TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE NOTAS DE CREDITO POR DESCUENTO

La empresa “Pernos y tuercas SA” que efectuó una venta de herramientas y pernos a la empresa “Ferretería
Damasco SA” en el mes de noviembre de 2016 por la suma de S/ 4,000.00 incluido el IGV.

En dicha fecha se cumplió con la entrega de los bienes vendidos además de comprobantes de pago que
respalda la operación. Considerando que la empresa “Ferretería Damasco SA” realizó el pago oportuno de la
factura en su totalidad, en la fecha de su entrega a través de una transferencia de dinero por cuenta bancaria,
la empresa proveedora “Pernos y tuercas SA”, emitió una nota de crédito otorgando un descuento del 20%
sobre el monto total facturado. Cabe precisar que la nota de crédito fue emitida en el mes de diciembre de
2016 pero fue entregada recién en el mes de marzo de 2017.

Con esos datos, la empresa “Ferretería Damasco SA” consulta si es posible que pueda considerar la nota de
crédito en el período de recepción de dicho documento que es el período marzo de 2017, para efectos de
poder efectuar la presentación del PDT N° 621 de dicho período para rebajar el débito fiscal del período marzo
2017.

Respuesta:

Al respecto debemos precisar que conforme lo indican los artículos 26 y 27 de la Ley del IGV, además de lo
indicado por el numeral 1 del artículo 7° del Reglamento de la Ley del IGV, el ajuste debe considerar la fecha
en la cual fue emitida la nota de crédito, que sería el mes de diciembre de 2016, motivo por el cual la empresa
“Ferretería Damasco SA” deberá cumplir con efectuar la rectificación de la declaración del PDT N° 621,
correspondiente al período diciembre de 2016, a efectos de poder incorporar la nota de crédito.

En caso que la empresa “Ferretería Damasco SA” incluya la nota de crédito en la fecha que fue entregada por
parte de la empresa “Pernos y tuercas SA”, que es el mes de marzo de 2017, el fisco no aceptaría que se
considere el ajuste en dicho mes, toda vez que de acuerdo a la normatividad antes mencionada corresponde
considerarlo en el mes de diciembre de 2016. De persistir la empresa en considerar un crédito en un período
que no le corresponde se habrá incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código
Tributario, por declarar cifras o datos falsos al haber consignado un crédito mayor al que realmente le
corresponda.

AJUSTES POR RETIRO DE BIENES

El texto del artículo 28° de la Ley del Impuesto General a las Ventas precisa que tratándose de bonificaciones
u otras formas de retiro de bienes, los ajustes del crédito fiscal se efectuarán de conformidad con lo que
establezca el reglamento.

En este caso la concordancia reglamentaria la encontramos en el texto del numeral 2 del artículo 7° del
Reglamento de la Ley del IGV, cuando determina el supuesto del ajuste del crédito fiscal en el caso de las
bonificaciones.

Dicho numeral indica que para efecto del ajuste del Crédito Fiscal a que se refiere el Artículo 28 del Decreto,
cuando la bonificación haya sido otorgada con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que
respalda la adquisición de los bienes, el adquirente deducirá del crédito fiscal correspondiente al mes de
emisión de la respectiva nota de crédito, el originado por la citada bonificación.