UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

 INTEGRANTES:

 Alejos Robles, Carmen / cralejosr@unac.edu.pe

 Calderon Litano, Marinela / mmcalderonl@unac.edu.pe
 Calderon López, Víctor / vlcalderonl@unac.edu.pe
 Rodríguez Raymundo, Diego /darodriguez@unac.edu.pe
 Rojas Cerna, Marcia / mcrojasc@unac.edu.pe
 Tello Caja, Kevyn Rafael / krtelloc@unac.edu.pe

 TEMA: El Artículo 70 del Código Tributario

 CURSO: Auditoría Tributaria
 DOCENTE: León Muñoz, Juan Antonio
 ENTREGADO: 09/06/2022

Callao, 2022
PERÚ
 INDICE

INTRODUCCIÓN............................................................................................................................3
I. Base legal................................................................................................................................4
II. Aplicación Práctica.................................................................................................................6
III. Interpretación....................................................................................................................14
IV. Conclusiones.....................................................................................................................15
V. Recomendaciones................................................................................................................16
VI. Referencia Bibliografía.....................................................................................................17
VII. Anexos...............................................................................................................................18
7.1. Evidencias........................................................................................................................18
7.2. Recursos y Materiales......................................................................................................19
 INTRODUCCIÓN

El Código Tributario es la ley impositiva de carácter general que pretende

armonizar e integrar las normas tributarias del país, y que consiste en la
formulación sistemática y orgánica de los preceptos jurídicos de la
tributación.
Es por ello, que la determinación de la obligación tributaria efectuada por el
deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la
Administración Tributaria la que podrá modificarla cuando constate la
omisión o inexactitud en la información proporcionada emitiendo la
Resolución de Determinación Orden de Pago o Resolución de Multa.
En el presente trabajo analizamos el artículo 70 del Código Tributario que
es presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o
no registrado, y la Administración Tributaria podrá realizar fiscalizaciones
sobre la base presunta cuando el contribuyente incurra en alguna de las
causales establecidas por el artículo 70 del Código Tributario, por lo tanto,
se tratará sobre el aspecto práctico de la fiscalización sobre base presunta
teniendo en cuenta ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación
entre insumos utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas y
prestación de servicios.
 I. Base legal

Artículo 70.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR

PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO

Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera

categoría fuera superior al declarado o registrado, se presumirá que la diferencia
patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio,
derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados. 

El monto de las ventas o ingresos omitidos resultará de aplicar sobre la diferencia

patrimonial hallada, el coeficiente que resultará de dividir el monto de las ventas
declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas
al final del ejercicio en que se detecte la omisión. Las ventas o ingresos omitidos
determinados se imputarán al ejercicio gravable en el que se encuentre la
diferencia patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrán ser
inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado
conforme lo señalado en la presente presunción. 

De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus operaciones, no

contaran con existencias, el coeficiente a que se refiere el párrafo anterior se
determinará considerando el valor del patrimonio neto de la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta que corresponda al ejercicio fiscal materia de
revisión, o en su defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar.

Salvo prueba en contrario, cuando el patrimonio real del deudor tributario fuera
superior al declarado o registrado, se presumirá que este incremento constituye
ingreso gravado del ejercicio, derivado de ingresos omitidos no declarados.

La Administración imputará el nivel de ingresos presuntos proporcionalmente al

nivel de ingresos mensuales declarados.

En el caso de personas que perciban rentas de tercera categoría, el monto de las

ventas o ingresos omitidos resultará de aplicar sobre el monto del patrimonio
omitido el coeficiente que resultará de dividir el monto de las ventas declaradas
entre el valor de los bienes en existencia al final del ejercicio en que se detecte la
omisión.

Para fines del Impuesto a la Renta el monto del patrimonio no declarado se

considerará renta neta gravada del último ejercicio.

FUENTE:

(CODIGO TRIBUTARIO)
 II. Aplicación Práctica

CASO PRACTICO 1

La empresa “INDRUSTRIAS RICO SAC” está siendo fiscalizada por la Sunat, se

ha determinado patrimonio no declarado en los estados financieros del ejercicio

2008 de la siguiente manera:

Declaración según contribuyente del ejercicio 2008:

Activo y Pasivo según la fiscalización:

Ventas declaradas del ejercicio 2008

SOLUCIÓN
Determinamos el patrimonio según la fiscalización

Determinamos el patrimonio no declarado:

Cálculo del coeficiente:

Determinamos ventas omitidas: S/ 98,000 x 2.55 = S/249,900

Luego comparamos las ventas omitidas con el patrimonio no declarado y

tomamos el importe mayor, es decir S/ 249,900.

