportunidad inciertos.
2. QU ES UNA PROVISIN?
Una Provisin es aquel monto registrado en libros que tiene por objeto, hacer frente a
determinadas contingencias que an cuando no se hayan determinado de manera
efectiva, se espera que se realicen en un momento no muy lejano. En otras palabras, es
un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento.
Sobre el particular, las normas contables preveen que una provisin slo deba ser
reconocida en libros contables cuando se cumplan cada una de las tres condiciones
siguientes:
a) La entidad tiene una obligacin presente como resultado de un suceso pasado.
b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que involucren
beneficios econmicos, para pagar la obligacin; y,
c) Puede estimarse de manera fiable el importe de la obligacin.

IMPORTANTE
El deterioro de la cuentas por cobrar, la desvalorizacin de existencias, la depreciacin y
en general, el deterioro del valor de activos, no califican como Provisiones; estos son

slo ajustes en el importe en libros de activos.

3. NOMENCLATURA
481 Provisin para litigios
482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado
483 Provisin para reestructuraciones
484 Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente
485 Provisin para gastos de responsabilidad social
486 Provisin para garantas
489 Otras provisiones
4. SUBCUENTAS
481 Provisin para litigios: Comprende la estimacin de la provisin en casos de
litigios en curso.
482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado: Es
el importe estimado de los costos de desmantelamiento o retiro del activo inmovilizado,
as como la rehabilitacin del lugar donde se encuentra. La obligacin se reconoce
paralelamente con el activo.
483 Provisin para reestructuraciones: Incluye la estimacin de los costos que
surgen de una reestructuracin, como por ejemplo en la venta o liquidacin de una lnea
de actividad, la clausura de emplazamiento de la entidad en un pas o regin, o los
cambios en la estructura gerencial. En este caso, la obligacin implcita slo se presenta
si la empresa tiene un plan formal y detallado para proceder y se ha producido una
expectativa vlida entre los afectados.
484 Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente: Comprende las
obligaciones legales, contractuales o implcitas de la empresa o compromisos adquiridos
para prevenir o reparar daos sobre el medio ambiente, salvo las que tengan origen en
el desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del activo inmovilizado.
485 Provisin para gastos de responsabilidad social: Comprende las obligaciones
por los gastos en los que la empresa estima incurrir en la atencin de aspectos de
responsabilidad social.
486 Provisin para garantas: Incluye la estimacin de gastos a incurrir por la
reparacin o reposicin de activos vendidos.
489 Otras provisiones: Comprende cualquier otra provisin no incluida en las
subcuentas precedentes.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: VENTA CON GARANTA
Al momento de la venta, FABRICACIONES METLICAS S.A.C. otorga una
garanta a los compradores de sus productos, a travs de la cual se compromete a
poner en buenas condiciones, mediante reparacin o reemplazo, los defectos de
fabricacin que aparezcan dentro de tres aos, plazo que es contado a partir de la
fecha de venta. De acuerdo a la experiencia pasada, es probable (ms probable
que improbable) que se producirn algunos reclamos relacionados con la garanta
ofrecida, estimndose que stas podran llegar a S/. 10,000 por ao. Sobre el
particular, el contador de la empresa nos consulta si se debe proceder a reconocer
una provisin para cubrir los desembolsos por la garanta otorgada?
SOLUCIN:
A efecto de poder determinar si en el caso expuesto por la empresa FABRICACIONES

METLICAS S.A.C. se debe o no reconocer una provisin por los desembolsos que se
podran generar durante el plazo de garanta, es preciso analizar si se cumplen con los
requerimientos para el reconocimiento de una provisin. As veamos lo siguiente:

REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER

UNA PROVISIN
Obligacin actual resultante de un hecho
pasado obligante
Flujo de salida de recursos que involucra
beneficios econmicos, para liquidar la
obligacin
Estimacin confiable de la obligacin

ANLISIS
En este caso, el hecho obligante es la venta del
producto con una garanta, la cual da lugar a una
obligacin actual.
En este caso, hay un flujo probable para liquidar
las garantas en su conjunto.
De la experiencia pasada, se estima que los
gastos podran llegar a un monto determinado
confiablemente.

