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COMOPAGARMENOSIMPUESTOSALSAT.
COFICOSTS.C.ConsultoraFiscal.Determinacin,administacinypagodeImpuestosFederalesyEstatales,ascomoestrategias
ImpuestoalValorAgregado(IVA),ImpuestoSobrelaRenta(ISR),ImpuestoSobreProduccinyServicios(IEPS).IMSS,Pensiones
enelControldelaNmina.

COFICOSTS.C.:Telfono5538829610.

sbado,22deseptiembrede2012 PAYPAI

Beneficiosdelarrendamientofinanciero
Necesitamayorliquidez,utilicestetipodefinanciamiento,alserlaherramientaperfectaparaobtenerbienesaunmejorprecio.

Sehaproducidounerr
Antelaactualsituacineconmicaacaecidaennuestropassehaceindispensablequelosempresariosconsiganfinanciamientoparaimpulsarla estegadget.
creacindeunnuevonegocio,olograrsuexpansinycompetitividad,sinembargo,esfundamentalelegirlaherramientaadecuadaparaevitar
queelprstamosevuelvaundilemaimposibledecubriroquedificultelaoperacin.
Seguidores
Elcapitalesfundamentalparacualquiernegocio,poresolacorrectaeleccindelfinanciamientotienequevernosloconlosinteresesylas
tasas,sinoesnecesarioconocercadaclaseeidentificarculeseladecuadodependiendodelasnecesidadesdelacompaa. Seguidores(14)

Entrelosdiversostiposdefinanciamientoseencuentraelarrendamientofinanciero,quepermitealemprendedoradquirirbienessinfuertes
gastosalinicio,yconunmejorprecioalfinal,ademsdelosbeneficiosfiscalesqueconlleva,porello,acontinuacinamaneradepreguntasse
abordarnsusprincipalesparticularidades.

Queselarrendamientofinanciero?

Esuncontratomedianteelcualelarrendadorseobligaaadquirirdeterminadosbienesyaconcedersuusoogocetemporal,aplazoforzosoal
arrendatario,quienpodrserpersonafsicaomoral,obligndosesteltimoapagarcomocontraprestacin(queseliquidarenpagos Seguir
parciales,segnseconvenga)unacantidadendinerodeterminadaodeterminable,quecubraelvalordeadquisicindelosbienes,lascargas
financierasylosdemsaccesoriosestipuladosentrminosdelosartculos408al418delaLeyGeneraldeTtulosyOperacionesdeCrdito
(LGTOC).
Archivodelblog
Alvencimientodelconveniosepodradoptaralgunadelassiguientesopciones: 2016(72)

