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financiero
C.P.C. y E.F. Lucina Trejo Ceseña, Socia
L.C., E.F. y M.F. Mónica Sotelo Ortiz, Coautor
Antecedentes
• Prorrogar el plazo para continuar con el uso o goce temporal, pagando una
renta inferior a los pagos periódicos que venía haciendo, y
• El financiamiento del bien puede llegar a ser hasta por el 100% de su valor.
• Los intereses e inventarios son deducibles para efectos del Impuesto Sobre
la Renta (ISR), lo que beneficia a los arrendatarios y los arrendadores,
respectivamente.
Partamos del principio de que para el CFF el arrendamiento financiero tiene los
efectos de una enajenación de bienes en el momento en que se celebra el
contrato, por lo que la propiedad fiscal del bien otorgado pertenece al cliente
desde el momento de la firma del mismo.
Asimismo, exige que dicho contrato deberá celebrarse por escrito y consignar
expresamente el valor del bien objeto de la operación y la tasa de interés
pactada o la mecánica para determinarla.
Por regla general la LISR señala que en la enajenación de bienes (concepto que
como ya se dijo implica el arrendamiento financiero en el CFF) los ingresos se
obtienen cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos, el que ocurra
primero:
• Los socios enajenen acciones de cuando menos el 25% del capital social
Asimismo, cuando se opte por considerar como ingreso del ejercicio únicamente
la parte del precio exigible, y exista incumplimiento del contrato se deberá
considerar como ingreso del ejercicio, las cantidades exigibles en el mismo,
disminuidas por las cantidades que ya se hubieran devuelto conforme al contrato
respectivo.
La LISR prevé la determinación del Ajuste Anual por Inflación (AAI), y para esto
deberá efectuarse el cálculo del promedio de créditos y deudas, entre otros
aspectos.
No obstante, la LISR señala que los créditos que deriven de los ingresos
acumulables, se considerarán como créditos a partir de la fecha en la que los
ingresos correspondientes se acumulen y hasta la fecha en que se cobren en
efectivo, bienes o servicios, o hasta la fecha en que se cancelen por incobrables.
Esto tiene su razón de ser, considerando, entre otros, elementos que pudieran
existir de carácter legal, que dicha cuenta por cobrar se deriva del financiamiento
que le otorga la arrendadora y que la mayoría de las veces proviene, a su vez,
de un financiamiento que recibe la arrendadora y que está incluido como deuda
en el ajuste.
Cabe señalar que, cuando se opte por acumular como ingreso del ejercicio
únicamente la parte exigible del precio, la deducción del costo de lo vendido será
en la proporción que represente el ingreso percibido respecto del total del precio
pactado, en lugar de deducir el total del costo al momento de enajenar los
bienes, lo que se resume de la siguiente manera:
Por lo que hace al acreditamiento del IVA, el arrendador deberá observar las
reglas aplicables señaladas en la LIVA, de entre las cuales destaca que el IVA
haya sido efectivamente pagado.
Donde (a):
Si esta tasa total es igual o menor que la inflación del periodo, no se causará el
IVA durante dicho periodo, debido a que en términos reales no se estaría
originando percepción del interés.
Donde (b):
• Operaciones en UDI
Cabe mencionar que, mediante la regla miscelánea I.4.2 se aclara que los
intereses derivados de contratos de arrendamiento financiero no forman parte
del precio.
¿Qué es el MIF?
Podemos decir que el MIF es la sobretasa cargada al costo del dinero (costo
directo de captación adicionado de los puntos porcentuales fijados por el
arrendador, es decir, costo porcentual final de los contratos), la cual incluye la
absorción de los gastos de operación y la generación de utilidades para la
arrendadora.
Para efectos fiscales, la LIETU considera por MIF la cantidad que se obtiene de
disminuir a los intereses devengados a favor del arrendador, en nuestro caso
particular de estudio, los intereses devengados a cargo. También se integrará de
la suma o resta, según se trate, del resultado por posición monetaria neto
(Repomo) que corresponda a créditos o deudas cuyos intereses conformen el
MIF, para lo cual se aplicarán, en todos los casos, las normas de información
financiera (NIF) que deben observar los integrantes del sistema financiero.
Por otra parte, cabe aclarar que el MIF se considerará ingreso afecto al pago de
IETU, y en el caso que resulte negativo podrá deducirse de los demás ingresos
afectos al impuesto.
Es importante hacer notar que pueden existir diversas y muy variadas razones
por las cuales se pueda rescindir el contrato de arrendamiento financiero (aun
cuando por su naturaleza no es lo común) y la arrendadora recupere los bienes
objeto del contrato, por lo que en estas situaciones recomendamos efectuar un
análisis detallado de las implicaciones legales y fiscales que se suscitarían
(devolución, cancelación, etc.).
En materia del ajuste anual por inflación, la LISR señala que se considerarán
deudas, entre otras, las derivadas de contratos de arrendamiento financiero.
¿Se pueden deducir los intereses pagados con motivo del arrendamiento
financiero para IETU?
"El contenido de este documento es meramente informativo y de ninguna manera debe considerarse
como una asesoría profesional, ni ser fuente para la toma de decisiones. En todo caso, deberán
consultarse las disposiciones fiscales y legales, así como a un profesionista calificado."