Del anlisis efectuado, podemos concluir que la empresa FABRICACIONES

METLICAS S.A.C. debe reconocer una provisin, en base a la mejor estimacin, de los
desembolsos que se requieran para poner en buenas condiciones los productos
garantizados, vendidos antes de la fecha de los Estados Financieros. En ese caso, el
registro contable a realizar sera el siguiente:

CASO N 2: POLTICA DE REEMBOLSOS POR DEVOLUCIN DE COMPRAS

ALMACENES ESCALA S.A.C., es una tienda minorista que tiene la poltica de
reembolsar las compras de sus clientes insatisfechos aun cuando no tiene la
obligacin legal de hacerlo. Su poltica de reembolso es ampliamente conocida. De
acuerdo a las estimaciones hechas por el departamento contable, para el presente
ao se espera que las devoluciones lleguen al 1% del total de las ventas, las cuales
suman S/. 5000,000.
SOLUCIN:
A efectos de determinar si en el caso que nos expone la empresa ALMACENES
ESCALA S.A.C. debe realizar o no una provisin, procederemos a analizar los
supuestos planteados, y sobre ello se determinar si debe o no realizar una provisin.

REQUERIMIENTOS PARA
RECONOCER UNA PROVISIN

Obligacin actual resultante de un hecho

pasado obligante

Flujo de salida de recursos que involucra

beneficios econmicos, para liquidar la
obligacin
Estimacin confiable de la obligacin

ANLISIS
En este caso, el hecho obligante es la venta del
producto que da lugar a una obligacin implcita
debido a que el comportamiento de la tienda ha
creado en los clientes una expectativa vlida de
que sta efectuar el reembolso de las compras
pertinentes.
En este caso, es probable que exista Flujo de
salida de recursos ya que existe una proporcin
de mercaderas que son devueltas para su
correspondiente reembolso.
De la experiencia pasada se puede efectuar una
estimacin confiable, que pueda hacer frente a
la obligacin.

Del anlisis efectuado, podemos concluir que la empresa minorista ALMACENES

ESCALA S.A.C. reconocer una provisin, en base a la mejor estimacin, para los
costos de los reembolsos que podra efectuar. Cabe sealar que la provisin sera de S/.
50,000 (1% de S/. 5000,000).

CASO N 3: GARANTA SIMPLE

Durante el 2010, la empresa SAN BENITO S.A.C. garantiz a la empresa
AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L., por un prstamo de S/. 150,000 que sta
solicit ante el Banco Conticash. Esta garanta se produjo debido a las buenas
relaciones comerciales entre ambas y a la buena situacin econmica de la
prestataria en ese ao.
Durante el ao 2011, la situacin financiera de AGROINDUSTRIAS DEL NORTE
S.R.L. se deteriora y al 30 de Junio del mismo ao, entra en un proceso de
reestructuracin empresarial. Al respecto, nos consultan, si al 31 de Diciembre de
2010 se debe efectuar una provisin por la asuncin de dichas deudas. Asimismo,
si al 31 de Diciembre de 2011, debera efectuar dicha provisin?
SOLUCIN:
a) Al 31 de Diciembre de 2010
Con ocasin de la elaboracin de los Estados Financieros al 31.12.2010, la empresa
analizar si procede o no efectuar una provisin por la garanta otorgada a la empresa
AGROINDUSTRIAS DEL
NORTE S.R.L. a fin de cubrir la eventualidad del no pago.

REQUERIMIENTOS

ANLISIS

PARA RECONOCER
UNA PROVISIN
Obligacin actual resultante de un hecho
pasado obligante

Flujo de salida de recursos que involucra

beneficios econmicos, para liquidar la
obligacin

Estimacin confinable de la obligacin

En este caso, el hecho obligante es el

otorgamiento de la garanta, la cual da lugar a
una obligacin legal.
En este caso, no es probable que se produzca
un flujo de salida de beneficios al 31 de
Diciembre de 2010, pues la empresa
AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L. no
tiene problemas para cancelar su deuda a la
entidad financiera.
Respecto de la estimacin confiable de la
obligacin, sta cumple con el requisito puesto
que el monto que no sea pagado, deber ser
asumido por la empresa SAN BENITO S.A.C.