comprarlosbienesaunprecioinferioralvalordeadquisicin 2015(18)
2014(22)
prorrogarelcontrato
2013(14)
participarenlagananciadelaventadeaqullos
2012(430)
diciembre
DISTINCINCONOTRASFIGURAS
noviembre
Enqudifieredelarrendamientocomnmenteconocido? octubre
Acontinuacinsemuestranloscontrastes. septiembre
ReformadelaLe
Arrendamientocivil Generalde
Contabilidad
Unapersona(arrendador)seobligaaconcederaotra(elarrendatario)elusoogocetemporaldeunacosa,quienpagarunprecio Gubernam...
ciertoporeseusoogoce,sinexistirlaposibilidadaltrminodelcontratodeejerceralgunaopcin
Armonizacin
Contable
elarrendatariodisfrutadelusodelbienarrendado,ylaarrendadorarecibeelpagoporelusodeaqul Gubernamenta
nohayintencindelarrendadordetransmitirlacosaobjetodelcontrato,nideadquirirlaporpartedelarrendatario Sedanaconoce
losanexos22,
sufuncinesporunlado,ladeprocuraralpropietariodelacosaundisfruteindirectomediantelaobtencindeunequivalentedelgoce 23,24,25,26,
concedidoaotrosinperderlapropiedaddeella,yporelotro,extenderlaposibilidaddegocedelascosasaquiennopuedeonoquiera 27...
adquirirlapropiedad Seinstalaydecla
ensesin
Arrendamientofinanciero permanentela
Comis...
Elarrendadorseobligaaadquirirdeterminadosbienesyaconcederalarrendatario(personafsicaomoral)suusoogocetemporalaplazo
PidelaOCDEa
forzoso,obligndoseapagarcomocontraprestacinunacantidadendinerodeterminadaodeterminable,queseliquidarenpagosparciales EPNampliar
cubriendoelvalordeadquisicindelosbienes,lascargasfinancierasylosdemsaccesoriosqueseestipulen,yadoptaralvencimientodel basedelIVA
contrato,algunadelasopcionesterminales,yamencionadas Durantelos
primerossiete
elarrendatariousaogozaportiempodeterminadodelbien,yensucaso,puedeejercerlaopcindesucompraaunmenorprecioel mesesdelao
arrendadorrecibe,conformealcontrato,unacantidaddeterminadaquecubreelcostodelbienyelcostofinanciero SATre...
Recomendacin
altrminodelcontrato,shayintencindetransmitirelbienarrendado
22/2012dela
PRODECON
sufinalidadnoessimplementeelusodelacosa,puestambinpermitequeelarrendatarioadquieralapropiedaddelamismauobtenga
unbeneficioadicionalaluso,encasodequeelbienarrendadosevenda,puesalarrendatariolecorrespondeunapartedelproductode Laefactura
laventadelbien favorecela
fiscalizacinde
SAT
Porloanterior,podradecirsequeladiferenciaesencialentreelcontratodearrendamientocivilconelfinanciero,estribaenlasopciones
terminalesdeste,queinclusiveledaalarrendatariolaopcindeadquirirelbienenpropiedad. ProvocalaSCJN
dudasporla
Estecontratoesuninstrumentodefinanciamiento,porlotanto,sinosetienenfondossuficientes,oauncuandosetengannosequiereinvertir exencindelIV
paraadquirirbienesduraderos,esconvenientecelebraresteactojurdico,paraqueseaelarrendadorquienlosadquieraylostransmita.El ens...
arrendadornoslorecibeporelusoqueda,sinoqueagregaelvalordelbienyelcostofinanciero. Acuerdoporelqu
elPleno
Elarrendamientofinancieronoeselcontratodearrendamientollanoytradicional,porquelasparteslocelebranconlaintencindeirmsalldel Jurisdiccionald
simpleusodelbien.Noesunarrendamientoconopcinacompra,porquenoeslanicaintencindelaspartes.Tampocoesunacompraventaa laS...
plazo,dadasudiversanaturalezajurdica. ElSATala
vanguardiaen
Discrepadelarrendamientopuro? usodemedios
electr...
Enelarrendamientofinancierolaopcindeadquirirelbienovenderloauntercero,oprorrogarelusoogocedelacosa,esunelementoquele
caracteriza,yademstienesuorigenenlaprcticacomercialyenelderechoanglosajn. CasoPrctica:
Sedepapara
Mientrasqueelpuroestlimitadoalusoogocetemporaldeunacosa,sinposibilidaddeadquisicinprevistacontractualmente,salvoelcasode personasfsica
ventadelacosaarrendadaenqueexistirunderechodepreferenciaodetanto,locualprovienedelaley,nodelaautonomadelavoluntad, Trabajador,
yestsujetoauneventoincierto(ventadelbien)quepuedeonodarse. principal
fiscalizadordel
Esigualqueunacompraventaaplazos? patrn
Beneficiosdel
Lasparticularidadesdecadafigurasepuntualizanacontinuacin. arrendamiento
financiero
Enelarrendamientofinanciero:
TasadeISR,de
existelaposibilidaddeunaadquisicin bajada
Rcordde
sebuscala: recaudacinen
elSAT
recuperacindelainversindelarrendadorenlapreviaadquisicindelbien
Prodecon:
obtencindeunagananciaadicional Autoridad
rechaza65%d
recomendacion
satisfaccindelanecesidaddeusoporpartedelarrendatariosinquesteerogueenunmomentonicoelvalordelacosaque
s...
vasiendocubiertaparcialmenteconlasrentasysecomplementaconelpagodelprecioparaelcasodeejercerlaopcinde
compraqueserinferioralfijadoenelcontratooaldemercado,conformealasbasescontractualmenteprevistas Guaparala
recepcinde
dictamenIMSS
laopcindecompraesunamsentreotras(prrrogadeluso,participacinenlaventaatercero),yseproducealvencimientodeun
2012
plazodemeroalquiler,independientementedelaposibleconversindelasrentasenpartedelpreciodelacosa,porlocualla
adquisicinslosedahastaesemomento,ypreviasatisfaccindeciertascondiciones: Quieresun
segundocrdit
cumplimientodeobligacionescontractuales delInfonavit?
Precali...
fijacindeprecioodelasbasesparadeterminarlo Criterios
Normativosde
avisoconciertaanticipacindelaeleccindecompra SAT
Sinoestilel
Enlacompraaplazos:
PROSEC,
canclelo
elpreciosevacubriendoenparcialidadeslaadquisicineselobjetomismo,nicoeineludibledesucelebracin
Recursode
laadquisicinotransmisindelapropiedad,salvoquesepactelareservadedominio,sepuededardesdeelmomentomismodesu inconformidad
celebracin,alconvenirlaspartessobrelacosayelprecio,sinperjuiciodequelafaltadepagodlugaraaccionesderescisino anteIMSS
cumplimientocontractual,yqueencasodelaprimeraseestimealcompradorcomoarrendatario Aprendaa
demandarla
Culessudistincinconlaaperturadecrdito? nulidad
Adecuacionesal
