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REGIMENES TRIBUTARIOS DE IMPUESTO A LA RENTA

A partir del ejercicio 2017, los regímenes tributarios han sufrido modificaciones.
Hasta el ejercicio gravable 2016, contábamos con sólo tres regímenes tributarios:
NRUS, Régimen Especial y Régimen General, desde enero 2017 en adelante, los
contribuyentes pueden acogerse además al Régimen MYPE Tributario.

A continuación te presentamos un cuadro comparativo de los cuatro regímenes :

Conceptos 4. RG
1. NRUS 2. RER 3. RMT

Persona Natural Sí Sí Sí Sí

Persona Jurídica No Sí Sí Sí

Ingresos netos que


no superen 1,700 UIT
Hasta S/. 96,000
Límite de Hasta S/.525, en el ejercicio
anuales u S/ Sin límite
ingresos 000 anuales. gravable (proyectado
8,000 mensuales.
o del ejercicio
anterior).

Hasta S/. 96,000


Límite de Hasta S/.525,
anuales u S/. Sin límite Sin límite
compras 000 anuales.
8,000 mensuales.

Boleta de venta y
Factura, boleta
Comprobantes tickets que no dan Factura, boleta y Factura, boleta y
y todos los
que pueden derecho a crédito todos los demás todos los demás
demás
emitir fiscal, gasto o permitidos. permitidos.
permitidos.
costo.

DJ anual - Renta No No Sí Sí

Renta: Si no superan
las 300 UIT de Renta: Pago a
Pago mínimo S/ ingresos netos cuenta
20 y máximo Renta: Cuota de anuales: pagarán el mensual. El que
S/50, de acuerdo 1.5% de 1% de los ingresos resulte como
Pago de tributos
a una tabla de ingresos netos netos obtenidos en el coeficiente o el
mensuales
ingresos y/o mensuales mes. Si en cualquier 1.5% según la
compras por (Cancelatorio). mes superan las 300 Ley del
categoría. UIT de ingresos netos Impuesto a la
anuales pagarán Renta.
1.5% o coeficiente.
El IGV está IGV: 18% IGV: 18%
incluido en la (incluye el IGV: 18% (incluye el (incluye el
única cuota que impuesto de impuesto de impuesto de
se paga en éste promoción promoción municipal). promoción
régimen. municipal). municipal).

Restricción por
Si tiene Si tiene No tiene No tiene
tipo de actividad

Trabajadores Sin límite 10 por turno Sin límite Sin límite

Valor de activos
S/ 70,000 S/ 126,000 Sin límite Sin límite
fijos

Posibilidad de
No tiene No tiene Si tiene Si tiene
deducir gastos

Pago del
Impuesto Anual
No tiene No tiene Si tiene Si tiene
en función a la
utilidad

Una vez decidido el régimen, si eres un contribuyente que recién vas a iniciar tu
negocio las reglas de acogimiento para cada uno de los regímenes son las
siguientes:

Acogimiento NRUS RER RMT RG

Sólo con la Con la declaración


Con la Sólo con la
afectación al mensual que corresponde
Requisitos declaración y declaración
momento de la al mes de inicio de
pago mensual. mensual.
inscripción.* actividades.*

*Siempre que se efectúe dentro de la fecha de vencimiento

Una vez acogido a los regímenes mencionados, los medios para cumplir con las
obligaciones de declaración y pago son las siguientes:

Medios de declaración y
NRUS RER RMT RG
Código de Tributos

Medios de declaración FV 1611 FV1611 FV 1621 FV 1621


FV Simplificado FV Simplificado
1621 1621
Declara Fácil Declara Fácil
PDT 621 PDT 621

1ra Categoría
Código de tributo (pago 4131
3111 3121 3031
mensual)
2da categoría
4132

BOLETÍN SUNAT

I. NUEVO RUS
01. CONCEPTO DE NRUS
Es un régimen tributario creado para los pequeños comerciantes y productores, el
cual les permite el pago de una cuota mensual fijada en función a sus compras y/o
ingresos, con la que se reemplaza el pago de diversos tributos.
Este régimen está dirigido a personas naturales que realizan ventas de mercaderías
o servicios a consumidores finales. También pueden acogerse al Nuevo RUS las
personas que desarrollan un oficio.
En este régimen tributario está permitida la emisión de boletas de venta y tickets de
máquina registradora como comprobantes de pago.
Para el Nuevo RUS está prohibida la emisión de facturas y otros comprobantes que
dan derecho a crédito tributario y hay restricciones respecto al máximo de ingresos
y/o compras mensuales y/o anuales y también respecto al desarrollo de algunas
actividades no permitidas

02. SUJETOS COMPRENDIDOS

 Las personas naturales y sucesiones indivisas que tienen un negocio cuyos


clientes son consumidores finales. Por ejemplo: puesto de mercado,
zapatería, bazar, bodega, pequeño restaurante, entre otros.
 Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que
perciban rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios.

Entre los sujetos que no se encuentran dentro del régimen tenemos las personas
naturales o sucesiones indivisas que:

Cuando en el transcurso de cada año el


monto de sus ventas supere
Por la característica del negocio:
los S/. 96 000.00, o cuando en
algún mes tales ingresos excedan el límite
permitido para la categoría más alta de
este Régimen.
Realicen sus actividades en más de una
unidad de explotación, sea ésta de su
propiedad o la explote bajo cualquier forma
de posesión
El valor de los activos fijos afectados a la
actividad con excepción de los predios y
vehículos, supere los S/. 70,000.00
Cuando en el transcurso de cada año el
monto de sus compras relacionadas con
el giro del negocio exceda
de S/. 96 000.00 o cuando
en algún mes dichas adquisiciones
superen el límite permitido para la
categoría más alta de este Régimen
Presten el servicio de transporte de carga
de mercancías siempre que sus vehículos
tengan una capacidad de carga mayor o
igual a 2 TM (dos toneladas métricas
Presten el servicio de transporte terrestre
nacional o internacional de pasajeros
Efectúen y/o tramiten cualquier régimen,
operación o destino aduanero; excepto se
trate de contribuyentes:
Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona
de frontera, que realicen importaciones
definitivas que no excedan de US$ 500
(quinientos y 00/100 dólares americanos)
por mes, de acuerdo a lo señalado en el
Reglamento; y/o,
Efectúen exportaciones de mercancías a
través de los destinos aduaneros
especiales o de excepción previstos en los
incisos b) y c) del artículo 83 de la Ley
Por el tipo de actividad
General de Aduanas, con sujeción a la
normatividad específica que las regule; y/o,

Realicen exportaciones definitivas de


mercancías, a través del despacho
simplificado de exportación, al amparo de
lo dispuesto en la normatividad aduanera
Organicen cualquier tipo de espectáculo
público.
Sean notarios, martilleros, comisionistas
y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan
actividades en la Bolsa de Productos;
agentes de aduana y los intermediarios de
seguros y/o auxiliares de seguros.
Sean titulares de negocios de casinos,
máquinas tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
Sean titulares de agencias de viaje,
propaganda y/o publicidad

Realicen venta de inmuebles.

Desarrollen actividades de
comercialización de combustibles líquidos
y otros productos derivados de los
hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercialización de
Combustibles Líquidos y otros productos
derivados de los Hidrocarburos
Entreguen bienes en consignación

Presten servicios de depósitos aduaneros


y terminales de almacenamiento
Realicen alguna de las operaciones
gravadas con el Impuesto Selectivo al
Consumo

Realicen operaciones afectas al Impuesto


a la Venta del Arroz Pilado.

Base Legal: Artículos 2 y 3 del Decreto Legislativo N° 937

03. ACOGIMIENTO
El acogimiento al presente régimen se efectuará de acuerdo a lo siguiente:
a. Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del
ejercicio:
El contribuyente podrá acogerse únicamente al momento de inscribirse en el
Registro Único de Contribuyentes.
b. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General, del Régimen
Especial o RMT deberán:
Sólo podrán efectuar en el ejercicio gravable siguiente con ocasión de la declaración
y pago de la cuota del período enero y siempre que se efectúe dentro de su fecha
de vencimiento, si al mes de enero los contribuyentes se encuentran con suspensión
de actividades, el acogimiento será con la declaración y pago de la cuota
correspondiente al mes de reinicio de actividades siempre que se efectúe dentro de
la fecha de su vencimiento.
De existir saldo a favor del IGV pendiente de aplicación o pérdida de ejercicios
anteriores, estas se perderán una vez producido el acogimiento al Nuevo RUS.

04. CÓMO DETERMINAR QUÉ CATEGORÍA TE CORRESPONDE EN EL NRUS


Cada contribuyente paga la cuota mensual del Nuevo RUS según los montos
mínimos y máximos de ingresos brutos y de adquisiciones mensuales.

CATEGORÍA INGRESOS BRUTOS O CUOTA MENSUAL EN S/.


ADQUISICIONES MENSUALES

1 HASTA S/. 5,000 20

2 MÁS DE S/. 5,000 HASTA S/.8,000 50

Ejemplo:
Si Pedro abrió su bodega el 1 de octubre, realizó compras para su tienda por S/.
3,500 (adquisiciones) y tuvo ventas por S/. 4,500 (ingresos brutos). Como ambos
montos no pasan de S/. 5,000 se encontrará en la Categoría 1 y pagará la cuota
mensual de S/. 20 por el período octubre.
CATEGORÍA INGRESOS BRUTOS CUOTA MENSUAL
ESPECIAL O ADQUISICIONES

HASTA S/. No paga cuota mensual


60,000ANUALES

Pueden acogerse a esta categoría los contribuyentes, sujetos del NRUS, que se dediquen :

Únicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás


bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de
abastos; ó,

Exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado


natural.

Para considerarse dentro de la Categoría Especial del NRUS es condición haber presentado
el Formulario N° 2010 en la red bancaria.

-Si inicia actividades en el año: Presentará el formulario 2010 por el período tributario (mes)
en que inicia sus actividades.

Si en el curso del ejercicio (año) ocurriera alguna variación en los ingresos o


adquisiciones mensuales, debe efectuarse el cambio de categoría, por lo que, los
contribuyentes se encontrarán obligados a pagar la cuota correspondiente a su
nueva categoría a partir del mes en que se produjo la variación.
El cambio de categoría se realizará, mediante el pago de la cuota de la nueva
categoría en la cual te debes ubicar, a partir del mes en que se produce el cambio
de categoría.

05. CÓMO PAGAR LAS CUOTAS DEL NUEVO RUS (NRUS)


¿Cómo se realizan los pagos mensuales del Nuevo RUS?
Las cuotas mensuales del Nuevo RUS puede pagarse por internet, con tu teléfono
celular/móvil o presencialmente.
El pago de cada cuota debe hacerse hasta el plazo señalado en el cronograma de
pagos, que aprueba la SUNAT.
1.- Por internet:
Mediante el pago electrónico a través de la página web de la SUNAT, usando tarjeta
de débito o de crédito, o mediante débito en cuenta bancaria según se explica en
este instructivo: Cómo hacer el pago del NRUS por Internet de manera electrónica.
2.- Desde tu teléfono celular/móvil:
Usando la billetera electrónica.
3.- Presencialmente en agentes bancarios o en bancos autorizados:
Esta forma, denominada Pago Fácil, permite pagar la cuota mensual del Nuevo RUS
en los bancos autorizados o en los locales de sus corresponsales.
Bancos autorizados:
Banco de la Nación / Interbank / BCP (solo en Agentes BCP) / BBVA Continental
/ Scotiabank / BanBif
Agentes Corresponsales:
- Agentes Multi Red del Banco de la Nación
- Servicio Rapidito del Banco de la Nación, disponible en las CMAC Nuestra Gente,
CMAC Tacna, CMAC Trujillo y CURACAO- FINANCIERA TFC.
Al acercarte a la ventanilla o al corresponsal debes indicar en forma verbal o con un
formato llenado los datos siguientes:
Guía Pago Fácil Nuevo RUS : Para pagos del período 12-2016 o
anteriores
Guía Pago Fácil Nuevo RUS 2017: Para pagos del período 01-2017 o
períodos posteriores
• Número de RUC
• Período tributario (por ejemplo, enero de 2017 es 01-2017
• Indicar si es la primera vez que declara el período que está pagando.
• Total ingresos brutos del mes
• Total de compras del mes
• Categoría (1 o 2)
• Monto a compensar por Percepciones de IGV que le hayan sido efectuadas (en
caso las quiera aplicar como pago)
• Monto a pagar
Recuerda verificar en el voucher de pago si los datos que se han registrado con el
pago son correctos, en especial el RUC, período, categoría y monto pagado.

06. OTRAS OBLIGACIONES


Comprobantes de Pago
Los sujetos del Nuevo RUS sólo deberán emitir y entregar: boletas de venta, tickets o cintas
emitidas por máquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al crédito fiscal ni ser
utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios.
Asimismo, los contribuyentes del Nuevo RUS, sólo deberán exigir facturas y/o tickets o cintas
emitidas por máquinas registradoras u otros documentos autorizados que permitan ejercer el
derecho al crédito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios de
acuerdo a las normas pertinentes, a sus proveedores por las compras de bienes y por la
prestación de servicios; así como recibos por honorarios, en su caso. Asimismo, deberán exigir
los comprobantes de pago u otros documentos que expresamente señale el Reglamento de
Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.

Libros Contables
Los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables, sin
embargo deben conservar los comprobantes de pago que hubieran emitido y aquellos que
sustenten sus adquisiciones en orden cronológico.
Base Legal: Artículos 20 y 22 del Decreto Legislativo N° 937

07. CONSULTAS SUNAT-NRUS


INFORMES SUNAT VINCULADOS A NRUS
TEMA SUMILLA INFORME/OFICIO/MEMO SUNAT
Los contribuyentes que van a realizar
actividad empresarial generadora de rentas
de tercera categoría, incluyendo los que se
FECHA DE INICIO acogen al Régimen Especial de Impuesto a
la Renta (RER) y Nuevo Régimen Único
INFORME N° 129-2013-SUNAT/4B0000
DE ACTIVIDADES Simplificado (Nuevo RUS), que aún no han
generado ingresos, han iniciado sus
actividades en la fecha en que adquirieron el
servicio de impresión de comprobantes de
pago autorizados por la SUNAT.
Para efectos del Nuevo RUS los sujetos que
CAJEROS han celebrado contratos de cajeros
INFORME N° 059-2013-SUNAT/4B0000
CORRESPONSALES corresponsales con entidades del sistema
financiero no califican como comisionistas.
Los agentes autorizados a que se refieren
las disposiciones del Fondo de Inclusión
Social Energético (FISE), no se encuentran
ACTIVIDADES Y dentro del alcance de la exclusión de la Ley
SUJETOS EXCLUIDOS del Nuevo RUS, referida al desarrollo de INFORME N° 114-2012-SUNAT/4B0000
DEL NUEVO RUS actividades de comercialización de
combustibles líquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos, de acuerdo
con el Reglamento para la Comercialización
de Combustibles Líquidos y otros productos
derivados de los Hidrocarburos.
No obstante, si los indicados agentes
autorizados incurrieran en cualquiera de los
demás supuestos de exclusión
mencionados en la Ley del Nuevo RUS, no
podrán acogerse o mantenerse en dicho
Régimen.

Tratándose de una entidad del Sector


Público Nacional que adquiere bienes del
Anexo 2 de la Resolución de
Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT,
NO APLICACIÓN DE
referida al SPOT: INFORME N° 096-2012-SUNAT/4B0000
SPOT (DETRACCIONES)
Dicho Sistema no es aplicable si el
proveedor es un contribuyente del Nuevo
RUS, aun cuando el importe de la operación
sea mayor a S/. 700,00 (…).

08. PREGUNTAS FRECUENTES


1.- ¿En qué momento pueden acogerse los contribuyentes que desean tributar en el
Nuevo RUS?
Los que deseen tributar en el Nuevo RUS y cumplan los requisitos y condiciones previstas
para ello deben acogerse al momento de inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes
(RUC).
Base legal: Literal a) del numeral 6.1 del art. 6° del Decreto Legislativo N° 943, sustituido
por el artículo 6° del Decreto Legislativo N° 937.

2.- ¿Pueden acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado - Nuevo RUS- las
personas naturales que desempeñan un oficio?
El monto de tus ingresos brutos o adquisiciones no debe superar S/96,000.00 en el
transcurso de cada año, o, en algún mes, tales ingresos o adquisiciones no deben ser
superiores a ocho mil nuevos soles (S/8,000.00)
Base legal: Inciso a) e inciso d) del numeral 3.1 del artículo 3° del Decreto Legislativo 937,
modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo 1270.

