CASO PRÁCTICO ILUSTRATIVO 10

PRESCRIPCIÓN HABIENDOSE PRESENTADO LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL

La Empresa ABC S.A. presenta su declaración jurada anual del año 2009 con
Ingresos por Ventas S/. 100,000
Costo de Ventas S/. 30,000

Utilidad Bruta S/. 70,000

Gastos Operativos S/. 20,000

Utilidad Contable S/. 50,000

Reparos Tributarios S/. 10,000

Utilidad Tributaria S/. 60,000

Impuesto a la Renta (30% 60,000) S/. 18,000

Vencimiento de la presentación de la declaración de la DJ Anual del Imp
20.03.2010

Computo del plazo de prescripción 01.01.2011

AÑO 01: AÑO 02 AÑO 03

01.01.2011 01.01.2012 01.01.2013

31.12.2011 31.12.2012 31.12.2013

Fin del plazo de prescripción (sin interrupciones o suspensiones: Primer día

02.01.2015
RACIÓN JURADA ANUAL
a anual del año 2009 con la siguiente información:

de la DJ Anual del Impuesto a la Renta 2009:

AÑO 04

01.01.2014

31.12.2014

suspensiones: Primer día útil del 2015 es decir el

 CASO PR CTICO ILUSTRATIVO 11
PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA
INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIÓN OBTENIDA, INVENTARlOS, VENT
SERVICIOS (Artículo 72 del Código Tributario)
La empresa “EL RATÓN IGNACIO” S.A.C., dedicada a la fabricación de muebles
fiscalizada por la SUNAT por el ejercicio 2012. Así, se le ha determinado la siguiente c
por unidad del producto terminado denominado mueble “Z”.

A continuación nos detallan los insumos empleados:

Melanina
Remaches

Pegamento

Otros insumos

Otras Gastos
Costo de producción total
SOLUCIÓN:
El costo de producción del ejercicio 2012 fue de S/. 1'950,000.00 habiéndose obtenido
producto indicado, incluyendo las mermas incurridas propias del proceso productivo.
Con la finalidad de determinar la sobrevaluación de los materiales, la SUNAT proporci
auditor fiscal respecto de otros contribuyentes que fabrican el mismo producto y
similares a la empresa fiscalizada. Los datos se muestran en el siguiente cuadro:

CONCEPTO EMPRESA-1 EMPRESA -2 EMPRESA -3

Melanina 120 125 126
Remaches 70 75 77
Pegamento 40 32 31
Otros 30 22 21
Insumos 20 12 11
TOTAL

El promedio de costo obtenido se aplicará al costo de producción real del ejercicio pro
contribuyente para obtener las unidades que debieron haberse producido.
Costo de producción estimado: S/. 1'950,000.00 / 271 = 7,196 unidades que
En tal sentido, entre las unidades obtenidas por el contribuyente (6,000) y las u
diferencia de 1,196 unidades. Este hecho no ha sido desvirtuado por el
contribuyente.

Ahora bien, para determinar las ventas omitidas nos ceñiremos al procedimiento regu
del Código Tributario.
DATOS:
Promedio de valor de venta del 2012 = S/. 448.00
Diferencia en la producción de unidades
(7,196 unid. - 6,000 unid.) = 1,196
1,196 x 448 = S/. 535,808 Ventas omitidas = Renta neta para efectos
Para efectos del IGV, las ventas determinadas incrementarán las ventas o ingresos, de
comprendidos en el requerimiento de manera proporcional a las ventas declaradas. Po
omitidas se considerarán como renta neta de tercera categoría
del ejercicio fiscalizado.
 TIVO 11
OS CUANDO NO EXISTA RELACIÓN ENTRE LOS
A, INVENTARlOS, VENTAS Y PRESTACIÓN DE

a fabricación de muebles de oficina ha sido

determinado la siguiente composición de las principales materias primas

S/. 160
S/. 80

S/. 70

S/. 50

S/. 40
S/. 400

0.00 habiéndose obtenido 6,000 unidades del

s del proceso productivo.
riales, la SUNAT proporciona información al
can el mismo producto y que mantienen volúmenes de ventas
n el siguiente cuadro:

EMPRESA -3 COSTO PROMEDIO

126 124
77 74
31 34
 21 24
11 14
271

cción real del ejercicio proporcionado por el

se producido.
271 = 7,196 unidades que debieron producirse.
ribuyente (6,000) y las unidades que debieron producirse existe una
esvirtuado por el

mos al procedimiento regulado en el artículo 72

S/. 448.00

= Renta neta para efectos del IR

n las ventas o ingresos, declarados en cada uno de los meses
las ventas declaradas. Por otro lado, para efectos del IR, las ventas
ría
 CASO PRÁCTICO ILUSTRATIVO 12
PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPE
POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DE
CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBU
DIRECTO
Artículo 68º del Código Tributario
La Empresa “XYZ” con último digito del RUC 0 fue fiscalizada en el ejercicio 2 0
cual le emitió Resoluciones de Determinación y Resoluciones de Multa el 01.09.12.
La SUNAT tomó como muestra 4 meses, de los cuales se analizaron los ingreso
de cada mes 5 días, para luego calcular el promedio de los ingresos diarios de la sigui
JUNIO JULIO
PRECIO VALOR PRECIO VALOR
FECHA FECHA FECHA
VTA VTA VTA VTA

Vienes 3 1361 1153 Lunes 4 1997 1692 Miércoles 03

Lunes 6 1573 1333 Viernes 8 2027 1718 Viernes 5

Vienes 10 1881 1594 Jueves 14 1715 1453 Lunes 15

Jueves 16 1936 1641 Viernes 22 1560 1322 Martes 16

Miércoles 22 1133 960 Sábado 23 1250 1059 Jueves 25

TOTAL 6681 TOTAL 7245 TOTAL

PROMEDIO PROMEDIO PROMEDIO
/5 1336 /5 1449 /5
O 12
NTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS
REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA POR CONTROL

scalizada en el ejercicio 2 011 por la SUNAT por lo

es de Multa el 01.09.12.
s se analizaron los ingresos por cobranza, tomando
ngresos diarios de la siguiente manera:
AGOSTO SETIEMBRE
PRECIO VALOR PRECIO VTA VALOR
FECHA
VTA VTA VTA

1468 1244 Lunes 9 1539 1304

1886 1598 Miércoles 18 1724 1461

1240 1051 Martes 24 1571 1331

1765 1496 Jueves 26 1631 1382

1927 1633 Viernes 27 1695 1436

7022 TOTAL 6915

1404 PROMEDIO /5 1383

 ESTIMACIÓN DE INGRESOS MENSUALES
Monto Promedio de
Periodo Tributario Ingresos
JUNIO 1336

JULIO 1449

AGOSTO 1404

SETIEMBRE 1383

TOTAL
Producto de estos cálculos, la administración determina los ingresos estim
compararlo con lo declarado por el contribuyente y determinar la posible omisión:
ESTIMACIÓN DE INGRESOS ANUALES
Total de ingresos estimados S/. 108,782
Total de meses tomados como muestra 4
Ingreso Promedio Mensual S/. 27,196
Ingreso Estimado Anual 27,196 x 12 = S/. 326,352

PERIODO 2011 VENTAS DECLARA

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL
 Días de atención en el Ingresos mensuales según el auditor
mes
18 24,053

20 28,980

20 28,088

20 27,661

108,782
ración determina los ingresos estimados anuales para luego
e y determinar la posible omisión:

S/. 108,782
4
S/. 27,196
S/. 326,352

VENTAS DECLARADAS
20,200.00
18,600.00
22,500.00
24,500.00
23,200.00
22,400.00
28,720.00
 26,400.00
27,050.00
24,300.00
26,100.00
34,486.00
298,456.00
 Comparación de lo estimado con lo declarado por el contribuyente
Ingresos declarados 298,456.00

Ingresos estimados 326,352.00

Ventas Omitidas 27,896.00

PRORRATEO DE LAS VENTAS OMITIDAS MENSUALMENTE
Prorrateo de
Periodo 2011 Ventas Declaradas ventas

Enero 20,200.00 6.77

Febrero 18,600.00 6.23
Marzo 22,500.00 7.54
Abril 24,500.00 8.21

Mayo 23,200.00 7.77

Junio 22,400.00 7.51
Julio 28,720.00 9.62
Agosto 26,400.00 8.85
Septiembre 27,050.00 9.06
Octubre 24,300.00 8.14
Noviembre 26,100.00 8.75
Diciembre 34,486.00 11.55
TOTAL 298,456.00 100.00
uyente