Del anlisis efectuado por la empresa SAN BENITO S.A.C podemos observar que an
cuando existe una obligacin actual y una estimacin confiable del monto que tendra
que pagar por el no cumplimiento por parte de la empresa AGROINDUSTRIA DEL
NORTE S.R.L., no es probable que se produzca una salida de beneficios, pues la
situacin financiera de la empresa deudora es buena, por lo que al 31.12.2010 no se
reconocer provisin contable alguna.
b) Al 31 de Diciembre de 2011
Al 31 de Diciembre de 2011, surgen nuevas situaciones que cambian el panorama
descrito al cierre del ao anterior. Por ello, nuevamente se debe efectuar el anlisis a
efecto de determinar si se debe o no efectuar una provisin.

REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER
UNA PROVISIN
Obligacin actual resultante de un hecho
pasado obligante
Flujo de salida de recursos que involucra
beneficios econmicos, para liquidar la
obligacin

Estimacin confinable de la obligacin

ANLISIS
En este caso, el hecho obligante es el
otorgamiento de la garanta, la cual da lugar a
una obligacin legal.
En este caso, es probable que, al 31 de
Diciembre del 2011, se requiera, para liquidar la
obligacin, de un flujo de salida de recursos que
involucre beneficios econmicos.
Respecto de la estimacin confiable de la
obligacin, sta cumple con el requisito puesto
que el monto que no sea pagado, deber ser
asumido por la empresa SAN BENITO S.A.C.

De lo observado, podemos concluir que al 31.12.2011, y a diferencia del cierre del

ejercicio anterior, la empresa SAN BENITO S.A.C deber efectuar una provisin
contable, pues a dicha fecha se cumplen con los tres requisitos para reconocer la misma.

CASO N 4: CASO JUDICIAL

Despus de una boda a fines del ao 2011, murieron diez personas, posiblemente
como resultado de un envenenamiento con productos alimenticios vendidos por la
empresa ATENCIONES DEL MAR S.A.C. Al respecto, los agraviados iniciaron un
proceso legal contra la empresa por daos y perjuicios; pero sta impugna su
responsabilidad.
Hasta la fecha de la autorizacin para emitir los Estados Financieros por el ao
terminado el 31 de diciembre del 2011, los abogados de la empresa consideran que
debido a la evolucin del caso, es probable que la empresa sea hallada
responsable.
El monto de la indemnizacin solicitada por los agraviados equivale en total a S/.
200,000. Sobre el particular, nos consultan, si al 31.12.2011 la empresa debe hacer
o no una provisin por la probabilidad de la prdida del proceso legal que
implicara el desembolso de dinero.
SOLUCIN:
A fin de determinar si la empresa ATENCIONES DEL MAR S.A.C. debe reconocer o no
una provisin al 31 de diciembre del 2011, es preciso verificar si se cumplen con los
requisitos para tal reconocimiento. As, veamos el siguiente anlisis:

REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER
UNA PROVISIN
Obligacin actual resultante de un hecho
pasado obligante
Flujo de salida de recursos que involucra
beneficios econmicos, para liquidar la
obligacin

ANLISIS
En este caso, en base a la evidencia disponible,
se considera que hay una obligacin actual.
En este caso, es probable que se requiera un
flujo de salida.

Del anlisis efectuado, podemos observar que al 31.12.2011 la empresa ATENCIONES

DEL MAR S.A.C. debe reconocer una provisin puesto que se cumplen los tres
requisitos para efectuar tal reconocimiento, los cuales han sido influenciados por la

posibilidad que se pierda el proceso judicial y se tenga que abonar a los agraviados la
indemnizacin que solicitan.