Articulo 66 CT

CASUISTICA PRESUNCION DE INGRESOS POR OMISION DE INGRESOS EN EL REGISTRO DE VENTAS (ART. 66 CDIGO TRIBUTARIO) La Empresa industrial SINTETICOS S.A, ha sido auditada por la SUNAT por el periodo 2011. Al realizar el ru e de la in!orma i"n el Auditor Tri#utario, determina $ue e%isten di!eren ias on rela i"n a la emisi"n de ompro#antes de pa&o ' a las anota iones ' a las anota iones de los mismos en el (e&istro de )entas del e*er i io, se&+n el an,lisis si&uiente. MES A#ril -unio A&osto No.iem#re DECLARADO 1/0,120 132,3/0 141,220 212,324 OMITIDO 20,230 21,/20 25,100 22,520

Totales

/11,004

55,3/0

As6 mismo se sa#e $ue los montos de las .entas de laradas en los 4 meses, en las $ue no hu#o omisi"n, as endi" a S7. 1 210,/00. S !i" # 1.8 9etermine el I:) por in&resos Omitidos. 2.8 9etermine el Impuesto a la (enta Omitido. SOLUCIN. $.% D t r&i'(ci)' " l l IGV !or i'*r +o+ O&iti"o+. C,l ulo del por enta*e 10; por omisi"n de in&resos< El Art. 22= C"di&o Tri#utario, indi a lo si&uiente< $ r P,rr(-o. Cuando en el r *i+tro " . 't(+ o li#ro de in&resos, dentro de los do e >12? meses omprendidos en el re$uerimiento, se omprue#e omisiones en no menos de uatro >3? meses onse uti.os o no onse uti.os, $ue en total sean i&uales o ma'ores al diez por iento >10;? de las .entas o in&resos en esos meses, + i'cr & 't(r, las .entas o in&resos re&istrados o de larados en los meses restantes, en el por enta*e de omisiones onstatadas, +i' ! r/uicio de a otar las omisiones halladas. 9etermina i"n de los meses en $ue hu#o omisiones ' del por enta*e de las .entas omitidas<

9e a uerdo a los datos propor ionados, se omprue#a $ue e%isten 3 meses >dentro del periodo de 12? en $ue hu#o omisi"n de .entas, se a*usta a la norma >a#ril, *unio, a&osto ' no.iem#re?. @or enta*e< )entas Omitidas % 100 )entas 9e laradas @or enta*e< S7. 55, 3/0 % 100 A 11.54; S7. /11,004 Se&+n el resultado o#tenido, el por enta*e +u! r( el 10; de las .entas o in&resos de los mismos meses en $ue hu#o omisi"n. C,l ulo de in&resos omitidos para determinar el I:) omitido. VENTAS PERIODOS DECLARADAS 8 8 3 meses 4 meses /11, 004 1 210,/00 01203145 55, 3/0 >1? 22/,5/5 >2? 1063227 14,455 31,112 6030$8 OMISIN IGV

Tot(l +#

>1? >2?

Importe de los in&resos omitidos, dete tados se&+n auditoria de la SUNAT. Apli a i"n del por enta*e del 11.54; a las .entas de laradas de los >4? meses restantes, donde no hu#o o#ser.a i"n. El C"di&o tri#utario Art. 208 A, In iso a? @ara e!e tos del I:) las .entas o in&resos determinados in rementaran las .entas o in&resos de larados, en ada uno de los meses omprendidos en el re$uerimiento en !orma propor ional a las .entas o in&resos de larados o re&istrados. @or lo e%puesto el I:) por in&resos Omitidos es S7. 22,210.

0.% C,lculo " l I&!u +to ( l( R 't( O&iti"o. Este importe omitido hallado S7.12/, 335 se&+n el C"di&o tri#utario Art. 20 A, in . #? se onsidera renta neta ' a su .ez no pro ede la dedu i"n del onsto omputa#le para e!e to del Impuesto a la (enta, por$ue no se en uentra dentro de los al an es de los in isos 2 ' 4 del art6 ulo 20= del C"di&o tri#utario. @or otro lado el Art. 20 A In . , indi a $ue la apli a i"n de las presun iones no tiene e!e tos para la

determina i"n de los pa&os a uenta del impuesto a la renta de 1era ate&or6a. La (enta Neta omitida se&+n Auditor6a es< S7. 12/, 335.

El impuesto a la renta omitido es A S7. 12/,335 % 10; A S9. 753018.

Articulo 67
CASO PRACTICO La empresa Comer io Latino EI(L durante el e*er i io 2011 no ha presentado las de lara iones mensuales ni la de lara i"n anual del Impuesto a la (enta de di ho aBo, la Sunat por in!orma i"n de opera iones on ter eros ha determinado $ue ha he ho .entas &ra.adas on el I:) ' el Impuesto a la (enta, ' por otro lado no ha e%hi#ido el re&istro de )entas re$uerido para el pro eso de !is aliza i"n del men ionado e*er i io. La omisiones determinadas se han dete tado en los si&uientes meses< MES ENE(O CA(DO CAEO -UNIO SE@TIECF(E OCTUF(E VENTAS DECLARADAS 20.000,00 32.000,00 21.000,00 02.000,00 1/.000,00 34.000,00

Se pide determinar las .entas omitidas, el I:) ' el Impuesto a la (enta $ue orresponde pa&ar por di has omisiones, sa#iendo $ue la empresa men ionada se en uentra en el (G&imen :eneral ' sus opera iones se en uentran &ra.adas on el I:) ' el Impuesto a la (enta. SOLUCIN $. DETERMINAMOS LOS CUATRO MESES DE MA:OR OMISIN

MES CA(DO CAEO -UNIO OCTUF(E TOTAL

OMIS. BASE IMPONIBLE 32.000,00 21.000,00 02.000,00 34.000,00 200.000,00

0.