3.- ¿Pueden acogerse al Nuevo RUS aquellos que realizan actividades de transporte
terrestre nacional o internacional de pasajeros?
No pueden acogerse al Nuevo RUS, en tanto se encuentran expresamente excluidos en las
normas del Régimen.
Base legal: Literal b) del numeral 3.2 del art. 3° del Decreto Legislativo N° 943, sustituido
por el art. 4° del Decreto Legislativo N° 937.
4.- ¿Si una persona acogida al Nuevo RUS no ha tenido ingresos pero ha mandado a
imprimir sus primeras boletas de venta en una imprenta autorizada, se considera que
ya inició actividades?
Se considera que han iniciado sus actividades en la fecha en que adquirieron el servicio de
impresión de comprobantes de pago autorizados por la SUNAT, los contribuyentes del
Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS) que van a realizar actividad empresarial
generadora de rentas de tercera categoría, que aún no han generado ingresos.
Base legal: Ver Informe N° 129-2013-SUNAT/4B0000.

5.- ¿Pueden los sujetos del Nuevo RUS solicitar la devolución de percepciones no
aplicadas por sus compras realizadas?
Sí. Los sujetos del NRUS pueden solicitar la devolución de las percepciones acumuladas
no compensadas. Deberá presentar el formulario N° 4949 indicando devolución “tipo 28 -
Devolución Percepción de Sujetos No Afectos a IGV – NRUS”, así como un escrito que
detalle el tributo, el período, el monto por el que se solicita la devolución y los motivos o
circunstancias que lo originaron.
La Administración Tributaria tiene 45 días hábiles para resolver lo solicitado.
Base Legal: Procedimiento N° 16 del Decreto Supremo N° 176-2013-EF, Texto Único de
Procedimientos Administrativos.
II. EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA: ¿Quiénes pueden
integrarlo y quiénes no?
MARIO ALVA MATTEUCCI
1. INTRODUCCION
En los últimos días hemos apreciado que la Administración Tributaria ha iniciado una
campaña de fiscalización a todos aquellos contribuyentes que se encuentran acogidos al
Régimen Especial del Impuesto a la Renta, específicamente para revisar si realmente le
corresponde acogerse a dicho régimen o no.
Para ello ha empezado a notificar a dichos contribuyentes cartas inductivas en donde se
les indica que deben regularizar su incorporación al Régimen General, toda vez que no
están cumpliendo con los requisitos señalados en la normatividad del Impuesto a la Renta,
para poder acogerse al RER.
El motivo del presente informe es dar a conocer cuáles son los requisitos que se deben
cumplir para poder incorporarse al Régimen Especial del Impuesto a la Renta – RER, al
igual que indicar cuáles son las actividades que se encuentran prohibidas de ser realizadas
por personas que se encuentran en el RER.
2. ¿CUÁL ES LA NORMATIVIDAD QUE REGULA EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA?
Al efectuar una revisión a la legislación del Impuesto a la Renta, observamos que
específicamente se regula el Régimen Especial del Impuesto a la Renta – RER en los
artículos 117 hasta el 124-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se puede observar la regulación del
Régimen Especial del Impuesto a la Renta en los artículos 76 al 84.
3. ¿QUÉ SUJETOS SE PUEDEN INCORPORAR A LAS FILAS DEL RÉGIMEN
ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
Al iniciar nuestro comentario apreciamos que la regulación del Régimen Especial del
Impuesto a la Renta se encuentra contenida en una Ley del Impuesto a la Renta.
3.1 ¿QUIÉNES ESTÁN EN EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
El texto del artículo 117º de la Ley del Impuesto a la Renta precisa qué sujetos se
encuentran comprendidos en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
Allí se menciona que podrán acogerse al Régimen Especial 1 :– Las personas naturales.
– Las sociedades conyugales 2.– Las sucesiones indivisas 3.– Las personas jurídicas.
3.2 ¿QUÉ ACTIVIDADES PUEDEN DESARROLLAR LOS SUJETOS ACOGIDOS AL
RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
Además que se cumpla la condicionante que los nombrados en el punto anterior sean
domiciliados en el país, se determina que además obtengan rentas de tercera
categoría4provenientes de las siguientes actividades:
a. Actividades de comercio5 y/o industria6, entendiéndose por tales a la venta de los
bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos recursos
naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.
b. Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra actividad no
señalada expresamente en el inciso anterior 7.
Las actividades antes señaladas podrán ser realizadas en forma conjunta. Lo cual
determina que puede presentarse el caso en el cual una persona acogida al RER realice
actividades de comercio, por ejemplo en la comercialización de juguetes y a la vez ofrezca
servicios de empaque de los mismos en cajas de cartón plastificadas.
4. ¿QUÉ SUJETOS NO ESTAN COMPRENDIDOS EN EL RÉGIMEN ESPÈCIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA?
Conforme lo determina el texto del literal a) del artículo 118º de la Ley del Impuesto a la
Renta, se aprecia que los sujetos que no podrán estar comprendidos en el Régimen
Especial del Impuesto a la Renta son las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que incurran en
cualquiera de los siguientes supuestos:

(I) NO SE DEBE SUPERAR LOS S/. 525,000 DE INGRESOS NETOS ANUALES


El acápite (i) del literal a) del artículo 118º de la Ley del Impuesto a la Renta determina que
cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen
los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos soles), será una causal para
dejar de pertenecer al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, correspondiendo su pase
al Régimen General del Impuesto a la Renta.
Lo antes mencionado determina que si en el ejercicio gravable el sujeto acogido al RER no
supera la cantidad señalada anteriormente indicada permanecerá en dicho régimen, en
caso que supere dicha cantidad se le considerará que está en el Régimen General del
Impuesto a la Renta.
Es pertinente mencionar que se considera como ingreso neto al establecido como tal en el
cuarto párrafo del artículo 20º de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso
h) del artículo 28º de la misma norma, de ser el caso.
Debido a la modificatoria realizada al texto del artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta
por el Decreto Legislativo Nº 1112, el cuarto párrafo que hace mención en el párrafo anterior
es actualmente es el sexto párrafo del artículo 20º, el cual determina lo siguiente: “El
ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo
del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos
similares que respondan a las costumbres de la plaza”.
La concordancia reglamentaria la ubicamos en el acápite (i) del literal a) del numeral 1 del
artículo 76º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando hace referencia al
ingreso neto al establecido como tal en el cuarto párrafo8 del artículo 20° de la Ley,
independientemente de la actividad por la que se obtenga rentas de tercera categoría.
La renta neta a que hace referencia el literal h) del artículo 28 de la Ley del Impuesto a la
Renta es “aquella derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciación o amortización admite la presente Ley, efectuada por
contribuyentes generadores de renta de tercera categoría, a título gratuito, a precio
no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros
contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a entidades
comprendidas en el último párrafo del Artículo 14° de la presente Ley. Se presume,
sin admitir prueba en contrario, que dicha cesión genera una renta neta anual no
menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisición producción, construcción o de
ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos
efectos no se admitirá la deducción de la depreciación acumulada”.
En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta la concordancia en este punto está
señalada en el acápite (ii) del literal a) del numeral 1 del artículo 76º del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, cuando hace referencia que a efecto de determinar dicha
renta, será de aplicación lo dispuesto en el punto 2.2 del numeral 2 del inciso a) del artículo
13º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Para tal efecto, el valor tomado en
base al costo de adquisición, costo de producción o construcción o al valor de ingreso al
patrimonio del cedente deberá actualizarse de acuerdo a la variación del Índice de Precios
al Por Mayor, experimentada desde el último día hábil del mes anterior a la fecha de
adquisición, construcción, producción o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre del
ejercicio gravable precedente a aquél en el que se efectúe el cálculo del límite de los
ingresos netos.
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisición, construcción,
producción o ingreso al patrimonio, deberá actualizarse de acuerdo a la variación del Índice
de Precios al Por Mayor, experimentada desde el último día hábil del mes anterior a la fecha
de la cesión, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aquél en el que
se efectúe el cálculo del límite de los ingresos netos.
La renta neta así determinada se incluirá a razón de un doceavo (1/12) dentro los ingresos
netos mensuales del contribuyente de este Régimen.
Sobre el tema del cálculo del límite anual de los ingresos netos anuales el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta precisa en su literal b) del numeral 1 del artículo 76º dos
reglas:
“(i) Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza
similar que respondan a la costumbre de la plaza, serán deducidas, en el mes en el
que se realicen.

De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las operaciones,


éstos se considerarán en el período en el que se realicen.

(ii) Están incluidos el total de ingresos netos de tercera categoría de los sujetos que
provengan del Régimen General o del Nuevo Régimen Único Simplificado,
correspondientes a los períodos anteriores a su acogimiento al Régimen Especial,
comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho acogimiento”.

(II) EL VALOR DE LOS ACTIVOS FIJOS AFECTADOS NO DEBE SUPERAR LOS S/.
126,000
El acápite (ii) del literal a) del artículo 118º de la Ley del Impuesto a la Renta determina que
el valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los predios y
vehículos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintiséis Mil y 00/100 Nuevos Soles).
En esta categoría podrían estar a manera de ejemplo bienes que no superen la cantidad
mencionada anteriormente:
• Unas balanzas en el caso de una bodega de venta de abarrotes.
• Una fresadora en el caso de un taller de mecánica.
• Una máquina de revelado de fotografías en el caso de una foto estudio.
• Las computadoras que se utilizan en una cabina de internet.
• Un tornillo de banco en el caso de una carpintería.
• El horno industrial utilizado en una panadería.
• Una compresora de aire en el caso de un taller de parchado de llantas.
Recordemos que por expresa mención de la norma se excluyen de esta limitación a los
vehículos y a los predios, lo cual determina que aun cuando estos bienes que están
asignados al activo del negocio superen los S/. 126,000 Nuevos Soles no será causal para
el retiro del contribuyente del RER.
Al revisar el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta apreciamos que en el numeral
2 del artículo 76º se indican ciertas reglas aplicables9 a los activos fijos. Particularmente se
indica que se consideran activos fijos afectados a la actividad a los bienes tangibles que:
(i) Se encuentren destinados para su uso y no para su enajenación10; y,
(ii) Su utilización esté prevista para un lapso mayor a doce (12) meses 11.
Sobre el valor de los bienes que integran el activo fijo el texto del literal b) del artículo 76º
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina que “el valor de los bienes
que integran el activo fijo del contribuyente del Régimen Especial, se calculará en
función al costo de adquisición, producción o construcción o al valor de ingreso al
patrimonio, a que se refiere el artículo 20° de la Ley, actualizado de acuerdo con la
variación del Índice de Precios al Por Mayor experimentada desde el último día hábil
del mes anterior a la fecha de adquisición, construcción, producción o ingreso al
patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aquél en el
que se efectúe el cálculo del límite de los activos fijos. Al resultado obtenido, se
aplicará el porcentaje anual máximo de depreciación previsto en el presente
Reglamento según el tipo de bien del que se trate.
Lo dispuesto en el párrafo anterior se efectuará siempre que el contribuyente cuente
con documentación sustentatoria que otorgue certeza del valor y de la fecha de
adquisición, construcción, producción o ingreso al patrimonio. En caso contrario, el
valor de los bienes será el valor de mercado a que se refiere el numeral 3 del segundo
párrafo del artículo 32° de la Ley”.

