Al finalizar la semana 2 el

estudiante determina y distingue

correctamente las infracciones
tributarias formales y su
correspondiente sanción,
aplicando el Código Tributario,
demostrando dominio del tema
•TEMA: Las Infracciones y Sanciones

,
1. Características
2. Multa
3. Régimen de Gradualidad
Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se
encuentre tipificada como tal en el presente Título o en otras leyes o decretos legislativos.

Base legal art. 164º.

Legalidad: Sólo por ley o norma de rango similar se puede definir las infracciones y tipificarse como tales.

Objetividad: La infracción se determina de forma objetiva; es decir, no considera la intencionalidad o

negligencia, dado su carácter subjetivo y difícil probanza. Para que se configure una infracción basta el mero
incumplimiento.
Una empresa determinó el Impuesto a la Renta del ejercicio 2019 en función a una interpretación razonable de la
norma, apoyada en criterios que se pueden desprender de algunos informes de la SUNAT y jurisprudencia del
Tribunal Fiscal, siendo que la SUNAT, por el contrario, sostiene una interpretación distinta respecto de los mismos
criterios. Al respecto, nos consulta si basta con que objetivamente se declare cifras y/o datos falsos para incurrir
en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario, o es que puede alegarse un
criterio subjetivo para eximirse de la sanción.
DETERMINACIÓN DE LA INFRACCIÓN, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES

La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias,
comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos. En el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante decreto supremo.

ARTÍCULO 165
Una empresa dedicada a surtir de combustibles en la ciudad nos señala que ha sido notificada con la Resolución de
Intendencia Nº 0240283940248, mediante la cual se resuelve cerrar temporalmente su establecimiento comercial ubicado
en Av. Ramón Castilla Nº 1003 Centro Lambayeque, distrito y provincia de Lambayeque, por un periodo de tres (3) días
calendario comprendidos entre el 01.08.2018 y el 03.08.2018. Al respecto, la SUNAT refiere que no cumplió con la
obligación señalada en el numeral 3 del artículo 87 del Código Tributario, configurándose así la infracción contemplada en
el numeral 1 del artículo 174 del mismo cuerpo legal, relacionada con no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a estos, distintos a la guía de remisión. A efectos de sustentar dicha infracción, la SUNAT
hace alusión al Acta Probatoria Nº 070060002896661 de fecha 26.07.2018, en la cual el fedatario fiscalizador dejó
constancia que en dicha ocasión se apersonó al establecimiento de la empresa, adquirió una cantidad determinada de
combustible, cancelando en efectivo la citada compra, luego de lo cual, según refiere, no se le entregó el comprobante de
pago correspondiente, siendo que ante dicha circunstancia procedió a realizar el levantamiento del acta respectiva. Sin
embargo, según el Acta Probatoria Nº 070060002896661 de fecha 26.07.2018, se aprecia que a las 10:46 horas el fedatario
de la SUNAT intervino el citado local y efectuó la compra de un galón de gasolina de 90 octanos por el monto de S/ 13,00,
que fue cancelado con S/ 20,00, recibiendo el vuelto de S/ 7,00, “sin que se le haya otorgado comprobante de pago que
acredite la operación realizada, habiendo esperado para tal efecto durante el lapso de 2 minutos”, retornando al local
intervenido recién a las 13:32 horas del mismo día de la intervención.
Al respecto, nos consultan si la empresa tiene la posibilidad de obtener un resultado favorable en caso apele la Resolución
de Intendencia Nº 0240283940248.
Facultad sancionatoria

La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar

administrativamente las infracciones tributarias. En virtud de la citada facultad discrecional, la
Administración Tributaria también puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones
tributarias, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante resolución de
superintendencia o norma de rango similar. Para efecto de graduar las sanciones, la
Administración Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante resolución de
superintendencia o norma de rango similar, los parámetros o criterios objetivos que
correspondan, así como para determinar tramos menores al monto de la sanción establecida en
las normas respectivas. La gradualidad de las sanciones solo procederá hasta antes que se
interponga recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la
reclamación de resoluciones que establezcan sanciones, de órdenes de pago o resoluciones de
determinación en los casos que estas últimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa
aplicadas.

ARTÍCULO 166°
CASO PRÁCTICO

Una empresa ha sido notificada con fecha 19.06.2018 con una resolución de intendencia que resolvió
declarar infundado su recurso de reclamación presentado contra una resolución de determinación emitida
por el monto de S/ 650,000 respecto al Impuesto a la Renta del ejercicio 2015, así como contra una
resolución de multa emitida por el importe de S/ 150,000 por la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 178 del Código Tributario. Al respecto, nos consultan si a la fecha aún puede acogerse a una rebaja
por el régimen de gradualidad.
Principios de la potestad sancionadora

La Administración Tributaria ejercerá su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los principios de
legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros principios
aplicables.

