SECCIÓN TRIBUTARIA
Práctica Tributaria
Actividades que califican como Construcción
CASO Nº 1
LA DEMOLICIÓN ¿CALIFICA COMO
CONSTRUCCIÓN?
Con fecha 10.12.2010, “CONSTRUCTO-
RA LA PLANICIE” S.A.C. ha contratado
a la empresa “EXPLOSIONES RÁPIDAS”
S.R.L. para que realice la demolición
de un inmueble sobre el cual se piensa
construir un edificio para viviendas. So-
bre el particular, la empresa constructora
nos consulta si por esta actividad está en
la obligación de realizar el depósito de la
detracción. Considerar que el valor del
servicio es de S/. 10,000 más IGV.
SOLUCIÓN:
Como es de conocimiento general, a tra-
vés de la Resolución de Superintendencia
Nº 293-2010/2010 se ha incluido a partir
del 1 de diciembre de 2010 a los Contra-
tos de Construcción dentro del Sistema
de Detracciones, los cuales para efectos
de este sistema, han sido definidos como
aquellas actividades clasificadas como tales
en la Clasificación Internacional Industrial
Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas,
con excepción de aquellas que consistan
exclusivamente en el arrendamiento, sub-
arrendamiento o cesión en uso de equipo
de construcción dotado de operarios.
Sobre el particular, debe recordarse que la
descripción de aquellas actividades que ca-
lifican como construcción, están señaladas
en la Gran División 45 de la CIIU, la cual
tiene el siguiente detalle:
Clase: 4510 - Preparación del terreno
Esta clase abarca la demolición y el derribo de edi-
ficios y otras estructuras, la limpieza del terreno de
construcción y la venta de materiales procedentes de
estructuras demolidas. Se incluyen las actividades
de voladura, perforación de prueba, terraplenamien-
to, nivelación, movimiento de tierra, excavación, dre-
naje y demás actividades de preparación del terreno.
También se incluyen las actividades de construcción
de galerías, de remoción del estéril y de otro tipo
para preparar y aprovechar terrenos y propiedades
mineros, excepto yacimientos de petróleo y gas.
Exclusión: Las actividades de preparación de yaci-
mientos de petróleo y gas se incluyen en la clase
1110 (Extracción de petróleo crudo y de gas natural)
cuando se realizan por cuenta propia, y en la clase
1120 (Actividades de servicios relacionadas con la
extracción de petróleo y gas, excepto las actividades
de prospección) cuando se realizan a cambio de una
retribución o por contrata.
Clase: 4520 - Construcción de edificios completos y
de partes de edificios; obras de ingeniería civil
En esta clase se incluyen actividades corrientes y
algunas actividades especiales de empresas de
construcción de edificios y estructuras de ingeniería
16 ASESOR EMPRESARIAL
civil, independientemente del tipo de materiales que
se utilicen. Se incluyen las obras nuevas, las amplia-
ciones y reformas, la erección in situ de estructuras y
edificios prefabricados y la construcción de obras de
índole temporal.
También se incluye la reparación de obras de inge-
niería civil, pero las reparaciones de edificios que no
constituyen reformas ni ampliaciones completas se
incluyen en su mayor parte en las clases 4530 (Acon-
dicionamiento de edificios) y 4540 (Terminación de
edificios).
Las actividades corrientes de construcción consisten
principalmente en la construcción de viviendas, edi-
ficios de oficinas, locales de almacenes y otros edi-
ficios públicos y de servicios, locales agropecuarios,
etc., y en la construcción de obras de ingeniería civil,
como carreteras, calles, puentes, túneles, líneas de
ferrocarril, campos de aviación, puertos y otros pro-
yectos de ordenamiento hídrico, sistemas de riego,
redes de alcantarillado, instalaciones industriales,
tuberías y líneas de transmisión de energía eléctri-
ca, instalaciones deportivas, etc. Estas actividades
pueden llevarse a cabo por cuenta propia, a cambio
de una retribución o por contrata. La ejecución de
partes de obras, y a veces de obras completas puede
encomendarse a subcontratistas.
