PRORRATA DEL CREDITO FISCAL CON VENTAS AFECTAS E INAFECTAS

Prorrata del crédito fiscal.

El numeral 6.2) del artículo 6º del Reglamento de la LIGV establece que cuando el contribuyente no pueda
determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el IGV (como
es el caso de los gastos administrativos, servicios de agua, luz, teléfono, vigilancia, la compra de insumos que
se destinan a la producción-venta de mercadería gravada y exonerada del IGV), el crédito fiscal se calculará
proporcionalmente mediante el siguiente procedimiento:

a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el IGV, así como las exportaciones de los
últimos 12 meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito.

b) Se determinará el total de las operaciones del mismo periodo, considerando a las gravadas y a las no
gravadas, incluyendo a las exportaciones.

c) Tanto en a) como en b), en ningún escenario se incluye a los montos por operaciones de importación de
bienes y utilización de servicios brindados por no domiciliados.

d) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b), y el resultado se multiplicará por cien (100). El
porcentaje resultante se expresará hasta con 2 decimales.

e) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del IGV que haya gravado la adquisición de bienes, servicios,
contratos de construcción e importaciones que otorgan derecho al crédito fiscal, resultando así el crédito fiscal
del mes.

CASO PRÁCTICO

Supongamos que la compañía “VisualCont S.A.C.” ha iniciado actividades en julio de 2013, realizando en
dicho mes ventas de libros exonerada del IGV por S/. 800,000.00, y venta de periódicos gravada con IGV de
S/. 500.000.00. Si en julio de 2013 “VisualCont S.A.C.” ha incurrido en adquisiciones empleadas
conjuntamente en operaciones gravadas y exoneradas del IGV (servicios administrativos y gastos por
servicios públicos) por S/. 80,000.00 (siendo su IGV de S/. 15,200.00), entonces conforme al artículo 23º de la
LIGV y 6º numeral 6.2) de su Reglamento, corresponderá efectuar la prorrata del crédito fiscal:

Coeficiente Julio 2013 = Operaciones Gravadas + Exportaciones de Julio x 100

Operaciones gravadas+ Exportaciones +
Operaciones no Gravadas de julio

Coeficiente Julio 2013 = 500,000 x 100 = 38.46%

1’300,000

Ahora el coeficiente hallado se multiplica por el IGV de las adquisiciones conjuntas correspondientes al mes
de julio, para hallar el crédito fiscal inherente a dicho mes:

Crédito fiscal Julio = Coeficiente x IGV común julio

Crédito fiscal Julio = 38.46% x 15,200.00 = S/. 5,846

De esta forma, el crédito fiscal que le corresponde a “VisualCont S.A.C.” por el mes de julio de 2013 es de S/.
5,846.00.
¿Procede la prorrata del crédito fiscal en los meses en que el contribuyente sólo realiza operaciones
gravadas?

En puridad, la prorrata del crédito fiscal solamente debe ser de aplicación en aquellos meses en que el
contribuyente ha realizado compras de bienes o servicios o importaciones de bienes o servicios con destino
conjunto a operaciones gravadas y no gravadas con el IGV (casillas 110 y 116 del PDT 621,
respectivamente), conforme al artículo 23º de la LIGV.

Sin embargo, el segundo párrafo del numeral 6.2) del artículo 6º del Reglamento de la LIGV señala lo
contrario, ya que dispone que el procedimiento de la prorrata (analizado en el punto anterior) será de
aplicación siempre que en un periodo de 12 meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito fiscal, el
contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas aunque sea una vez en el periodo
mencionado.

De esta forma, si mensualmente “Luis Comercializadores S.A.C.” incurre en servicios públicos de luz y agua,
pero sólo en enero de 2013 ha efectuado ventas de espárragos al interior del país exonerada del IGV,
mientras que desde febrero hasta julio del mismo año ha realizado únicamente exportaciones de espárragos,
vía el artículo reglamentario citado (y sin ningún sustento en una norma con rango de ley), se recortaría a
“Luis Comercializadores S.A.C.” el crédito fiscal del IGV de los periodos febrero, marzo, abril, mayo, junio y
julio de 2013, mediante el mecanismo de la prorrata del crédito fiscal.

