TRIBUTACIÓN II

DOCENTE: Msc. VÍCTOR H. VÁSCONEZ S.

TEMA: TRATMIENTO CONTABLE DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS - APLICADO

A UNA EMPRESA (INCOREG CIA. LTDA.)
INTEGRANTES:
 AVILÉS FANNY
 BERONES MIGUEL
 BETANCOURT ANDREA
 TOMAREMA SILVIA
 YUQUI ESPERANZA
CURSO: DÉCIMO “A”

27/05/2019
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ÍNDICE

ÍNDICE .............................................................................................................................................. 2
ÍNDICE DE TABLAS ....................................................................................................................... 2
INTRODUCCIÓN............................................................................................................................. 3
IMPUESTOS DIFERIDOS ECUATORIANOS............................................................................. 3
¿De dónde surgen los impuestos diferidos ecuatorianos? .......................................................... 4
¿Qué gana o que pierde la empresa si no calcula los impuestos diferidos ecuatorianos? ....... 8
¿Qué dice la resolución sobre el reconocimiento de impuestos diferidos? ............................... 9
Para fines tributarios, en caso de divergentes entre las normas tributarias y las normas
contables y financieras, prevalecerán las primeras. ................................................................... 9
Valoración Los Impuestos Diferidos ......................................................................................... 10
EJERCICIO DE APLICACIÓN ................................................................................................... 11
INCOREG CIA. LTDA................................................................................................................ 11
Las pérdidas esperadas en contratos de construcción generadas por la probabilidad de que
los costos totales del contrato excedan los ingresos totales del mismo.................................... 12
La depreciación correspondiente al valor activado por el desmantelamiento será
considerada como no deducible en el período en el que se registre contablemente. ......... 12
Valor por deterioro de Propiedad Planta y Equipo siempre y cuando sean utilizados para la
actividad de producción de la empresa. .................................................................................... 13
CONCLUSIÓN ................................................................................................................................ 14
BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................................. 15

ÍNDICE DE TABLAS

Tabla 1 Realización de Inventario .................................................................................... 11

Tabla 2 Pérdidas Contratos de Construcción .................................................................. 12
Tabla 3 Propiedad Planta y Equipo .................................................................................. 13
Tabla 4 Deterioro Planta y Equipo ................................................................................... 13

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INTRODUCCIÓN

El presente trabajo de investigación se refiere a los impuestos diferidos para ellos nos

permitimos mencionar primero que es un impuesto es un tributo que se entrega al estado para

cubrir los gastos públicos, por lo tanto, es una obligación para aquellas personas naturales y

también para personas jurídicas, en la actualidad existe varios tipos impuesto, también

mencionamos que es la palabra diferido en un concepto claro y entendible podemos

mencionar que el gasto pagado por anticipado, al conocer el concepto de cada una de estas

palabras del tema general se pretende de manera amplia entender y comprender que es el

impuesto diferido, es importante para la catedra de Tributación II y la ejecución de algunos

trabajos para ello desarrollaremos en esta investigación información super relevante como:

el significado, su aplicación, cuentas y estados financieros que nos ayuden al cálculo de los

impuestos diferidos conociendo que interviene en este cálculo la parte contable y la parte

tributaria pero siempre basados en las diferentes leyes, reglamentos o normativas actuales a

las que se debe regir de acuerdo a lo que permita y se pueda realizar.

IMPUESTOS DIFERIDOS ECUATORIANOS

Los impuestos diferidos ecuatorianos constituyen el valor a pagar o a recuperar en el futuro

que surge como resultado de aplicar hoy la base financiera para cerrar los estados financieros

y la base tributaria que se aplicó para determinar el impuesto a la renta del mismo período

contable.

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¿De dónde surgen los impuestos diferidos ecuatorianos?

Los impuestos diferidos ecuatorianos surgen como consecuencia de un reconocimiento en

tiempos diferentes de la base financiera y la base tributaria de ciertas partidas del estado

financiero (SMSECUADOR, 2014)

En la ley orgánica de régimen tributario interno y en su reglamento nos menciona sobre los

impuestos diferidos.