DETERMINAMOS EL PROMEDIO DE LOS 2 MESES DE MA:OR OMISIN 0483 44492;8$3084

9i ho promedio se imputa omo .enta al resto de meses en $ue no se en ontraron las omisiones< @ero de#emos tener en uenta $ue en nin&+n aso las omisiones halladas podr,n ser in!eriores al importe del

promedio o#tenido. @or lo tanto, las omisiones de enero, marzo, setiem#re ' o tu#re ser,n de S7. 01,200. @or el resto de meses tam#iGn se onsidera el importe omitido de S7. 01,200. 1. DETERMINAMOS LAS VENTAS OMITIDAS

MES ENE(O HEF(E(O CA(DO AF(IL CAEO -UNIO -ULIO A:OSTO SE@TIECF(E OCTUF(E NO)IECF(E 9ICIECF(E TOTAL

BASE IMPO. OMITIDA 01.200,00 01.200,00 01.200,00 01.200,00 21.000,00 02.000,00 01.200,00 01.200,00 01.200,00 01.200,00 01.200,00 01.200,00 22/.000,00

2.

DETERMINAMOS EL IGV OMITIDO

MES ENE(O HEF(E(O CA(DO AF(IL CAEO -UNIO -ULIO A:OSTO

BASE IMPO. OMITIDA 01.200,00 01.200,00 01.200,00 01.200,00 21.000,00 02.000,00 01.200,00 01.200,00

IGV 5.220,00 5.220,00 5.220,00 5.220,00 11.130,00 5.120,00 5.220,00 5.220,00

SE@TIECF(E OCTUF(E NO)IECF(E 9ICIECF(E TOTAL

01.200,00 01.200,00 01.200,00 01.200,00 22/.000,00

5.220,00 5.220,00 5.220,00 5.220,00 112.500,00

8.

IMPUESTO A LA RENTA POR INGRESOS OMITIDOS 606.844 < 14=; $553 084

La empresa de#er, pa&ar los tri#utos omitidos on los respe ti.os intereses moratorios ' tam#iGn las multas por no presentar las de lara iones on los intereses moratorios respe ti.os. Art. 67 A CASO PR>CTICO La empresa Comer io Latino EI(L durante el e*er i io 2005 no ha presentado las de lara iones mensuales ni la de lara i"n anual del Impuesto a la (enta de di ho aBo, la Sunat por in!orma i"n de opera iones on ter eros ha determinado $ue ha he ho .entas &ra.adas on el I:) ' el Impuesto a la (enta, ' por otro lado no ha e%hi#ido el re&istro de )entas re$uerido para el pro eso de !is aliza i"n del men ionado e*er i io. Las omisiones determinadas se han dete tado en los si&uientes meses< Ces S7. Enero Carzo Ca'o -unio Setiem#re O tu#re )entas No 9e laradas 20,000 32,000 21,000 02,000 1/,000 34,000

Se pide determinar las .entas omitidas, el I:) ' el Impuesto a la (enta $ue orresponde pa&ar por di has omisiones, sa#iendo $ue la empresa men ionada se en uentra en el (G&imen :eneral ' sus opera iones se en uentran &ra.adas on el I:) ' el Impuesto a la (enta. Soluci)'

$. D t r&i'(&o+ lo+ cu(tro & + + " &(?or o&i+i)' Ces Ca'o -unio O tu#re Carzo Total Omisi"n Fase Imponi#le S7. 21,000 02,000 34,000 32,000 S7.200,000

0. D t r&i'(&o+ l !ro& "io " lo+ 2 & + + " &(?or o&i+i)' S7. 200,000 I 3 A S7. 01,200 9i ho promedio se imputa omo .enta al resto de meses en $ue no se en ontraron las omisiones< @ero de#emos tener en uenta $ue en nin&+n aso las omisiones halladas podr,n ser in!eriores al importe del promedio o#tenido. @or lo tanto, las omisiones de enero, marzo, setiem#re ' o tu#re ser,n de S7. 01,200. @or el resto de meses tam#iGn se onsidera el importe omitido de S7. 01,200. 1. D t r&i'(&o+ l(+ . 't(+ o&iti"(+ Fase Imponi#le omitida. Ces Enero He#rero Carzo A#ril Ca'o -unio -ulio A&osto Setiem#re O tu#re No.iem#re 9i iem#re S7. 01,200 01,200 01,200 01,200 21,000 02,000 01,200 01,200 01,200 01,200 01,200 01,200

2. D t r&i'(&o+ l IGV o&iti"o I:) Ces Enero He#rero Carzo A#ril Ca'o -unio -ulio A&osto Setiem#re O tu#re No.iem#re 9i iem#re Total Fase imponi#le S7. 01,200 01,200 01,200 01,200 21,000 02,000 01,200 01,200 01,200 01,200 01,200 01,200 S7.22/,000 5,/1/.00 5,/1/.00 5,/1/.00 5,/1/.00 11,5/0.00 5,440.00 5,/1/.00 5,/1/.00 5,/1/.00 5,/1/.00 5,/1/.00 5,/1/.00 115,220.00 S7.