CASO PRÁCTICO

Una empresa ha sido notificada con la Comunicación de Intendencia Nº 0239500275930, mediante la cual se señala
que se encuentra incursa en la causal prevista en el numeral 9.3 del artículo 9 del Decreto Legislativo Nº 940,
concretamente por haber incurrido en la infracción del numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario,
correspondiendo disponer el ingreso como recaudación de los fondos de la cuenta de detracciones de la empresa. En
ese sentido, nos consultan si en efecto el solo hecho de haber declarado cifras y/o datos falsos (mayores compras que
las reales) en el periodo 2013-03, faculta a la SUNAT para ordenar el ingreso como recaudación de su cuenta de
detracciones, aun cuando la empresa subsanó dicha infracción con anterioridad a la notificación de la referida
Comunicación de Intendencia Nº 0239500275930.
Tipos de infracciones tributarias

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:

1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.

2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias
ARTÍCULO 173 Infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción en los
registros de la Administración Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse, actualizar o
acreditar la inscripción en los registros de la Administración Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo aquéllos en que la inscripción constituye
condición para el goce de un beneficio.
2. Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida por la Administración Tributaria, relativa a los
antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio, o actualización en los registros, no conforme con la
realidad.
3. Numeral derogado por la primera disposición complementaria derogatoria del Decreto Legislativo Nº 1263, publicado
el 10-12-2016.
4. Numeral derogado por la primera disposición complementaria derogatoria del Decreto Legislativo Nº 1263, publicado
el 10-12-2016.
5. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la
inscripción, cambio de domicilio o actualización en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administración Tributaria.
6. Numeral derogado por la primera disposición complementaria derogatoria del Decreto Legislativo Nº 1263, publicado
el 10-12-2016.
7. No proporcionar o comunicar el número de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
tributarias así lo establezcan.
CASO PRÁCTICO
(numeral 5)

La empresa Surcos nos señala que se encuentra preocupada porque en su Ficha RUC se señala, de acuerdo a lo que
informó en el 2015 a la SUNAT al momento de su inscripción en el RUC, que llevaría sus libros de manera computarizada,
no obstante que, a la fecha, siempre los ha llevado de manera manual. Al respecto, nos consulta si ha incurrido en alguna
infracción, sobre todo porque acaba de ser notificada con una carta y requerimiento de la SUNAT en donde se le solicita
exhibir diversa información contable y tributaria.
CASO PRÁCTICO
(numeral 5)

La empresa Surcos nos señala que se encuentra preocupada porque en su Ficha RUC se señala, de acuerdo a lo que
informó en el 2015 a la SUNAT al momento de su inscripción en el RUC, que llevaría sus libros de manera computarizada,
no obstante que, a la fecha, siempre los ha llevado de manera manual. Al respecto, nos consulta si ha incurrido en alguna
infracción, sobre todo porque acaba de ser notificada con una carta y requerimiento de la SUNAT en donde se le solicita
exhibir diversa información contable y tributaria.
ARTÍCULO 176 Infracciones relacionadas con la obligación de pre- sentar declaraciones y comunicaciones
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones:

1. No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.

CASO PRÁCTICO
(numeral 1)
Una persona natural nos comenta que ha presentado en julio de 2020 su Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2019, en la cual determinó un saldo a favor del fisco ascendente a S/
36,000.00, así como un crédito por retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categoría ascendente a S/
17,000.00, por lo que su impuesto a pagar resulta ser de S/ 19,000.00. Al respecto, dicha persona desea pagar
la multa correspondiente, por lo que nos consulta si debe calcular el 50 % del tributo omitido sobre los S/
36,000.00 o los S/ 19,000.00. Asimismo, nos consulta cuál es el monto de la gradualidad que le corresponde.
CUESTIONARIO:
1.¿Cuálesladiferenciaentreinfraccionesysanciones?De ejemplos
2.¿CuálessonlostiposdesancionesdeacuerdoalArt.

165°del Código Tributario? De ejemplos

3. ¿Cuáles son los tipos de infracciones ejemplos tributarias?De Ejemplo
4.¿Dar un ejemplo de cada infracción tributaria según las tablas I, II y III del Art.176°numeral 1 de cada
regimen tributario aplicando gradualidad? De ejemplos
5.¿Cuáles son las acciones que debe realizer el contribuyente • ante SUNAT para attender las
inconsistencias? De ejemplos