Las actividades de construcción especiales compren-
den la preparación y construcción de ciertas partes
de las obras antes mencionadas y por lo general se
concentran en un aspecto común a diferentes estruc-
turas y requieren la utilización de técnicas y equipos
especiales. Se trata de actividades tales como la
hincadura de pilotes, la cimentación, la perforación
de pozos de agua, la erección de estructuras de edi-
ficios, el hormigonado, la colocación de mampuestos
de ladrillo y de piedra, la instalación de andamios, la
construcción de techos, etc. También se incluye la
erección de estructuras de acero, siempre que los
componentes de la estructura no sean fabricados
por la unidad constructora. Las actividades de cons-
trucción especiales se realizan principalmente me-
diante subcontratos, en particular en el caso de los
trabajos de reparación que se realizan directamente
para el dueño de la propiedad.
Exclusiones: Las actividades de planificación y di-
seño paisajísticos, de empradizar y enjardinar y de
cuidar prados, jardines y árboles se incluyen en la
clase 0140 (Actividades de servicios agrícolas y ga-
naderos, excepto las actividades veterinarias).
Las actividades de construcción directamente rela-
cionadas con la extracción de petróleo y de gas na-
tural se incluyen en la clase 1120 (Actividades de
servicios relacionadas con la extracción de petróleo
y gas, excepto las actividades de prospección). Sin
embargo, la construcción de edificios, caminos, etc.,
en el predio minero se incluye en esta clase. La erec-
ción de estructuras y edificios prefabricados cuyas
partes sean de producción propia se incluye en la cla-
se pertinente de industria manufacturera, según el
tipo de material más utilizado, excepto cuando dicho
material sea el hormigón, en cuyo caso se incluye en
esta clase. La erección de estructuras metálicas con
partes de producción propia se incluye en la clase
2811 (Fabricación de productos metálicos para uso
estructural). Las actividades especiales de construc-
ción consistentes en el acondicionamiento y la ter-
minación (o acabado) de edificios se incluyen en las
clases 4530 y 4540, respectivamente.
Las actividades de arquitectura e ingeniería se inclu-
yen en la clase 7421 (Actividades de arquitectura e
ingeniería y actividades conexas de asesoramiento
técnico).
La dirección de las obras de construcción también se
incluye en la clase 7421
Clase: 4530 Acondicionamiento de edificios
Esta clase abarca todas las actividades de instala-
ción necesarias para habilitar los edificios. Dichas
actividades suelen realizarse en la obra, aunque
ciertas partes de los trabajos pueden llevarse a cabo
en un taller especializado. Se incluyen actividades
tales como la instalación de cañerías, sistemas de
calefacción y aire acondicionado, antenas, sistemas
de alarma y otros sistemas eléctricos, sistemas de
extinción de incendios mediante aspersores, ascen-
sores y escaleras mecánicas, etc. También se inclu-
yen los trabajos de aislamiento (hídrico, térmico y
sonoro), chapistería, colocación de tuberías para pro-
cesos industriales, instalación de sistemas de refri-
geración para uso comercial y de sistemas de alum-
brado y señalización para carreteras, ferrocarriles,
aeropuertos, puertos, etc., así como la instalación
de centrales de energía eléctrica, transformadores,
estaciones de telecomunicaciones y de radar, etc.
También se incluyen las reparaciones relacionadas
con esas actividades.
Clase: 4540 - Terminación de edificios
Esta clase comprende una gama de actividades que
contribuyen a la terminación o acabado de una obra,
como por ejemplo las de encristalado, revoque, pintu-
ra, ornamentación, revestimiento de pisos y paredes
con baldosas y azulejos, y con otros materiales (como
parqué, alfombras, papel tapiz para paredes, etc.),
pulimento de pisos, carpintería final, insonorización,
limpieza de fachadas, etc. También se incluyen las
reparaciones relacionadas con esas actividades.