8. I&!u +to ( l( R 't( !or i'*r +o+ o&iti"o+ S7. 22/,000 % 10; A S7. 144,200 La empresa de#er, pa&ar los tri#utos omitidos on los respe ti.os intereses moratorios ' tam#iGn las multas por no presentar las de lara iones on los intereses moratorios respe ti.os.

Art. 68 CASO PRCTICO

Pr +u'ci)' " I'*r +o+ o&iti"o+ !or "i- r 'ci( 'tr lo+ &o'to+ r *i+tr("o+ !or l co'tri@u? 't ? lo+ +ti&("o+ !or ("&i'i+tr(ci)' tri@ut(ri( !or co'trol "ir cto. (Art. 65 C)"i*o Tri@ut(rio ? Enun iado

La empresa omer ial JCK)IL S.A.J Con (UC NL 20125302225, se en uentra omprendida en el (G&imen :eneral del Impuesto a la (enta. @or sus opera iones omer iales realizadas en el mes de Enero del 2011., el Auditor Tri#utario de SUNAT determino di!eren ias entre los montos re&istrados por el ontri#u'ente ' los estimados por administra i"n tri#utaria por ontrol dire to. A su .ez se le presenta la si&uiente in!orma i"n adi ional. In&resos promedios de los si&uientes d6as del mes de Enero 2011 96as Comer iales 2 1 3 0 2 / 4 10 11 11 13 12 1/ 14 15 20 21 21 104 104 50 4/ 02 130 131 22 120 102 53 41 2/ 14/ 40 100 )entas 9e laradas M )entas Omitidas 20 100

23 20 22 2/ 24 11 Total S7. M )entas omitidas por ontrol dire to SUNAT Se pide< 1. 9etermine el Control de In&resos del mes de Enero 200/ 2. 9etermine el I:) por )entas Omitidas SOLUCIKN 1. 9etermina i"n del Control de In&resos del mes de Enero 2011 El Arti ulo 24 del C"di&o Tri#utario indi a lo si&uiente< 14 110 01 114 102 1,///

101

/21

Art6 ulo 24.8 @(ESUNCIKN 9E IN:(ESOS OCITI9OS @O( )ENTAS, SE()ICIOS U O@E(ACIONES :(A)A9AS, @O( 9IHE(ENCIA ENT(E LOS CONTOS (E:IST(A9OS O 9ECLA(A9OS @O( EL CONT(IFUEENTE E LOS ESTICA9OS @O( LA A9CINIST(ACIKN T(IFUTA(IA @O( CONT(OL 9I(ECTO. El resultado de promediar el total de in&resos por .entas, presta i"n de ser.i ios u opera iones de ual$uier naturaleza ontrolados por la Administra i"n Tri#utaria, en no menos de in o >0? d6as omer iales ontinuos o alternados de un mismo mes, multipli ado por el total de d6as omer iales del mismo, representar, el in&reso total por .entas, ser.i ios u opera iones presuntas de ese mes. EntiGndase por d6a omer ial a$uel horario de a ti.idades $ue mantiene la persona o empresa para realizar las a ti.idades propias de su ne&or.in o &iro a+n uando la misma omprenda uno o m,s d6as naturales. La Administra i"n no podr, seBalar omo d6as alternados, el mismo d6a en ada semana durante un mes. Lo dispuesto Nn el p,rra!o anterior no ser, de apli a i"n en el aso de ontri#u'entes $ue desarrollen sus a ti.idades en menos de in o >0? d6as a la semana, $uedando !a ultada la Administra i"n Tri#utaria n seBalar los d6as a ontrolar entre los d6as $ue el ontri#u'ente desarrollo sus a ti.idades. Considerando lo normado en el Arti ulo 24, onsideramos la si&uiente in!orma i"n omo ontrol de in&resos< 9ias 1 )entas Omitidas 100

11 12 20 23

100 120 130 101 /21

Ces Enero 96as omer iales 96as de ontrol

N+mero de d6as

)entas de laradas

23 0 In&resos presuntos mes de Enero 200/

S7. 1,///

Importe de d6as de Control

@romedio diario

96as omer iales

In&reso del Ces presunto S7. 1,3/0.30

/2170 A

S7.133.20 %

23

2. 9etermina i"n del I:) por )entas Omitidas Considerando lo $ue indi a el Art.24 p,rra!o 1 $ue el in&reso presunto S7. 1,3/0 representan el in&reso total presunto de ese mes, por lo e%puesto el I:) omitido es< In&resos presuntos S7. 1,3/0 In&resos de larados S7. 1./// In&resos omitidos S7. 1,251 I:) 14; S7. 103./3 El I:) omitido es S7. 100 Pr +u'ci)' " I'*r +o+ o&iti"o+ !or "i- r 'ci( 'tr lo+ &o'to+ r *i+tr("o+ !or l co'tri@u? 't ? lo+ +ti&("o+ !or ("&i'i+tr(ci)' tri@ut(ri( !or co'trol "ir cto % 2 & + + (Art. 65 C)"i*o Tri@ut(rio) E'u'ci("o La empresa omer ial JA(:ELINA S.A.J Con (UC N 20125312//2, se en uentra omprendida en el (G&imen :eneral del Impuesto a la (enta. @or sus opera iones omer iales realizadas en el E*er i io E on"mi o 2010,' ha sido !is alizada a partir del 04 de marzo del 2011, por lo ual el Auditor Tri#utario de SUNAT determin" di!eren ias entre los montos re&istrados por el ontri#u'ente ' los estimados por la administra i"n tri#utaria por ontrol dire to.

