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Operaciones que generan Adiciones y Deducciones al Impuesto a la Renta

CASO 1
La empresa ha considerado como gasto del ejercicio la suma de S/. 9 000 como
consecuencia del robo de mercaderas Z ocurrido en el mes de octubre de 2014,
acreditado con la denuncia policial respectiva.
Se sabe que al 31 de diciembre de 2014, la investigacin del delito continuaba en
trmite y an no se haba podido identificar a los autores del delito.
Se presume que en el mes de noviembre de 2015 la fiscala archivar definitivamente el
caso por no poder identificar a los autores del delito.
SOLUCION 1
Anlisis de las Operaciones

Adiciones y
Deducciones
S/. 600 000

Utilidad antes de Impuestos


Adiciones
El inciso d) del artculo 37 de la LIR
S/. 9 000
establece
que son deducibles las prdidas
extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor
en los
bienes productores de renta gravada o por
delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte
que
tales prdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que
se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es intil
ejercitar la accin judicial
correspondiente.
En el presente caso se observa que al
31.12.2014
no se haban cumplido con los requisitos
para su
deducibilidad, puesto que la denuncia
policial
por s sola no es suficiente para acreditar
la prdida extraordinaria, por lo tanto se
debe adicionar el gasto.
Cabe indicar que esta diferencia es
temporal
puesto que el gasto ser aceptado cuando
se
cumplan los requisitos indicados, lo cual
ocurre

Tipo de
Diferencia

DIFERENCIA
TEMPORAL

en el ejercicio 2015.
CASO 2
Se efectu gastos recreativos a favor del personal de la empresa por S/. 66 900. Estos
gastos comprenden los agasajos por el da de la madre, da de la empresa, fiestas patrias,
fiestas navideas, entre otros. Todos ellos se encuentran sustentados con comprobantes
de pago.
SOLUCION 2
Adiciones y Tipo de
Deducciones Diferencia
S/. 600 000

Anlisis de las Operaciones

Utilidad antes de Impuestos


Adiciones
El inciso ll) del artculo 37 de la LIR
indica que
son deducibles los gastos recreativos a
favor del
personal, no obstante se seala que estos
gastos
sern deducibles en la parte que en
conjunto no
excedan del 0,5 % de los ingresos netos S/. 16 900
del ejercicio con un lmite de 40 UIT.
Gastos recreativos
LMITE S/ 10 000 000 X
0,5%
LMITE MXIMO 40 x 3
800 =
No deducible

DIFERENCIA
PERMANENTE

S/. 66 900
S/. 50 000
S/. 152
000
S/. 16 900

CASO 3
Los gastos de representacin incurridos por la empresa en el ejercicio fueron de S/. 111
040, los cuales comprenden obsequios y atenciones a clientes.
SOLUCION 3
Anlisis de las Operaciones

Adiciones y Tipo de
Deducciones Diferencia
S/. 600 000

Utilidad antes de Impuestos


Adiciones
El inciso q) del artculo 37 de la LIR
S/. 61 040
indica que
son deducibles los gastos de
representacin propios del giro o negocio,
en la parte que en conjunto no excedan del

DIFERENCIA
PERMANENTE

medio por ciento (0,5 %) de los ingresos


netos del ejercicio con un lmite de 40
UIT.
Por consiguiente, debemos efectuar el
siguiente
clculo:
S/. 111
040
LMITE S/ 10 000,000 X S/. 50
0,5%
000
LMITE MXIMO 40 x 3 S/. 152
800 =
000
S/. 61
No deducible
040
Gastos de representacin

CASO 4
La empresa ha efectuado la provisin (estimacin) de cuentas de cobranza dudosa por la
deuda de un accionista por S/. 132 000 la cual fue cargada a gastos. Se sabe, adems,
que dicho accionista tiene el 40 % de las acciones de la empresa. Cabe indicar que la
empresa ha cumplido con protestar la letra y con discriminar la provisin en el Libro de
Inventarios y Balances.
SOLUCION 4
Anlisis de las Operaciones

Adiciones y
Deducciones
S/. 600 000

Utilidad antes de Impuestos


Adiciones
El inciso i) del artculo 37 de la LIR
seala que no se reconoce el carcter de
deuda incobrable a las deudas contradas
entre s por partes vinculadas.
En el caso planteado el accionista es
parte vinculada con la empresa, porque
S/. 132 000
tiene ms del
30% de las acciones del capital de la
entidad, por
lo cual la provisin por cobranza dudosa
no es
aceptada tributariamente.

Tipo de
Diferencia

DIFERENCIA
PERMANENTE

CASO 5
En el mes de octubre de 2014 la empresa incurri en gastos de mantenimiento y
publicidad por montos de S/. 8 000 y S/. 4 000, respectivamente. El pago de estos gastos
se realiz en efectivo sin utilizar los medios de pago.
SOLUCION 5

Anlisis de las Operaciones

Adiciones y Tipo de
Deducciones Diferencia
S/. 600 000

Utilidad antes de Impuestos


Adiciones
El artculo 8 del TUO de la Ley para la
lucha contra la evasin y para la
formalizacin de la economa (D.S. N
150-2007-EF) establece que para efectos
tributarios, los pagos que se efecten sin
utilizar medios de pago no darn derecho
a deducir gastos, costos o crditos; a
efectuar compensaciones ni a solicitar
S/. 12 000
devoluciones de tributos, saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperacin
anticipada, restitucin de derechos
arancelarios. Por lo expuesto en el caso
planteado, ambos gastos no son
deducibles al no haber sido cancelados
utilizando medios de pago.

DIFERENCIA
PERMANENTE