UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES

AUDITORÍA TRIBUTARIA

ARTÍCULO N°68
“PRESUNCION DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA
ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO”.
SEMESTRE: IX
DOCENTE: Dr.
INTEGRANTES: Grupo N°02
 Xxxxxxxxxxxxxxxxx
 XxxxxxxxxxxxxxxxX
 Xxxxxxxxxxxxxxxxx
 Xxxxxxxxxxxxxxxxx
 “PRESUNCION DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U
OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS
REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL
DIRECTO”.
1
PROCEDIMIENTO:

El resultado de promediar el total de

ingresos por ventas, prestación de Total de Ingresos por Ventas
servicios u operaciones de cualquier
naturaleza controlados por la
Administración Tributaria, en no menos
de cinco (5) días comerciales continuos
o alternados de un mismo mes,
multiplicado por el total de días No menor a 5
comerciales del mismo, representará el Días Total de días
ingreso total por ventas, servicios u COMERCIA comerciales
operaciones presuntas de ese mes.  LES
 DÍA COMERCIAL

ES DECIR, se considerará un día

aquel horario de actividades que comercial cuando la actividad del
mantiene la persona o empresa para negocio, por ejemplo, comience a las
10.00 a.m. y finalice a las 02.00 a.m. del
realizar las actividades propias de su
día siguiente.
negocio aun cuando la misma
comprenda uno o más días naturales;
 “PRESUNCION DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U
OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS
REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL
DIRECTO”.
LA
No podrá señalar como días
ADMINISTRACIÓN:
alternados, el mismo día en cada
semana durante un mes.

Sin embargo, no aplica en el caso de

contribuyentes que desarrollen sus
actividades en menos de cinco (5) días a la
semana
Cuando se verifique Discriminar los
SE
que el contribuyente DEBERÁ ingresos
tiene ingresos por determinados
operaciones gravadas por tales
conceptos a fin
y/o exoneradas y/o de establecer la
inafectas se deberá  proporcionalidad
que servirá de
base para
estimar los
ingresos
gravados.
 CASOS PRACTICOS
 

La empresa “COMERCIAL K & M” con RUC 20470422473 fue fiscalizada en el

ejercicio 2019 por la SUNAT por Io cual le emitió resoluciones de determinación y
resoluciones de multa el 01/09/2020.

La SUNAT tomo como muestra 4 meses de los cuales se analizaron los ingresos por
cobranza, tomando de cada mes 5 días, para luego calcular el promedio de los ingresos
diarios de la siguiente manera:
 JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE

fecha fecha fecha fecha

precio de valor de precio de precio de valor de precio de valor de
venta venta venta valor de venta venta venta venta venta
1250
martes 3 1059 lunes 6 1133 960 miercoles 5 1539 1304 martes 9 1927 1633
1560
viernes 6 1322 viernes 10 1963 1641 viernes 7 1724 1461 jueves 18 1765 1496
1715
martes 10 1453 martes 14 1881 1594 jueves 13 1571 1331 miercoles 24 1240 1051
2027 1718
lunes 16 miercoles 22 1573 1333 lunes 17 1631 1382 jueves 25 1886 1596
1997
miercoles 25 1692 jueves 23 1361 1153 martes 25 1695 1436 viernes 26 1468 1244

TOTAL   7245 TOTAL   6681 TOTAL   6914 TOTAL   7020

PROMEDIO   1449 PROMEDIO   1336 PROMEDIO   1383 PROMEDIO   1404

 SOLUCION

Periodos monto promedio de ingresos mensuales según

dias de atencion en el mes
tributarios ingresos auditor
JULIO 1449 20 28980
AGOSTO 1336 20 26720
SETIEMBRE 1383 20 27660
OCTUBRE 1404 20 28080
TOTAL 111440

Producto de esos cálculos la administración determina los ingresos estimados anuales para luego
compararlo con Io declarado por el contribuyente y determinar la posible omisión:
 ESTIMACION DE INGRESOS
ANUALES
PERIODO VENTAS
2018 DECLARADAS
enero 20,200.00
Total de ingresos estimados 111,440.00
Total de meses tomados como muestras 4 febrero 18,600.00
Ingreso promedio mensual 27,860.00 marzo 22,500.00
Ingreso estimado anual 334,320.00 abril 24,500.00
mayo 23,200.00
junio 22,400.00
julio 28,720.00
agosto 26,400.00
septiembre 27,050.00
octubre 24,300.00
noviembre 26,100.00
diciembre 34,486.00
TOTAL 298,456.00
  PRORRATEO DE VENTAS OMITIDAS
MENSUALMENTE