A su .ez se le presenta la si&uiente in!orma i"n adi ional. Ces )entas 9e laradas Enero He#rero Carzo A#ril Ca'o -unio -ulio A&osto Setiem#re O tu#re No.iem#re 9i iem#re 140 210 220 100 110 250 320 220 2/0 130 2/0 130 1,310 OOOOOO 1,040 OOOOO 120 240 20 110 30 200 20 Control 9ire to SUNAT 220 In&reso Omitido 30

Se pide< 1. 9etermine el Control de In&resos del mes de Enero 2011 2. 9etermine el I:) por )entas Omitidas 1. 9etermine el Impuesto a la (enta por )entas Omitidas

SOLUCIKN 1. 9etermina i"n del Control de In&resos del mes de Enero 2011 El Arti ulo 24 del C"di&o Tri#utario indi a lo si&uiente<

Si el men ionado ontrol se e!e tuar, en no menos de uatro >3? mese alternados de un mismo aBo &ra.a#le. El promedio mensual de in&rese por .entas, ser.i ios u opera iones se onsiderar, su!i ientemente representati.o ' podr, apli arse a los dem,s meses no ontrolado del mismo aBo. 9e a uerdo a lo e%puesto se onsidera los 3 meses on in&rese omitidos. )enta presunta Control dire to )enta de larada in&reso omitido 2. 9etermine el I:) por )entas Omitidas a? 9etermina i"n de los por enta*es apli ar a los meses no ontrolados @or enta*e A )entas omitidas7.entas de laradas % 100 A 1207500 % 100 A 11.05; )entas de laradas 500 )entas de laradas A 140P220P250P220 A S7. 500 El por enta*e a apli ar a los meses no ontrolados del mismo aBo es 11.05; Ces )entas 9e laradas )entas @resunta Control Enero He#rero Carzo A#ril Ca'o -unio -ulio A&osto Setiem#re 140 210 220 100 110 250 320 220 2/0 20 10.13 30 03.54 20 15.2/ 30.04 30 10.11 >a? )enta @resunta no Controlada )enta @resunta Total 220.00 220.11 200.00 115.2/ 100,04 110.00 3/3.54 240.00 100.13 )enta @resunta Adi ional 30.00 10.11 20.00 15.2/ 30.04 30.00 03.54 20.00 10.13 /.20 0.32 3.00 /.0/ /.10 /.20 5.50 1.20 2.12 I:) 15; ENE 220 8140 30 CA( 200 8220 20 -UN 110 8250 30 A:O 240 8220 20 TOTAL 1,040 8500 120

O tu#re No.iem#re 9i iem#re TOTAL

130 2/0 130 1,310 120

33.01 10.13 33.01 123.21

143.01 100.13 143.01 1,443.21

33.01 10.13 33.01 335.23

4.01 2.12 4.01 40.51

a. Las .entas de laradas en los meses no ontrolados se multipli aran on el por enta*e hallado, &enerando de esta manera las .entas presuntas,se&+n el Art. 24, 0to p,rra!o. E*emplo< He#rero A 210 % 11.05; A S7. 10.11, as6 su esi.amente. #. Las antidades $ue resulten por in&resos omitidos, ser,n onsideradas .entas presuntas por ontrol dire to . 9etermina i"n del I:) El I:) se determina multipli ando la olumna 2 por el I:) 14; E*emplo< Enero 30 % 14; A S7. /.20 ,as6 su esi.amente. 1. 9etermina i"n del Impuesto a la (enta por )entas Omitidas In&resos presuntos S7. 1,443.21 In&resos de larados S7. 1.310.00 In&resos omitidos S7. 335.21 (enta Neta 9etermina i"n del Impuesto a la (enta, C"di&o Tri#utario Art. 208A , in #Q Este importe omitido hallado S7.335.21 se&+n el C"di&o Tri#utario Art. 208A, in #? se onsidera renta neta ' a su .ez no pro ede la dedu i"n del osto omputa#le para e!e to del Impuesto a la (enta, por $ue no se en uentra dentro de los al an es de los in isos 2? ' 4Q del arti ulo 20 del C"di&o Tri#utario. @or otro lado el Art. 208A, in ?, indi a $ue la apli a i"n de las presun iones no tiene e!e tos para la determina i"n de los pa&os a uenta del Impuesto a la (enta de 1ra Cate&or6a. Cal ulo de Impuesto a la (enta Omitido se determina de la si&uiente manera< La (enta neta omitida se&+n auditoria es S7. 335.21. Impuesto a la (enta Omitido A S7. 335.21 % 10; A S7.113.45

Art 25 CASO PRCTICO Faltante de inventario de empresa en el Rgimen General La empresa Frama S.A., dedi ada a la en uentra un !altante de omer ializa i"n de Impresoras, est, siendo !is alizada por la Sunat Las .entas totales de laradas ' re&istradas por la

en el mes de a&osto de 2010 por el per6odo 2005, durante la toma de in.entario de mer ader6as se .einti in o unidades.

men ionada empresa en el aBo 2005 !ueron de S7. 2, 025,000.00. Las +ltimas !a turas de .enta de ada mes de los men ionados arte!a tos ' su .alor unitario son omo si&ue<

