Artículo 68°.

- PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS,

SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL
DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestación de servicios u operaciones de
cualquier naturaleza controlados por la Administración Tributaria, en no menos de cinco (5) días
comerciales continuos o alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de días comerciales
del mismo, representará el ingreso total por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.

Entiéndase por día comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro aun cuando la misma comprenda uno o
más días naturales.

La Administración no podrá señalar como días alternados, el mismo día en cada semana durante un
mes.

Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación en el caso de contribuyentes que desarrollen

sus actividades en menos de cinco (5) días a la semana, quedando facultada la Administración
Tributaria a señalar los días a controlar entre los días que el contribuyente desarrolle sus actividades.

Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo año
gravable, el promedio mensual de ingresos por ventas, servicios u operaciones se considerará
suficientemente representativo y podrá aplicarse a los demás meses no controlados del mismo año.

Tratándose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripción ante la

Administración Tributaria, el procedimiento señalado en el párrafo anterior podrá aplicarse mediante
el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo año gravable.

Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas y/o exoneradas
y/o inafectas se deberá discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a fin de establecer
la proporcionalidad que servirá de base para estimar los ingresos gravados.

Al proyectar los ingresos anuales deberá considerarse la estacionalidad de los mismos.

Caso práctico.
En el mes de junio de 2018 la empresa Noseque EIRL, dedicada a la actividad de
restaurante, ha sido fiscalizada por la SUNAT por medio de la aplicación del control
directo, dicho control se realizó los días siguientes:

DIAS VENTAS
martes 4 2500
Lunes 10 2400
viernes 14 2350
miércoles 19 2100
sábado 22 2300
jueves 27 2500
Este contribuyente declaro como ventas del mes de junio de 2018 el monto de
s/45,300; se sabe que el negocio no atiende los días domingo de la semana.
Se pide determinar el ingreso presento y los tributos omitidos.

SOLUCIÓN:

1. Determinamos el total de ingresos en los días controlados

DIAS VENTAS
martes 4 2500
Lunes 10 2400
viernes 14 2350
miércoles 19 2100
sábado 22 2300
jueves 27 2500
TOTAL S/. 14,150

2. Determinamos el promedio de ingresos diarios

S/. 14,150.00 ÷ 6 = S/. 2358.33

3. Determinamos los ingresos presuntos del mes de junio de 2018

S/. 2358.33 x 25 días = S/. 58,958.33

4. Determinamos el ingreso omitido del mes de junio

Ingreso declarado S/. 45,300.00

Ingreso presunto S/. 58,958.33
Omisión S/. 13,658.33
 5. Determinamos la omisión de IGV

S/. 13,658.33 x 18% = S/. 11,574.86

La empresa deberá rectificar la declaración mensual y pagar el tributo omitido más

los intereses moratorios y la multa por declarar cifras o datos falsos con la mora
respectiva.

Datos:
El tributo omitido es: S/. 2358.33
Tiempo: 25 días
Tasa de interés: 0.04%

1) Interés del tributo omitido

I=T*Ti*r
I= S/. 2,358.33*25*0.04%
I= S/. 23.5833

2) Nueva deuda tributaria

NDT= S/. 2,358.33+ S/. 23.5833

NDT= S/. 2381.9133

3) Multa por el tributo omitido

Es el 50% del tributo omitido; es decir, sería el 50% de S /. 2381.9133 que

es S/. 1190.96.