Determinamos el IGV omitido:

El IGV omitido es de S/

47,481, que tendrá que reintegrar el contribuyente más los intereses moratorios
correspondientes, así mismo las multas por declarar cifras o datos falsos con los

respectivos intereses moratorios.

Determinamos el Impuesto a la Renta omitido:

S/ 249,900 x 30% = S/ 74,970

El impuesto a la Renta omitido es de S/ 74,970, que se deberá pagar el

contribuyente rectificando la declaración jurada anual más intereses moratorios

más la multa e intereses respectivos.

CASOS PRÁCTICOS 2:
Con fecha 16 de enero del 2017, a la compañía Inversiones KIN S.A.C. se le inició
una fiscalización de los tributos Impuesto a la Renta e IGV correspondientes al
periodo tributario 2016. Producto del cotejo del Libro de Inventario y Balances al
31 de diciembre de 2016 con sus comprobantes de pago de compras y ventas
presentados en el Requerimiento N.º 001, se detectan diferencias en la cuenta
“proveedores”.

Inversiones KIN S.A.C. Estado de ganancias y pérdidas por función al 31 de

diciembre de 2016 (expresado en nuevos soles)
La inspección efectuada por la Sunat denota una diferencia en el monto de la
cuenta “proveedores” ascendente a S/. 800,000. Acorde con lo señalado en el
artículo 70 del Código Tributario, cuando el patrimonio real del deudor tributario
resultase superior al declarado o registrado, la Administración presumirá que la
diferencia patrimonial hallada tiene como origen ventas o ingresos gravados
omitidos o no declarados de dicho ejercicio. En ese sentido, para determinar el
monto de las ventas o ingresos omitidos se debe aplicar el coeficiente que
resultará de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas entre el valor
de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio a la diferencia
patrimonial hallada. Ahora bien, tomando en cuenta la información proporcionada
por la empresa Inversiones KIN S.A.C., la cuantía de las ventas omitidas asciende
a S/. 1´463,415, el cual se desprende del siguiente cálculo:

A continuación, se procede a determinar el IGV omitido en aplicación de esta

presunción, para lo cual se aplicará a las ventas mensuales la tasa del impuesto,
tal como se muestra en el siguiente cuadro:
Cabe agregar que el IGV omitido que determine la Administración en virtud de
esta presunción generará intereses moratorios, y se presentará en cada mes la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario, por
haber omitido IGV en las declaraciones mensuales. En lo que respecta al
Impuesto a la Renta, el inciso b) del artículo 65-A del Código Tributario establece
que los ingresos determinados constituirán renta neta de tercera categoría del
ejercicio que corresponda. De esta manera, se obtiene lo siguiente: Ventas
omitidas: S/. 1’463,415 IR determinado: S/. 431,707 (1´463,415 x 29.5%) El
importe de S/. 431,707 constituirá el Impuesto a la Renta omitido correspondiente
al ejercicio 2016, respecto del cual se deben calcular intereses moratorios.
Asimismo, se incurrirá en la infracción numeral 1) del artículo 178 del Código
Tributario debido a la consignación de cifras o datos falsos en la DJ anual del
Impuesto a la Renta del periodo

III. Interpretación

El artículo 70 del Código Tributario en su primer párrafo estipula que:

“Cuando el patrimonio del deudor tributario generador de rentas de
tercera categoría fuera superior al declarado o registrado, se presumirá
que la diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos
gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados”.

De la lectura de este primer párrafo se desprende que la presunción por

patrimonio no declarado o no registrado se aplica exclusivamente a los
perceptores de rentas de tercera categoría (sean estos personas
jurídicas o empresas unipersonales), ya que la presunción por
incremento patrimonial no justificado del artículo 52 de la LIR es
predicable respecto de personas naturales no empresarias. Otra
atingencia importante consiste en que la presunción por patrimonio
omitido no solamente produce sus efectos en el Impuesto a la Renta
(determinando renta neta omitida en el contribuyente), sino que también
tiene su correlato en el IGV (tal como lo han ratificado las RTF N.º 4727-
4-2004 y N.º 12359-3-2007, entre otras) ya que el artículo 70 del
Código 124 Tributario establece que la diferencia patrimonial hallada
incrementará las ventas (a efectos del IGV, se entiende) o ingresos
gravados del ejercicio (a efectos del Impuesto a la Renta).

Así mismo una vez que se establezca diferencia entre los depósitos en
cuentas bancarias operadas por el deudor tributario y/o terceros
vinculados y los depósitos debidamente sustentados, la Gestión va a
poder presumir ingresos omitidos por el costo de la diferencia.

La Gestión que se aplique se imputará el grado de ingresos presuntos

proporcionalmente al grado de ingresos mensuales declarados.