Se pide determinar las .entas omitidas ' la in iden ia en el Impuesto a la (enta ' el I:). Solu i"n @ara determinar las .entas omitidas por !altante de in.entarios, de#er, se&uirse el pro edimiento esta#le ido en el art6 ulo 25R Numeral 25.1 del C"di&o Tri#utario de la si&uiente manera< 9e#er, multipli ar el n+mero de unidades !altantes por el .alor de .enta promedio orrespondientes al aBo inmediato ante8rior >aBo 2005? a la toma de in.entario.@ara determinar el .alor de .enta prome8dio del aBo inmediato anterior, se tomar, en uenta el .alor de .enta unitario del +ltimo ompro#ante de pa&o emitido en ada mes. $. D t r&i'(&o+ l(+ . 't(+ o&iti"(+ )entas omitidas A Unidades !altantes % )alor de .enta promedio del aBo inmediato anterior )entas omitidas A 20 % 422 )entas omitidas A S7. 20,200

V(lor " . 't( !ro& "io

V(lor " . 't( !ro& "io

0. I'ci" 'ci( ' l I&!u +to ( l(

R 't( i"n del osto omputa#le ' no tiene

Las .entas omitidas se onsideran renta neta sin dere ho a la dedu

e!e tos en los pa&os a uenta mensuales del e*er i io inmediato anterior a la toma de in.entario. Impuesto a la (enta omitido del aBo 2005< S7. 20,200 % 10; A S7. 2,150. El ontri#u'ente de#er, re ti!i ar la de lara i"n anual ' pa&ar el tri#uto omitido m,s los intereses ' multas del aso, se&+n el C"di&o Tri#utario. 1. I'ci" 'ci( l(+ V 't(+ Las las .entas .entas omitidas in rementar,n de laradas en ada uno aBo 2005 en !orma ' l I&!u +to G ' r(l (

de los meses del propor ional Composi i"n de laradas del

por entual de las .entas aBo 2005

D t r&i'(&o+ l(+ o&i+io' + & '+u(l +

El ontri#u'ente tendr, $ue re ti!i ar las de lara iones mensuales pa&ando el I:) omitido m,s los intereses ' multas del aso, se&+n el C"di&o Tri#utario. Art /0 CASO N 1: PREDIO CEDIDO GRATUITAMENTE La empresa SANTA MIRTHA S.A.C. es propie aria !e "# i#m"e$%e "$i&a!o e# A'. ( !e Ma)o N *1( Ca%%ao+ e% &"a% si!o ,a si!o &e!i!o -ra "i ame# e a "#o !e %os ,i.os !e% Gere# e Comer&ia% por o!o e% e.er&i&io (/11. So$re e% par i&"%ar #os pi!e# 0"e !e ermi#emos e% e1e& o 0"e e#!r2 es a &esi3# so$re e% Imp"es o a %a Re# a !e% e.er&i&io. As"mir 0"e %a " i%i!a! &o# a$%e es !e S4. 1//+/// ) 0"e e% $ie# ie#e "# 'a%or !e S4. 5*/+/// se-6# e% a" oa'a%6o.

SOLUCI7N: El inciso d) del artculo 23 de la IR se!ala "ue constitu#e Renta de Pri$era Cate%ora& la renta 'icta de (redios cu#a ocu(aci)n *a#an cedido sus (ro(ietarios %ratuita$ente o a (recio no deter$inado& se!al+ndose "ue en ese caso& la renta es e"ui,alente al 6- del ,alor del (redio declarado en el autoa,al.o corres(ondiente al I$(uesto Predial. A%re%a la citada nor$a "ue esta (resunci)n& ta$/i0n es de a(licaci)n (ara las (ersonas 1urdicas # e$(resas a "ue se *ace $enci)n en el inciso e) del artculo 28 de la e# del I$(uesto a la Renta. En ese sentido& trat+ndose del caso (lanteado (or la e$(resa 2SA3TA 4IRT5A6 S.A.C.& la $is$a de/er+ deter$inar la renta (resunta (or el /ien cedido %ratuita$ente. Para ello& de/er+ se%uir el si%uiente (rocedi$iento7

CONCEPTO 8alor de (redio se%.n autoa,al.o Renta <icta =6-)

IMPORTE S9. 8:;&;;; S9. :>&;;;

8C3mo a1e& a a %a !e ermi#a&i3# !e% Imp"es o a %a Re# a9 Asu$iendo "ue la e$(resa 2SA3TA 4IRT5A6 S.A.C. tu,o en el e1ercicio 2;>> una utilidad conta/le de S9. >;;&;;;& de/er+ reali?ar el si%uiente c+lculo a e'ectos de deter$inar el I$(uesto a la Renta del citado a!o7 @tilidad Conta/le =A) A%re%ados Renta Presunta Renta 3eta I. Renta 3;S9. >;;&;;; S9. :>&;;; S9. >:>&>8; S9. B:&3;;

Co$o se o/ser,a& la renta (resunta %enera co$o consecuencia "ue el I$(uesto a la Renta "ue deter$ine la e$(resa 2SA3TA 4IRT5A6 S.A.C. se incre$ente en una cuanta e"ui,alente a la renta. Art /1 C(+o NA $ L( &!r +( Co& rcio L(ti'o E.I.R.L. +t, +i '"o -i+c(liB("( !or l / rcicio 04$43 ' l & + " /ulio " 04$$C ' l( (u"itorD( + E( " t r&i'("o Fu l( &!r +( & 'cio'("( 'o E( r *i+tr("o ' li@ro+ co't(@l + &o.i&i 'to+ " +u cu 't( corri 't ' &o' "( '(cio'(l " l B('co U'i)' !or l( +u&( " S9.0083444.Lo+ i'*r +o+ & '+u(l + " cl(r("o+ +o'#