(III) LAS ADQUSICIONES EN EL EJERCICIO GRAVABLE NO SUPEREN EL VALOR DE


S/. 525,000 NUEVOS SOLES
El acápite (iii) del literal a) del artículo 118º de la Ley del Impuesto a la Renta determina que
en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la
actividad acumuladas no deben superar los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco mil y
00/100 Nuevos Soles).
Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos.
Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran
afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener
su fuente.
Si bien en el Régimen Especial no se realiza la deducción de gastos para efectos de la
determinación de la renta neta de tercera categoría, como si sucede en el Régimen General.
La mención expresa de esta parte alude al denominado “Principio de Causalidad”, el cual
necesariamente deberá cumplirse en el caso de la adquisición de bienes y/o servicios
destinados a producir la renta o mantener la fuente productora del negocio o actividad.
Al concordar este texto con el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, observamos
lo dispuesto por el numeral 3) del artículo 76º del referido reglamento, donde indica con
respecto a las adquisiciones lo siguiente:
a. El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad incluirá los tributos que graven las
operaciones12.
b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar
que respondan a la costumbre de la plaza, serán deducidas, en el mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las adquisiciones, éstos
se considerarán en el período en el que se realicen.
c. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o del Nuevo Régimen
Único Simplificado, para efecto del cálculo del límite anual de las adquisiciones afectadas
a la actividad, se considerará las adquisiciones correspondientes a los períodos anteriores
a su acogimiento al Régimen Especial, comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se
produce dicho acogimiento, con excepción de las adquisiciones de activo fijo.
(IV) SE DESARROLLEN ACTIVIDADES GENERADORAS DE TERCERA CATEGORÍA
CON MAS DE DIEZ PERSONAS
El acápite (iv) del literal a) del artículo 118º de la Ley del Impuesto a la Renta determina no
se debe desarrollar actividades generadoras de rentas de tercera categoría con personal
afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratándose de actividades en las cuales
se requiera más de un turno de trabajo13, el número de personas se entenderá por cada
uno de estos. Mediante Decreto Supremo se establecerán los criterios para considerar el
personal afectado a la actividad.
5. ¿QUÉ ACTIVIDADES NO PUEDEN DESARROLLAR LOS SUJETOS ACOGIDOS AL
RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
De acuerdo a lo dispuesto en el literal b) del artículo 118º de la Ley del Impuesto a la Renta
se señalan las actividades que los sujetos que quieran acogerse al Régimen Especial del
Impuesto a la Renta no pueden desempeñar.
El mencionado literal b) indica las siguientes actividades prohibidas para el RER, las
cuales son:
(i) REALICEN ACTIVIDADES QUE SEAN CALIFICADAS COMO CONTRATOS DE
CONSTRUCCIÓN SEGÚN LAS NORMAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS,
AUN CUANDO NO SE ENCUENTREN GRAVADAS CON EL REFERIDO IMPUESTO
Cabe indicar que en la Ley del Impuesto a la Renta ni tampoco en el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta no existe una definición de las actividades de construcción, por ello
tiene parte de justificación que se mencione la calificación de actividades de construcción
que menciona la legislación del Impuesto General a las Ventas.
El TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas modificatorias, contiene en su
artículo 3º una serie de definiciones para efectos de la aplicación del IGV. Así, es posible
encontrar definiciones de los siguientes términos: venta, bien mueble, servicios, constructor.
Sin embargo, al revisar el literal d) del referido artículo 3º de la Ley del IGV apreciamos que
no existe propiamente una definición del término “Construcción”, sino una mera remisión a
la Clasificación Internacional Industrial Uniforme – CIIU, elaborado por las Naciones Unidas,
lo cual calificaría en técnica legislativa como una norma de referencia.
Al revisar el contenido del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo Nº 136-96-EF y
normas modificatorias, se observa que no contiene una norma que haga referencia al
significado del término “construcción”, por lo que debemos remitirnos necesariamente al
texto contenido en el CIIU.
El Clasificador Internacional Industrial Uniforme – CIIU14 es una norma de referencia
elaborada por las Naciones Unidas, con la finalidad de uniformizar criterios de clasificación
de todas las actividades económicas a nivel mundial15.
Es interesante revisar la información publicada por la Universidad Católica acerca del CIIU,
dicha institución precisa lo siguiente:
“Cada país tiene, por lo general, una clasificación industrial propia, en la forma más
adecuada para responder a sus circunstancias individuales y al grado de desarrollo
de su economía. Puesto que las necesidades de clasificación industrial varían, ya sea
para los análisis nacionales o para fines de comparación internacional. La
Clasificación Internacional Industrial Uniforme de todas las Actividades Económicas
(CIIU rev. 3) permite que los países produzcan datos de acuerdo con categorías
comparables a escala internacional.
La CIIU desempeña un papel importante al proporcionar el tipo de desglose por
actividad necesario para la compilación de las cuentas nacionales desde el punto de
vista de la producción.
La CIIU tiene por finalidad establecer una clasificación uniforme de las actividades
económicas productivas.
Su propósito principal es ofrecer un conjunto de categorías de actividades que se
pueda utilizar cuando se diferencian las estadísticas de acuerdo con esas
actividades” 16.
LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIÓN DENTRO DEL CIIU
Cabe mencionar que en la RTF Nº 615-2-2001 el Tribunal Fiscal recoge el criterio de la
propia norma al mencionar que la definición de construcción se encontraba en las
actividades señaladas por el CIIU. El considerando de la referida RTF menciona lo
siguiente:
“En cuanto a la definición de construcción, los Decretos Legislativos Nº 775 y 821,
señalaban en el inciso d) del artículo 3º, que se consideraban las actividades
clasificadas como construcción en la Clasificación Internacional Industrial Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas”.
LA REVISIÓN 4 DEL CIIU
Las Naciones Unidas han aprobado hace algún tiempo atrás la revisión 4 de la Clasificación
Internacional Industrial Uniforme.
Esta revisión ya se encuentra vigente en nuestro país, prueba de ello es que el Instituto
Nacional de Estadística e Informática – INE aprobó la Resolución Jefatural Nº 024-2010-
INEI, publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 29 de enero de 2010, según la cual en
su artículo 1º se menciona lo siguiente: “Adoptar, la Clasificación Industrial
Internacional Uniforme de todas las actividades económicas (CIIU Revisión 4), en la
elaboración de las estadísticas oficiales por las instituciones integrantes del Sistema
Estadístico Nacional (SEN), a fin de garantizar la homogeneidad y comparabilidad
regional, nacional e internacional de la información que se genera”.
En esta misma línea encontramos la opinión de VILLANUEVA GUTIERREZ cuando
precisa lo siguiente: “Actualmente, se encuentra vigente la Revisión 4 de la
Clasificación Industrial Internacional Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU). Antes
de esta modificación se encontraba vigente la Revisión 3.1 de la CIIU…”17
En la revisión 4 de la CIIU la actividad de la construcción se encuentra regulada de manera
detallada e inclusive existe una distribución en tres grandes grupos: (i) Construcción de
edificios; (ii) Ingeniería Civil y (iii) Actividades Especializadas de la Construcción. Ello se
puede apreciar al revisar el siguiente párrafo:
CONSTRUCCIÓN
41 410 4100 CONSTRUCCIÓN DE EDIFICIOS
42 INGENIERÍA CIVIL
421 4210 Construcción de Caminos y vías férreas
422 4220 Construcción de proyectos de servicios públicos
429 4290 Construcción de otros proyectos de ingeniería civil
43 ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS DE LA CONSTRUCCIÓN
431 Demolición y preparación del terreno
4311 Demolición del terreno
4312 Preparación del terreno
432 Actividades de instalación, eléctrica, fontanería y otras instalaciones de la
construcción
4321 Instalación eléctrica
4322 Fontanería e instalación de calefacción y aire acondicionado
4329 Otro tipo de instalaciones de construcción
433 4330 Terminación de edificios
439 4390 Otras actividades especializadas de la construcción
En este sentido, si algún sujeto realiza alguna actividad ligada a la construcción tal como lo
determina el CIIU, no podrá incorporarse al RER sino que deberá ingresar al Régimen
General del Impuesto a la Renta. Un ejemplo de ello es el caso de la “Pintura de exteriores
e interiores de edificios”, cuya actividad está incluida en el CIIU de Construcción, de allí
que en estos últimos días el fisco está notificando a todos aquellos que han declarado dicha
actividad al incorporarse en el RER cuando en realidad debieron estar en el Régimen
General siempre.
Otro caso en el cual también existen problemas actualmente es el de los carpinteros que
colocan puertas, marcos y ventanas en los edificios, toda vez que en el CIIU
4330 “Terminación y acabado de edificios” se incluye la “Instalación de puertas
(excepto puertas automáticas y giratorias), ventanas y marcos de puertas y ventanas
de madera o de otros materiales”. Lo cual determinaría que no se deben encontrar en el
RER sino en el Régimen General.
La pregunta inmediata es ¿cómo se percató el fisco que estas personas realizaban
estas actividades de construcción?, una respuesta es por el cruce de información y otra
es por el tema de la aplicación de las detracciones.
(II) PRESTEN EL SERVICIO DE TRANSPORTE DE CARGA DE MERCANCÍAS SIEMPRE
QUE SUS VEHÍCULOS TENGAN UNA CAPACIDAD DE CARGA MAYOR O IGUAL A 2
TM (DOS TONELADAS MÉTRICAS), Y/O EL SERVICIO DE TRANSPORTE TERRESTRE
NACIONAL O INTERNACIONAL DE PASAJEROS
En este punto también existen algunos cuestionamientos en cuanto a la prestación de
servicios.
En el caso de la normatividad de la Ley del Impuesto a la Renta que hace expresa mención
a la prohibición de aquellas personas que presten el servicio de transporte de carga de
mercancías siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor a las dos (2)
toneladas métricas, ello determina que si alguna persona presta el servicio de transporte
de carga mayor a ese límite de manera indiscutible no debe estar en el RER sino más bien
en el Régimen General del Impuesto a la Renta.
Donde sí pueden existir problemas es en el caso de la prestación del servicio de transporte
terrestre nacional o internacional de pasajeros. En este rubro por ejemplo no podrían estar
incluidas en el RER empresas de transporte interprovincial. Sin embargo, surge una duda
si las empresas que prestan el servicio de taxi pueden estar prohibidas de ser incorporadas
al Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
Al efectuar una Revisión del Reglamento Nacional de Administración del Transporte,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 017-2009-MTC, se observa en su artículo 3º las
definiciones aplicables, dentro de las cuales se encuentra el servicio de taxi, a que se refiere
el numeral 3.63.6 indicando de manera expresa que dicho servicio es:
“El Servicio de transporte especial de ámbito provincial, prestado en vehículos de la
categoría M1 de la clasificación vehicular, que tiene por objeto el traslado de
personas de un punto de origen hasta uno de destino. La tarifa a cobrar por este
servicio puede estar determinada mediante sistemas de control (taxímetros), precios
establecidos, el libre mercado o cualquier otra modalidad permitida por Ley. Añade
que el servicio de taxi se regula por la Ley y los Reglamentos nacionales de
Transporte y Tránsito Terrestre, así como por las normas complementarias que
determine la autoridad competente”.
Si se observa, el servicio de taxi está dentro de la categoría el Servicio de Transporte
Especial de Personas, el cual no se encuentra dentro de la categoría del servicio de
“Transporte regular de pasajeros de ámbito nacional, regional y provincial”.
Por ello, cuando en el caso de la prohibición de la norma del RER hace mención
al “Servicio de Transporte Terrestre Nacional o Internacional de Pasajeros”, ésta no
incluiría al Taxi, por estar éste servicio en otra categoría.

(III) ORGANICEN CUALQUIER TIPO DE ESPECTÁCULO PÚBLICO


La norma establece prohibiciones a toda aquella persona o sujeto que sea el organizador
de cualquier modalidad e espectáculo público. Sin embargo, en el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta no existe una definición de lo que debe entenderse como tal. Por
ello, dentro de un proceso de integración jurídica realizamos la consulta a lo señalado por
el artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 250-2012/SUNAT, el cual menciona
en el literal b) lo siguiente:
“ESPECTÁCULO PÚBLICO: Al espectáculo público no deportivo en vivo a que se
refiere el artículo 54° del TUO de la Ley de Tributación Municipal18 , aprobado por el
Decreto Supremo N° 156-2004-EF y normas modificatorias, salvo que esté
comprendido en el inciso a) o b) del artículo 57° de esa ley. Los espectáculos en vivo
de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera , opereta , ballet , circo y
folclore nacional no están incluidos en la presente definición cuando sean calificados
como culturales de acuerdo con el numeral 4 del Apéndice II de la Ley del IGV”.

(IV) SEAN NOTARIOS, MARTILLEROS, COMISIONISTAS Y/O REMATADORES;


AGENTES CORREDORES DE PRODUCTOS, DE BOLSA DE VALORES Y/U
OPERADORES ESPECIALES QUE REALIZAN ACTIVIDADES EN LA BOLSA DE
PRODUCTOS; AGENTES DE ADUANA Y LOS INTERMEDIARIOS DE SEGUROS
Esta prohibición está relacionada con el tipo de actividad relacionada con las actividades
de comercio y por el mayor control que corresponde aplicar por parte del fisco.
Las actividades descritas en este parágrafo tienen naturaleza empresarial pese a que son
desarrolladas por personas naturales.

(V) SEAN TITULARES DE NEGOCIOS DE CASINOS, TRAGAMONEDAS Y/U OTROS


DE NATURALEZA SIMILAR
Al igual que en el caso anterior el fisco necesita un mayor control de las actividades de
casinos y/o tragamonedas, motivo por el cual se les prohíbe entrar en el RER.

(VI) SEAN TITULARES DE AGENCIAS DE VIAJE, PROPAGANDA Y/O PUBLICIDAD


En este punto estarían prohibidas de participar dentro del RER las agencias que realizan la
venta de pasajes, las que organizan tours de viajes, programaciones de vuelo, entre otros
temas relacionados.
Tampoco estarían en este esquema las agencias que realicen algún tipo de propaganda
y/o publicidad. En este sentido, no podrían estar en el RER las empresas que realizan la
producción de comerciales de televisión, radio o medios escritos. Ello quiere decir que
necesariamente estarán en el Régimen General del Impuesto a la Renta.

(VII) DESARROLLEN ACTIVIDADES DE COMERCIALIZACIÓN DE COMBUSTIBLES


LÍQUIDOS Y OTROS PRODUCTOS DERIVADOS DE LOS HIDROCARBUROS, DE
ACUERDO CON EL REGLAMENTO PARA LA COMERCIALIZACIÓN DE
COMBUSTIBLES LÍQUIDOS Y OTROS PRODUCTOS DERIVADOS DE LOS
HIDROCARBUROS
En esta prohibición estarían los grifos de combustible donde al comercializar petróleo
y/gasolina, además de otros combustibles líquidos. Sin embargo, es el propio texto del
artículo 1º del Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros
Productos Derivados de los Hidrocarburos, aprobado por el Decreto Supremo Nº 030-98-
EM19, determina que el presente Reglamento se aplicará a nivel nacional a las personas
naturales o jurídicas que realicen Actividades de Comercialización de Hidrocarburos, a
excepción del gas licuado de petróleo y del gas natural, por ser materia de una
regulación especial en cada caso.
Bajo los alcances antes descritos, por ejemplo un vendedor que comercializa balones de
gas licuado de petróleo para uso y/o consumo personal puede incorporarse al Régimen
Especial del Impuesto a la Renta – RER.
Situación distinta sería la de una empresa que administra una estación de servicios que
comercializa combustibles como diésel, gasolina de diversos octanajes, lubricantes, entre
otros. En este caso no podría estar en el RER sino en el Régimen General del Impuesto a
la Renta.

(VIII) REALICEN VENTA DE INMUEBLES


Aquellos contribuyentes que realicen la venta de bienes inmuebles no podrán incorporarse
al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, toda vez que solo lo podrán hacer a través
del Régimen General.
Distinto sería el caso de una persona natural que no tenga naturaleza empresarial y que
realice la venta de un inmueble, ya que en este último caso se trataría de una venta que
genera una ganancia de capital de segunda categoría.

(IX) PRESTEN SERVICIOS DE DEPÓSITOS ADUANEROS Y TERMINALES DE


ALMACENAMIENTO
En este supuesto el legislador ha establecido una prohibición de incorporación al RER de
una actividad muy compleja, sobre todo por el tema de los controles que se deben llevar a
cabo.
Por esta razón, en caso de un contribuyente que preste servicios de depósitos aduaneros
y terminales de almacenamiento, solo podrá incorporarse al Régimen General del Impuesto
a la Renta.

(X) REALICEN LAS SIGUIENTES ACTIVIDADES, SEGÚN LA REVISIÓN DE LA


CLASIFICACIÓN INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME – CIIU APLICABLE EN EL
PERÚ SEGÚN LAS NORMAS CORRESPONDIENTES:
En este punto se aprecia que el legislador ha establecido una lista de actividades
económicas que no pueden incorporarse en el RER, ya que solo les corresponderá
prestarlas de manera empresarial bajo la modalidad del Régimen General del Impuesto a
la Renta. Las actividades prohibidas para el RER son las siguientes:
(X.1) ACTIVIDADES DE MÉDICOS Y ODONTÓLOGOS
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el código 8620 y contiene las siguientes
actividades:
862
8620 Actividades de médicos y odontólogos
8620 1 Clínicas médicas, excepto de estética corporal
8620 2 Servicios odontológicos
8620 3 Clínicas médicas de estética corporal
8620 9 Otras actividades médicas
(X.2) ACTIVIDADES VETERINARIAS
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el código 7500 y contiene las siguientes
actividades:
750
7500 0 Actividades veterinarias
N Actividades administrativas y servicios de apoyo
(X.3) ACTIVIDADES JURÍDICAS
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el código 7411 y contiene las siguientes
actividades:
En esta clase se incluyen el asesoramiento y la representación en casos civiles, penales y
de otra índole, a saber, la representación de los intereses de una parte contra los de otra,
sea o no ante tribunales u otros órganos judiciales. En general estas actividades son
realizadas o supervisadas por abogados. Los casos civiles pueden consistir en violaciones
de los derechos privados o civiles de personas naturales o jurídicas, como por ejemplo
casos de responsabilidad civil, divorcios, etc.
Las acciones penales suponen delitos contra el Estado y suelen ser iniciadas por éste.
Otras actividades consisten en la prestación de asesoramiento en general y en relación con
conflictos laborales, la preparación de documentos jurídicos distintos de los relacionados
con pleitos, como escrituras de constitución, contratos de sociedad colectiva y documentos
similares para la formación de sociedades. Se incluyen también actividades relacionadas
con patentes y derechos de autor, como la preparación de escrituras, testamentos,
fideicomisos, etc., y las actividades de escribanos, mediadores, examinadores y
arbitradores.
Exclusión: Las actividades de los tribunales de justicia se incluyen en la clase 7523
(Actividades de mantenimiento del orden público y de seguridad).
Conforme a la revisión 4 del CIIU el código será el 6910 que abarca lo siguiente:
Esta clase comprende las siguientes actividades:
– Actividades de representación de los intereses de una parte contra otra, sea o no ante
tribunales u otros órganos judiciales, realizadas por abogados o bajo la supervisión de
abogados: asesoramiento y representación en procedimientos civiles; asesoramiento y
representación en procedimientos penales; y asesoramiento y representación en relación
con conflictos laborales.
– Prestación de asesoramiento en general, preparación de documentos jurídicos: escrituras
de constitución, contratos de sociedad y documentos similares para la formación de
sociedades; patentes y derechos de autor; y escrituras, testamentos, fideicomisos, etcétera.
– Otras actividades de notarios públicos, ejecutores judiciales, árbitros y examinadores.

(X.4) ACTIVIDADES DE CONTABILIDAD, TENEDURÍA DE LIBROS Y AUDITORÍA,


ASESORAMIENTO EN MATERIA DE IMPUESTOS
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el código 7412 y contiene las siguientes
actividades:
Esta clase abarca las actividades de registro contable de transacciones comerciales para
empresas y otras entidades, la preparación de estados de cuentas, el examen de dichos
estados y la certificación de su exactitud, y la preparación de declaraciones de ingresos
para personas y empresas.
Se incluyen las actividades de asesoramiento y representación conexas (excepto la
representación jurídica) realizadas en nombre de clientes ante las autoridades fiscales.
Exclusiones: Las actividades de procesamiento y tabulación de datos se incluyen en la
clase 7230 (Procesamiento de datos).
Las actividades de asesoramiento en materia de administración de empresas realizadas
por unidades que no prestan servicios de contabilidad y auditoría, como por ejemplo las de
diseño de sistemas de contabilidad, programas de contabilidad de costos, procedimientos
de control presupuestario, etc., se incluyen en la clase 7414 (Actividades de asesoramiento
empresarial y en materia de gestión).
La cobranza de cuentas se incluye en la clase 7499 (Otras actividades empresariales n.c.p.)

(X.5) ACTIVIDADES DE ARQUITECTURA E INGENIERÍA Y ACTIVIDADES CONEXAS


DE ASESORAMIENTO TÉCNICO
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el código 7421 y contiene las siguientes
actividades:
En esta clase se incluyen las actividades de arquitectura, ingeniería y agrimensura, y de
exploración, y prospección geológica, así como las de prestación de asesoramiento técnico
conexo. Las actividades de arquitectura tienen que ver con el diseño de edificios, el dibujo
de planos de construcción y, a menudo, la supervisión de las obras, así como con la
planificación urbana y la arquitectura paisajista. Las actividades técnicas y de ingeniería
abarcan actividades especializadas que se relacionan con la ingeniería civil, hidráulica y de
tráfico, incluso la dirección de obras, la ingeniería eléctrica y electrónica, la ingeniería de
minas, la ingeniería química, mecánica, industrial y de sistemas, la ingeniería especializada
en sistemas de acondicionamiento de aire, refrigeración, saneamiento, control de la
contaminación y acondicionamiento acústico, etc. Las actividades geológicas y de
prospección, que se basan en la realización de mediciones y observaciones de superficie
para obtener información sobre la estructura del subsuelo y la ubicación do yacimientos de
petróleo, gas natural y minerales, y depósitos de aguas subterráneas, pueden incluir
estudios aerogeográficos, estudios hidrológicos, etc. Se incluyen también las actividades
de cartografía y las actividades de agrimensura conexas.
Exclusiones: Las perforaciones de prueba relacionadas con la extracción de petróleo y de
gas se incluyen en la clase 1120 (Actividades de servicios relacionadas con la extracción
de petróleo y gas, excepto las actividades de prospección).
Las actividades de investigación y desarrollo se incluyen en la división 73.
Los ensayos técnicos se incluyen en la clase 7422.
La decoración de interiores se incluye en la clase 7499 (Otras actividades empresariales
n.c.p.).