Exclusiones: La instalación de partes y piezas de car-
pintería de fabricación propia, incluso de carpintería
metálica, se incluye en la clase pertinente de indus-
tria, según el tipo de material utilizado; por ejemplo,
la instalación de partes y piezas de madera se inclu-
ye en la clase 2022 (Fabricación de partes y piezas
de carpintería para edificios y construcciones).
La limpieza de ventanas, tanto por dentro como por
fuera, y de chimeneas, calderas, interiores, etc., se
incluye en la clase 7493 (Actividades de limpieza de
edificios).
Clase: 4550 - Alquiler de equipo de construcción y
demolición dotado de operarios
En esta clase se incluye el alquiler de maquinaria y
equipo de construcción (incluso el de camiones grúa)
dotados de operarios.
Exclusión: El alquiler de maquinaria y equipo de cons-
trucción sin operarios se incluye en la clase 7122
(Alquiler de maquinaria y equipo de construcción y de
ingeniería civil).
En relación a esto, debemos manifestar que
la actividad relacionada con la demolición
de edificios califica como una actividad de
construcción. Esto se desprende del conte-
nido de la clase 4510 Preparación del terre-
no, la cual comprende entre otras activida-
des, la demolición y el derribo de edificios y

otras estructuras, la limpieza del terreno de
construcción y la venta de materiales pro-
cedentes de estructuras demolidas.
De ser así, el servicio de demolición pres-
tado por la empresa “EXPLOSIONES RÁ-
PIDAS” S.R.L. estará sujeto al sistema de
detracciones, debiendo la empresa usuaria
(“CONSTRUCTORA LA PLANICIE” S.A.C.)
efectuar el depósito equivalente al 5% del
Importe de la Operación, monto que inclu-
ye la suma total que quede obligado a pagar
quien encarga la construcción, y cualquier
otro cargo vinculado a la operación, que se
consigne en el comprobante de pago que
la sustente o en otro documento. Así:
Importe de la Operación S/. 11,900
Detracción 5%
Monto de la detracción S/. 595
CASO Nº 2
MANTENIMIENTO DE REDES
ELÉCTRICAS
Con fecha 02.12.2010, la empresa “TÉC-
NICAS ELECTRICAS” S.R.L. ha sido con-
tratada por la empresa “AGROINDUS-
TRIA SANTA MARTA” S.A.C. para que
realice la reparación de la red eléctrica
de su planta industrial. Sobre el particu-
lar, nos consultan si dicha actividad está
sujeta al sistema de detracciones. Se
asume que el importe del servicio es de
S/. 10,000 (Incluye IGV).
SOLUCIÓN:
Como se ha señalado en el caso anterior,
para efectos del Sistema de Detracciones,
la definición de Contratos de Construcción
abarca aquellas actividades clasificadas
como tales en la Clasificación Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones
Unidas, con excepción de aquellas que con-
sistan exclusivamente en el arrendamiento,
subarrendamiento o cesión en uso de equi-
po de construcción dotado de operarios.
Sobre el particular, y de la revisión de la
clase 4530 Acondicionamiento de Edificios,
podemos observar que ésta no sólo com-
prende todas las actividades de instalación
necesarias para habilitar los edificios (insta-
lación de cañerías, sistemas de calefacción
y aire acondicionado, antenas, sistemas de
alarma y otros sistemas eléctricos, entre
otros), sino también incluye las actividades
destinadas a realizar las reparaciones rela-
cionadas con esas actividades.
En ese sentido, considerando que la actividad
de reparar el sistema eléctrico de la planta
industrial de la empresa “AGROINDUSTRIA
SANTA MARTA” S.A.C. está incluida dentro de
la clase 4530, podemos afirmar que dicha acti-
vidad está sujeta a detracción, debiendo esta
empresa efectuar el depósito correspondiente
al 5% del Importe de la Operación. Así:
Importe de la Operación S/. 10,000
Porcentaje de Detracción 5%
Monto de la detracción S/. 500
CASO Nº 3
ARRENDAMIENTO DE EQUIPO DE
CONSTRUCCIÓN CON OPERARIOS
Con fecha 05.12.2010 la empresa
“CONSTRUCCIONES DE EDIFICIOS”
S.A.C. ha suscrito un contrato con la em-
presa “INVERSIONES LIMA” S.R.L. a tra-
vés del cual esta última le va a arrendar
equipo de construcción por un monto
mensual de S/. 20,000 (incluye IGV). So-
bre el particular, nos consultan si dicha
actividad está sujeta a detracción.