Enelarrendamientofinancieroelarrendadornoponeadisposicindelarrendatariolosfondosrequeridosporsteparalaadquisicindeuna Estatuto
cosa,sinoquelaadquiereparasconelpropsitoinmediatodearrendarlaylaposibilidadmediatadequeseacompradaposteriormenteporel Orgnicodel
arrendatario,obienporuntercero,einclusivecontinesiendoalquilada. Infonavit
Registrodebanc
Encambio,laaperturadecrditotieneunafinalidadrelacionadaconelcrdito.Sentraalaentregadeldineroalacreditadoqueadems,
extranjeros
podrutilizarloparafinesdiversosalaadquisicindeunacosa,deacuerdoconloconvenidoentrelaspartes. actualizado
ParacomprendermejorloscontrastesentrelasfigurasdescritassirvedeapoyoelcriterioemitidoporelTercerTribunalColegiadoenMateria Nueva
CivildelPrimerCircuitodeltenorliteralsiguiente: circunscripcin
dedelegacione
ARRENDAMIENTOFINANCIERO.SUSDIFERENCIASCONLOSCONTRATOSDEARRENDAMIENTOPURO,COMPRAVENTAAPLAZOS delInfonavi...
YAPERTURADECRDITO.Lacomplejidaddelarrendamientofinancieropuedegenerarqueseleconfundaconotroscontratos,verbi Concaminpide
gratia,elarrendamiento,empero,esteltimoacuerdodevoluntadeslocativoestlimitadoalusoogocetemporaldeunacosa,sin mayor
 posibilidaddeadquisicinprevistacontractualmente,salvoelcasodeventadelacosaarrendadaenqueexistirunderechodepreferencia modernizacin
odetanto,locual,entodocaso,provienedelaley,nodelaautonomadelavoluntad,yestsujetoauneventoincierto(ventadelbien)que enaduanas
puededarseono,comoilustranlosartculos2398y2447delCdigoCivilFederal.Encambio,enelarrendamientofinancieroes AnalizaInfonavit
precisamentelaopcin,yaseadeadquirirelbienovenderloauntercero,oprorrogarelusoogocedelacosa,unelementoquele incluirprediale
caracterizay,portanto,distinguedelarrendamientoreguladoenlalegislacinsustantivacivil,diferenciacinquetambinpuedeenunciarse crdito
sealandoqueesteltimoesunarrendamientopuroyaqulunarrendamientofinanciero,comoloadjetivalalegislacinmercantilaplicable Tienesalguna
(LeyesGeneralesdeOrganizacionesyActividadesAuxiliaresdelCrditoydeTtulosyOperacionesdeCrdito),oenotras quejaencontra
palabras,rentingyleasing,respectivamente,deacuerdoconlaterminologaanglosajonaquenopuedesoslayarsetratndosedeesa detubanco?c
distincindefiguras,habidacuentaqueelarrendamientofinanciero,encontraposicinalpuro,tienesuorigenenlaprcticacomercialyen
Plazopara
elderechoanglosajnquelesasignalosvocablosindicadosparaevidenciarsudistintanaturalezayconnotacin.Similarconfusinpuede promoverjuicio
darseentreelarrendamientofinancieroylacompraventa,particularmentelaconvenidaaplazoscuyopreciosevacubriendoen denulidad:
parcialidades,enfuncindelaposibilidaddeadquisicinqueestpresenteenelprimero,ylainnegablecircunstanciadequealestarfijado constitucio...
elimportedelarentaenfuncindelvalordelacosa,msaccesorios,sebuscalarecuperacindelainversindelarrendadorenlaprevia Nuevoesquema
adquisicindelbien,ylaobtencindeunagananciaadicional,pero,alavez,satisfacerlanecesidaddeusoporpartedelarrendatariosin pagospara
questeerogueenunmomentonicoelvalordelacosaque,entonces,vasiendocubiertoparcialmenteconlasrentasysecomplementa personasfsica
conelpagodelprecioparaelcasodeejercerlaopcindecompraque,porlomismo,serinferioralfijadoenelcontratoo,ensudefecto,al LaSEpublic
demercado,conformealasbasescontractualmenteprevistas.Noobstantelasimilitudaquepuededarlugaresacaracterizacindel criterioparael
arrendamientofinanciero,lociertoesqueexistendiferenciasentrelylacompraventaaplazosoenabonos,yaque,enelprimero,la establecimiento
opcindecompraesunamsentreotras(prrrogadeluso,participacinenlaventaatercero),yenlasegunda,laadquisicineselobjeto de...
mismo,nicoeineludibledesucelebracinmientrasenelarrendamientofinancierolaopcindecompraseproducealvencimientodeun ElIMSSpierde68
plazodemeroalquiler,conindependenciadelaposibleconversindelasrentasenpartedelpreciodelacosa,porlocuallaadquisicin delosjuiciosq
slosedahastaesemomento,ypreviasatisfaccindeciertascondiciones(cumplimientodeobligacionescontractuales,fijacindeprecioo enfrentdur...
delasbasesparadeterminarlo,avisoconciertaanticipacindelaeleccindecompra),enlacompraventaenabonos,porsuparte,la
FitchRatings:
adquisicinotransmisindelapropiedadsalvoquesepactelareservadedominio,sepuededardesdeeltiempomismodesucelebracin, Carecen
alconvenirlaspartessobrelacosayelprecio,sinperjuiciodequelafaltadepagodeesteltimodlugaraaccionesderescisino municipiosdel
cumplimientocontractual,yqueencasoderescisinseestimealcompradorcomoarrendatario.Seadvierteasdelacaracterizacinquede pasdeuns...
lacompraventasepuedeobtenerdesuregulacinlegal,contenidaenlosartculos2248,2249,2310y2311delCdigoCivilFederal, CreaelINFONAV
interpretadossistemticamente.Conclusionessemejantespuedenelaborarseencuantoalasposiblescoincidenciasentreelarrendamiento laDelegacin
financieroyelcontratodeaperturadecrdito,yaquesibienesciertoqueaqultieneunafinalidadrelacionadaconelcrdito,tambines Regional
verdadqueelarrendadornoponeadisposicindelarrendatariolosfondosrequeridosporsteparalaadquisicindeunacosa,sinoquela Metropoli...
adquiereparas,conelpropsitoinmediatodearrendarlaylaposibilidadmediatadequeseacompradaposteriormenteporelarrendatario, Sepublicareform
obienporuntercero,einclusive,continesiendoalquilada.Porsuparte,laaperturadecrditosentraalaentregadeldineroalacreditado alaConstituci
que,adems,podrutilizarloparafinesdiversosalaadquisicindeunacosa,deacuerdoconloconvenidoentrelaspartes,comodispone Polticadel...
elartculo291delaLeyGeneraldeTtulosyOperacionesdeCrdito. PRODECONemi
Recomendaci
Fuente:SemanarioJudicialdelaFederacinysuGaceta(SJFG),Novenapoca,TomoXXVI,p.1673,TesisAisladaI.3o.C.654C,Materia auna
Civil,Nmeroderegistro170860,diciembrede2007 Administracin