En la parte pertinente de la LORTI el artículo innumerado después del artículo 10 indica que

“Para efectos tributarios se permite el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos

diferidos, únicamente en los casos y condiciones que se establezcan en el reglamento.

En caso de divergencia entre las normas tributarias y las normas contables y financieras,

prevalecerán las primeras.” (SRI, LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO, LRTI,

2018)

El Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen tributario interno en un artículo

innumerado posterior al art. 28 indica que los “Impuestos diferidos Para efectos tributarios

y en estricta aplicación de la técnica contable, se permite el reconocimiento de impuestos

diferidos, únicamente en los siguientes casos y condiciones:

1. Las pérdidas por deterioro producto del ajuste realizado para alcanzar el valor neto

de realización del inventario, serán consideradas como no deducibles en el periodo

en el que se registren contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido

por este concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en que se produzca la

venta, baja o autoconsumo del inventario.

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2. Las pérdidas esperadas en contratos de construcción generadas por la probabilidad de

que los costos totales del contrato excedan los ingresos totales del mismo, serán

consideradas como no deducibles en el periodo en el que se registren contablemente;

sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser

utilizado en el momento en que finalice el contrato, siempre y cuando dicha pérdida

se produzca efectivamente.

3. La depreciación correspondiente al valor activado y actualización financiera de la

provisión por concepto de desmantelamiento y otros costos posteriores asociados,

conforme la normativa contable pertinente, serán considerados como no deducibles

en el periodo en el que se registren contablemente; sin embargo, se reconocerá un

impuesto diferido por estos conceptos, el cual podrá ser utilizado en el momento en

que efectivamente se desprendan los recursos para cancelar la obligación por la cual

se efectuó la provisión por desmantelamiento y hasta por el monto efectivamente

pagado, en los casos que exista la obligación contractual o legal para hacerlo.

4. El valor del deterioro de propiedades planta y equipo y otros activos no corrientes

que sean utilizados por el contribuyente, será considerado como no deducible en el

periodo en el que se registre contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto

diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en que se

transfiera el activo, se produzca la reversión del deterioro o a la finalización de su

vida útil.

5. Las provisiones diferentes a las de cuentas incobrables y desmantelamiento, serán

consideradas como no deducibles en el periodo en el que se registren contablemente;

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sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser

utilizado en el momento en que el contribuyente se desprenda efectivamente de

recursos para cancelar la obligación por la cual se efectuó la provisión y hasta por el

monto efectivamente pagado.

6. Las ganancias o pérdidas que surjan de la medición de activos no corrientes

mantenidos para la venta, no serán sujetos de impuesto a la renta en el periodo en el

que se el que se registren contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto

diferido por éstos conceptos, el cual podrá ser utilizado en el momento de la venta o

ser pagado en el caso de que la valoración haya generado una ganancia, siempre y

cuando la venta corresponda a un ingreso gravado con impuesto a la renta.

7. Los ingresos y costos derivados de la aplicación de la normativa contable

correspondiente al reconocimiento y medición de activos biológicos, medidos con

cambios en resultados, durante su período de transformación biológica, deberán ser

considerados en conciliación tributaria, como ingresos no sujetos de impuesto a la

renta y costos atribuibles a ingresos no sujetos de impuesto a la renta, inclusive el

pago correspondiente a la participación trabajadores; adicionalmente éstos conceptos

no deberán ser considerados como gastos atribuibles para generar ingresos exentos y

en cualquier otro límite establecido en la norma tributaria que incluya a estos

elementos.

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En el período fiscal en el que se produzca la venta o disposición del activo biológico,

se efectuará la liquidación del impuesto a la renta, para lo cual se deberán considerar

los ingresos atribuibles al reconocimiento y medición de activos biológicos y aquellos

relacionados con la venta o disposición del activo y los costos reales acumulados

imputables a dicha operación, así como la participación laboral atribuible y pagada a

la fecha de la operación, para efectos de la determinación de la base imponible.