SOLUCIÓN:
Si bien es cierto a partir del 01.12.2010 los
contratos de construcción estarán sujetos
al Sistema de Detracciones, es pertinente
recordar que la definición que establece
el numeral 5 de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 183-2004/SUNAT excluye al
arrendamiento de equipo de construcción
dotado de operario.
No obstante esto, debe recordarse que con
la Resolución de Superintendencia Nº 293-
2010/SUNAT no sólo se incluyó a los Con-
tratos de Construcción dentro del Sistema
de Detracciones, sino también se sustituyó
la definición de arrendamiento de bienes
prevista en el Anexo Nº 3 de la citada re-
solución, a efectos de incluir dentro de esta
definición, precisamente el arrendamiento
de equipo de construcción dotado de ope-
rario. En ese caso, el porcentaje a aplicar es
del 12% sobre el Importe de la operación.
De ser así, el monto que deberá detraer la
empresa “CONSTRUCCIONES DE EDIFI-
CIOS” S.A.C. será el siguiente:
Importe de la Operación S/. 20,000
Porcentaje de Detracción 12%
Monto de la detracción S/. 2,400
CASO Nº 4
PINTADO DE EDIFICIOS
La empresa “INMOBILIARIA LAS TO-
RRES” S.A.C. está terminando de cons-
truir un edificio de 48 departamentos.
Para estos efectos, con fecha 05.12.2010
ha contratado a la empresa “PINTADO
RÁPIDO” S.R.L. para que pinte todo el
conjunto habitacional. Sobre el particu-
lar, nos piden determinar si este servicio
está sujeto al Sistema de Detracciones.
Considerar que el valor del servicio es de
S/. 15,000 más IGV.
SOLUCIÓN:
El código CIIU 4540 - Terminación de edi-
ficios, comprende una amplia gama de ac-
tividades que contribuyen a la terminación
o acabado de una obra, como por ejemplo
las de encristalado, revoque, pintura, entre
otros. De ser así, podríamos afirmar que el
pintado del edificio que realizará la empre-
sa “PINTURAS RÁPIDAS” S.R.L. estará su-
jeto al Sistema de Detracciones, debiendo
en todo caso la empresa “INMOBILIARIA
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2010
SECCIÓN TRIBUTARIA
LAS TORRES” S.A.C. efectuar la detraccio-
nes correspondiente. Así:
Valor del servicio S/. 15,000
IGV (19%) S/. 2,850
Importe de la Operación S/. 17,850
Porcentaje de Detracción 5%
Monto de la detracción S/. 893
CASO Nº 5
AMPLIACIÓN DE INMUEBLE
Con fecha 10.12.2010 la empresa “CO-
MERCIALIZADORA DEL NORTE” S.A.C. ha
contratado a la empresa “INVERSIÓN EN
CONSTRUCCIÓN” E.I.R.L. para que cons-
truya un almacén dentro de las instalacio-
nes de la empresa. En relación a esta opera-
ción, nos consultan si la misma está sujeta
a detracción. Considerar que el valor de la
construcción es de S/. 16,000 más IGV.
SOLUCIÓN:
La Clase 4520 Construcción de edificios
completos y de partes de edificios; obras
de ingeniería civil de la CIIU incluye de
manera general las actividades corrientes y
algunas actividades especiales de empresas
de construcción de edificios y estructuras
de ingeniería civil, independientemente del
tipo de materiales que se utilicen. Asimismo
incluye las obras nuevas, las ampliaciones y
reformas, la erección in situ de estructuras
y edificios prefabricados y la construcción
de obras de índole temporal.
De ser así, podríamos afirmar que la
construcción del nuevo ambiente que
va a realizar la empresa “INVERSIÓN EN
CONSTRUCCIÓN” E.I.R.L. estará sujeta
al Sistema de Detracciones, debiéndose
aplicar por ésta un 5% sobre el Importe de
la operación, el cual incluye el total de la
operación.