Se pide determinar las .entas omitidas el I:) ' el Impuesto a la (enta $ue orresponde @a&ar por di has omisiones, sa#iendo $ue la empresa men ionada se en uentra en el (G&imen :eneral ' sus opera iones se en uentran &ra.adas on el I:) ' el Impuesto a la (enta. Soluci)' @ara determinar el I:) omitido, se toma el monto no re&istrado en li#ros del Co.imiento en la uenta #an aria de S7.220, 000 ' se imputa mensualmente en !orma propor ional de a uerdo a los in&resos mensuales de larados de la !orma si&uiente<

El ontri#u'ente de#er, pa&ar el I:) omitido de S7.30,000 on intereses moratorios, adem,s la multa respe ti.a por de larar i!ras o datos !alsos ' sus respe ti.os intereses moratorios.

I&!u +to ( l( R 't( !or i'*r +o+ o&iti"o+ S7.220, 000 % 10; A S7.2/, 000 El ontri#u'ente de#er, pa&ar el Impuesto a la (enta omitido de S7.2/,000 on intereses moratorios ' la multa por de larar i!ras o datos !alsos on intereses moratorios.

Art/2 Caso N 1 La empresa Industrias Tex S.A.C est siendo fiscalizada por la SUNAT por el ejercicio 200 ! dedicada a la fa"ricaci#n de $estidos para damas! se %a determinado se&'n sus informes (ue para la confecci#n de cada unidad de $estido del modelo A se utiliza la si&uiente materia prima

)l costo de producci#n del ejercicio 200 fue de S*. 2! +2 ! ,.-0 por 2.0!.+/ unidades de $estidos! el promedio del $alor de $enta del a0o 200 fiscalizado fue de S*. -..00. Los $alores de $enta de los 'ltimos compro"antesemitidos de cada mes fueron los si&uientes1

Las $entas re&istradas 2 declaradas del ejercicio 200 fueron las si&uientes1

La Administraci#n solicit# a la empresa fiscalizada los anlisis detallados so"re los insumos utilizados 2 so"re el procedimiento de transformaci#n! pero no fueron proporcionados. Se pide determinar las $entas omitidas! del ejercicio 200 2 la incidencia respecti$a. Solucin )n $ista (ue el contri"u2ente no proporcion# a la Administraci#n los anlisis detallados so"re los insumos utilizados! la Administraci#n ela"ora sus propios 3ndices de materiales utilizados! en "ase a un informe t4cnico de un perito profesional! siendo el si&uiente1

5eterminamos la producci#n estimada1

Se de"ieron producir +26!-76 unidades de $estidos. 5eterminamos la diferencia entre lo Informado por el contri"u2ente 2 lo determinado por la Administraci#n1

La diferencia es de //!7+- unidades de $estidos. 5eterminamos el promedio de $entas del! ejercicio 200 de dic%os $estidos1

5eterminamos las $entas omitidas1

5eterminamos el monto de las $entas omitidas de los -2 meses fiscalizados

5eterminamos el I89 omitido

)l I89 omitido es de S*. 22-!2,6.-7: el contri"u2ente de"er rectificar sus declaraciones 2 pa&ar el I89 omitido con los respecti$os intereses moratorios 2 adems la multa correspondiente ms los intereses ;oratorios. D t r&i'(&o+ l I&!u +to ( l( R 't( o&iti"o

)l Impuesto a la <enta omitido es de S*. +, !++7.20: el contri"u2ente de"er rectificar su declaraci#n anual 2 pa&ar el I< omitido con los respecti$os intereses moratorios 2 adems la multa correspondiente ms los intereses moratorios. Art/2 F CASO PR>CTICO La empresa @(OS:A( SAC. Es ontri#u'ente del (G&imen :eneral, su a ti.idad prin ipal LA )ENTA 9E A(TSCULOS 9E HE((ETE(IA ' desarrolla sus a ti.idades e on"mi as en la iudad de TUACTO. U La Administra i"n Tri#utaria le .iene auditando in!orma i"n tri#utaria del e*er i io 2005 dete tando $ue dentro de su Li#ro Ca*a no se en ontra#an espe i!i ados pa&os de .arias !a turas a pro.eedores, las uales !ueron an eladas en el trans urso del aBo 2004, as6 mismo, en la uenta @ro.eedores del Li#ro Ca*a del mes de *ulio del aBo 2005 no !ueron desa&re&ados los n+meros de ompro#antes ni datos de los pro.eedores. U )eri!i ando in!orma i"n de los pro.eedores, estos no manten6an uentas por o#rar on @(OS:A( SAC. Ante esta situa i"n, la Administra i"n Tri#utaria on lu'" $ue el Li#ro Ca*a o!re 6a dudas so#re su .era idad por tanto se en ontra#a !a ultada a utilizar dire tamente un pro edimiento de determina i"n so#re #ase presunta por ha#erse presentado el supuesto del numeral 2? del art6 ulo 23 del C"di&o Tri#utario En .irtud a lo esta#le ido en el art6 ulo 51 de la le' del impuesto a la (enta, la SUNAT pro edi" a .eri!i ar in!orma i"n de las .entas ' ompras e!e tuadas determinando el rendimiento normal del ne&o io.