En el caso de activos biológicos, que se midan bajo el modelo de costo conforme la

técnica contable, será deducible la correspondiente depreciación más los costos y

gastos directamente atribuibles a la transformación biológica del activo, cuando éstos

sean aptos para su cosecha o recolección, durante su vida útil.

Para efectos de la aplicación de lo establecido en el presente numeral, el Servicio de

Rentas Internas podrá emitir la correspondiente resolución.

8. Las pérdidas declaradas luego de la conciliación tributaria, de ejercicios anteriores,

en los términos y condiciones establecidos en la ley y en este Reglamento.

9. Los créditos tributarios no utilizados, generados en períodos anteriores, en los

términos y condiciones establecidos en la ley y este Reglamento.

10. En los contratos de servicios integrados con financiamiento de la contratista

contemplados en la Ley de Hidrocarburos, siempre y cuando las fórmulas de

amortización previstas para fines tributarios no sean compatibles con la técnica

contable, el valor de la amortización de inversiones tangibles o intangibles registrado

bajo la técnica contable que exceda al valor de la amortización tributaria de esas

inversiones será considerado como no deducible en el periodo en el que se registre

contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto,

que podrá ser utilizado, respetando las referidas fórmulas, durante los períodos en los

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cuales la amortización contable sea inferior a la amortización tributaria, según los

términos establecidos en la Ley y en este Reglamento.

11. Las provisiones efectuadas para cubrir los pagos por desahucio y pensiones jubilares

patronales que sean constituidas a partir de la vigencia de la Ley Orgánica para la

Reactivación de la Economía, Fortalecimiento de la Dolarización y Modernización

de la Gestión Financiera no son deducibles; sin embargo, se reconocerá un impuesto

diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en que el

contribuyente se desprenda efectivamente de recursos para cancelar la obligación por

la cual se efectuó la provisión y hasta por el monto efectivamente pagado, conforme

lo dispuesto en la Ley de Régimen Tributario Interno.

12. Por el reconocimiento y medición de los ingresos, costos y gastos provenientes de

contratos de construcción, cuyas condiciones contractuales establezcan procesos de

fiscalización sobre planillas de avance de obra, de conformidad con la normativa

contable pertinente.

En el caso de los contratos de construcción que no establezcan procesos de

fiscalización, los ingresos, costos y gastos deberán ser declarados y tributados en el

ejercicio fiscal correspondiente a la fecha de emisión de las facturas

correspondientes.” (SRI, REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LEY

DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO, 2018)

¿Qué gana o que pierde la empresa si no calcula los impuestos diferidos ecuatorianos?

Debido a que existen diferencias en el tratamiento financiero-contable y tributario de ciertas

partidas de los estados financieros una empresa puede perder la posibilidad de recuperar

alguna partida que en un año fue considerado no deducible hasta que efectivamente se pague

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o pierda. El Fisco Ecuatorianos solo acepta ciertos casos como impuestos diferidos.

(SMSECUADOR, 2014)

¿Qué dice la resolución sobre el reconocimiento de impuestos diferidos?

 Los estados financieros sirven de base para la presentación de las declaraciones de

impuestos, así como también para su presentación a la superintendencia de compañías

valores y seguros y a la superintendencia de bancos, según sea el caso.

 Se reconocerán los efectos de la aplicación de activos por impuestos diferidos,

únicamente en los casos y condiciones establecidos en la normativa tributaria

pertinente, provenientes de sucesos económicos, transacciones o registros contables,

que se produzca a partir del 1 de enero del 2015; a excepción de los efectos

provenientes de la perdida y los créditos tributarios conforme la normativa tributaria

vigente, según corresponda a cada caso.

 Los pasivos por impuestos diferidos que hayan sido contabilizados por los sujetos

pasivos, en cumplimiento del marco normativo tributario y en atención a la aplicación

de la técnica contable, se mantendrán vigentes para su respectiva liquidación.