(X.6) ACTIVIDADES DE INFORMÁTICA Y CONEXAS


721 Consultores en equipos de informática (supone el análisis de las necesidades y los
problemas de los usuarios y la presentación a estos de la solución más apropiada). (Las
actividades similares en unidades de producción y venta de computadores, se incluyen en
la clase 3000).
722 Consultores en programas de informática y suministro de programas de informática.
Incluye el análisis, el diseño y la programación de sistemas listos para ser utilizados. (La
reproducción de programas se incluye en la clase 2230. La reventa de programas de
informática se incluye en la clase5239. Cuando la actividad de consultores en equipos se
haga conjuntamente con la de consultores en programas de informática, se incluyen en la
clase 7210).
723 Procesamiento de datos (digitación, lectura óptica, tabulación, informes).
724 Actividades relacionadas con bases de datos: armado de las bases, almacenamiento
y suministro de datos con arreglo a un cierto orden.
(El suministro computarizado de documentación realizado por bibliotecas o archivos, se
incluye en la clase 9230).
725 Mantenimiento y reparación de máquinas de oficina, contabilidad e informática.
729 Otras actividades de informática n.c.p.
Lo antes señalado es con la Revisión 3.

(X.7) ACTIVIDADES DE ASESORAMIENTO EMPRESARIAL Y EN MATERIA DE


GESTIÓN
Esta clase comprende la prestación de asesoramiento, orientación y asistencia operativa a
las empresas. Esta: actividades abarcan las relaciones públicas; por ejemplo, pueden
consistir en la creación de una imagen o la formación de una opinión ¿a acerca del cliente
para mejorar sus relaciones con el público, los medios de información y otros sectores sin
recurrir a anuncios pagados, actos de beneficencia, obras de caridad, actividades políticas
y de cabildeo. También se incluyen las actividades de planificación, organización,
funcionamiento, control, información administrativa, etc.; de asesoramiento y gestión
combinados, como por ejemplo la: de ingenieros y economistas agrónomos, etc.; de
arbitraje y conciliación entre la gerencia y el personal; y de gestión de sociedades de
cartera.
Exclusiones: Las actividades de informática se incluyen en la división 72.
El asesoramiento y la representación jurídicos se incluyen en la clase 7411 (Actividades
jurídicas).
Las actividades de contabilidad, teneduría de libros, auditoria y asesoramiento en materia
de impuestos se incluyen en la clase 7412. El estudio de mercados y la realización de
encuestas de opinión pública se incluyen en la clase 7413.
Las actividades de asesoramiento técnico se incluyen en la clase 7421 (Actividades de
arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico).
Las actividades de publicidad se incluyen en la clase 7430.

6. OBLIGACIÓN DE INGRESAR AL RÉGIMEN GENERAL


De acuerdo con lo dispuesto en el texto del artículo 122º de la Ley del Impuesto a la Renta
existe la obligación de ingresar al Régimen General del Impuesto a la Renta, si en un
determinado mes, los contribuyentes acogidos al Régimen Especial incurren en alguno de
los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artículo 118°, ingresarán al Régimen
General a partir de dicho mes.
En este caso, los pagos efectuados según lo dispuesto por el Régimen Especial tendrán
carácter cancelatorio, debiendo tributar según las normas del Régimen General a partir de
su ingreso en éste.
___________________________
1 Nótese que la legislación del Impuesto a la Renta precisa que la incorporación al Régimen
Especial del Impuesto a la Renta es opcional y no obligatoria. Distinto hubiera sido si la
normatividad hubiera empleado el término “deberán”.

2 Para saber si la sociedad conyugal se encuentra domiciliada o no en el país se debe


verificar el cumplimiento de lo señalado en el numeral 4 del literal a) del artículo 4º del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina que “Las sociedades
conyugales se consideran domiciliadas en el país cuando cualquiera de los cónyuges
domicilie en el país, en el caso que se hubiese ejercido la opción a que se refiere el Artículo
16º de la Ley”.

3 Dentro del tema de la definición de la base jurisdiccional del Impuesto a la Renta,


observamos que el literal f) del artículo 7º de la Ley del Impuesto a la Renta, determina que
en el caso de las sucesiones indivisas, éstas se consideran domiciliadas en el Perú cuando
la persona natural, a la fecha de su fallecimiento tuviera la condición de domiciliado en el
país.
4 Es decir rentas de naturaleza empresarial en donde se presente la utilización de capital y
trabajo de manera conjunta.

5 El comercio, en otras palabras, es una actividad social y económica que implica la


adquisición y el traspaso de mercancías. Quien participa de un acto de comercio puede
comprar el producto para hacer un uso directo de él, para revenderlo o para transformarlo.
En general, esta operación mercantil implica la entrega de una cosa para recibir, en
contraprestación, otra de valor semejante. El medio de intercambio en el comercio suele
ser el dinero. Esta información puede consultarse en la siguiente página
web: http://definicion.de/comercio/

6 La industria es el conjunto de procesos y actividades que tienen como finalidad


transformar las materias primas en productos elaborados o semielaborados. Además de
materias primas, para su desarrollo, la industria necesita maquinaria y recursos humanos
organizados habitualmente en empresas. Existen diferentes tipos de industrias, según sean
los productos que fabrican. Por ejemplo, la industria alimenticia se dedica a la elaboración
de productos destinados a la alimentación, como el queso, los embutidos, las conservas,
etc. Esta información puede consultarse en la siguiente página
web: https://es.wikipedia.org/wiki/Industria

7 Ello implica que por oposición a lo que es actividades de comercio y/o industria se
considerará servicios.
8 Que como indicamos anteriormente sería el actual sexto párrafo.
9 Literales a) y b) del numeral 2 del artículo 76º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
10 Si fueran destinados a su enajenación calificarían como existencias al ser mercadería.
11 Lo cual hace referencia a un costo ya que la utilización del bien será mayor a los doce
meses.
12 El subrayado es nuestro y permite apreciar que cuando se adquiere un determinado bien
y/o servicio se debe considerar el total de la operación incluidos los tributos que la graven,
lo cual da a entender que se debe considerar además el IGV y eventualmente el ISC, de
ser el caso.

13 Cuando se hace mención a un turno de trabajo alude a una jornada laboral. Puede darse
el caso de una empresa que tenga un horno industrial que normalmente no se apaga y tiene
tres turnos de ocho (8) horas cada uno, por lo que podría tener 30 trabajadores distribuidos
en tres turnos de trabajo, cumpliendo de este modo el límite de no superar los diez
trabajadores por turno, pese a que tenga en planilla a treinta (30) trabajadores.

14 Puede consultarse la estructura detallada y las notas explicativas del CIIU en la propia
página de las Naciones Unidas al ingresar a la siguiente dirección
web: http://unstats.un.org/unsd/cr/registry/regcst.asp?Cl=2&Lg=3

15 Recomendamos revisar un trabajo elaborado por el autor titulado “La definición del
término construcción y sus efectos en el IGV”, el cual fue publicado en la revista Análisis
Tributario Nº 157. Febrero de 2001. Página 21-22. También puede consultarse en la
siguiente dirección web: http://blog.pucp.edu.pe/item/51715/la-definicion-del-termino-
construccion-y-sus-efectos-en-la-aplicacion-del-impuesto-general-a-las-ventas
16 Pontificia Universidad Católica del Perú. CIIU – Presentación. Esta información puede
consultarse en la siguiente dirección web: http://www.pucp.edu.pe/btpucp/ciiu/

17 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el


Perú. Análisis, Doctrina y Jurisprudencia. ESAN ediciones. Tax editor. Lima, 2009. Página
173.

18 Conforme lo establece el texto del artículo 54º de la Ley de Tributación Municipal, cuyo
Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 156-2004-EF, el Impuesto
a los Espectáculos Públicos no Deportivos grava el monto que se abona por presenciar o
participar en espectáculos públicos no deportivos que se realicen en locales y parques
cerrados.
La obligación tributaria se origina al momento del pago del derecho de ingreso para
presenciar o participar en el espectáculo.

19 De conformidad con el Artículo 3 del Decreto Supremo Nº 045-2001-EM publicado el 22-


07-2001, se mantiene vigente las disposiciones contenidas en esta norma, en tanto no se
oponga al Reglamento aprobado por el Decreto Supremo mencionado.

EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)


01. CONCEPTO DEL RÉGIMEN ESPECIAL
El Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un régimen tributario dirigido a
personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas
en el país que obtengan rentas de tercera categoría, es decir rentas de naturaleza
empresarial o de negocio

Las actividades comprendidas son las siguientes:

02. ACOGIMIENTO DEL RÉGIMEN ESPECIAL

En ambos supuestos, el acogimiento surtirá efecto a partir del período que corresponda a
la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro Único de Contribuyentes o a
partir del período en que se efectúa el cambio de régimen.

El acogimiento al Régimen Especial tendrá carácter permanente, salvo que el contribuyente


opte por acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado o al Régimen MYPE Tributario o
ingrese al Régimen General; o se encuentre obligado a incluirse en el Régimen MYPE
Tributario o en el Régimen General.

Base Legal: Artículos 118, 119 y 121 de la Ley del Impuesto a la Renta
03. ACTIVIDADES NO COMPRENDIDAS EN EL RÉGIMEN ESPECIAL
Las empresas que NO pueden acceder al RER, son las que tienen cualquiera de las
siguientes características:

También se encuentran excluidas del régimen las empresas que desarrollen las siguientes
actividades:

 Actividades calificadas como contratos de construcción, según las norma del


Impuesto General a las Ventas, aún cuando no se encuentren gravadas con el
referido impuesto.
 Presten el servicio de transporte de carga de mercancía, siempre que sus vehículos
tengan una capacidad de carga, mayor o igual a 2TM (dos toneladas métricas) y/o
el servicio de transporte terrestre nacional e internacional de pasajeros.
 Organicen cualquier espectáculo público.
 Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades
en la Bolsa de Productos; agentes de aduana; los intermediarios y/o auxiliares de
seguros.
 Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
 Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la
Comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
 Realicen venta de inmuebles.
 Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
 Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación Industrial
Internacional Uniforme - CIIU Revisión 4 aplicable en el Perú según las normas
correspondientes:
o Actividades de médicos y odontólogos.
o Actividades veterinarias.
o Actividades jurídicas.
o Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, consultoría fiscal.
o Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de consultoría
técnica.
o Programación informática, consultoría de informática y actividades conexas;
actividades de servicios de información; edición de programas de informática
y de software en línea y reparación de ordenadores y equipo periféricos.
o Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión.
o Obtengan rentas de fuente extranjera

04. CÁLCULO DEL MONTO A PAGAR EN EL RÉGIMEN ESPECIAL


Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las
siguientes tasas:

05. DECLARACIÓN Y PAGO DEL RÉGIMEN ESPECIAL


La declaración y pago de los impuestos aplicables para las empresas acogidas al Régimen
Especial del Impuesto a la Renta (RER), se realizará mensualmente de acuerdo al plazo
establecido en los cronogramas mensuales.

Los contribuyentes del RER se encuentran exceptuados de la presentación de la


Declaración Anual del Impuesto a la Renta.

Base Legal: Artículo 120 de la Ley del Impuesto a la Renta.

06. COMPROBANTES DE PAGO A EMITIR


DOCUMENTO QUE DEBE ENTREGAR A SUS CLIENTES AL REALIZAR SUS VENTAS

Al vender debe entregar cualquiera de los siguientes comprobantes de pago:


 Boletas de venta, o Tickets
 Facturas

Además, puede emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de pago,


tales como:
 Notas de crédito
 Notas de débito
 Guías de remisión remitente y/o transportista, en los casos que se realice traslado
de mercaderías.
 Para más información puede ingresar al siguiente enlace:
 Comprobantes de Pagos Físicos - Empresas

IMPORTANTE:

No es obligatorio emitir boletas de venta o tickets por ventas menores a S/ 5, salvo que el
comprador lo exija. En estos casos, al final del día, debe emitir una boleta de venta que
comprenda el total de sus ventas menores a S/ 5, por las que no se hubiera emitido boleta,
conservando el original y la copia para el control de la SUNAT.

¿LAS FACTURAS Y BOLETAS DE VENTA DEBE EMITIRLAS DE MANERA


ELECTRÓNICA?
Para saber si tiene la obligación de emitir las Facturas y Boletas de Venta de manera
Electrónica deberá de considerar las siguientes condiciones:
a. Si a partir del 2017 ha realizado EXPORTACIONES que superaron las 75 UIT, tendrá la
condición de emisor electrónico a partir del 01 de noviembre del año siguiente.
b. Si a partir del año 2017 ha obtenido ingresos anuales por un importe mayor o igual a 150
UIT.
c. Si a partir del 2018 se INSCRIBIÓ AL RUC por primera vez y escogió el Régimen
Especial, el Régimen MYPE Tributario o Régimen General entonces tendrá la condición de
emisor electrónico a partir del primer día calendario del tercer mes siguiente a su inscripción.
Sin perjuicio de lo indicado y considerando que existen otras condiciones, no mencionadas
en los puntos anteriores, para estar obligado a emitir Comprobantes de pagos Electrónicos,
es recomendable que ingrese a la “Consulta de obligados de comprobantes electrónicos”
para saber si ya es obligado a la emisión electrónica: http://www.sunat.gob.pe/padronobligados.html
III. RÉGIMEN PYME TRIBUTARIO

01. PERSONAS COMPRENDIDAS


En este régimen comprende a Personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales, las asociaciones de hecho de profesionales y similares que
obtengan rentas de tercera categoría, domiciliadas en el país cuyos ingresos netos no
superen las 1 700 UIT en el ejercicio gravable.

02. PERSONAS NO COMPRENDIDAS


 (i) Quienes tengan vinculación directa o indirecta en función al capital con
otras personas naturales o jurídicas y cuyos ingresos netos anuales en
conjunto superen 1,700 UIT.
(ii) Sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país
de empresas constituidas en el exterior.

Quienes en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos netos anuales superiores


a 1,700 UIT

 Tendrán vinculación directa:


Una persona natural o jurídica posea más del 30% de capital de otra persona
jurídica, directamente o por intermedio de un tercero.
Más del 30% del capital de dos o más personas jurídicas pertenezca a una misma
persona natural o jurídica, directamente o por intermedio de un tercero.
El capital de dos o más personas jurídicas pertenezca en más del 30% a socios
comunes a éstas.
También se considera que existe vinculación cuando en cualquiera de los casos
señalados en los dos primeros literales la proporción del capital indicada en los
mismos pertenezca a cónyuges entre sí.

03. ACOGIMIENTO AL RMT


Corresponde incluirse siempre que cumpla con los requisitos. Deberá considerar:
a. De iniciar actividades, podrá acogerse con la declaración jurada mensual del mes
de inicio de actividades, efectuada dentro de la fecha de su vencimiento.
b. Si proviene del NRUS, podrá acogerse en cualquier mes del ejercicio gravable,
mediante la presentación de la declaración jurada que corresponda.
c. Si proviene del RER, podrá acogerse en cualquier mes del ejercicio gravable,
mediante la presentación de la declaración jurada que corresponda.
d. Si proviene del Régimen General, podrá afectarse con la declaración del mes de
enero del ejercicio gravable siguiente.
Además, por el año 2017, la SUNAT incorporará de oficio a los contribuyentes que al
31.12.2016 hubieren estado tributando en el Régimen General y cuyos ingresos netos del
ejercicio 2016 no superaron las 1,700 UIT, salvo que por el período de enero de 2017 se
hayan acogido al Nuevo RUS (NRUS) o al Régimen Especial de Renta (RER), con la
declaración correspondiente al mes de enero del 2017, sin perjuicio que la SUNAT pueda
en virtud de su facultad de fiscalización incorporar a estos sujetos en el Régimen General
de corresponder

04. OBLIGACIÓN DE INGRESAR AL RÉGIMEN GENERAL


Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable, superen el límite
de 1700 UIT de ingresos netos o incurran en algunos de los siguientes supuestos:
(i) Tengan vinculación directa o indirecta en función al capital con otras personas
naturales o jurídicas y cuyos ingresos netos anuales en conjuntos superen 1 700
UIT.
(ii) Sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el
país de empresas constituidas en el exterior.
Determinarán el impuesto a la renta conforme al Régimen General por todo el
ejercicio gravable, sin incluir los meses del ejercicio en el que estuvo acogido al
Nuevo RUS o Régimen Especial.