Afortunadamente, el Tribunal Fiscal ya ha dejado en entredicho la ilegalidad del numeral 6.2) del artículo 6º
del Reglamento de la LIGV por tergiversar lo contenido en el artículo 23º de la LIGV. Así, en la RTF Nº 763-5-
2003 se ha manifestado que “El procedimiento de prorrata para el cálculo del crédito fiscal es excepcional y
sólo procede en los casos en los que el contribuyente realice operaciones gravadas y no gravadas y no
pueda realizar la distinción del destino de sus adquisiciones. Así, de poder realizar dicha distinción o en caso
de realizar únicamente operaciones gravadas, nada impediría a los sujetos de este tributo, que utilicen el
100% del IGV recaído sobre las adquisiciones destinadas a dichas operaciones. Por consiguiente, no procede
aplicar el método de la prorrata cuando en un periodo solo se realizan operaciones gravadas”.

Igualmente, en la RTF Nº 13635-2-2009 se ha establecido que “Al ser el IGV un tributo de liquidación
mensual, el artículo 23º de la LIGV solo debe ser aplicado a sujetos que realicen conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas en un mes calendario determinado. Pero si en este mes dichos sujetos solo realizan
operaciones gravadas, no hay motivos para aplicar la prorrata del crédito fiscal, teniendo derecho el
contribuyente a utilizar la totalidad del crédito fiscal”.

Aplicación de la Prorrata
La aplicación de este método o regla tiene como finalidad determinar proporcionalmente el crédito fiscal
originado por las operaciones de compras cuyo destino no puede discriminarse entre las operaciones de
ventas gravadas, exportaciones o no gravadas con el impuesto, comúnmente denominadas “COMUNES”. De
acuerdo a lo previsto en el sub numeral 6.2 del artículo 6º del Reglamento de la Ley del IGV, el procedimiento
para la determinación del porcentaje de crédito fiscal a aplicar se rige de acuerdo al siguiente cálculo:

(*) Salvo que se tuviese menos de doce (12) meses de actividades, se inicie o reinicie actividades en cuyo caso se
deberá tener en cuenta lo establecido en el tercer y cuarto párrafo del aludido subnumeral 6.2 del artículo 6º del
Reglamento de la Ley del IGV.

Una vez determinado el mencionado porcentaje, el crédito fiscal se determinará de la siguiente manera:
Cálculo de la prorrata en el PDT IGV – Renta Mensual – Formulario Virtual Nº 621

El PDT IGV Renta mensual calcula de manera automática el porcentaje del crédito fiscal a aplicar. Para ello
se deberán llenar además de las casillas desarrolladas en los tópicos anteriores, aquellas relacionadas a las
compras netas destinadas a ventas gravadas y no gravadas (casilla 110), las compras netas importadas
destinadas a ventas gravadas y no gravadas (casilla 116) y la casilla de cálculo del coeficiente (casilla 173).
Para activar estas casillas, primeramente se deberá ingresar al rubro “Identificación” y contestar la opción si a
la pregunta ¿Ha realizado ventas no gravadas en los últimos 12 meses? Ya en el rubro “Compras” se
visualizarán las casillas 110 referida a las compras netas destinadas a ventas gravadas y no gravadas, la
casilla 116 referida a las compras netas importadas destinadas a ventas gravadas y no gravadas y la casilla
173 del cálculo del coeficiente, activadas en color turquesa.

Casilla 173: Determinación del coeficiente

En consonancia con lo regulado en el subnumeral 6.2 del artículo 6º del Reglamento de la Ley del IGV, el
cálculo del coeficiente o prorrata será efectuado de manera automática por el PDT IGV Renta Mensual. Para
ello, se deberá marcar la casilla 173 e ingresar la información requerida en el asistente de la misma tal como
se muestra en la siguiente pantalla:
Casillas 110: Compras netas nacionales destinadas a ventas gravadas y no gravadas y Casilla 116: Compras
importadas destinadas a ventas gravadas y no gravadas

NOTA

(1) No obstante lo dispuesto en la ayuda del PDT, procede referir que los artículos 22º y 27º del TUO de la
LIGV regulan que el ajuste o reintegro del IGV se debe efectuar en el mes en que se produce el hecho.