Para fines tributarios, en caso de divergentes entre las normas tributarias y las normas

contables y financieras, prevalecerán las primeras.

En la estimación de activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos, el sujeto pasivo

utilizara la tarifa del impuesto a la renta pertinente conforme la normativa tributaria y de

acuerdo a lo establecido en la técnica contable.

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Los activos y pasivos por impuesto diferido, reconocido de conformidad con la normativa

tributaria, contara con sus respectivos soportes.

Para que los activos y pasivos por impuesto diferidos puedan ser recuperados o pagados

posteriormente a través de la conciliación tributaria, deberán ser reconocidos contablemente

en el estado de situación financiera, en una cuantía correcta y en el momento adecuado,

respetando la norma tributaria vigente y las normas contables citadas en la presente circular,

según sea el caso.

Valoración Los Impuestos Diferidos

Los impuestos diferidos e impuesto corriente se valoran según los tipos impositivos ya

aprobados o a punto de ser aprobados en la fecha de balance, y de acuerdo al tiempo de

reverso

 Los impuestos diferidos se reconocen en términos nominales, es decir, no deben ser

descontados

 Los impuestos diferidos se clasifican como no corrientes

 Los impuestos diferidos sobre las ganancias asociados con partidas que se han

cargado o abonado directamente en el patrimonio neto, también se cargan o abonan

directamente contra el patrimonio neto (Lindsay & Asociados, 2017)

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EJERCICIO DE APLICACIÓN

INCOREG CIA. LTDA.

La presente compañía es de nacionalidad Ecuatoriana con una duración de 50 años contados

desde su inscripción en el Registro Mercantil, plazo que podrá ser ampliado o reducido por
Resolución de la Junta General de Socios. El domicilio de la compañía será la ciudad de
Quito, pero podrán existir sucursales en cualquier lugar dentro o fuera del país.

Es de esta manera que existe una extensión de la empresa en la ciudad de Riobamba, en el

sector del parque industrial en la dirección: Ave Celso Rodríguez y su Gerente General es el
Ing. Fausto Guevara.

Tomando información de los estados financieros de la empresa INCOREG CIA. LTDA.

Procedemos a realizar ejercicios prácticos sobre el tratamiento de impuestos diferidos.

Perdida por deterioro parcial producto del ajuste realizado para alcanzar el valor neto
de realización del inventario.

CUENTA VALOR
Inventario de materia prima 43.298,13
Valor Neto de Realización 40.298,13
Provisión por deterioro 3.000,00
Tabla 1 Realización de Inventario
Fuente: INCOREG CIA. LTDA.

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Esta provisión se la considera como un gasto no deducible es decir $3.000,00 el mismo que
será tomado en cuenta en el formulario 101 (Declaración del impuesto a la renta y
presentación de balances formulario único sociedades y establecimientos permanentes).
Pero este valor se lo podrá recuperar al momento que se venda o se auto - consuma el
inventario de materia prima.

Las pérdidas esperadas en contratos de construcción generadas por la probabilidad de

que los costos totales del contrato excedan los ingresos totales del mismo

En nuestra empresa no se dan estas pérdidas por su naturaleza ya que no es una empresa
constructora o realiza obras de construcción pero plasmamos un ejemplo de cómo se debería
realizar este punto.

CUENTA VALOR
Facturación del 50% de avance 10.000,00
de la obra
Costos Invertidos 9.000,00
Costos estimados para 2.000,00
completar la obra
Tabla 2 Pérdidas Contratos de Construcción
Fuente: smsecuador.ec

Suponiendo que la empresa no tiene la manera de recuperar los costos invertidos, debe
registrar una perdida y sobre la pérdida deberá calcular el impuesto diferido activo lo cual se
realizaría de la siguiente manera: I D A= 1.0000, 00 * 22% = 220

Por lo tanto el impuesto diferido activo sería de $220.