MESES E' ro 0447 G @r ro 0447 M(rBo 0447 A@ril 0447 M(?o 0447 Hu'io 0447 Hulio 0447 A*o+to 0447 S ti &@r 0447 Octu@r 0447 No.i &@r 0447 Dici &@r 0447 Tot(l 30,300 10,500 1/,400 13,/40 15,520 30,200 30,000 15,400 15,100 14,400 15,320 32,000 100,320

VENTAS DECLARADAS S9.

U En apli a i"n del art6 ulo 51 de la le' del Impuesto a la (enta, la SUNAT esta#le i" el pro edimiento de la presun i"n de .entas o in&resos adi ionando al osto de .entas de larado o re&istrado por @(OS:A( S.AC., el resultado de multipli ar el re!erido osto de .entas por el mar&en de utilidad #ruta promedio de empresas similares. U @ara ello la Administra i"n Tri#utaria ela#or" un uadro on in!orma i"n de dos empresas $ue se dedi an a la a ti.idad de limpieza de edi!i ios >CIIU /351? on domi ilio !is al ' desarrollo de a ti.idades en la iudad de Tuan a'o adem,s de tener los mismos re!erentes omo< onsumo de a&ua, apital in.ertido en la e%plota i"n ' .olumen de transa iones. U La in!orma i"n del estado de &anan ias ' pGrdidas o#tenidas de la Conase. de estas dos empresas es la si&uiente< ESTADO DE GANANCIAS : PIRDIDAS GERRETRIA GALA<IA EIRL AVO 0446 (EN NUEVOS SOLES) VENTAS NETAS COSTOS DE VENTAS UTILIDAD BRUTA GERRETERIA LOPEJ IMPORTE 010./20.00 1/0.300.00 120.2/0.00 IMPORTE 015.340.00 125.000.00 135.510.00

MARGEN DE UTILIDAD BRUTA DE AMBAS EMPRESAS EN TKRMINOS PORCENTUALES

VENTAS NETAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA (MARGEN BRUTO) PROMEDIO DEL MARGEN BRUTO# 12.12; 2/.44;

100.00; 12.21; 2/.12; A >2/.44; P 2/.12; ? 72 A 2/.22;

100.00;

U Apli ando el mar&en de utilidad #ruta promedio de las empresas similares al osto de .entas de El Fuen Ser.i io S.A. se o#tiene< 064.644 L 66.60= ; S9. $57.754 (:/.;// < 15=.=5/ > S4. ?*@.*5/ El monto o#tenido de S7. 301,040 onstitu'e las .entas presuntas de a uerdo a la apli a i"n del oe!i iente o#tenido por parte de la Administra i"n Tri#utaria. Ahora se pro ede a determinar las .entas omitidas< VENTAS PRESUNTAS M VENTAS DECLARADAS S7. 301.040 W S7. 100.320 A S7. 101.120 TOTAL )ENTAS OCITI9AS AVO 2005 U 9e a uerdo a lo esta#le ido en el uarto p,rra!o del art6 ulo 51 de la Le' del Impuesto a la (enta, la renta neta se o#tendr, de la dedu i"n del osto de .entas de larado a las )entas @resuntas U As6 en el aso de @(OS:A( S.A.< S7. 301.040 W S7. 2/0.200 A S7. 142.540 (enta Neta de Ter era Cate&or6a U Ca#e pre isar $ue para e!e tos del I:), de a uerdo al se%to ' dG imo p,rra!o del art6 ulo /28F del C"di&o Tri#utario, las .entas omitidas ser,n o#tenidas de< >Apli a i"n oe!i iente e on"mi o tri#utario a sumatoria de ad$uisi iones $ue dan dere ho al rGdito !is al de laradas mensualmente por el ontri#u'ente? W >Total de .entas o in&resos &ra#ados menos total de ad$uisi iones on dere ho a rGdito !is al de larados?. Art /2 C CASO PR>CTICO La empresa COSCOS S.A.C. ini io opera iones en el mes de a#ril del 200/ dedi ,ndose a la a ti.idad de asinos ' *ue&os BARRANCO ? ATE. En el mes de enero del 2005, !un ionarios de la dire i"n na ional de turismo, "r&ano dependiente del i"n en dos de los lo ales .eri!i ando $ue tres on ma$uinas tra&amonedas ontando on un total de 1 +(l(+ en los distritos de Este monto se adi iona al osto de .entas

ministerio de omer io e%terior ' turismo, hi ieron la inspe L( Dir cci)' N(cio'(l D

ma$uinas tra&amonedas modelo BLUEBIRDS NILIAMS no ha#6an sido autorizados a tra.Gs del R *i+tro D Turi+&o pre.ista en el art6 ulo 12 del de reto supremo NR 005 W 20027 CINCETU( >(e&lamento @ara La E%plota i"n 9e -ue&os 9e Azar E Ca$uinas Tra&amonedas?.