Importe de la Operación S/. 16,000
IGV (19%) S/. 3,040
Importe de la Operación S/. 19,040
Porcentaje de Detracción 5%
Monto de la detracción S/. 952
CASO Nº 6
NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Con fecha 10.10.2010, la Municipalidad
de Jesús María ha suscrito un contrato
con la empresa “CONSTRUCCIONES PAI-
SAJISTICAS” S.A.C. para la construcción
de un parque municipal, el cual se ini-
ciará a partir de la primera quincena de
Noviembre de 2010. Sobre el particular,
nos comentan que con fecha 10.12.2010
se ha presentado la primera valorización
de la obra por un valor de S/. 20,000
más IGV, emitiéndose el respectivo com-
probante de pago. Bajo ese contexto, el
contador de la Municipalidad nos con-
sulta si por esta primera valorización, se
deberá realizar la detracción.
17
SECCIÓN TRIBUTARIA
SOLUCIÓN:
Como se ha señalado en los casos anteriores,
a partir del 01.12.2010 los Contratos de Cons-
trucción están sujetos al Sistema de Detraccio-
nes. En relación a esto, debe recordarse que la
Nacimiento de la Obligación Tributaria del IGV
Con anterioridad al 01.12.2010: Operaciones
01.12.2010
no sujetas al Sistema de Detracciones
En relación a esto debe tenerse en cuenta
que tratándose de contratos de construc-
ción, el artículo 4º de la Ley del IGV es-
tablece que el nacimiento de la obligación
tributaria se produce en la fecha en que se
emita el comprobante de pago de acuerdo
CASO Nº 7
PRESUNCIÓN DE INTERESES POR
ADELANTOS DE SUELDOS
La empresa “LAS CONDES” S.A.C. ha
otorgado un préstamo de S/. 1,200 a
uno de sus trabajadores, el cual será re-
cuperado en 12 cuotas mensuales, las
cuales no estarán sujetas a intereses.
Sobre el particular, el Contador de la em-
presa nos consulta sí por este préstamo
debe determinar intereses presuntos.
SOLUCIÓN:
En relación al caso expuesto por la empresa
“LAS CONDES” S.A.C. es preciso indicar
en principio que el artículo 26º de la Ley
del Impuesto a la Renta establece que para
los efectos de este impuesto se presume,
salvo prueba en contrario constituida por
los libros de contabilidad del deudor, que
todo préstamo en dinero, cualquiera que
sea su denominación, naturaleza o forma
o razón, devenga un interés no inferior a la
tasa activa de mercado promedio mensual
en moneda nacional (TAMN) que publique
la Superintendencia de Banca y Seguros.
Precisa este artículo que regirá dicha pre-
sunción aún cuando no se hubiera fijado el
tipo de interés, se hubiera estipulado que
el préstamo no devengará intereses, o se
hubiera convenido en el pago de un interés
menor. Agrega que tratándose de présta-
mos en moneda extranjera se presume que
devengan un interés no menor a la tasa
promedio de depósitos a seis (6) meses del
mercado intercambiario de Londres del úl-
timo semestre calendario del año anterior.
No obstante lo anterior, debe considerarse
que el cuarto párrafo de este artículo estable-
ce una excepción a esta presunción, excep-
ción que está vinculada a los casos de présta-
mos a personal de la empresa por concepto
de adelanto de sueldos que no excedan de
una (1) Unidad Impositiva Tributaria. Esto
18 ASESOR EMPRESARIAL
aplicación de este sistema operará para aque-
llas operaciones cuyo nacimiento de la Obliga-
ción Tributaria del IGV opere a partir de la cita-
da fecha, y aun cuando los contratos se hayan
suscrito con anterioridad al 01.12.2010.