05. INCLUSIÓN DE OFICIO AL RMT POR PARTE DE SUNAT


Si se detecta a sujetos que realizan actividades generadoras de obligaciones
tributarias y que no se encuentran inscritos en el RUC, o que estando inscritos no
se encuentran afectos a rentas de tercera categoría debiéndolo estar, o que
registren baja de inscripción en dicho registro, se procederá de oficio a inscribirlos
al RUC o a reactivar el número de registro, según corresponda, y acogerlos en el
RMT siempre que:
(i) Su inclusión no corresponda al Nuevo RUS, y,
(ii) Se determine que no tengan vinculación directa o indirecta en función al capital
con otras personas naturales y jurídicas y que no tengan ingresos netos anuales en
conjunto que superen 1,700 UIT, y
(iii) No sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en
el país de empresas constituidas en el exterior.
(iv) Sus ingresos no superen el límite de 1,700 UIT
La inclusión operará a partir de la fecha de generación de los hechos determinados
por la SUNAT, la que podrá ser incluso anterior a la fecha de la detección,
inscripción o reactivación de oficio.
En caso no corresponda su inclusión al RMT, la SUNAT deberá afectarlos al
Régimen General

06. DECLARACIÓN Y PAGO DE IMPUESTOS.


La declaración y pago de los impuestos se realizará mensualmente de acuerdo al
plazo establecido en los cronogramas mensuales que cada año la SUNAT aprueba,
a través de los siguientes medios:
a. Formulario Virtual N° 621 - IGV - Renta Mensual;
b. Formulario Virtual Simplificado N° 621 IGV - Renta Mensual;
c. Declara Fácil
d. PDT. 621.

07. IMPUESTOS A PAGAR


Deberá pagar los impuestos siguientes:
IMPUESTO A LA RENTA
Pagos a cuenta, se determina conforme a lo siguiente:
INGRESOS NETOS ANUALES PAGOS A CUENTA

HASTA 300 UIT 1%

> 300 HASTA 1700 UIT COEFICIENTE O 1.5%

Además, deberá presentar declaración jurada anual para determinar el impuesto a


la renta, de acuerdo con tasas progresivas y acumulativas que se aplican a la renta
neta:
El Código del Tributo es 3121
Pueden suspender sus pagos a cuenta y/o modificar su coeficiente conforme lo
señala el artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Además, deberá presentar declaración jurada anual para determinar el impuesto
a la renta, de acuerdo con tasas progresivas y acumulativas que se aplican a la
renta neta:

RENTA NETA ANUAL TASAS

Hasta 15 UIT 10.00%

Más de 15 UIT 29.50%


Los sujetos del RMT determinarán la renta neta de acuerdo a las disposiciones del
Régimen General contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas
reglamentarias, por lo que tienen gastos deducibles.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Este impuesto grava todas las fases del ciclo de producción y distribución, está
orientado a ser asumido por el consumidor final, encontrándose normalmente en el
precio de compra de los productos que adquiere.
Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa tasa se
añade el 2% del Impuesto de Promoción Municipal (IPM)
IGV = Valor de Venta X 18%
Valor de Venta + IGV = Precio de Venta

08. LIBROS CONTABLES DEL RMT

Artículo 65°.- Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no
superen las 300 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y
el Libro Diario de Formato Simplificado, de acuerdo con las normas sobre la materia.

Los perceptores de rentas de tercera categoría que generen ingresos brutos anuales desde 300 UIT
hasta1700 UIT deberán llevar los libros y registros contables de conformidad con lo que disponga
la SUNAT. Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar la
contabilidad completa de conformidad con lo que disponga la SUNAT Párrafos modificados por la
primera disposición complementaria modificatoria del Decreto Legislativo N.° 1269, publicado el
20.12.2016, vigente a partir del 1.1.2017.
Mediante Resolución de Superintendencia, la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT podrá establecer: a) Inciso derogado por la segunda disposición complementaria
derogatoria de la Ley N.° 30056, publicada el 2.7.2013

b) Los libros y registros contables que integran la contabilidad completa a que se refiere el presente
artículo. (Ver Resolución de Superintendencia N.° 234-2006/SUNAT, publicada el 30.12.2006,
vigente a partir del 1.1 2007, no obstante, mediante el artículo único de la Resolución de
Superintendencia N.° 230- 2007/SUNAT, publicada el 15.12.2007, se postergó la vigencia de los
artículos 12° y 13° de la primera de las citadas resoluciones a partir del 1.1.2009). c) Las
características, requisitos, información mínima y demás aspectos relacionados a los libros y registros
contables citados en los incisos a) y b) precedentes, que aseguren un adecuado control de las
operaciones de los contribuyentes. Las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423° de la Ley
General de Sociedades; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y demás contratos de
colaboración empresarial, perceptores de rentas de tercera categoría, deberán llevar contabilidad
independiente de las de sus socios o partes contratantes. Sin embargo, tratándose de contratos en
los que por la modalidad de la operación no fuera posible llevar la contabilidad en forma
independiente, cada parte contratante podrá contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una de
ellas podrá llevar la contabilidad del contrato, debiendo en ambos casos, solicitar autorización a la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, quien la aprobará o denegará en
un plazo no mayor a quince días. De no mediar resolución expresa, al cabo de dicho plazo, se dará
por aprobada la solicitud. Quien realice la función de operador y sea designado para llevar la
contabilidad del contrato, deberá tener participación en el contrato como parte del mismo.
Tratándose de contratos con vencimiento a plazos menores a tres (3) años, cada parte contratante
podrá contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de ellas podrá llevar la contabilidad del
contrato, debiendo a tal efecto, comunicarlo a la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria – SUNAT dentro de los cinco (5) días siguientes a la fecha de celebración del contrato.

Los contribuyentes que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio hubieran percibido
rentas brutas de segunda categoría que excedan veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias,
deberán llevar un Libro de Ingresos, de acuerdo a lo señalado por resolución de superintendencia
de la SUNAT.

Artículo 66°.- La SUNAT podrá exigir al contribuyente el registro de sus ingresos y operaciones en
libros especiales, a fin de asegurar la verificación de su situación impositiva.

RLIR. Artículo 38º.- CONTABILIDAD DE LOS CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN RENTAS


DE TERCERA CATEGORÍA

Para efecto de la aplicación del primer y segundo párrafos del artículo 65° de la Ley se considerará
los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al ejercicio en curso.

Los perceptores de rentas de tercera categoría que inicien actividades generadoras de estas
rentas en el transcurso del ejercicio considerarán los ingresos que presuman que obtendrán en el
mismo.

09. COMPROBANTES DE PAGO A EMITIR


COMPROBANTES DE PAGO QUE PUEDEN EMITIR AL REALIZAR SUS
VENTAS O PRESTAR SUS SERVICIOS
Al vender debe entregar cualquiera de los siguientes comprobantes de pago:
 Boletas de venta, o Tickets
 Facturas

Además, puede emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de


pago, tales como:
 Notas de crédito
 Notas de débito
 Guías de remisión remitente y/o transportista, en los casos que se realice
traslado de mercaderías

¿LAS FACTURAS Y BOLETAS DE VENTA DEBE EMITIRLAS DE MANERA


ELECTRÓNICA?
Para saber si tiene la obligación de emitir las Facturas y Boletas de Venta de manera
Electrónica deberá de considerar las siguientes condiciones:
a. Si a partir del 2017 ha realizado EXPORTACIONES que superaron las 75 UIT, tendrá la
condición de emisor electrónico a partir del 01 de noviembre del año siguiente.
b. Si a partir del año 2017 ha obtenido ingresos anuales por un importe mayor o igual a 150
UIT.
c. Si a partir del 2018 se INSCRIBIÓ AL RUC por primera vez y escogió el Régimen
Especial, el Régimen MYPE Tributario o Régimen General entonces tendrá la condición de
emisor electrónico a partir del primer día calendario del tercer mes siguiente a su inscripción.
Sin perjuicio de lo indicado y considerando que existen otras condiciones, no mencionadas
en los puntos anteriores, para estar obligado a emitir Comprobantes de pagos Electrónicos,
es recomendable que ingrese a la “Consulta de obligados de comprobantes electrónicos”
para saber si ya es obligado a la emisión electrónica:
http://www.sunat.gob.pe/padronobligados.html
IV. RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Dentro de las características principales de este régimen tenemos:

CONCEPTO - IMPUESTO A LA RENTA - EMPRESAS


El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la realización de
actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas. Generalmente
estas rentas se producen por la participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo.
De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas
de Tercera Categoría las siguientes:

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA


COMERCIO (a) a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de
la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; de la prestación de servicios
comerciales, industriales o de índole similar, como
transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles,
depósitos, garajes, reparaciones, construcciones,
bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalización; y,
en general, de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o producción y venta,
permuta o disposición de bienes
AGENTES MEDIADORES (b) b) Las derivadas de la actividad de los agentes
mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de
cualquier otra actividad similar
NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios
GANANCIAS DE CAPITAL d) Las ganancias de capital y los ingresos por
OPERACIONES HABITUALES operaciones habituales a que se refieren los artículos 2º
y 4° de esta Ley, respectivamente.
PERSONAS JURÍDICAS e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas
a que se refiere el Artículo 14º de esta Ley.
ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en
sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio
OTRAS RENTAS g) Cualquier otra renta no incluida en las demás
categorías
CESION DE BIENES h) La derivada de la cesión de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o
amortización admite la presente Ley
INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas
Particulares.
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO j) Las rentas generadas por los Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los
Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversión
Empresarial, cuando provengan del desarrollo o
ejecución de un negocio o empresa
 De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto
a la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artículo 28 de la Ley a que se refiere
el segundo párrafo del citado artículo 28, son aquéllas que se derivan de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta
o disposición de bienes.
 De acuerdo con el inciso a) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta se
considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y comisionistas
mercantiles.
 El inciso b) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que la renta
que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Artículo 28 de la Ley será la
que provenga de su actividad como tal.

Base Legal: Artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.


 Es régimen con un impuesto que grava la Renta Netas: diferencia entre ingresos y
gastos aceptados.
 Es fuente generadora de renta: Capital y Trabajo.
 Se tiene que sustentar sus gastos.
 PAGOS A CUENTA MENSUALES POR EL IMPUESTO A LA RENTA
A fin de determinar los pagos a cuenta mensuales se deben de seguir los siguientes pasos:
a) Determinación del coeficiente que se aplicará a los ingresos obtenidos en el mes:
Para determinar el mencionado coeficiente se debe dividir:

Impuesto calculado del ejercicio anterior


Ingresos netos del ejercicio anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.


Respecto de los períodos de enero y febrero la división se realiza de la siguiente manera:

Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior


Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.


De no existir impuesto calculado el ejercicio anterior, ni del precedente al anterior, a fin de
determinar el pago a cuenta mensual se deberá aplicar el 1.5% a los ingresos netos obtenidos
en el mes.
b) Determinación de la cuota con la aplicación del coeficiente determinado en a):
Una vez determinado el coeficiente, éste se aplica a los ingresos netos del mes:
Ingresos Netos x Coeficiente calculado = Cuota A)
c) Comparación de Cuotas.
La cuota determinada la Cuota A) se compara con la cuota resultante de la siguiente operación:
Ingresos del mes x 1.5%
De la comparación de ambas se elige la mayor, dicho monto es el pago a cuenta mensual
determinado.

Declaración y pago mensual Declaración Anual

 Cada año, la SUNAT emite


 Se declara y paga el impuesto dentro del plazo de una Resolución que fija
vencimiento previsto en el cronograma de pagos quienes son los obligados
mensuales, de acuerdo al último dígito del RUC de con un calendario especial
cada declarante. (marzo-abril)
Declaración mensual
Se pueden efectuar mediante el PDT 621, a través de SUNAT virtual con su Clave SOL, o
en la red bancaria autorizada.
También se puede efectuar mediante Declaración y Pago IGV – Declaración Simplificada
Formulario Virtual 621.Para usar la declaración simplificada de IGV - Renta Mensual, no
debe ser sujeto de retenciones o percepciones del IGV, en el período tributario por el que
realiza la declaración.
Las Declaraciones en cero (o), solo se podrán presentar por SUNAT virtual.
 SE PRESENTA DECLARACIÓN ANUAL.
Determinación de la Renta Bruta
La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada
por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y
el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente
sustentado con comprobantes de pago.
No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante:
 Tenga la condición de no habido, según publicación realizada por la Administración
Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el
comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
 La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción el RUC.
La obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no será
aplicable en los siguientes casos:
 Cuando el vendedor perciba rentas de la segunda categoría por la venta del bien;
 Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea
obligatoria su emisión; o,
 Cuando de conformidad con el artículo 37 de esta Ley del Impuesto a la Renta, se
permita la sustentación del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podrá
ser sustentado con tales documentos.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinación del
impuesto, el costo computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones o
amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del
Impuesto a la Renta.
El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del
ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la plaza.
El costo computable está definido en la norma como el costo de adquisición, costo de
producción o construcción o valor de ingreso al patrimonio de los bienes.
Base Legal: Artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.

DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA


La Renta Neta estará dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos
deducibles hasta el límite máximo permitido por la Ley.
Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos según la Ley del Impuesto
a la Renta y su reglamento.
Gastos permitidos:
Se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda producir ganancias o
mantener la actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos criterios como:
 Causalidad: consiste en la relación de necesidad entre los gastos incurridos y la
generación de renta o el mantenimiento de la fuente de la actividad empresarial. El
principio de causalidad debe tomar en cuenta criterios adicionales como que los
gastos sean normales de acuerdo al rubro del negocio y que sean razonables, es
decir, que mantengan proporción con el volumen de las operaciones realizadas,
entre otros.
 Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo
que no significa que se comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa, al
deducir los gastos por beneficios sociales y retribuciones a favor de los trabajadores
gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos;

GASTOS NO SUJETOS A LÍMITE:


Serán deducibles sin un monto máximo, siempre que cumplan con los requisitos señalados
líneas arriba u otros señalados en el Ley o el Reglamento. Como por ejemplo:
 Primas de seguro, (37º -c; 21º-b)
 Pérdidas extraordinarias, (37º -d)
 Mermas y desmedros, (37º,f - 21º,c)
 Gastos pre-operativos, (37º -g; 21º-d)
 Provisiones y castigos, (37º,i - 21º,f)
 Regalías, (Art. 11, Ley 28258)
 El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluación voluntaria de los activos con motivo de reorganización
de empresas o sociedades o fuera de estos actos,(37º,f – 22°)
Base Legal: Artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

¿Quiénes pueden acogerse?


 Personas Naturales.
 Sucesiones Indivisas.
 Asociaciones de Hecho de Profesionales.
 Personas Jurídicas.
 Sociedades irregulares.
 Contratos asociativos que lleven contabilidad independiente.

Actividades comprendidas
 Cualquier tipo de actividad económica y/o explotación comercial.
 Prestación de servicios.
 Contratos de construcción.
 Notarios.
 Agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros.

