AUTOR: CPC JORGE MANUEL GALDOS RODRIGUEZ

Pago a cuenta mensual, impuesto a la renta de 3ra categoría (Régimen general y RMT tributario)
Toda empresa del Régimen General de la tercera categoría, o del RMT, paga un impuesto al finalizar el año del
29.5% sobre la Ganancia (Utilidad), para el régimen general y para el RMT, sobre 15 UIT paga 10% y por el
resto el 29.5%. La Utilidad resulta de restarle a todos los Ingresos, los gastos obtenidos.
Existen dos formas para el pago a cuenta:
Sistema a) o del Coeficiente.- Consiste en dividir el impuesto anual calculado, entre los Ingresos anuales,
dicho resultado redondearlo a 4 decimales, luego compararlo con el 1.5%. Entre los dos, aplicar el mayor, se
multiplica por los ingresos del mes y el resultado será el impuesto a cuenta a pagar. Este sistema debe ser
utilizado obligatoriamente por las empresas que el año anterior hayan obtenido Utilidad.
Para los meses de enero y febrero, se toman los datos del año precedente al anterior, y para los meses de
Marzo a Diciembre se toman en cuenta los datos del año anterior. Si no se cuentan con datos del año
precedente al anterior, para los meses de enero y febrero se utilizará el factor 1.5%.
Sistema b) o del 1.5%.- Este sistema es utilizado sólo por las empresas que el año anterior hayan obtenido
pérdidas o que recién inicien actividades. Consiste en multiplicar el 1.5%, por los ingresos del mes, el
resultado será el importe a cuenta a pagar por concepto de Impuesto a la Renta.
En caso se haya pagado más de lo que resulta del impuesto anual, se podrá solicitar devolución o aplicarlo
como crédito fiscal para el siguiente año, a partir del mes siguiente de presentada la Declaración Anual
Ejemplo: Supongamos que una empresa tiene ingresos contabilizados por S/ 1,400,000. Su gastos contabilizados
suman S/ 900,000. Pero dentro de estos gastos ha contabilizado S/ 600,000, que no tienen comprobante de pago.
Determinar la Utilidad Financiera o contable y la utilidad tributaria.
Considerando todo lo contabilizado Considerando menos los gastos sin comprobante de pago
Ingresos Contabilizados 1,400,000.00 Ingresos Contabilizados 1,400,000.00
Gastos contabilizados -900,000.00 Gastos contabilizados (menos 600,000) -300,000.00
Utilidad 500,000.00 Utilidad 1,100,000.00

Si la empresa no considerara los 600,000, la utilidad seria de 1,100,000. Pero eso no es real, por lo tanto debe
necesariamente considerar los 600,000 como gasto.
Esa es la razón por la cual las normas internacionales de contabilidad, indican que las operaciones se contabilizan
en la empresa, indistintamente que si cumplen o no las normas tributarias.
Sin embargo, la SUNAT, nos dice, a mi que me importan tus normas contables, tu me cumples con las normas
legales que yo establezco.
¿Como hacemos para cumplir con los dos?
 Al finalizar el año, se presenta la declaración anual, presentando el balance y el estado de ganancias y pérdidas
obtenido de la contabilidad, y nos da la opción de adicionar todos aquellos gastos que no cumplen los requisitos
señalados por las leyes
Esta utilidad es la que se denomina utilidad contable, porque es la que nos
Ingresos Contabilizados 1,400,000.00
Gastos contabilizados -900,000.00
da la contabilidad, y utilidad financiera, porque nos muestra la utilidad real
Utilidad 500,000.00 obtenida por el movimiento financiero de la empresa
Luego en el formulario, nos presenta una hoja donde jala la utilidad contable y nos permite adicionar los gastos no
aceptados tributariamente.
Utilidad 500,000.00 Esta utilidad es la que se denomina utilidad tributaria, porque cumple con
Adiciones restarle solo los gastos que acepta SUNAT, ya que contablemente los
Gastos sin comprobante de pago 600,000.00 habíamos restado -600,000, y como los estamos adicionando + 600,000, el
Utilidad 1,100,000.00 efecto seria CERO, como si no los hubiéramos puesto.
Estos incrementos, se denominan también REPAROS TRIBUTARIOS, recordemos que reparar significa dejar en su
estado original algo, Ejemplo: Se rompió la jarra de la abuela, y para que no se den cuenta la pego bonito para
dejarla como estaba antes, es decir la reparamos.
Ejemplo 1: La empresa “El Sol caliente S.A.” el año 2020, tuvo pérdida, determinar el pago a cuenta por los meses
de enero hasta setiembre del 2021, si tuvo los siguientes ingresos mensuales:

Mes Ingreso Factor Pago

enero 12,500 1.5% 188
febrero 11,850 1.5% 178
marzo 13,200 1.5% 198
abril 8,540 1.5% 128
mayo 7,900 1.5% 119
junio 8,590 1.5% 129
julio 9,360 1.5% 140
agosto 5,410 1.5% 81
septiembre 9,540 1.5% 143

Recordemos que factor es el componente de una multiplicación

El resultado de la multiplicación será el monto que cada mes habrá que pagar
Ejemplo 2 : Con los siguientes datos, determinar el pago a cuenta del impuesto a la renta a pagar de la empresa “El Buen Amigo 2 S.A. por los
siguientes meses del año 2021, teniendo en cuenta que en el año 2019, se contabilizaron los siguientes gastos: Sin comprobante de pago S/2,100;
gastos propios del dueño S/ 1,200; depreciación demás S/ 3,400
Año 2019:
Ingresos Contabilizados 240,654
Gastos Contabilizados -123,357
Utilidad Contable 117,297
Participación de utilidades 5% -6,200
Impuesto anual calculado -34,750
Utilidad Neta 80,718

Explicación del impuesto anual calculado:

Utilidad Contable o Financiera 117,297
+ Adiciones
- Gastos sin comprobante de pago 2,100
- Gastos propios del dueño 1,200
- Depreciación demás 3,400
Utilidad Tributaria 123,997
Participación de utilidades 5% 6,200
Utilidad antes de impuesto 117,797
Impuesto a la renta 29.5% 34,750
 Datos del año 2020:

Año 2020

Ingresos Anuales 275,900

Impuesto a la renta anual 18,496
Encontramos el factor

Año 2021 Año 2019 2020

Mes Ingresos Factor Impuesto Ingresos 240,654 275,900
Ene 22,995 14.44% 3,320 Impuesto 34,750 18,496
Feb 23,640 14.44% 3,414 Factor numero natural 0.1444 0.067 El factor encontrado, se compara con el 1.5% y se
Mar 19,996 6.70% 1,340 Factor en % 14.44 6.7 utiliza el mayor
Abr 26,983 6.70% 1,808 Dividimos el impuesto entre los ingresos, el
May 25,367 6.70% 1,700 resultado lo redondeamos a 4 decimales
Jun 22,690 6.70% 1,520 Para enero y febrero utilizamos los datos
Jul 21,548 6.70% 1,444 del año precedente al anterior, es decir para
Ago 19,589 6.70% 1,312 el 2021, el 2019. Y de marzo hasta diciembre
Sep 24,120 6.70% 1,616 utilizamos los datos del año anterior 2020.