9e la de lara i"n mensual presentada a tra.Gs del @9T NR 251, durante todos los meses del aBo 200/, se pudo ompro#ar $ue las seis ma$uinas FLUEFI(9S XILIACS no !ueron re&istradas ante la Dir cci)' N(cio'(l D Turi+&o ha#6an sido de laradas omo modelo ATRONIC CASOLINE. Es por ello $ue la SUNAT ini io un pro eso de !is aliza i"n en sus esta#le imientos, a tra.Gs del mGtodo de ontrol dire to, $ue a ontinua i"n se pasa a detallar< o o N+mero de esta#le imientos donde COSMOS S.A.C. e%plota ma$uinas tra&amonedas< 1 Cantidad de salas donde se apli a el ontrol dire to para determinar< 0 ionados son los de ATE : BARRANCO donde se en uentran los modelos de

Los esta#le imientos sele

ma$uinas tra&amonedas no re&istradas 1 7u. Se esta#le ieron 1 d6as >martes, *ue.es ' s,#ado? de la 1R, 1R ' 3R semana de los meses de a#ril del 2010. 9el ontrol dire to pra ti ado a las 1 ma$uinas tra&amonedas de los 2 lo ales se esta#le i" el si&uiente ontrol dire to de los d6as< &(rt + de la 1R semana de a#ril, /u . + de la 2R semana de a#ril ' +,@("o de la 3R semana del mismo mes<

INGRESO DIARIO (DIA $) SALA Ca$. 1 Xilliams FA((ANCO ATE S7. 0,000 S7. 2,300 Ca$. 2 Xilliams S7. 1,200 S7. 500 Ca$. 1 Xilliams S7. 3,300 S7. 1,200 Ca$. 1

PREMIO DIARIO (DIA $) Ca$. 2 Xilliams S7. 140 888888888888 Ca$. 1 Xilliams S7. 440 S7. 020 Xilliams S7. 1,000 S7. 100

INGRESO DIARIO (DIA 0) SALA Ca$. 1 Xilliams FA((ANCO ATE S7. 3,/00 S7. 1,200 Ca$. 2 Xilliams S7. 1,200 S7. 020 Ca$. 1 Xilliams S7. 2,100 S7. 1,4/0 Ca$. 1

PREMIO DIARIO (DIA 0) Ca$. 2 Xilliams S7. 200 S7. 100 Ca$. 1 Xilliams S7. 1,100 S7. 400 Xilliams S7. 500 S7. 100

INGRESO DIARIO (DIA 1) SALA Ca$. 1 Xilliams FA((ANCO ATE S7. /,200 S7. 2,300 Ca$. 2 Xilliams S7. 1,300 S7. 1,100 Ca$. 1 Xilliams S7. 5,/00 S7. 1,100 Ca$. 1

PREMIO DIARIO (DIA 1) Ca$. 2 Xilliams S7. 220 S7. 300 Ca$. 1 Xilliams S7. 1,400 S7. 1,000 Xilliams S7. 1,100 S7. /00

9e a uerdo al +ltimo p,rra!o del literal e. 1 del art6 ulo /28 del "di&o tri#utario, cu('"o l &o'to " lo+ !r &io+ 'tr *("o+ + ( & 'or " l 58= " l i'*r +o " l "D( co& rci(l3 l i'*r +o " l "D( + r, l( "i- r 'ci( 'tr lo+ i'*r +o+ " t r&i'("o+ !or l co'trol "ir cto & 'o+ l tot(l 'tr *("o " !r &io+ otor*("o+, situa i"n $ue ha o urrido en los dos esta#le imientos en los 1 d6as de ontrol dire to durante el mes de a#ril. 9eterminado el in&reso diario por ada m,$uina en ada esta#le imiento, esta#le emos el in&reso si&uiente diario presunto por esta#le imiento por ada d6a del mes<

INGRESO PRESUNTO EN EL DISTRITO DE BARRANCO MAPUINA NILLIAMS 1 2 1 TOTAL DIA $ S7. 1,000 S7. 2,420 S7. 1,0/0 S9. 73574 DIA 0 S7. 1,400 S7. 1,100 S7. 3,400 S9. $43444 DIA 1 S7. 2,100 S7. 2,410 S7. /,500 S9. $63554

INGRESO PRESUNTO EN EL DISTRITO DE ATE MAPUINA NILLIAMS 1 2 1 TOTAL DIA $ S7. 2,100 S7. 500 S7. 240 S9. 13614 S7. 500 S7. 320 S7. 1,020 S9. 23214 DIA 0 DIA 1 S7. 1,/00 S7. 400 S7. 2,100 S9. 23584

Se pro ede a o#tener los in&resos presuntos mensuales por ada esta#le imiento de a uerdo a lo esta#le ido en el literal e. 1 del art6 ulo /28 del "di&o tri#utario<

BARRANCO

< <

>>dia1 P dia2 Pdia1?71?M10 S7. 12/,/00 >>dia1 P dia2 Pdia1?71?M10 S7. 110,100

ATE

< <

COSCOS S.A.C. de lara menores montos en ada uno de los 2 meses anteriores al de la toma del ontrol dire toL por lo tanto, en !un i"n al in&reso presunto mensual de ada esta#le imiento se pro eder, a al ular el in&reso presunto mensual del ontri#u'ente<

I'*r +o Pr +u'to M '+u(l LIMA<

(I'*r. Pr +u't. M '+. BARRANCO Q I'*r. Pr +u't. M '+. ATE) NA +(l(+ . ri-ic("(+ S9. 0253744 I'*r +o Pr +u'to M '+u(l D l Co'tri@u? 't <

I'*r. Pr +. M '+.LIMA Q I'*r. Pr +. M '+. BARRANCOQ I'*r. Pr +. M '+. ATE < S9. 6263644 Los s7. /32,/00 onstitu'en la #ase imponi#le del impuesto a los *ue&os ' ma$uinas tra&amonedas del mes de a#ril, apli ,ndosele la al6 uota del 12;L asimismoL !orma parte de la renta neta del aBo 2010 para la determina i"n del impuesto a la renta de ese e*er i io.