Comprobantes de Pago y otros Documentos que pueden emitir


 Facturas
 Boletas de venta
 Tickets
 Liquidación de compra
 Notas de crédito
 Notas de débito
 Guías de remisión remitente
 Guías de remisión transportista

Tributos Afectos
I.G.V. de periodicidad mensual: 18 % del valor de venta, con deducción del crédito fiscal
por las adquisiciones acorde a los artículos 18-19-44 LIGV.
Impuesto a la Renta Anual: Los contribuyentes que perciban rentas de tercera
categoría se encuentran gravados con la siguiente tasa:
Impuesto a la Renta: 29.5% sobre la Renta Neta.
Base Legal: Artículo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES


a. Hasta 150 UIT de ingresos brutos anuales:
 Registro de Compras
 Registro de Ventas
 Libro Diario de Formato Simplificado
b. Ingresos brutos anuales mayores a 150 UIT:
 Contabilidad Completa
Base Legal: Artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta

LIBROS OBLIGATORIOS
La obligatoriedad para el llevado de los libros contables de las entidades y empresas tienen
como referencia los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT vigente
en el ejercicio en curso. Asimismo, los perceptores de rentas de tercera categoría que inicien
actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio, considerarán los ingresos
que estimen obtener en el ejercicio.
La cantidad de libros obligados a llevar, se determina en base al régimen tributario a que se
encuentra la entidad o la empresa y en el caso de estar comprendido en el régimen general en
base al volumen de los ingresos anuales que esta tenga.
En el Régimen tributario denominado Nuevo RUS, no es obligatorio llevar libros ni registros
contables.
En el Régimen Especial de Renta-RER y el Régimen General de Renta, la obligación se
resume como sigue:

Régimen Tributario Libros que se llevan


Régimen Especial de Registro de Compras y Registro de Ventas
Renta-RER
Régimen General de Volumen de Ingresos Libros obligados a llevar
Renta brutos anuales
Hasta 300 UIT -Registro de Compras
-Registro de Ventas
-Libro Diario Simplificado
Más de 300 UIT hasta 500 Diario; Mayor; Registro de Compras
UIT y Registro de Ventas,
Más de 500 UIT hasta Libro de Inventario y Balances;
1,700 UIT Diario; Mayor; Registro de Compras
y Reg. De Ventas
Más de 1,700 UIT Contabilidad Completa

IMPORTANTE:
Además de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, las empresas se encuentran
adicionalmente obligadas a llevar en caso les corresponda, los siguientes libros o registros:

Libros y Registros obligatorios de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la


Renta:

Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Registro de Activos Fijos.
Registro de Costos.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.

02. LIBROS Y REGISTROS TRIBUTARIOS


La SUNAT ha establecido desde el 1 de enero de 2007 las normas referidas a los libros y registros
contables y los vinculados a aspectos tributarios, obligados a llevar en el caso de entidades y
empresas que generan rentas empresariales o de tercera categoría.
En efecto mediante Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT se regula esta obligación
para las empresas y también para personas naturales afectas a rentas por las que deben llevar un
Libro para el registro de sus ingresos por rentas de segunda o cuarta categoría según el caso.
La regulación de la SUNAT incluye:
El procedimiento para la autorización de los libros.
 La forma en la cual deberán ser llevados.
 Los plazos máximos de atraso.
 Cómo se comunica los casos de pérdida o destrucción de los mismos.

En nuestro país, actualmente se utilizan sistemas de llevado de libros y registros vinculados


a asuntos tributarios bajo el sistema manual de libros impresos, sistemas mecanizados en
hojas sueltas y sistemas de emisión electrónica este último que puede ser llevado desde los
sistemas del propio contribuyente utilizando el Programa de Libros Electrónicos-PLE o el
Sistema de Libros Electrónicos- SLE Portal desde los sistemas de la SUNAT, tal como se
resume en el siguiente gráfico.

En el sistema manual: los libros y registros se adquieren en una imprenta, su llevado es a


manuscrito y se legalizan antes de usarlos.
En el sistema computarizado; la información contable se ingresa apoyada en un software
contable apoyada en la estructura dispuesta por la SUNAT para cada libro y registro.
En el Programa de Libros Electrónicos-PLE, los libros se generan desde los sistemas del
contribuyente, y se validan con un aplicativo de la SUNAT que permite generar un resumen de toda
la información contable y obtener una constancia de recepción por parte de la SUNAT, respecto de
cada libro.
En el Sistema de Libros desde el Portal-SLE, los contribuyentes generan sus libros desde el
portal de la SUNAT y su afiliación y generación de los libros es voluntaria.

04. LLEVADO DE LIBROS – FORMAS ELECTRÓNICA


Hay dos formas o sistemas para llevar los Libros Electrónicos: desde el portal de la SUNAT,
llamado SLE Portal y el segundo llamado Sistema PLE o Programa de Libros Electrónicos que
se realiza desde los sistemas del contribuyente.
Es muy importante tomar conciencia, que hay libros electrónicos que ya son obligatorios para
el universo de empresas de mayores ingresos en sus ventas (Registro de compras y de
Ventas) y gradualmente seguirá aumentando la cantidad de usuarios obligados y sólo en casos
de ingresos pequeños, esta forma de llevado electrónica será voluntaria y la podrán alternar con
las otras dos formas: manual o computarizada.
A partir de enero de 2016, los usuarios de los sistemas de Libros electrónicos se sujetan
al siguiente cronograma de aplicación:
Primer segmento: Los Principales Contribuyentes Nacionales incorporados por la
SUNAT al sistema electrónico

Registro de Ventas y Registro de


Desde Enero de 2013
Compras

Libros Diario y Mayor Desde Junio de 2013

Libros de Inventarios y balances,


Libros Desde Enero de 2016 (El
Registro de costos y Registro de
llevado es anual)
activos fijos Fecha de
Obligatorios
Inicio de
de forma
uso
Electrónica
Registro de Consignaciones,
Libro de Inventario Permanente
Desde Enero de 2016 ( El
de Unidades Físicas y Libro de
llevado es mensual)
Inventario Permanente
valorizado

Segundo segmento: Resto de contribuyentes (Medianos y Pequeños Contribuyentes)


OBLIGADOS a llevar de forma electrónica el Registros de Compras y el Registro de
Ventas, según volumen de ingresos se sujetan al siguiente cronograma:

Registros obligatorios de
Volumen de ingresos Fecha de inicio de uso
forma electrónica

Ingresos mayores a 500 UIT


(S/ 1 825,000 ) entre los
Desde enero de 2014
meses de julio 2012 a junio
2013
Registro de Compras y
Registro de Ventas
Ingresos mayores a 150 UIT
(S/570,000) entre los meses Desde enero de 2015
de enero a diciembre de 2014
Ingresos mayores a 75 UIT (S/
288,750) entre los meses de Desde enero de 2016
enero a diciembre de 2015

Tercer segmento
Los contribuyentes, afiliados al Programa de Libros Electrónicos (PLE) o los que generen sus
libros (Generadores) desde el portal de la SUNAT, podrán llevar de forma VOLUNTARIA, el
Registro de Ventas y Registro de Compras.

Atraso en Libros - Físicos y Electrónicos


Los plazos máximos de atraso de los Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios se
encuentran establecidos en el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006-
SUNAT y normas modificatorias.
PLAZOS ESPECIALES
Los plazos son los mismos para el llevado de los libros bajo cualquier modalidad incluidos los
libros electrónicos, excepto el Registro de Compras y el Registro de Ventas e Ingresos.
Igualmente hay un plazo máximo de atraso permitido para el Registro de Inventario
permanente valorizado que tiene un plazo especial dispuesto por la Resolución de
Superintendencia N° 169-2015/SUNAT del 26-06-2015 que ha sustituido los plazos de atraso
como sigue:
Máximo de Acto o circunstancia que determina
atraso Forma de llevado el inicio del plazo para el máximo de
permitido atraso permitido.
3 meses, que se cuentan desde el
Para los que llevan el
Tres meses primer día hábil del mes siguiente de
Registro de forma manual o
realizadas las operaciones
usando hojas sueltas o
relacionadas con la entrada y salida
continuas
de bienes.
3 meses, que se cuentan desde el
primer día hábil del mes siguiente al
Para los que llevan el libro de
semestre de realizadas las
Tres meses manera electrónica
operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.

Nota: Los Registros de Ventas e Ingresos (Electrónico) y Registro de Compras


(Electrónico), se sujetan a plazos máximos de atraso que especialmente disponga la SUNAT
mediante Resolución de Superintendencia.

OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS QUE LLEVAN LIBROS Y/O


REGISTROS ELECTRÓNICOS
Libro de Inventarios y
Registro Balances*, Registro de
de Activos Fijos, Registro de
Libros
Compras y Consignaciones, Registro
N° de Diario y
Obligación para los de Costos, Registro de
orden Registro Libro
Inventario Permanente en
de Ventas Mayor (1)
Unidades Físicas (2) y
e Ingresos Registro de Inventario
Permanente Valorizado
Principales Contribuyentes
Desde
Nacionales (IPCN), con Desde Desde enero 2016
1 enero
ingresos iguales o mayores Junio 2013
2013
a 3000 UIT (3).
Principales Contribuyentes
designados mediante Desde
Desde
2 Resolución de marzo
Junio 2013
Superintendencia N° 309- 2013
2012.
Los Principales
Contribuyentes señalados
Desde
en el Anexo I de la Desde
3 enero
Resolución de Junio 2014
2014
Superintendencia. N° 379-
2013
Desde el cuarto mes
Los nuevos Principales siguiente a aquel en que
Contribuyentes que sean entre en vigencia la
4 designados en el futuro Resolución de
mediante Resolución de Superintendencia que lo
Superintendencia. designe como Principal
Contribuyente.
Contribuyentes del Régimen
General con ingresos Desde
5 mayores a 500 UIT (UIT de enero
3,650) = S/ 1 825,000, entre 2014
julio 2012 a junio de 2013.
Contribuyentes del Régimen
General con ingresos Desde
6 mayores a 150 UIT en el enero
ejercicio 2014 (UIT de 2015
2014= S/3 800) = 570,000
Contribuyentes del Régimen
General o del RER que en el
Desde
año 2015 obtengan ingresos
7 enero
mayores a 75 UIT =
2016
S/288,750 (con UIT de
2015=S/ 3850).

(1) A partir de enero 2016, si el contribuyente lleva el Libro Diario Electrónico se exime del
llevado del Libro mayor Electrónico.
(2) Si el contribuyente lleva el Registro de Inventario Permanente Valorizado puede eximirse
del llevado del Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
(3) La UIT es la vigente en el ejercicio anterior
De acuerdo a la Resolución de Superintendencia N° 361-2015/SUNAT se han incluido los
cambios normativos que a continuación se detallan.
A partir del 1 de enero del 2016 los Principales Contribuyentes Nacionales, con ingresos
mayores a 3,000 UIT (S/ 11´550,000) durante el año 2015, además del Registro de Ventas e
Ingresos, Registro de Compras, Libro Diario y Libro Mayor, deberán llevar de manera electrónica
los siguientes libros:

 Libro de Inventario Permanente en Unidades Físicas


 Libro de Inventario Permanente Valorizado
 Libro de Inventarios y Balances
 Registro de Costos
 Registro de Activos Fijos
 Registro de Consignaciones

Asimismo, los contribuyentes del Régimen General o del Régimen Especial de Renta, con
ingresos iguales o mayores a 75 UIT (S/ 288,750) durante el año 2015, a partir de enero 2016,
deberán llevar de manera electrónica el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de
Compras.
SUJETOS QUE LLEVAN LIBROS Y/O REGISTROS ELECTRÓNICOS DE MANERA
VOLUNTARIA
El contribuyente que no se encuentre incorporado u obligado, puede optar por llevar sus libros
de manera electrónica, a través del Programa de Libros Electrónicos (PLE), o desde el Portal
de la SUNAT.

EFECTOS DEL LLEVADO DE LIBROS Y REGISTROS ELECTRÓNICOS


Los contribuyentes que lleven sus Libros y/o Registros Electrónicos en el SLE-PLE
adicionalmente al llevado de los Libros y/o Registros que les corresponda, deberán:

1. Presentar mensualmente ante la SUNAT la información en detalle de los comprobantes


de pago y documentos autorizados que se anotaron en el Registro de Ventas e Ingresos
y en el Registro de Compras, lo cual se cumple automáticamente al generar el Resumen
correspondiente, a través del Programa de Libros Electrónicos - PLE.
2. Cerrar los Libros y/o Registros llevados en forma manual o en hojas sueltas o
continuas, previo registro de lo que corresponda anotar en el mes anterior al de
su incorporación, obligación o afiliación al Sistema o, en el ejercicio precedente a
ésta, según sea el caso.

IMPORTANTE:
Antes del 1 de enero del 2016, era necesario realizar el proceso de afiliación. Sin embargo, a
partir de dicha fecha quienes deseen llevar de manera voluntaria sus libros en forma electrónica,
podrán generarlos sin afiliarse previamente, y se considerará que se llevan a través de esa
forma, desde el primer periodo que genere el Resumen de alguno de los libros y/o registros.

SUJETOS OBLIGADOS
NUEVOS SUJETOS OBLIGADOS A PARTIR DEL 2015
Mediante Resolución de Superintendencia N° 018-2015/SUNAT se modificaron las condiciones
establecidas en la Resolución de Superintendencia N° 390-2014/SUNAT para los sujetos
obligados a llevar los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras de manera electrónica a
partir del 01 de enero de 2015.
En este sentido, a partir de dicha fecha, los contribuyentes del Régimen General con estado de
RUC activo (no incorporados/afiliados al SLE-PLE) que hayan obtenido ingresos mayores a 150
UIT en el ejercicio 2014 y que se encuentren obligados a llevar libros de acuerdo a lo dispuesto
en la Ley del IGV, se encuentran obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro
de Compras de manera electrónica (SLE-PLE o SLE-PORTAL).
Para determinar las 150 UIT se utilizará como referencia la UIT vigente durante el 2014 (S/.
3,800), con lo cual el monto resultante es de S/. 570,000. Asimismo se deberán considerar los
montos declarados en las casillas 100, 105, 106, 109, 112 y 160 del PDT 621 y/o la casilla 100
del PDT 621 - Simplificado IGV - Renta Mensual.
EFECTOS DE LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LOS LIBROS DE MANERA ELECTRÓNICA
Se deben cerrar los registros llevados en forma manual o en hojas sueltas o continuas hasta el
período diciembre de 2014 previo registro de lo corresponda anotar en estos.

SUJETOS OBLIGADOS A PARTIR DEL 2016


La Resolución de Superintendencia N° 361-2015/SUNAT estableció las reglas para considerar a
los nuevos sujetos obligados a llevar Registros de Ventas e Ingresos y de Compras de manera electrónica
a partir del 01 de enero de 2016. Así, están obligados los sujetos que cumplan con las siguientes
condiciones:

a) Se encuentren inscrito en el RUC con estado activo al 01 de enero de 2016


b) Se encuentren acogidos al Régimen General o Especial del Impuesto a la Renta
c) Estén obligados a llevar a llevar los registros de acuerdo a lo dispuesto en la Ley del IGV
d) No hayan sido incorporados al SLE-PLE
e) No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generado los registros en dicho sistema
f) No hayan generados los registros en el SLE-PORTAL
g) Hayan obtenido en el ejercicio 2015 ingresos iguales o mayores a 75 UIT.
Para tal efecto se utiliza como referencia la UIT vigente para el ejercicio 2015 y se considerarán
los montos declarados en las casillas 100, 105, 106, 109, 112 y 160 del PDT 621 y/o la casilla
100 del PDT 621 - Simplificado IGC - Renta Mensual.
EFECTOS DE LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LOS LIBROS DE MANERA ELECTRÓNICA
Se deben cerrar los registros llevados en forma manual o en hojas sueltas o continuas hasta el
período diciembre de 2015 previo registro de lo corresponda anotar en estos.
SUJETOS OBLIGADOS A PARTIR DEL 2014
Mediante Resolución de Superintendencia N° 379-2013/SUNAT se dispuso que a partir del 01
de enero de 2014, los contribuyentes (no incorporados/afliliados al SLE-PLE) que hayan
obtenido ingresos mayores a 500 UIT, entre los meses de julio de 2012 a junio de 2013, se
encuentran obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras de
manera electrónica (SLE-PLE o SLE-PORTAL).
Para determinar las 500 UIT se utilizará como referencia la UIT vigente a julio 2012 (S/. 3,650),
con lo cual el monto resultante es de S/ 1´825,000. Para tal efecto se deberán considerar los
montos declarados en las casillas 100, 105, 109, 112 y 160 del PDT 621 y/o la casilla 100 del
PDT 621 – Simplificado IGV – Renta Mensual.
Por excepción la generación de estos registros solo podía realizarse utilizando el SLE-PLE, sin
embargo de conformidad a lo dispuesto por la Sétima Disposición Complementaria Transitoria
de la Resolución de Superintendencia N° 121-2014/SUNAT, a partir del 08 de mayo de 2014 se
dispuso que los afiliados al SLE-PLE puedan cambiar el llevado de los Registros de Ventas e
Ingresos y de Compras al SLE-PORTAL, para lo cual deberá generar dichos registros en ese
sistema.
EFECTOS DE LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LOS LIBROS DE MANERA ELECTRÓNICA
Los sujetos obligados:
a) Deberán cerrar los Registros llevados en forma manual o en hojas sueltas o continuas hasta
el período diciembre de 2013, previo registro de lo que corresponda anotar en estos.
b) Podrán optar por llevar de manera electrónica en el SLE-PLE los Libros y/o Registros
señalados en el Anexo N.º 4 "Relación de Libros y/o registros que pueden ser llevados
voluntariamente de manera electrónica" de la Resolución de Superintendencia N.º 286-2009-
SUNAT y normas modificatorias, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el literal c) del
artículo 6° de dicha resolución.
Los sujetos obligados llevarán sus registros electrónicos conforme a las normas del SLE-PLE o
SLE-PORTAL, según el sistema que elijan.