TE
Ventas Omitidas por Ventas Totales según SUNAT
SUNAT

1888 22,088
1738 20,338
2103 24,603
2290 26,790

2168 25,368
2094 24,494
2684 31,404
2468 28,868
2528 29,578
2271 26,571
2440 28,540
3223 37,709
27896 326,352
 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
IGV
Periodo 2011 IGV SUNAT DECLARADO
Enero 3,976 3,636
Febrero 3,661 3,348
Marzo 4,429 4,050
Abril 4,822 4,410
Mayo 4,566 4,176
Junio 4,409 4,032
Julio 5,653 5,170
Agosto 5,196 4,752
Septiembre 5,324 4,869
Octubre 4,783 4,374
Noviembre 5,137 4,698
Diciembre 6,788 6,207

TOTAL 58,743 53,722

TAS
IGV POR Multa por
PAGAR Omisión
340 170
313 156
379 189
412 206
390 195
377 188
483 242
444 222
455 228
409 204
439 220
580 290

5,021 2,511
 ACTUALIZACIÓN DE LAS OMISIONES DEL IGV Y MULTAS POR TRIB
EJERCICIO 2011 AL 01.09.2012

IGV IGV POR Multa por

Periodo 2011 IGV SUNAT DECLARADO PAGAR Omisión

Enero 3,976 3,636 340 170
Febrero 3,661 3,348 313 156
Marzo 4,429 4,050 379 189
Abril 4,822 4,410 412 206
Mayo 4,566 4,176 390 195
Junio 4,409 4,032 377 188
Julio 5,653 5,170 483 242
Agosto 5,196 4,752 444 222
Septiembre 5,324 4,869 455 228
Octubre 4,783 4,374 409 204
Noviembre 5,137 4,698 439 220
Diciembre 6,788 6,207 580 290
TOTAL 58,743 53,722 5,021 2,511
RESUMEN DE OBLIGACIONES LUEGO DE LA FISCALIZACIÓN
 INTERES
CONCEPTO OMISIÓN
CAPITALIZADOS
IGV 5,021 782
MULTA IGV 2,511 391
TOTAL S/. 7,532 1173
V Y MULTAS POR TRIBUTOS OMITIDOS DEL

Interés
omTritbiduoto al Inmteureltsaess a
Multa por Fecha de
dl e
Omisión Vcto 01.09.2012 01.09.2012
170 17.02.2011 118 59
156 18.03.2011 103 52
189 20.04.2011 68 34
206 23.05.2011 69 35
195 09.06.2011 63 32
188 11.07.2011 57 29
242 11.08.2011 67 34
222 10.09.2011 56 28
228 17.10.2011 52 26
204 17.11.2011 42 21
220 20.12.2011 40 20
290 19.01.2012 47 24
2,511 782 391
CIÓN
TOTALES
5,803
2,902
8,705
 CASO PR CTICO ILUSTRATIVO 13
FALTANTES DE INVENTARIO
La Empresa Comercial “MICKEY MOUSE” SRL con RUC Nº 20145130103 es fi
la cual efectuó la toma de inventario físico al 04.09.2012 y en la medida
inventarios, aplicó el método de presunción contemplado en el numeral 69.1 d
Código Tributario.
Según actas firmadas por el contribuyente de fecha 09.04.2012 se determi
inventario físico practicado y el inventario registrado en los libros contables, equ
del producto “Z”
La valorización del faltante de acuerdo a lo establecido por el numeral 69
constituye venta omitida a efectos de la determinación del IGV y del IR.
Se determina la diferencia realizando la siguiente hoja de trabajo:
INVENTARIO INICIAL
COMPRAS

Enero 4800

Febrero 15200
Marzo 25840
Abril (al 09.04.2012) 1160

TOTAL DISPONIBLE

PARA LA VENTA
VENTAS

Enero 5400

Febrero 9010
Marzo 35400
Abril (al 09.04.2012) 6000

SALDO FINAL SEGÚN

DOCUMENTOS

SALDO FINAL SEGÚN

INVENTARIO FÍSICO

IFINAVLETNANTATER IDOE
RUC Nº 20145130103 es fiscalizada por la SUNAT,
9.2012 y en la medida que determinó faltante de
lado en el numeral 69.1 del artículo 69 del TUO del