Culessonlasformalidadesdeesecontrato? PRODECONemi
Recomendaci
Loscontratosdearrendamientofinancierosedeben(art.408,LGTOC): aladministrado
loca...

otorgarporescrito LaPRODECON
buscarobtene
inscribirenelRegistroPblicodeComercio(RPC),asolicituddeloscontratantes,sinperjuiciodehacerloenotrosRegistrosquelas uncriterioms
leyesdeterminen favora...
LaSCJNresolvi
Culessonlasobligacionesyderechosdelaspartes? quees
constitucionale
Arrendador plazode...
Desdeel2dejuli
Deberes: laspersonas
moralespuede
Laadquisicindedeterminadosbienesparaotorgarenarrendamientofinancierosuusoogocetemporal(art.408,LGTOC) pr...
Programade
nooponersealejerciciodelaopcinrespectivacuandoenelcontratoelarrendatarioseobligueaadoptaralgunadelasopciones
inscripciones
terminales(art.410,LGTOC) masivasexpr
detrabaj...
laentregaalarrendatariolosdocumentosnecesariosparaquequedelegitimadocuandoseestipulequelaentregamaterialdelos
bienesserrealizadadirectamentealarrendatarioporelproveedor,fabricanteoconstructor,enlasfechasconvenidas(art.411, Apartirde
septiembrelas
LGTOC)
personasfsica
paraqueelarrendatarioejercitelasaccionestendientesaladefensay/orecuperacindelosbienesarrendados,yaseapordespojoo podrn...
perturbacin,elarrendadordebelegitimarloparaqueensurepresentacinlohaga(art.415,LGTOC) Vacacionesde
PROFECO
cuandoelarrendatariodebasufrirlosviciosodefectosocultosdelosbienesqueimpidansuusoparcialototal,elarrendadortransmitir
Modificacinde
alarrendatariolosderechosquecomocompradortenga,paraquestelosejerciteencontradelvendedor,ololegitimarparaqueen
formatosde
surepresentacinejercitedichosderechos(art.414,LGTOC) PROFECO

queselepermitaalarrendatarioseleccionaralproveedor,fabricanteoconstructor(art.413,LGTOC) Sedanaconoce
losAnexos4,7
8,9,10,11,12
Derechos:
Sedaaconocer
Noserresponsabledeerroruomisinenladescripcindelosbienesobjetodelarrendamientocontenidaenelpedidouordende anexo1delas
RCEpara2012
compra(art.413,LGTOC)
Trigsimatercera
elrecibirdelarrendatarioelpagocorrespondientealvalordelascargasfinancierasydemsaccesoriosdelosanticipos,cuandolos modificacina
bienesobjetodelcontratonoseanentregadosenelmomentoenquesepaguesuprecioopartedelmismo(art.408,LGTOC) lasRCCGMCE
ElINFONAVIT
definelosbanc
 elconocimientodelaopcinqueelarrendatariovaaadoptaraltrminodelcontrato,yaseapactadadesdeeliniciodelmismooal queotorgarn
segun...
finalizar(art.410,LGTOC)
LaSHCPconside
Arrendatario inviableque
desaparezcae
IETU...
Obligaciones:
Coneljuiciode
Pagarcomocontraprestacinunacantidaddedinerodeterminadaodeterminablequecubraelvalordeadquisicindelosbienes,las amparose
fortalecela
cargasfinancierasylosdemsaccesoriosqueseestipulen(art.408,LGTOC)
defensade...
adoptaralvencimientodelcontratoporalgunadelasopcionesterminales(arts.408y410,LGTOC) Actualizacinal
Anteproyectod
entregarconstanciadelrecibodelosbienesalarrendador(art.411,LGTOC) laTercera
Resolu...
debeenloscasosdedespojooperturbacindeunterceroenelusoogocedelosbienesdadosenarrendamiento:
CasoPrctico:
Sedepapara
realizarlasaccionesrespectivaspararecuperarlosbienesodefendersuusoogoce
personasfsica
ejercerlasdefensasqueprocedancuandomediecualquieractooresolucindeautoridadqueafectenlaposesinopropiedad Facturadigital
delosbienes infalsificablepa
autos
avisaralarrendador,dentrodelostresdashbilessiguientesaaqulenqueseafecteelusodelosbienesarrendados,para
Facturaelectrni
evitarincurrirenresponsabilidadporesaomisin(art.415,LGTOC) gratis.

engeneralporlosvicios,riesgos,robos,oprdidasdelosbienes,noseliberadelpagodelacontraprestacin(art.414,LGTOC) Paracundoel
nuevorgimen
seleccionaralproveedor,fabricanteoconstructoryautorizarlostrminos,condicionesyespecificacionesquesecontenganenelpedido deintereses?
uordendecompra,identificandoydescribiendolosbienesqueseadquirirn(art.413,LGTOC) Estslistopara
declararalSAT
cuandoelarrendatarioseobliguedeadoptardeantemanoalgunadelasopcionesterminales,yaltrminomismodelcontratonoadopte
laopcinacordada,serresponsabledelosdaosyperjuicioscausadosalarrendatario(art.410,LGTOC) CasoPrctico:
Correccin
conservarlosbienesenelestadoquepermitaelusonormalquelescorresponda,adarelmantenimientonecesarioparaestepropsito, patronalopci
odeber...
yconsecuentemente,ahacerporsucuentalasreparacionesqueserequieran,ascomoaadquirirlasrefaccioneseimplementos
necesarios(art.412,LGTOC) Solucionesprevia
aldespacho
servirsedelosbienessolamenteparaelusoconvenido,oconformealanaturalezaydestinodestosencasocontrarioresponderde aduanero
losdaosquesufranpordarlesotrouso,porsuculpaonegligencia,oladesusempleadosoterceros(art.412,LGTOC) Recursosde
viviendapuede
Derechos: destinarsea
pensin?...
Adoptarlaopcinterminalalfinalizarelplazoobligatorio(art.410,LGTOC) SATdebepagar
interesesen
pagar,cuandoseconvengalaentregadeanticiposporpartedelarrendadoralosproveedores,fabricantesoconstructoresdelosbienes devoluciones:
objetodelcontratoquenoseanentregadosenelmomentoenquesepaguesuprecioopartedelmismo,alarrendadorunacantidadde SCJN
dinero,determinadaodeterminable,quecubrirnicamenteelvalordelascargasfinancierasydemsaccesoriosdelosanticiposhasta Requisitosdel
entantoseentregueelbiendequesetrate(art.408,LGTOC) segundocrdit
deInfonavit
notificarporescritoalarrendador,porlomenosconunmesdeanticipacinalvencimientodelcontrato,laopcinquevaaadoptar(art.
Miscelneade
410,LGTOC)
comercioexter
2012
Qusucedealvencerelcontrato?
Adquiristeuna
Alterminarelcontratodearrendamiento,cumplidastodaslasobligaciones,conformealartculo410delaLGTOC,laarrendatariaadoptar vivienda?
Sabesque
algunadelassiguientesopcionesterminales:
hacersidete...