PLAZOS MÁXIMO DE ATRASO


1.- Fechas máximas de atraso del Registro de Ventas e Ingresos y Registro de
Compras:
CRONOGRAMA TIPO A – FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE
COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ENERO A DICIEMBRE 2018

Aplicable para contribuyentes que se encuentran obligados o que voluntariamente llevan


sus libros de manera electrónica

FECHA MÁXIMO DE ATRASO SEGÚN EL ULTIMO DIGITO DEL RUC


BUENOS
CONTRIBUYENTES y
PERIODO UESP
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9
TRIBUTARIO
0, 1 , 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8
y9

13 14 15 16 19 20 21
ene-18
Feb Feb Feb Feb Feb Feb Feb

13 14 15 16 19 20 21
feb-18
Mar Mar Mar Mar Mar Mar Mar

12 13 16 17 18 19 20
mar-18
Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr

14 15 16 17 18 21 22
abr-18
May May May May May May May

13 14 15 18 19 20 21
may-18
Jun Jun Jun Jun Jun Jun Jun

12 13 16 17 18 19 20
jun-18
Jul Jul Jul Jul Jul Jul Jul

13 14 15 16 17 20 21
jul-18
Ago Ago Ago Ago Ago Ago Ago

13 14 17 18 19 20 21
ago-18
Sep Sep Sep Sep Sep Sep Sep

12 15 16 17 18 19 22
sep-18
Oct Oct Oct Oct Oct Oct Oct

14 15 16 19 20 21 22
oct-18
Nov Nov Nov Nov Nov Nov Nov

13 14 17 18 19 20 21
nov-18
Dic Dic Dic Dic Dic Dic Dic

14 15 16 17 18 21 22
dic-18
Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019

(*) En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia.
En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo

Base Legal: Anexo III - Resolución de Superintendencia N°341-2017, publicada el


31.12.2017

Sólo los dígitos 0 y 1 tienen un día por separado como fecha de vencimiento.
Los demás dígitos se agrupan a razón de dos dígitos en cada fecha de
vencimiento, de la siguiente manera: 2 y 3; 4 y 5; 6 y 7; 8 y 9.

CRONOGRAMA TIPO B – FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y


DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ENERO A DICIEMBRE 2018
Aplicable para contribuyentes obligados a llevar sus libros en forma electrónica a partir del año
2018

FECHA MÁXIMO DE ATRASO SEGÚN EL ULTIMO DIGITO DEL RUC

BUENOS
PERIODO CONTRIBUYENTES y
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 UESP

0, 1 , 2, 3, 4, 5, 6, 7,
8y9

12 13 16 17 18 19 20
ene-18
Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr

14 15 16 17 18 21 22
feb-18
May May May May May May May

13 14 15 18 19 20 21
mar-18
Jun Jun Jun Jun Jun Jun Jun

12 13 16 17 18 19 20
abr-18
Jul Jul Jul Jul Jul Jul Jul

13 14 15 16 17 20 21
may-18
Ago Ago Ago Ago Ago Ago Ago

13 14 17 18 19 20 21
jun-18
Sep Sep Sep Sep Sep Sep Sep

12 15 16 17 18 19 22
jul-18
Oct Oct Oct Oct Oct Oct Oct

14 15 16 19 20 21 22
ago-18
Nov Nov Nov Nov Nov Nov Nov

13 14 17 18 19 20 21
sep-18
Dic Dic Dic Dic Dic Dic Dic

14 15 16 17 18 21 22
oct-18
Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019

14 15 16 17 18 21 22
nov-18
Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019

14 15 16 17 18 21 22
dic-18
Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019
(*) En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia.
En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo

Base Legal: Anexo III - Resolución de Superintendencia N°341-2017, publicada el


31.12.2017

Sólo los dígitos 0 y 1 tienen un día por separado como fecha de vencimiento.
Los demás dígitos se agrupan a razón de dos dígitos en cada fecha de vencimiento,
de la siguiente manera: 2 y 3; 4 y 5; 6 y 7; 8 y 9.
Fechas máximas de atraso de Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras
Electrónicas 2017
Plazos de atraso para el año 2017: Los plazos han sido establecidos en los siguientes anexos
de la Resolución de Superintendencia Nº 335-2016/SUNAT
ANEXO II: CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE
COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - 2017
ANEXO III: CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE
COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - 2017
Fechas máximas de atraso de Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras
Electrónicas 2016
Plazos de atraso para el año 2016: Los plazos han sido establecidos en los siguientes anexos
de la Resolución de Superintendencia Nº 361-2015/SUNAT:
ANEXO I: CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE
COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - 2016
ANEXO II: CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE
COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - 2016

Fechas máximas de atraso de Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras


Electrónicas 2015
-Plazos de atraso para el año 2015: Los plazos de atraso del Registro de Ventas e Ingresos y
del Registro de Compras llevados de manera electrónica, para todo el año 2015 han sido
establecidos en los siguientes anexos de la Resolución de Superintendencia Nº 390-
2014/SUNAT:
ANEXO I: CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE
COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - 2015
Aplicable a sujetos que al 31 de diciembre de 2014:
-Hayan sido incorporados o estuvieren afiliados al SLE - PLE,
-Se encuentren obligados por la RS- Nº 379-2013/SUNAT
-Hubieren obtenido la calidad de generador en el SLE - PORTAL
Aplicable a sujetos que a partir del 01 de enero de 2015:
-Se afilien al SLE – PLE
-Obtengan la calidad de generador en el SLE- PORTAL

ANEXO II: CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE


COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - 2015
Aplicable a
-Nuevos obligados (con ingresos mayores a 150 UIT en el 2014) RS 018-2015/SUNAT
-Los sujetos que sean designados como principales contribuyentes a partir del 01 de enero de
2015.
2.-. Plazos máximos de atraso para el 2014 (Registro de Ventas e Ingresos y Registro de
Compras Electrónicos
Mediante Resolución de Superintendencia N° 379-2013/SUNAT, se estableció que los plazos
máximos de atraso se sujetarán a cronogramas que apruebe la SUNAT. Es así que en la citada
norma se pueden encontrar los cronogramas aplicables para el presente ejercicio.

 ANEXO II: CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO


DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS 2014:(Aplicable a los
Generadores Portal al 31 de diciembre del 2013 o aquellos que al no tener la condición
de obligados a llevar libros electrónicos opten por obtener dicha calidad a partir del 01
de enero del 2014 en adelante).
 ANEXO III: CRONOGRAMA TIPO B:FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO
DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS 2014: (Aplicable a los
contribuyente obligados con ingresos mayores a 500 UIT).

Asimismo, cabe recordar que para el ejercicio 2013, los Registros de Ventas e Ingresos y
de Compras Electrónicos, para el 2013, serán llevados de la siguiente forma:
a) Cumpliendo los plazos máximos de atraso que se sujetarán a lo dispuesto en el Anexo 2 de
la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y modificatorias, que se sujetarán a lo
siguiente:

LIBRO O REGISTRO
MÁXIMO ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA
VINCULADO A
CÓDIGO ATRASO EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO
ASUNTOS
PERMITIDO ATRASO PERMITIDO
TRIBUTARIOS
08 REGISTRO DE Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
COMPRAS Compras de manera electrónica:
Último día hábil del mes siguiente al que corresponda el registro de las
operaciones según las normas sobre la materia.
14 REGISTRO DE Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
VENTAS E Ventas e Ingresos de manera electrónica:
INGRESOS Último día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el
comprobante de pago respectivo.

b) La generación de los Registros Electrónicos o la anotación de operaciones en los mismos


respecto de un período sólo podrá realizarse en una única oportunidad. El Sistema no permitirá
una nueva utilización de las opciones de generación o anotación respecto del período por el que
fueron utilizadas.
c) La anotación de operaciones correspondientes a un período sólo podrá efectuarse si se
anotaron las operaciones del período anterior. El SLE-PORTAL no permitirá la omisión de
períodos.
d) Deberán incluir los registros de ajuste o rectificación que correspondan, así como las
operaciones que se omitieron anotar en períodos anteriores.
e) De no realizarse operaciones en un determinado período, el Generador seleccionará la
opción correspondiente que para tal efecto prevea el Sistema, lo cual deberá efectuarse dentro
de los plazos máximos de atraso previstos en el literal a).
Cabe precisar que dichos plazos estuvieron vigentes para el 2013 de acuerdo con lo establecido
por la Resolución de Superintendencia N° 066-2013/SUNAT.

INFRACCIONES SOBRE LIBROS Y REGISTROS - EMPRESAS


De conformidad al numeral 4 del artículo 87° del Código Tributario, los administrados están
obligados a llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
El artículo 175° del citado Código señala que son infracciones relacionadas con la obligación de
llevar libros y/o registros, o contar con informes u otros documentos, las siguientes:

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LOS REGISTROS Y LIBROS

1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.

2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos
o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de información
básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes.

3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados,
o registrarlos por montos inferiores.

4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las


anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.

5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT, que se vinculen con la tributación.

6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, excepto
para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.

7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrónico,


documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estén relacionadas
con éstas, durante el plazo de prescripción de los tributos.

8. No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad, los soportes magnéticos,


los microarchivos u otros medios de almacenamiento de información utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripción
de los tributos.

9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes
portadores de microformas gravadas, soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de
información y demás antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad.
SANCIONES Y GRADUALIDAD
Las sanciones correspondientes a cada infracción se encuentran establecidas en las tablas I, II y III
del Código Tributario correspondientes al Régimen General, Especial y NRUS respectivamente:

La gradualidad en el siguiente Cuadro:

Gradualidad:

El Reglamento del Régimen de Gradualidad vigente fue aprobado mediante RS N° 063-2007/SUNAT y


normas modificatorias, siendo aplicable a las infracciones descritas en los numerales 1,2,3,5,6,7,8 del
Artículo 175° del Código Tributario lo dispuesto en el Capítulo I del Título III y en el Anexo 2 del citado
reglamento. Las infracciones de los numerales 4 y 9 no cuentan con gradualidad.

SISTEMA DE LIBROS ELECTRÓNICOS - PREGUNTAS FRECUENTE


1. ¿Qué es un Libro Electrónico?
Es un archivo de formato texto que cumple con las especificaciones (estructuras y validaciones)
señaladas por la SUNAT y tiene valor legal para todo efecto, en tanto sea generado en el
Sistema de Libros Electrónicos – SLE mediante el Programa de Libros Electrónicos – PLE.
En el caso del Registro de Ventas e Ingresos y del Registro de Compras se pueden generar de
manera electrónica desde los sistemas del contribuyente, mediante el Programa de Libros
Electrónicos – PLE, o desde los sistemas de la SUNAT, denominado PORTAL.
Para generar un Libro Electrónico que cuenta con varios sub libros (archivos de formato texto),
es necesario contar con todos ellos. Si algún sub libro no contuviese datos deberá incluírsele
como un archivo sin información (vacío).

2. ¿Es necesario imprimir el Libro Electrónico?


No es necesario imprimir los Libros Electrónicos. Ni siquiera cuando sea solicitado por la
SUNAT, en cuyo caso sólo será necesario presentar el archivo de formato texto y la Constancia
de Recepción correspondiente para su verificación.
Mediante la opción “Verificar” del Programa de Libros Electrónicos – PLE cualquier usuario
puede comprobar en línea que el archivo de formato texto es o no es el libro generado en el
SLE y por tanto con o sin valor legal.

3. ¿El PLE es un software contable?


El Programa de Libros Electrónicos, cuyas siglas es “PLE” no es un software contable.
El PLE es un aplicativo desarrollado por la SUNAT que sirve para:

 Realizar validaciones al archivo de formato texto generado de los sistemas informáticos


de los contribuyentes;
 Generar el Libro Electrónico mediante el envío del Resumen del mismo;
 Verificar si el archivo de formato texto corresponde a la Constancia de Recepción que
generó la SUNAT;
 Consultar el historial del contribuyente; y
 Generar reportes de los Libros Electrónicos

4. ¿Qué pasa si mi archivo de formato texto tiene errores?


El PLE realiza validaciones al archivo de formato texto generado de los sistemas informáticos
de los contribuyentes, en función a la columna de “Observaciones” de las Estructuras
establecida para cada Libro Electrónico.
Si encuentra errores el PLE señalará la fila, columna y el tipo de error, lo cual ayudará a revisar
las definiciones de los archivos de salida del sistema informático para hacer los ajustes
correspondientes.
El PLE mostrará los primeros 1,000 errores detectados.
Cabe precisar que no se podrá generar el Libro Electrónico si el archivo de formato texto no
pasa las validaciones del PLE.

5. ¿Cuándo puedo generar el Libro Electrónico?


Para generar el Libro Electrónico, el archivo texto validado previamente por el PLE debe
contener toda la información del mes o periodo. Ello implica que no se podrá generar el Libro
Electrónico de un periodo sin haberse cerrado el mes o ejercicio que corresponda.
El sistema solo le permitirá generarlo a partir del primer día del mes o ejercicio siguiente, en la
medida que sea un libro mensual o anual, respectivamente.

6. ¿Existe un peso máximo del archivo de formato texto?


No existe un peso máximo para el archivo de formato texto. Si el archivo es muy grande, el PLE
iniciará un proceso de transferencia de información que culminará con la entrega del
Comprobante de Recepción (CdR).

7. ¿Cómo debo cerrar los libros llevados en forma manual o en hojas sueltas o continuas?
El contribuyente afiliado o incorporado al Sistema de Libros Electrónicos – SLE tiene la
obligación de cerrar los Libros y/o Registros llevados en forma manual o en hojas sueltas o
continuas, previo registro de lo que corresponda anotar en el mes anterior al de su afiliación o
incorporación al SLE.
Para tal efecto, bastará que inutilice las hojas en blanco mediante una raya o la leyenda
“anulado”. No es necesario ir a la SUNAT o a un Notario.

8. ¿Qué diferencia hay entre incorporación, obligación, afiliación y generación en el


Sistema de Libros Electrónicos – SLE?
Los contribuyentes incorporados son los Principales Contribuyentes que deben llevar sus Libros
Electrónicos por su condición como tal.
Los contribuyentes obligados son aquellos que deben llevar sus Libros Electrónicos por sui nivel
de ingresos.
Los contribuyentes afiliados son aquellos que voluntariamente decidieron llevar sus Libros
Electrónicos mediante el SLE-PLE.
Los contribuyentes generadores son aquellos que voluntariamente decidieron llevar sus Libros
Electrónicos mediante el SLE-PORTAL.
A continuación se presenta las obligaciones de los contribuyentes incorporados, obligados,
afiliados y generadores en el Sistema de Libros Electrónicos – SLE:
Definición Tipo de Contribuyente Libros Electrónicos Sistema de Libros
obligatorios Electrónicos permitido
Incorporados Principales Contribuyentes (PRICOS) Todos PLE
con ingresos mayores a 3,000 UIT
Incorporados Principales Contribuyentes (PRICOS) Reg. de Ventas, Reg. de PLE
Compras, Libro Diario y
Libro Mayor
Obligados Contribuyentes no PRICOS con Reg. de Ventas y Reg. de PLE y PORTAL
ingresos mayores a 500 UIT Compras
Obligados Contribuyentes no PRICOS con Reg. de Ventas y Reg. de PLE y PORTAL
ingresos mayores a 150 UIT Compras
Obligados Contribuyentes no PRICOS con Reg. de Ventas y Reg. de PLE y PORTAL
ingresos mayores a 75 UIT Compras
Afiliados Contribuyentes no PRICOS que Reg. de Ventas y Reg. de PLE
voluntariamente desean llevar libros Compras
electrónicos
Generadores Contribuyentes no PRICOS que Reg. de Ventas y Reg. de PORTAL
voluntariamente desean llevar libros Compras
electrónicos

9. ¿Puedo llevar voluntariamente alguno de los Libros Electrónicos o tengo que llevarlos todos?

Además de los libros o registros que normativamente estoy obligado a llevarlos de manera
electrónica, también puedo, de manera voluntaria, llevar alguno, varios, todos o ninguno de los
demás Libros Electrónicos señalados en el Anexo 4.
Caso contrario, deberé seguir llevándolo de manera física, es decir manual o mediante hojas
sueltas o continuas.