a 09.04.2012 se determinaron diferencias entre el

n los libros contables, equivalente a 2,210 unidades

ecido por el numeral 69.1 del artículo 69 del CT

GV y del IR.
bajo:
6600
47000

53600
55810

-2210

-2210
 En consecuencia se presume que se han realizado ventas en el ejercicio 2
declarado en el ejercicio 2011, por tanto procede a determinar el valor de venta
en el ejercicio 2011.
DETERMINACIÓN DEL VALOR DE VENTA PROMEDIO
Se toma el valor de venta de la última factura emitida en el mes
Nº del ultimo
comprobante de
PERIODO 2011 venta del mes Valor de Venta
Enero 001- 10001 43.64
Febrero 001- 20002 46.61
Marzo 001- 30003 43.64
Abril 001- 40004 55.25
Mayo 001- 50005 56.1
Junio 001- 60006 53.81
Julio 001- 70007 54.24
Agosto 001- 80008 56.36
Septiembre 001- 90009 50.42
Octubre 001- 100000 47.63
Noviembre 001- 110000 47.2
Diciembre 001- 120000 45.76
TOTAL 600.66
DETERMINACIÓN DE LAS VENTAS OMITIDAS
ANUALES
Nº DE UNIDADES VALOR DE VENTA
FALTANTES PROMEDIO VENTAS OMITIDAS

2,210.00 50.06
izado ventas en el ejercicio 2011, las cuales no se han
e a determinar el valor de venta promedio del producto “Z”

IO
en el mes
VALOR DE VENTA
NUMERO DE PROMEDIO DEL
MESES EJERCICIO
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
12 50.055
VENTAS OMITIDAS

110,621.55
 PRORRATEO DE LAS VENTAS DEL EJERCICIO 2011
PERIODO 2011 VENTAS PRORRATEO INGRESOS
DECLARADAS % OMITIDOS
Enero 1,085,627 8.70 9,624.17
Febrero 1,235,420 9.90 10,952.10
Marzo 888,670 7.12 7,878.13
Abril 978,503 7.84 8,674.51
Mayo 1,342,943 10.76 11,905.30
Junio 1,388,023 11.12 12,304.94
Julio 938,218 7.52 8,317.38
Agosto 979,271 7.85 8,681.32
Septiembre 1,366,485 10.95 12,114.00
Octubre 1,236,644 9.91 10,962.95
Noviembre 698,877 5.60 6,195.60
Diciembre 339,661 2.72 3,011.12
TOTAL 12,478,342 100.00 110,621.55

ACTUALIZACIÓN DE LA DEUDA POR CONCEPTO DE IGV Y SU CORRESPON

MULTA POR EL IGV A LA FECHA DE EMISIÓN DE LOS VALORES 09.04.2012
 ACTUALIZACIÓN DE LA DEUDA POR CONCEPTO DE IGV Y SU CORRESPON
MULTA POR EL IGV A LA FECHA DE EMISIÓN DE LOS VALORES 09.04.2012

MULTA
POR IGV
OMITIDO
50%
NUMERAL
PERIODO VENTA IGV 1 ART. FECHA DE
2011 OMITIDA OMITIDO 178 CT VENCIMIENTO
Enero 9,624 1829 914 22.02.2011
Febrero 10,952 2081 1,040 09.03.2011
Marzo 7,878 1418 709 11.04.2011
Abril 8,675 1561 781 12.05.2011
Mayo 11,905 2143 1,071 14.06.2011
Junio 12,305 2215 1,107 14.07.2011
Julio 8,317 1497 749 16.08.2011
Agosto 8,681 1563 781 19.09.2011
 Septiembre 12,114 2181 1,090 20.10.2011
Octubre 10,963 1973 987 22.11.2011
Noviembre 6,196 1115 558 23.12.2011
Diciembre 3,011 542 271 10.01.2012

TOTAL 110,622 20,118 10,059

CASO PR CTICO ILUSTRATIVO 14

MULTA POR PRESENTAR DECLARACIÓN SIN OBSERVAR EL LUGAR ESTABLECI

Una empresa “REPT” S.A. considerada principal contribuyente –PRICO (I
Libertad), se encuentra obligada a presentar sus declaraciones en la dependen
en el Jirón Gamarra Nº 484- Trujillo; sin embargo, el técnico en contabilidad enc
de las declaraciones, presentó y pago los tributos del mes de diciembre 2012
designado por la SUNAT.
A tal efecto, la empresa nos consulta qué infracción ha cometido y cuál e
consulta si puede acogerse al régimen de gradualidad.
SOLUCIÓN:
La empresa ha incurrido en la comisión de la infracción contenida en el numer
Código Tributario la misma que es sancionada con el 30% de la UIT.
En tal sentido la sanción de multa asciende a 30% (3650) UIT vigente a la fech
S/. 1,095.00 se le debe calcular adicionalmente los intereses moratorios hasta l
la multa.
Cabe mencionar, que de acuerdo a la Resolución de Superintendencia N° 159-2
y sanción antes señalada no gozan del régimen de gradualidad, por lo que
CASO PR CTICO ILUSTRATIVO 15
citado.

PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES DETERMINATIVAS FUERA DEL

La empresa “EL OLVIDADIZO” S.A. con RUC Nº 20181988563 comprendida en
cumplido con presentar el PDT N° 621 – IGV RENTA correspondiente al perio
debiéndolo haber presentado el 10.02.2012.
Se presentó y pagó la declaración el día 31.03.2012. Durante el periodo
31.03.2012 no fue notificada por SUNAT
¿Qué infracción ha cometido?
¿Cómo la puede subsanar?
¿Cuál es la multa que debe pagar?
SOLUCIÓN:
La infracción cometida se encuentra tipificada en el numeral 1 del artículo 176
misma que es sancionada con una UIT para los contribuyentes generador
categoría que se encuentren comprendidos en el régimen general del Impuesto
resulta de aplicación el régimen de gradualidad regulado por la Resolución de S
2004/SUNAT en virtud de la cual la rebaja será del 90% en la medida en que su
cumpla con efectuar el pago de la multa rebajada.
UIT -2012 : S/.3,650.00
Multa : S/.3,650.00
Rebaja : 90% (S/.3285)
Multa rebajada : S/. 365.00
TIM : 1.2%
Días Transcurridos : del 11.02.2012 al 31.03.2012 19 d
de marzo. Total 50 días.
TIM Acumulado : 1.2/30 = 0.04% x 50 días = 2%
Interés Moratorio : 365 x 2% = S/. 7.30
Total Deuda Tributaria Actualizada al 31.03.2012 fecha en que se efectuó el pago = S
RESOS VENTAS SEGÚN SUNAT
TIDOS
9,624.17 1,095,251
10,952.10 1,246,372
7,878.13 896,548
8,674.51 987,178
11,905.30 1,354,848
12,304.94 1,400,328
8,317.38 946,535
8,681.32 987,952
12,114.00 1,378,599
10,962.95 1,247,607
6,195.60 705,073
3,011.12 342,672
110,621.55 12,588,964

Y SU CORRESPONDIENTE
ORES 09.04.2012
Y SU CORRESPONDIENTE
ORES 09.04.2012

INTERES INTERESES
MORATORIO A LA
AL TRIBUTO MULTA .
AL 09.04.12 ARTICULO TOTAL DEUDA
ART. 33 CT 181 CT ACTUALIZADA
410.44 212 3365
454.12 226 3801
290.32 290 2707
299.86 152 2794
384.46 191 3790
369.82 179 3871
230.58 108 2584
218.88 100 2663
 278.66 121 3670
226.66 93 3280
113.92 48 1835
52.38 19 884

3330.1 1739 35246

LUGAR ESTABLECIDO
buyente –PRICO (Intendencia Regional La
ones en la dependencia de la SUNAT ubicada
en contabilidad encargado de la presentación
de diciembre 2012, pero en lugar distinto al

cometido y cuál es la multa. Asimismo, nos

ntenida en el numeral 7 del artículo 176º del

 T.
UIT vigente a la fecha de la infracción es decir
es moratorios hasta la fecha de cancelación de

ntendencia N° 159-2004/SUNAT. la infracción

ualidad, por lo que no existe rebaja al monto

ATIVAS FUERA DEL PLAZO ESTABLECIDO

63 comprendida en el régimen general, no ha
espondiente al periodo tributario enero 2012

Durante el periodo entre el 11.02.2012 y el

al 1 del artículo 176 del Código Tributario la

buyentes generadores de rentas de tercera
eneral del Impuesto a la Renta. Sin embargo,
or la Resolución de Superintendencia N° 159-
la medida en que subsane voluntariamente y

al 31.03.2012 19 días de febrero + 31 días

días.
as = 2%

efectuó el pago = S/. 372.30