VENTAS
VENTAS PRORRATEO VENTAS OMITIDAS POR
PERIODO TOTALES
DECLARADAS DE VENTAS SUNAT
2018 SEGÚN SUNAT
enero 20,200.00 6.77 2,427 22,627
febrero 18,600.00 6.23 2,235 20,835
marzo 22,500.00 7.54 2,704 25,204
abril 24,500.00 8.21 2,944 27,444
mayo 23,200.00 7.77 2,788 25,988
junio 22,400.00 7.51 2,692 25,092
julio 28,720.00 9.62 3,451 32,171
agosto 26,400.00 8.85 3,172 29,572
septiembre 27,050.00 9.06 3,250 30,300
octubre 24,300.00 8.14 2,920 27,220
noviembre 26,100.00 8.75 3,136 29,236
diciembre 34,486.00 11.55 4,144 38,630
TOTAL 298,456.00 100.00 35,864.00 334,320
 DETERMINACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

IGV POR
PERIODO IGV SUNAT IGV MULTA POR
PAGAR
2018 DECLARADO OMISION
enero 4,073 3,636 437 218.46
febrero 3,750 3,348 402 201
marzo 4,537 4,050 487 243
abril 4,940 4,410 530 265
mayo 4,678 4,176 502 251
junio 4,517 4,032 485 242
julio 5,791 5,170 621 311
agosto 5,323 4,752 571 286
septiembre 5,454 4,869 585 293
octubre 4,900 4,374 526 263
noviembre 5,263 4,698 565 282
diciembre 6,953 6,207 746 373
TOTAL 60,178 53,722 6,456 3,228
 ACTUALIZACION DE LAS OMISIONES DEL IGV Y MULTAS POR
TRIBUTOS OMITIDOS DEL EJERCICIO 2018 AL 01/09/19

INTERES
IGV POR TRIBUTO INTERES DE
IGV SUNAT
PERIODO IGV PAGAR MULTA POR FECHA DE OMITIDO AL MULTAS AL
2018 DECLARADO OMISION VCTO 01/09/19 01/09/19
enero 4,073 3,636 437 218.46 16/02/2018 98 49
febrero 3,750 3,348 402 201 16/03/2018 86 43
marzo 4,537 4,050 487 243 17/04/2018 98 49
abril 4,940 4,410 530 265 17/05/2018 100 50
mayo 4,678 4,176 502 251 18/06/2018 88 44
junio 4,517 4,032 485 242 17/07/2018 79 40
julio 5,791 5,170 621 311 16/08/2018 94 47
agosto 5,323 4,752 571 286 18/09/2018 79 40 FEBRERO TIM= 1.2% MENSUAL 0.04% DIARIO
septiembre 5,454 4,869 585 293 17/10/2018 74 37 Vencimiento 16/03/18
octubre 4,900 4,374 526 263 19/11/2018 60 30
Regularización. 01/09/19
noviembre 5,263 4,698 565 282 18/12/2018 58 29
DIAS 533 X 0.04 = 21.32 0.2132
diciembre 6,953 6,207 746 373 17/01/2028 67 34
TOTAL 60,178 53,722 6,456 3,228 981 491 IMPRTE IGV 402 X 0.2132 =86
 RESUMEN DE OBLIGACIONES LUEGO DE LA
FISCALIZACION.

INTERES
CONCEPTO OMISION TOTALES
CAPITALIZADOS

IGV 6456 981 7437

MULTA IGV 3228 491 3719
TOTAL 9684 1472 11156
 CASO PRACTICO N°2
En el mes de abril de 2018 la Empresa Casabella EIRL, dedicada a la actividad comercial , ha sido
fiscalizada por la SUNAT por medio de la aplicación del control directo, dicho control se realizó los días
siguientes:

DIAS VENTAS
Martes 6 2,500.00
Domingo 11 2,200.00
Viernes 16 2,350.00
Miércoles 21 2,100.00
Lunes 24 2,300.00
Jueves 29 2,500.00