lacompradelosbienesaunprecioinferiorasuvalordeadquisicin,quequedarfijadoenelcontrato.Encasodequenosehubiese Artculo121,
fijado,elpreciodebeserinferioralvalordemercadoalafechadecompra,conformealasbasesprevistasenelcontrato fraccinIII,de
LFT:
aprorrogarelplazoparacontinuarconelusoogocetemporal,pagandounarentainferioralospagosperidicosquevenahaciendo, constitucio...
conformealasbasesqueseestipulenenelcontrato
agosto(64)
aparticiparconelarrendadorenelpreciodelaventadelosbienesauntercero,enlasproporcionesytrminosqueseconvenganenel julio(52)
contrato.
junio(43)

LaSecretaradeHaciendayCrditoPblico,mediantedisposicionesdecarctergeneral,estfacultadaparaautorizarotrasopcionesterminales mayo(30)
noobstante,alafechanoexistencircularesemitidasvinculadasconestetpico abril(2)

TRATAMIENTOFISCAL marzo(1)
enero(13)
Culeselalcancedesudefinicin?
2011(18)
ElconceptodearrendamientofinancieroparaefectosfiscalesnodifieremuchodelestablecidoenlaLGTOC,yaquetambinenelmbito
tributariosedefinecomouncontratocelebradoporescrito,pormediodelcualunapersonaseobligaaotorgaraotraelusoogocetemporalde 2010(17)
bienestangiblesaplazoforzoso,obligndoseestaltimaaliquidar,enpagosparcialescomocontraprestacin,unacantidadendinero 2009(22)
determinadaodeterminablequecubraelvalordeadquisicindelosbienes,lascargasfinancierasylosdemsaccesoriosyaadoptaral
vencimientodelcontratoalgunadelasopcionesterminalesestablecidasenlaLGTOC.Enelmismocontratodeberconsignarseexpresamente
elvalordelbienobjetodelaoperacinylatasadeinterspactadaolamecnicaparadeterminarla(art.15,CFF).
Trayectoria
Deestaredaccinsedesprendequeexistentodosloselementosdelcontratodearrendamientofinanciero,inclusosucontraprestacinserealiza
enpagosparciales.Enladefinicinfiguranlossiguienteselementos: C.P.RicardoLpez
 contrato EstadodeMxico,Cd.
Mexico
partes(contratantes) ContadorPblicoTitula
EgresadodelaEscuel
actojurdico:elarrendamientodebienestangiblesconelejerciciodeopciones BancariayComercial
Experiencialaboral:De
contraprestacin RobertoCasasAlatrist
Externo)DespachoTo
Hernndez(Contador)
Sinembargo,existeunagrandiferenciaentreambasdefiniciones,asaber:
Pahan(ContadorGene
DoducoMxico(Jefed
LGTOC CFF yPresupuesto)Contro
IUSA(GerentedeCos
Elarrendadoradquierebienespara Seomiteeltrminoelarrendadoradquierebienes,loquehapropiciado
otorgarlosenusoalarrendatario,quiense confusinrespectoasilascontraprestacionespagadasporelarrendatario(que
Presupuesto)Mitsubis
Mxico(GerentedeCo
obligaapagarunacontraprestacinque incluyenelvalordeadquisicin),implicanlacompradelbien,situacinqueno
Presupuesto)Actualm
incluyeelvalordeadquisicin,cargasy debeentenderseendichosentido,yaqueenesesupuestoseestaraen
accesoriosencomento,cuyoimportese presenciadeunatransmisindepropiedad,situacinquenosucede,puesel
laboraparaCorporativ
ContableFiscalCostos
pagarenparcialidades,locualpodra propsitodelmontodelacontraprestacinescubrirelimportedelbienpagado
(COFICOSTS.C.)end
significarcubrirlacontraprestacinen porelarrendador,quieneselpropietariodelmismodurantelavigencia
desempeacomoSoc
parcialidades,peroconservando
delcontrato,ynoaselarrendatarioquenicamentelousaypagaporeseacto reaFiscal.Tienems
lanaturalezadelpagoderentasporusar jurdicoesdecir,no aosejerciendoyman
unbien reas:Fiscal(impuesto
puededesconocersequelascontraprestacionescorrespondenalpagodeuna SistemasdeCosteo(C
renta Estndar).Enlaactual
estudiandoeltercer
cuatrimestreenlamae
Acercadelascargasfinancieras,lalegislacinfiscalprocurasepararclaramenteelvalordelaoperacinylatasadeinters,pretendiendo AdministracindeEmp
otorgarlelanaturalezadeunaoperacindefinanciamiento,lacualnoserapartedelpreciopactado.Encambio,enlaLGTOPClascargas Vertodomiperfil
financierasydemsaccesoriosalnoestarclaramentedefinidas,podranconsiderarsepartedelacontraprestacin.

Laaparentecontradiccinentrelasleyesfiscalesylasfinancierassobreelpreciopactado,hapropiciadoconfusinaloscontribuyentes,todavez
queunaleyfiscallepretendeotorgarunadefinicindepreciopactadoalarentadeunbien,conindependenciadelascargasfinancieras
(intereses),cuandoambossonfijadosenelmismoactojurdico,ynoexisteunaclarajustificacinparadecirqueseanrentaspagadasconalgn
tipodefinanciamiento,puestalescargasnoconstituyenpropiamenteunintersadicionalalmontodelaoperacinaliquidarmediante
prestacionesperidicasdenominadasrentas,sinounapartedeellaqueseintegraporlosgastoserogadosporlaarrendadorayporlaganancia
quetienederechoapercibir,dadasupropianaturalezadecomerciante,yporelsolohechodequedenarrendamientofinancierobienes
previamenteadquiridosparaesepropsito1.