Además, va a ser de aplicación la presunción, una vez que estando el

deudor tributario obligado o solicitado por la Gestión, a publicar o
registrar las cuentas bancarias no lo hubiera hecho.
IV. Conclusiones

a) Dentro de las facultades de la Administración Tributaria se encuentra

el de fiscalización; se puede fiscalizar sobre base cierta, es decir,
cuando la documentación y libros y/o registros que exhibe el
contribuyente no deja dudas de su veracidad, y otra de las formas
puede ser la fiscalización sobre base presunta cuando el
contribuyente incurra en algunas de las causales establecidas por el
articulo 64°del código tributario.
b) Para aplicar la presunción establecida en el artículo 70º primero se
debe determinar a cuánto asciende el patrimonio real el mismo que va
ser obtenido del Balance general al cierre del negocio y de su análisis
determinado. Si la administración constato un patrimonio no
registrado, también identifica su origen. Este artículo resulta aplicable
a las empresas de servicios.
c) Se presumirá que existen ventas o ingresos omitidos cuando se
detecte que el patrimonio real del deudor tributario que genere rentas
de tercera categoría fuera superior al consignado en sus
declaraciones o al anotado en sus libros y/o registros contables, en
dichos casos la diferencia patrimonial hallada hará presumir que
proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio omitido no
declarados.
d) La determinación del tributo por aplicación de procedimientos
presuntivos y de manera particular del artículo 70° del Código
Tributario: Presunción por patrimonio no declarado, no registrado,
vulneran claramente los principios tributarios de no confiscatoriedad y
capacidad contributiva, debido a que se hacen estimaciones sobre
supuestos en base a realidades inciertas y no sobre hechos ciertos y
fehacientes.
e) El Tribunal Fiscal respecto al uso de la presunción establecida en el
artículo 70° del Código Tributario, es quien determina si existe una
violación a los principios tributarios o por el uso incorrecto de la
 determinación de la deuda tributaria de la base presunta sobre la
base cierta.

V. Recomendaciones

a. Se recomienda que, las ventas o ingresos omitidos determinados se

imputarán al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia
patrimonial, se deberá seguir el procedimiento establecido en el
artículo 70° del Código Tributario.
b. Se recomienda que el uso de las presunciones, y de manera
particular la del artículo 70° del Código Tributario, sea de manera
restringida para casos excepcionales cuando la Administración
Tributaria no pueda determinar de ninguna forma sobre base cierta
encontrándose imposibilitada para tal procedimiento o cuando el
contribuyente omita de forma muy evidente e indudable sus ingresos.
c. Se recomienda revisar la normatividad tributaria vigente para que se
establezcan dentro de la norma misma, y especificaciones en cuanto
se refieren al tema de las presunciones legales, de manera que las
presunciones se constituyan en verdaderas herramientas al servicio
de la Administración Tributaria para la lucha contra la evasión
tributaria, y además no se permitan actuaciones arbitrarias por el
abuso en el uso de este método.
d. Se recomienda tomar en cuenta la fiscalización que hace la Sunat
para verificar la adecuada decisión de tus impuestos, ya que este
inicia con la notificación de la carta de presentación del representante
fiscalizador y el primer requerimiento, y acaba con la notificación de la
resolución de decisión o de multa, la cual se puede impugnar con un
recurso de reclamación, si en caso no está de consenso.
 VI. Referencia Bibliografía

CODIGO TRIBUTARIO. (s.f.). sunat. Recuperado el 08 de Junio de 2022, de

https://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro2/titul22.htm

Bernal. R (2017).Aplicaciones prácticas sobre la presunción de ventas o ingresos omitidos cuando

no exista relación entre insumos utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas y
prestación de servicios - ART 70 del codigo Tributario. Recuperado el 08 de Junio de 2022,
https://www.yumpu.com/es/document/read/14702882/aplicaciones-practicas-sobre-
presuncion-de-ventas-o-ingresos-
VII. Anexos

VII.1. Evidencias

Las evidencias de nuestro trabajo se encuentran en nuestra

carpeta “AUDITORIA FINANCIERA II – GRUPO 3” que lo
hemos realizado conjuntamente en un Drive del correo
institucional, donde desarrollaremos el tema propuesto de la
Semana 09.
Y se encuentran en el siguiente portafolio Drive:
https://drive.google.com/drive/u/0/folders/1U22Bi9CyVWQcdG
QTz7fWgnH6LVstJY5i

COORDINACIÓN DEL TRABAJO

VII.2. Recursos y Materiales

 Computadora

 Internet

 Apuntes de clases
 Libros físicos

 Libros electrónicos

 Revistas electrónicas