Este contribuyente declaro como ventas del mes de abril de 2018 el monto de S/. 45,300; se sabe que
el negocio no atiende los días sábados de la semana.
Se pide determinar el ingreso presento y los tributos omitidos
SOLUCIÓN
Determinamos el total de ingresos en los días
controlados Determinamos los ingresos presuntos del mes de
abril de 2010
DIAS VENTAS
Martes 6 2,500.00 S/. 2,325 x 26 días = S/. 60,450
Domingo 11 2,200.00
Viernes 16 2,350.00 Determinamos el ingreso omitido del mes de abril
Miércoles 21 2,100.00
Ingreso declarado Ingreso presunto omisión
Lunes 24 2,300.00
Jueves 29 2,500.00 S/. 45,300
TOTAL 13,950.00 S/. 60,450
S/. 15,150

Determinamos el promedio de ingresos diarios Determinamos la omisión de IGV

 
S/. 13,950 + 6 = S/. 2,325 S/. 15,150 x 18% = S/. 2,727
 La Empresa deberá rectificar la declaración mensual y pagar el tributo omitido más los intereses
moratorias y la multa por declarar cifras o datos falsos con la mora respectiva.

DATOS:
Tributo omitido: S/. 2,727.00
Tiempo: 26 días
Tasa de interés: 0.04%

 Interés del tributo omitido

I =T*Ti*r
I = S/. 2,727*26*0.04% I= S/. 28.36 

Nueva deuda tributaria

NDT= S/. 2,727+ S/. 28.36
NDT= S/. 2755.36
 
Multa por el tributo omitido
 Es el 50°/o del tributo omitido; es decir, sería el 50% de S/. 2,727 que es S/. 1363.50
 CASO PRACTICO N° 3

En el mes de Abril de 2019 la empresa Risoto Fast EIRL, dedicada a la actividad de restaurante, ha
sido fiscalizada por la SUNAT por medio de la aplicación del control directo, dicho control se
realizo los días siquientes:

SEGUROS DE PERSONAS
DIAS VENTAS
Martes 6 2 300.00
Este contribuyente declaro
Domingo 11 2 600.00 como ventas del mes de
Viernes 16 2 800.00 Abril de 2019 el monto de
S/ 48,500.00; se sabe que
Miércoles 21 2 500.00
el negocio no atiende los
Sábado 24 3 000.00 días lunes de la semana y
se encuentra en el
Jueves 29 2 900.00
RÉGIMEN GENERAL.
 SE PIDE DETERMINAR EL INGRESO PRESUNTO Y LOS TRIBUTOS OMITIDOS

SOLUCIÓN:
DIAS VENTAS
Martes 6 2 300.00
Domingo 11 2 600.00
DETERMINAMOS EL TOTAL DE INGRESOS EN LOS DIAS
Viernes 16 2 800.00 CONTROLADOS
Miércoles 21 2 500.00
Sábado 24 3 000.00
Jueves 29 2 900.00
TOTAL S/ 16 100.00
 DETERMINAMOS EL PROMEDIO DE INGRESOS DIARIOS

16,100.00 / 6 = S/ 2683.33

DETERMINAMOS LOS INGRESOS PRESUNTOS DEL MES DE ABRIL DE 2019

S/ 2683.33 X 26 días = S/ 69 766.67

DETERMINAMOS EL INGRESO OMITIDO DEL MES DE ABRIL

Ingreso declarado S/ 48 500.00

Ingreso omitido S/ 69 766.67

Omisión S/ 21 267.00
 DETERMINAMOS LA OMISION DEL IGV, RENTA

S/ 21 267.00 X 18% = S/ 3828.06 S/ 21 267.00 X 1.5% = S/ 319.00

La empresa deberá rectificar la declaración mensual de abril de 2019, pagar los tributos omitidos
con los intereses moratorios y las multas por declarar cifras o datos falsos con la mora respectiva.

• I = T*Ti¨*r
• I = 3828.06*26*0.04%
Interés del
tributo omitido • I = 39.81
El tributo omitido es : 3828.06
Tiempo ; 26 días • NDT = 3828.06 + 39.81
Tasa de interés: 0.04% Nueva deuda • NDT = 3867.87
tributaria

• Es el 50% del tributo omitido; es decir, seria el 50% de 3828.06,

Multa por el que es S/ 1914.03
tributo omitido