Enconclusin,lanaturalezadeesteactoesotorgarenusobienes,ydeningunamaneraesttransmitiendolapropiedaddelosmismos,puesla
mismanormasealaquealtrminodelcontratosepodradoptaralgunadelasmodalidadesprevistasenelartculo410delaLGTOC,enelque
seconfirmaquehastaesemomentosepodramaterializartaltransmisin,obienprorrogarelcontrato.

Ahorabien,porserdondesurgenlasmayoresdudas,nicamenteseabordarnlosprincipalesaspectosfiscalesqueleaplicarnalarrendatario.

CulessutratamientoparaefectosdelISR?

Contrarioalanaturalezadelpagoderentasporusarbienes,paraelISR,cuandostosseadquieranatravsdelarrendamientofinanciero,se
considerarninversionesparaelarrendatario,seapersonamoralofsicaconactividadempresarialyprofesional,hastaporlacantidadpactada
comovalordelosmismosenelcontratorespectivo(arts.37y124,LISR),susceptiblesdededucirseenesteimpuesto,mediantelaaplicacin,en
cadaejercicio,delosporcentajesmximosautorizadosporlaLey,segneltipodebiendequesetrateenotrogiro,tieneeltratamientodeuna
inversinenactivosfijos,incluso,sepuedeaplicarporellosladeduccininmediata,siempreycuandoseanbienesnuevosyserespetenlos
demsrequisitos,dondedestacan:laaplicacindeporcentajes,relacindebienesylasreasgeogrficasdondeseanvlidosesosbeneficios
(art.220,LISR).

Esteesquema,salvoelcorrespondientealadeduccininmediata,tambinsepodraplicarporlaspersonasfsicasconingresospor
arrendamientodebienesinmueblesenlorelativoalasinversioneseninmuebles,puesauncuandolasdeduccionesdeestetipode
contribuyentes,previstasenelartculo142delaLISR,secomplementanconlosrequisitosgeneralesreguladosenelTtuloXdelaspersonas
fsicasdelaLISR,elartculo172,fraccinIIdeesaLey,reconocelaaplicacindelafiguradelarrendamientofinancieroparalasinversiones.

Respectoalascargasfinancieras,enesteimpuestosdebernsepararse,puesexpresamenteseentenderintersladiferenciaentreeltotalde
pagosyelmontooriginaldelainversin(art.9o,tercerprrafodelaLISR),mismoquetambinserdeducibleenlafechaenquesedevengue
enelcasodepersonasmorales(art.29,fraccinIX)yenelmomentoenqueefectivamentesepaguenparalaspersonasfsicas(art.123,
fraccinV)empero,paralaspersonasmorales,cuandodichasinversionesnoseandeduciblesoloseanparcialmente,losinteresesquese
derivendelasoperacionesacrdito,sloserndeduciblesenlamismaproporcinenqueaqullaslosean(art.31,fraccinVIII,segundo
prrafo,LISR),restriccinquenoestprevistaparalaspersonasfsicas,loqueharasuponerladeduccintotaldelosinteresesgeneradospor
estasinversiones.

Encuantoalaspersonasfsicasarrendadoras,serndeducibleslosinteresesrealespagadosporelfinanciamientoutilizadoparalaadquisicin
delbien(art.142,fraccinIII,LISR).

Porotraparte,lasdeudasoriginadasporlasinversionesencomento,ascomolascargasfinancierasderivadasdeestetipodecontratos,
formarnpartedelabaseparadeterminarelajusteanualporinflacin,evidentementesinincluir,enelsaldodelltimodadecadames,los
interesesquesedevenguenenelmes(arts.46y48,LISR).Elefectodelajuste,contrarioalasdeduccionesporinversioneseintereses,
generalmenteproduceuningresoacumulablequenicamentesereflejarenladeterminacindelimpuestodelejercicio.

Otrobeneficioquesepermiteenesteimpuesto,esladeduccindelaserogacionesporgastosymantenimientodelasinversionesutilizadasa
travsdelamodalidaddelarrendamientofinanciero,enlaproporcinquestasseasdeducibles(arts.32,fraccinIIy126,LISR).

QusucedeenmateriadelIVA?

ElIVAtrasladadoporlaserogacionesqueseefectenporlascontraprestacionespactadasenelreferidocontrato,segnelartculo5odelaLIVA,
seracreditablesiempreycuandosesatisfaganlossiguientesrequisitos:
 derivardeerogacionesporlaadquisicindebienes,serviciosoalusoogocetemporaldebienes,queseanestrictamente
indispensables(deducibles)paraelISRenlarealizacindesusactividadesdistintasdelaimportacin,porlasquesedebapagarelIVA
oalasqueselesapliquelatasadel0%

constarenformaexpresayporseparadoencomprobantesconrequisitosfiscales

pagarseefectivamente

enterarelimpuestoretenidoenlostrminosyplazosestablecidosenlaLey

efectuarelacreditamientocuandoserealicenactosgravadosyexentos,enproporcinalvalordelosactosgravados