A partir del 01.12.2010: Operaciones sujetas
al Sistema de Detracciones
a lo que establezca el Reglamento o en la
fecha de percepción del ingreso, sea total
o parcial o por valorizaciones periódicas, lo
que ocurra primero
De ser así, podemos concluir que aun
cuando el contrato se haya suscrito con
Presuncion de Intereses
significa que de presentarse estos casos, no
se aplicará la presunción antes señalada.
De ser así, la empresa “LAS CONDES”
S.A.C. no estará en la obligación de asumir
un ingreso presunto por el préstamo reali-
zado. En ese caso, el tratamiento contable
a seguir sería de acuerdo a lo siguiente:
XX
14 CTAS. POR COBRAR AL PER-
SONAL, A LOS ACCIONISTAS
(O SOCIOS), DIRECTORES Y
GERENTES 1200
141 Personal
1411 Préstamos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en
instituciones financ.
1041 Ctas. corrientes
operativas
x/x Por el préstamo realizado a
nuestro trabajador.
XX
IMPORTANTE:
Aun cuando no estén sujetos a intereses
presuntos, los préstamos que efectúe la
empresa “LAS CONDES” S.A.C. a sus tra-
bajadores deben ser efectuados utilizando
alguno de los medios de pago previstos en
la Ley de Bancarización; ello de manera
independiente al monto del que se trate.
Así lo establece el artículo 3º de la Ley de
Bancarización, cuyo Texto Único Ordena-
do fue aprobado por Decreto Supremo Nº
150-2007-EF (23.09.2007).
CASO Nº 8
PRÉSTAMOS A TRABAJADORES
DESTINADOS A LA ADQUISICIÓN DE
VIVIENDAS
Con fecha 20.10.2010 la empresa “LOS
PROFESIONALES” S.A.C. ha otorgado
un préstamo sin intereses de S/. 100,800
(28 UIT’s) a uno de sus trabajadores, el
cual será destinado a la adquisición de
un departamento de tipo económico,
anterioridad al 01.12.2010, la detracción
operará cada vez que nazca la obligación
tributaria.
Es decir, en el caso que nos expone la Mu-
nicipalidad de Jesús María respecto de la
valorización presentada en el mes de di-
ciembre de 2010, deberá efectuarse la de-
tracción, en la medida que la obligación
tributaria nació en dicho mes. Es más, por
cada valorización o pago que se realice, de-
berá efectuarse la detracción.
Importe de la Operación S/. 20,000
IGV (19%) S/. 3,800
Importe de la Operación S/. 23,800
Porcentaje de Detracción 5%
Monto de la detracción S/. 1,190
para él y su familia. Sobre el particular,
el contador de la empresa nos consulta
si dicho préstamo generará un interés
presunto para la misma.
SOLUCIÓN:
Tal como hemos mencionado en el caso an-
terior, de manera general el artículo 26º de la
Ley del Impuesto a la Renta obliga a que las
empresas que efectúen préstamos, presuman
intereses, salvo prueba en contrario, constitui-
da por los libros de contabilidad del deudor.
No obstante esta presunción, el cuarto pá-
rrafo de este artículo establece determina-
das excepciones a estas reglas, las cuales
1200
están vinculadas fundamentalmente con
préstamos a favor de trabajadores. En efec-
to, una de las excepciones antes señaladas
está relacionada con los préstamos a los
trabajadores que se destinen a la adquisi-
ción de viviendas de tipo económico y en
tanto no superen las 30 UIT’s (S/. 108,000
para el año 2010).
De ser así, el préstamo que efectúa la em-
presa “LOS PROFESIONALES” S.A.C. a su
trabajador destinado a la adquisición de
vivienda, no generará intereses presuntos.
Sin embargo, consideramos que para no
aplicar la presunción en comentario, la em-
presa debería sustentar adecuadamente el
destino del dinero prestado.
XX
14 CTAS. POR COBRAR AL PER-
SONAL, A LOS ACCIONISTAS
(O SOCIOS), DIRECTORES Y
GERENTES 100,800
141 Personal
1411 Préstamos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO 100,800
104 Cuentas corrientes en
instituciones financ.
1041 Ctas. corrientes
operativas
x/x Por el préstamo realizado a
nuestro trabajador.
XX