La depreciación correspondiente al valor activado por el desmantelamiento será

considerada como no deducible en el período en el que se registre contablemente.

Este concepto nos indica que los costos de propiedad planta y equipo también se incluye la
estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro de elementos, es como la
rehabilitación del lugar en donde se encuentra dicha propiedad pero el mismo no genera un

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gasto deducible en el año de registro si no que este valor será utilizado o tendrá validez el
momento que se lo realice.

CUENTA VALOR
Costo hornos 57.431,02
Provisión para desmantelar 5.743,10
horno
Calculo Valor activado 5.743,10 * 22%
Valor activado 1263.48
Instalación bascula 24.457,30
Provisión para desmantelar 2.445,73
horno
Calculo Valor activado 2.445,73* 22%
Valor activado 538,06
Caseta distribución de energía 6.807,53
Provisión para desmantelar 561,66
caseta distribución de Energía
Calculo Valor activado 561,66 * 22%
Valor activado 123,57
Plataforma pulverizador 74.681,17
Provisión para desmantelar 7.4068,12
plataforma pulverizador
Calculo Valor activado 7.468,12 * 22%
Valor activado 1.642,99
Tabla 3 Propiedad Planta y Equipo
Fuente INCOREG CIA. LTDA.

Valor por deterioro de Propiedad Planta y Equipo siempre y cuando sean utilizados
para la actividad de producción de la empresa.

CUENTA VALOR
VALOR neto de Propiedad 534.780,15
planta y Equipo
Valor recuperable 427.824,12
Perdida por deterioro 106.956,03
Calculo de impuesto diferido 106.956,03 * 22%
Impuesto diferido activado 23.530,33
Tabla 4 Deterioro Planta y Equipo
Fuente: INCOREG CIA. LTDA.

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Dentro de nuestra empresa estos son los activos diferidos que podemos mencionar para el
presente trabajo basándonos en la información INCOREG CIA. LTDA. (VER ANEXO 1)

CONCLUSIÓN

Una vez concluido con la presente investigación podemos mencionar que es importante
reconocer los impuestos diferidos en una empresa ya sea esta de una persona natural o
persona jurídica básicamente se utilizan los estados financieros para poder reconocer las
cuentas tanto activos diferidos como pasivos diferidos de acuerdo a lo que permite la ley
basándonos en nuestra investigación la NIIF 12 habla sobre los impuestos diferidos es la
diferencia que existe entre los valor fiscal y valor contable por lo cual mencionamos que por
ende el valor financiero contable no es igual al valor tributario las NIIF son importantes para
preparar razonablemente los estados financieros que serán la base de la parte financiera y
contable y las normas tributarias nos permite obtener un resultado tributario sabiendo que
debido a que existen diferencias en el tratamiento financiero-contable y tributario de ciertas
partidas de los estados financieros una empresa puede perder la posibilidad de recuperar
alguna partida que en un año fue considerado no deducible hasta que efectivamente se pague
o pierda, el fisco identifica como gastos no deducibles, pero existe gastos que en algún
momento del futuro puedes convertirse en deducible si cumplen con ciertos parámetros que
la ley permite, para reflejar el conocimiento adquirido en la presente investigación se refleja
en un ejercicio práctico por de demostramos la diferencias que existen entre la parte
financiera contable y la tributaria para determinar los impuestos diferidos, mencionamos que
si no se declara bien el impuesto diferido se puede perder la posibilidad de recuperar algún
gasto que en su momento no pudo deducir de su base tributaria.

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BIBLIOGRAFÍA

Lindsay & Asociados. (2017). https://lindsay.cl/. Obtenido de

file:///C:/Users/user/Downloads/Impuestos%20sobre%20las%20Ganancias%20Vict
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SMSECUADOR. (2014). Impuestos Diferidos Ecuatorianos. Obtenido de

https://smsecuador.ec/impuestos-diferidos-ecuatorianos/

SRI. (21 de 08 de 2018). LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO, LRTI. Obtenido de

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