ParadeterminarelIVAacreditablequederivedelasinversionesreguladasenlaLISR,ademsdeloanterior,setomarencuentaeldestino
habitualdestasparalarealizacindeactividadesgravadas,exentasoparaambas,debiendoefectuarseelajustequeprocedacuandosealtere
taldestino.Paraello,seprocedercomosigue,IVAdeinversiones:

destinadasenformaexclusivapararealizaractividadesgravadasotasa0%,seracreditableensutotalidad

utilizadasenformaexclusivapararealizaractividadesporlasquenoseestobligadoalpagodelimpuesto,noseracreditable

ocupadaspararealizarindistintamenteactosgravadosoporlosquenoseestobligadoalpagodelimpuesto,seracreditableenla
proporcinquerepresentenlosactosgravadosentreelvalortotaldelasactividadesdelmesrelativo(sepuedeaplicarlaopcindelart.
5B,LIVA),y,ensucaso,seaplicarelajusteprevistoenelartculo5oAdeesaLeypararestituiroacreditarlasdiferenciasdel
impuestoqueinicialmentesehabaacreditadoporsudestino

Ahorabien,enesteimpuestonosepodrconsiderarqueelIVAacreditableprovienedelpagoderentas,puesexpresamenteelartculo5o,
fraccinV,incisod)delaLeydelamateriaremitealtrminodeinversionesreguladoenlaLISR,encuyocaso,tambinestaraconvalidandoesa
naturaleza.EnelmismosentidoseaplicaraelcriterioparareconocerelacreditamientodelIVAquederivaradelpagodeintereses,pueseste
conceptotambindebeserdeducibleenelISR,talcomoseexpresaenlaLIVA.

Porotraparte,enlaterceraoracin,delafraccinIdelcitadoartculo5o,seaclaraqueenelcasodeerogacionesparcialmentededuciblesenel
ISR,nicamenteseconsiderarelIVAacreditableenlaproporcinenquedichaserogacionesseandeduciblesenconsecuencia,cuandolas
inversionesolosinteresesprovenientesdelarrendamientofinancieronoseandeduciblesoloseanparcialmenteenelISR,elIVAnoser
acreditable,oloserenlaproporcincorrespondiente.

Enrelacinconelpagodeintereses,todavezquenoseencuentraenlossupuestosdeexencinprevistosenelartculo15,fraccinXdela
LIVA,seconsiderarunactogravadodeesteimpuestoyparasuacreditamientodeberncumplirselosrequisitosgeneralesantessealados.

ExistenefectostratndosedelIETU?

LoscontribuyentesobligadosalpagodelIETU,paradeterminarlabasedelimpuesto,disminuirndelosingresospercibidosporlasactividades
deenajenacindebienes,prestacindeserviciosindependientesoarrendamientodebienes,lasdeduccionespermitidas(artculo1o,ltimo
prrafo,LIETU).Lasdeduccionescorrespondernalaserogacionesporlarealizacindetalesactividades,oparalaadministracin,produccin,
comercializacinydistribucindebienesyservicios,quedenlugaralosingresosporlosquesedebapagaresteimpuesto.

Tratndosedelascontraprestacionesderivadasdelafiguraenestudio,esimportantedistinguirqueelpagodelasrentasaplazos
corresponderaalosmontosdelcapitaldelosbienesqueseplasmanenloscomprobantesqueseexpidenoenlatabladeamortizacinde
pagos,mismosquenoexpresanlaadquisicindebienes,puesstos,comosehacomentado,nosontransmitidosenpropiedad,nisiquiera
existeunaremisindelaLIETUalconceptodeinversinprevistoenlaLISRestoes,elpreciodeadquisicindelarrendadornopuede
considerarseenformaliteralcomoelmontodeadquisicindelarrendatario,puessterealizapagosparcialesporelmontodelasrentasdeun
bienenciertoplazo,locualhacesuponerquelanaturalezadeesaserogacionesenelIETUcorrespondenalpagoderentas,yaqueelpropsito
fundamentaldelcontratoesquelaarrendadoraadquiere,enprimerlugar,losbienes,yensegundo,losalquila,conposibilidaddeenajenarlos,
actosevidentementesubsecuenteseindependientes.

Larealidadesqueladeduccindelvalordelbienbajoelconceptoderentasenlugardeadquisicindebienes,notendraunarepercusin
importanteenelimpuesto,todavezqueambassededuciranhastaporelimporteefectivamentepagado,previocumplimientodelosdems
requisitosgenerales.

Elimpactoimportanteseobservaenlascargasfinancieras,puesexistelaconfusinsistascorrespondenalacontraprestacinpactada,oson
interesesquederivandeunfinanciamientodeencontrarseenesteltimosupuesto,alnoserobjetodelpagodelimpuesto(art.3o,fraccinI,
tercerprrafo,LIETU),nosepodrandeducirensentidocontrario,eneleventodepretenderconsiderarelpagodeinteresescomopartedela
renta,seradeducible(art.2o,primerprrafo,LIETU).

Estasposicionesrepresentanuntemamuycomplejo,puessibienesciertoquelaLGTOCconcibealascargasfinancierascomopartedela
contraprestacinobjetodelarrendamiento,laautoridadfiscalsostienequenoformanpartedelprecioloscitadosinteresesderivadosdelos
contratosdearrendamientofinanciero,yquelosarrendatariosnicamentepuedenconsiderarcomodeduccinlaserogacionesquecubranel
valordelbienobjetodelarrendamientofinanciero(reglaI.4.1.3.delaResolucinMiscelneaFiscal2012).

Lainterpretacindelosparticularesdequelosinteresesformanpartedelasrentasfueventiladaantelostribunales,y,enconsecuencia,
nicamenteseestaraenesesupuestoenlamedidaenquedejendeserinteresespropiamente,yseincorporenalprecioquesecobrecomo
contraprestacinporlarealizacindelasactividadesgravadas,sinconservarsuautonomaalderivarsedeoperacionesindependientesde
financiamiento.CriteriosostenidoporlaSupremaCortedeJusticiadelaNacinenlaJurisprudenciadeltenorliteralsiguiente:

EMPRESARIALATASANICA.ELARTCULO3,FRACCINI,PRRAFOTERCERO,ENRELACINCONELARTCULO2,AMBOSDE
LALEYDELIMPUESTORELATIVO,ALNODEFINIRCULESSONLOSINTERESESQUENOSECONSIDERENPARTEDELPRECIO
DERIVADOSDEOPERACIONESDEFINANCIAMIENTOOMUTUO,NOVIOLALASGARANTASDELEGALIDADTRIBUTARIAY
SEGURIDADJURDICA(LEGISLACINVIGENTEAPARTIRDEL1DEENERODE2008).LaSupremaCortedeJusticiadelaNacinha
sostenidoqueelprincipiodelegalidadtributariaprevistoenelartculo31,fraccinIV,delaConstitucinPolticadelosEstadosUnidos
Mexicanos,exigeallegisladorqueestablezcaloselementosconstitutivosdelascontribucionesdemanerarazonable,conelobjetodeque
loscontribuyentestengancertezasobrelamaneraenquehabrndecumplirsusobligacionesfiscales,sinqueellolovinculeadefinircada
vocabloolocucinutilizadoenlasnormas,sinoporelcontrario,sereconocelanecesidaddequeexistanmtodosdeinterpretacinjurdica
quedefinansusentidoyalcance,conmotivodelasimprecisionesyoscuridadlegales.Enesetenor,elartculo3,fraccinI,prrafotercero,
enrelacinconelnumeral2,ambosdelaLeydelImpuestoEmpresarialaTasanica,alnodefinirlaexpresininteresesquenose
considerenpartedelprecioderivadosdeoperacionesdefinanciamientoomutuo,noimplicaunproblemainterpretativoinvencibleen
detrimentodelacertezajurdicay,porende,notransgredeelcitadoprincipiotributario,puesaludeaaquellosinteresesquenose
incorporancomocontraprestacindeunaoperacincomercialyformalmentederivandeoperacionesdefinanciamientoomutuo,como
montossusceptiblesdesercubiertosadicionalmentealprecio.Enesesentido,debeponderarsequeellegisladortuvolaintencindeno
contemplarcomoingresosgravadosalosinteresesderivadosdelasoperacionesdefinanciamientoomutuo,anoserqueelmonto
correspondienteseagreguealprecioquesecobreporlaenajenacindebienes,laprestacindeserviciosindependientesoelotorgamiento
delusoogocetemporaldebienes,aunadoaquesonlospropioscontribuyentesquienesdeterminanlascondicionesenquela
contraprestacindebecubrirsey,porende,conocenculessonlosinteresesquefinalmenteformarnonopartedelpreciopactadoenel
desarrollodeesetipodeactividades.Deahquelosinteresesderivadosdeoperacionesdefinanciamientoomutuosernrelevantescomo
ingresoy,eventualmente,comodeduccinparaefectosdelimpuestoempresarialatasanicaenlamedidaenquedejendeserintereses
propiamentedichos,yseincorporenalprecioquesecobrecomocontraprestacinporlarealizacindelasactividadesgravadas,sinque
conservenlaautonomaquetendranalderivarsedeoperacionesindependientesdefinanciamientoomutuo.

Fuente:SJFG,Novenapoca,TomoXXXIII,p.7,JurisprudenciaP./J.116/2010,MateriaConstitucional,nmeroderegistro163145,enero
de2011.

QupasaconelIDE?

EsderecordarsequeelobjetodelIDE,demanerageneral,sonlosdepsitosenefectivosuperioresa$15,000.00realizadosencuentas
personalesanteinstitucionesqueconformanelsistemafinanciero,dondeelcontribuyenteseaprecisamenteeltitular(arts.1oy2o,LIDE).

Enconcordanciaconelpagodelascontraprestacionesdelarrendamientofinanciero,lospagosqueelarrendatariorealiceenefectivoal
arrendadorcomounamodalidadparanodepositarsusflujosdeefectivoensuscuentasbancariasconelpropsitodenocubrirelimpuesto,
ciertamenteloevitara,nisiquierasecausaraparalaarrendadoracuandostatengacomoobjetonicoelarrendamientofinancieroysea
consideradaunauxiliardelasoperacionesdecrdito,entrminosdelTtuloSegundo,CaptuloVIdelaLeyGeneraldeTtulosyOperacionesde
Crdito,alsercomponentedelsistemafinanciero(art.8o,LISR),puesdeacuerdoconelartculo2o,fraccinIVdelaLIDEconsideraraesos
depsitoscomopartedeintermediacinfinanciera,porlotanto,noseranobjetodelpagodelIDE.

Sinembargo,debeplanearseestetipodeoperacionesenformaarmnica,yaquedeefectuarlospagosenefectivoaestetipodeinstituciones,
ciertamentesepodraevitarlaretencindelIDE,peroladeduccinenelISRsepodranperderporquelaerogacindebecubrirseconlos
mediosautorizados,enlosquenofiguraelefectivo(art.31,fraccinIII,LISR).

CONCLUSIN

Lacrisiseconmicahaorilladoalosemprendedoresaunaconstantebsquedadefuentesdefinanciamientoparapoderhacerfrenteasus
acreedores,ascomosolucionarproblemasdeliquidezeinyectarcapitalasusproyectosdeinversinquelespermitaimpulsarsunegocio,ante
eseescenarioelarrendamientofinancieroesuninstrumentoquebrindalaoportunidaddeobteneractivossindesembolsargrandescantidades
dedinero,yaplicarciertosbeneficiosfiscales.

1 ARRENDAMIENTOFINANCIERO.ELCONCEPTODECARGAFINANCIERANOCONSTITUYEUNINTERSADICIONALALMONTODELAOPERACINALIQUIDARDENOMINADARENTA,SINO

UNAPARTEDELMISMO.VisibleenelSJFG,Novenapoca,TomoXIII,p.675,TesisAisladaI.3o.C.226C,MateriaCivil,nmeroderegistro189518,juniode2001
Fuente:IDC.

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