10. ¿En qué momento declaro el domicilio adicional en el Sistema de Libros Electrónicos
– SLE?
En principio, sólo se solicita que se declare el domicilio adicional en el Sistema de Libros
Electrónicos – SLE al que tiene la condición de Principal Contribuyente. Dicho domicilio puede
ser un establecimiento anexo del mismo contribuyente o de un tercero.
Si antes del 1 de enero de 2013, el Principal Contribuyente se afiliaba al Sistema de Libros
Electrónicos – SLE se le solicitaba en dicho momento que señalase su domicilio adicional.
Si la SUNAT incorporó a un Principal Contribuyente al Sistema de Libros Electrónicos – SLE
éste deberá señalar su domicilio adicional antes de generar su primer Libro Electrónico.

11. ¿Cuánto tiempo y dónde debo conservar mis Libros Electrónicos?


Cabe recordar que el contribuyente tiene la obligación de conservar los Libros Electrónicos
(archivos de formato texto validado por el PLE) así como la Constancia de Recepción (CdR)
hasta que el tributo este prescrito.
La conservación puede ser de distintas maneras como por ejemplo un CD, una cinta, un USB,
el disco duro de una computadora, etc.
Dicha conservación de los Libros Electrónicos debe realizarse en el Domicilio Fiscal y en un
domicilio adicional, si es un Principal Contribuyente.
El domicilio adicional debe estar ubicado en territorio nacional y no en el extranjero o en algún
web service de la “nube”.

12. ¿Cómo puedo rectificar un Libro Electrónico?


El Libro Electrónico debe rectificarse cuando el contribuyente se percate de la omisión o error
para lo cual se deberá hacer referencia en la fila totalmente corregida el “Estado”
correspondiente, de acuerdo a lo siguiente:

 Registrar “8” cuando la operación corresponde a un periodo anterior y NO ha sido


anotada en dicho periodo.
 Registrar “9“ cuando la operación corresponde a un periodo anterior y SI ha sido anotada
en dicho periodo.

Cabe precisar que si se detecta un error antes de generar el Libro Electrónico del mes 1, se
deberá anotar solo la fila con la información correcta considerando el Estado “1”. No es correcto
incluir la línea original con error ni la línea en negativo que la anula.
Si se detecta un error luego de haberse generado el Registro de Ventas e Ingresos Electrónico,
se deberá anotar en el mes abierto (por generar) toda la fila con la información correcta y deberá
considerar el Estado “9” (tampoco se deberá incluir la línea en negativo que la anula).
Esta situación no genera ninguna infracción al contribuyente, sin embargo debe evaluarse en
cada caso si es necesario realizar la rectificación de la declaración jurada.

13. ¿El plazo de atraso de los Libros Electrónicos es el mismo que el de los Libros
llevados manualmente o mediante hojas sueltas o continuas?
Efectivamente el plazo máximo de atraso es el mismo tanto para los libros llevados de manera
electrónica así como para los llevados manualmente o mediante hojas sueltas o continuas, salvo
el caso del Registro de Ventas e Ingresos y del Registro de Compras.
14. ¿Cuál es el plazo de atraso en el caso del Registro de Ventas e Ingresos y del Registro
de Compras para el año 2016?
De acuerdo con la Resolución de Superintendencia N° 360-2015/SUNAT, los plazos máximos
de atraso del Registro de Ventas e Ingresos y del Registro de Compras llevados de manera
electrónica, sea mediante el PLE o en el Portal, correspondiente a los periodos de enero a
diciembre 2016, han sido establecidos en dos Cronogramas especiales en función al último
dígito del RUC, de acuerdo a los siguientes anexos:

ANEXO N° 3 CRONOGRAMA TIPO A:


FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE
VENTAS E INGRESOS (SEA GENERADO MEDIANTE EL SLE-PLE O EL SLE-PORTAL).
Aplicable para contribuyentes que se encuentren obligados o que voluntariamente llevan sus
libros de manera electrónica.
ENERO A DICIEMBRE 2016.

ANEXO N° 4 CRONOGRAMA TIPO B:


FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE
VENTAS E INGRESOS (SEA GENERADO MEDIANTE EL SLE-PLE O EL SLE-PORTAL).
Aplicable para contribuyentes obligados a llevar sus libros en forma electrónica a partir del año
2016.
ENERO A DICIEMBRE 2016.

El plazo máximo de atraso del Registro de Ventas e Ingresos y del Registro de Compras llevados manualmente
o mediante hojas sueltas o continuas es de 10 días hábiles del mes siguiente.

15. ¿El Sistema de Libros Electrónicos - SLE estará disponible en todo momento?
Efectivamente, el Sistema de Libros Electrónicos- SLE estará disponible las 24 horas del día,
los 7 días de la semana, durante los 365 días del año. En otras palabras, el contribuyente podrá
generar sus Libros Electrónicos mediante el Programa de Libros Electrónicos – PLE en todo
momento.

Registro de Ventas e Ingresos (Solución PLE)

16. ¿Cuántas versiones del Registro de Ventas e Ingresos Electrónico y del Registro de
Compras hay?
A partir de la versión 5.0.0 del PLE se tiene las 2 versiones siguientes:
Libro Electrónico Versión completa Versión simplificada (para
quien tiene solo
operaciones gravadas)
Registro de Ventas e 34 columnas 25 columnas
Ingresos

Registro de Compras 41 columnas 28 columnas

Cabe señalar que a partir del uso de dicha versión 5.0.0 del PLE se deben generar en un mismo
momento el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras Electrónico. Ello permitirá
la generación automática de un archivo con la información necesaria para proponer la
Declaración IGV-Renta mensual (PDT 621) sugerida, tanto en la versión completa, como en la
versión simplificada.

17. ¿Son obligatorias las nuevas validaciones establecidas en el Registro de Ventas e


Ingresos Electrónico y en el Registro de Compras?
A partir de la versión 5.0.0 del PLE se han establecido nuevos tipos de validaciones respecto
del:

 Tipo de cambio SUNAT.


 Padrón de No habidos.
 Padrón de RUC que renunciaron a la exoneración del IGV.
 DNI del Proveedor consignado en la Liquidación de Compra que ya cuenta con RUC.

Estos datos pueden ser descargados desde la página web de la SUNAT a efectos que el propio
contribuyente pueda validar la consistencia de su información.
No obstante, las columnas establecidas para dicha información son opcionales.

18. ¿Se pueden anotar en forma consolidada las boletas de venta y los tickets o cintas
emitidos por máquinas registradoras en el Registro de Ventas e Ingresos Electrónico?
Si se puede optar por consolidar diariamente las boletas de venta, los tickets o cintas emitidos
por máquinas registradoras en el Registro de Ventas e Ingresos Electrónico con la condición
que no otorguen derecho a usar el crédito fiscal y que el contribuyente lleve un sistema de
control computarizado que mantenga la información detallada y que permita efectuar la
verificación individual de cada documento.
Cabe señalar que el numeral 3.4 del artículo 10° del Reglamento del IGV, los sujetos que lleven
de manera electrónica el Registro de Ventas e Ingresos, podrán anotar el total de las
operaciones diarias que no otorguen derecho a crédito fiscal en forma consolidada, siempre que
lleven un sistema de control computarizado que mantenga la información detallada y que
permita efectuar la verificación individual de cada documento.
Asimismo, el numeral 3.6 señala que para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por
máquinas registradoras, que no otorguen derecho a crédito fiscal de acuerdo a las normas de
comprobantes de pago, podrá anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el importe total de
las operaciones realizadas por día y por máquina registradora, consignándose el número de la
máquina registradora, y los números correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por
cada una de éstas.
En tal sentido, se deberá registrar el número final de las boletas de venta (tipo 03), los tickets o
cintas emitidos por máquinas registradoras (tipo 12), los Documento emitidos por bancos,
instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo el control de la
Superintendencia de Banca y Seguros (tipo 13) y las Notas de Crédito Especial (tipo 87) en el
campo 9 del Registro de Ventas e Ingresos Electrónicos cuando se opte por anotar el importe
total de las operaciones realizadas por día y por máquina registradora.
Respecto de las Boletas de Venta emitidas de manera física, se ha establecido que a partir del
1 de julio de 2016, se deberá registrar de manera detallada cuando el monto total sea igual o
mayor a S/ 700.00.
Respecto de las Boletas de Venta emitidas de manera electrónica, se ha establecido que se
permite la consolidación diaria del total de las mismas inclusive cuando el monto total sea igual
o mayor a S/ 700.00.

19. ¿Cómo se deben anotar los Recibos de Servicios Públicos en el Registro de Ventas e
Ingresos Electrónico?
Si una empresa brinda servicios públicos emite el comprobante de pago tipo 14 (Recibo por
servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, télex y telegráficos y otros
servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público).
En tal sentido, deberá anotar en el campo 5 (Fecha de Vencimiento o Fecha de Pago) del
Registro de Ventas e Ingresos la fecha de vencimiento. La fecha de cobro la podrá anotar
optativamente en algún campo libre (campos 28 al 54).
Si se tratase de una empresa que no brinda servicios públicos, no deberá anotar nada en el
referido campo 5 (Fecha de Vencimiento o Fecha de Pago) del Registro de Ventas e Ingresos.

20. ¿Se puede incluir RUC inválidos en el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de
Compras Electrónico?
Una de las validaciones más importantes en el Registro de Ventas e Ingresos Electrónico y en
el Registro de Compras Electrónico es que los RUC de los clientes y de los proveedores sean
válidos, de otra forma, no se podrá generar de manera electrónica dichos registros electrónicos.
En tal sentido, se sugiere revisar los procedimientos operativos de la empresa para asegurar su
validez desde el momento de su captura.

19. ¿Cómo se deben anotar los Comprobantes de Pago anulados en el Registro de


Ventas e Ingresos Electrónico, teniendo en cuenta que mi sistema no genera asientos
contables para dichos documentos y por tanto no se cuenta con el Código Único de
Operación (CUO)?
En este caso, el contribuyente deberá utilizar el Estado 2 y si pertenece al Régimen General y
quiere generar la versión completa, deberá consignar lo siguiente:
20160100|0000|M1|||01|0001|0447||||||||||||||||||||||||||2|
20160100|0000|M2|||01|0001|0538||||||||||||||||||||||||||2|
20160100|0000|M3|||01|0001|0771||||||||||||||||||||||||||2|
Donde el CUO es 0000 (campo 2) y luego se utilizará un correlativo (campo 3) antecedido por
M.

21. ¿Cómo se debe corregir la anotación de un Comprobante de Pago erróneamente


considerado como anulado en el Registro de Ventas e Ingresos Electrónico?
Si se detecta que, en el Registro de Ventas e Ingresos Electrónico de un mes generado, se
anotó indebidamente una factura como anulada (Estado 2), en un mes posterior (abierto) se
debería hacer la corrección anotando toda la información correcta y utilizando el Estado 9.

22. ¿Cómo se debe anotar la Nota de Débito en el Registro de Ventas e Ingresos


Electrónico?
La Nota de Débito se debe anotar de forma positiva en el Registro de Ventas e Ingresos. Por
ejemplo, debe ser: 100.00.
Cabe señalar que, si utiliza la versión completa, obligatoriamente se debe hacer referencia al
comprobante de pago o documento que se modifica en los campos:
- 27 (Fecha de emisión del comprobante de pago o documento original que se modifica);
- 28 (Tipo del comprobante de pago que se modifica);
- 29 (Número de serie del comprobante de pago que se modifica); y
- 30 (Número del comprobante de pago que se modifica).
Si utiliza la versión simplificada (14.2) debe llenar los campos:

- 19 (Fecha de emisión del comprobante de pago o documento original que se modifica);


- 20 (Tipo del comprobante de pago que se modifica);
- 21 (Número de serie del comprobante de pago que se modifica); y
- 22 (Número del comprobante de pago que se modifica).
Ahora bien, en el caso de que sean varios comprobantes de pago los que se modifiquen con
una sola Nota de Débito, se puede hacer referencia a cualquiera de ellos.
Sin embargo, se sugiere que se detalle la relación en los campos libres (campos 35 al 68 para
la versión completa 14.1 y los campos 25 al 60 para versión simplificada 14.2) a efectos de tener
disponible la información en los procesos de auditoría financiera y tributaria.
En el caso de la Nota de Débito por penalidades, no hay ningún comprobante de pago
relacionado, por lo que se puede hace la referencia en los campos 27 al 30 (Versión Completa)
o en los campos 16 al 22 (Versión Simplificada) a la misma Nota de Débito emitida.

23. ¿Cómo se debe anotar la Nota de Crédito en el Registro de Ventas e Ingresos


Electrónico?
Las Notas de Crédito se deben anotar de forma negativa en el Registro de Ventas e Ingresos.
Por ejemplo, debe ser: -100.00.
Cabe señalar que obligatoriamente se debe hacer referencia al comprobante de pago o
documento que se modifica:
Si utiliza la versión completa (14.1) debe llenar los campos:
- 27 (Fecha de emisión del comprobante de pago o documento original que se modifica);
- 28 (Tipo del comprobante de pago que se modifica);
- 29 (Número de serie del comprobante de pago que se modifica); y
- 30 (Número del comprobante de pago que se modifica).
Si utiliza la versión simplificada (14.2) debe llenar los campos:

- 19 (Fecha de emisión del comprobante de pago o documento original que se modifica);


- 20 (Tipo del comprobante de pago que se modifica);
- 21 (Número de serie del comprobante de pago que se modifica); y
- 22 (Número del comprobante de pago que se modifica).
Cabe precisar que las Notas de Débito (tipo 08) y Notas de Crédito (tipo 07) pueden modificar
las Facturas (tipo 01), las Boletas de Venta (tipo 03) y los Tickets o cintas emitidos por máquina
registradora (tipo 12).
Ahora bien, si varios comprobantes de pago son modificados con una sola Nota de Crédito, se
puede hacer referencia a cualquiera de ellos, sin embargo, se sugiere que se detalle la relación
en los campos libres a efectos de tener disponible la información en los procesos de auditoría
financiera y tributaria.

24. ¿Cómo se deben anotar las percepciones realizadas en el Registro de Ventas e


Ingresos Electrónico?
No es necesario realizar ninguna anotación en el Registro de Ventas e Ingresos del Agente de
Percepción.
Sin embargo dicho Agente deberá abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV –
Percepciones por Pagar". En dicha cuenta controlara mensualmente las percepciones
efectuadas a los Clientes y se contabilizaran los pagos efectuados a SUNAT. Asimismo, deberá
llevar un "Registro de Régimen de Percepciones" en el cual controlará los débitos y créditos con
respecto a la cuenta por cobrar de cada cliente.
Cabe precisar que, según la Resolución de Superintendencia N° 274-2015, los Agentes de
Percepción deberán emitir Comprobantes de Percepción Electrónicos a partir del 1 de junio del
2016.

25. ¿Cómo se deben anotar el Impuesto Selectivo al Consumo en el Registro de Ventas e


Ingresos Electrónico si la Base Imponible es 90, el ISC es 10 y el IGV es 18?
En principio, sabemos que el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) grava la venta en el país a
nivel de productor y la importación de bienes tales como combustibles, vehículos, cervezas,
cigarrillos, bebidas alcohólicas, agua gaseosa y mineral, otros artículos de lujo, combustibles,
juegos de azar y apuestas.
Así tenemos que los contribuyentes afectos al ISC deben anotar en su Registro de Ventas e
Ingresos el ISC de manera separada.
Para el caso planteado, la anotación se realizaría de acuerdo a lo siguiente:
- 90 en el campo 14 (Base imponible de la operación gravada),
- 10 en el campo 20 (Impuesto Selectivo al Consumo)
- 18 en el campo 16 (Impuesto General a las Ventas),
- 118 en el campo 24 (Importe total del comprobante de pago).

26. ¿Cómo se deben anotar las Notas de Crédito para ajustar las operaciones gravadas
con el IGV en el Registro de Ventas e Ingresos Electrónico?
Las Notas de Crédito (tipo 07) deben registrase con cifras negativas (conforme lo indicado en
la pregunta N° 23). La utilización de los campos dependerá del periodo de las operaciones
gravadas con el IGV respecto al periodo de la Nota de Crédito.
Si la Nota de Crédito emitida en el periodo, está relacionada a una Factura emitida en un periodo
anterior, se deben usar únicamente la versión completa del Registro de Ventas e Ingresos (14.1)
y deben registrar datos en los campos:
Por ejemplo si tenemos una Nota de Crédito N° 0001-222 por un valor de 1000.00 y un IGV
asociado de 180.00 podemos registrar en la versión completa del Registro de Ventas e Ingresos
Electrónico lo siguiente:
- 15 (Descuento de la Base Imponible)
- 17 (Descuento del Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal)
Ejemplo: Si tenemos el Registro de Ventas e Ingresos correspondiente al periodo 01/2016 y
registramos una Nota de Crédito N° 0001-222 emitida el 05/01/2016, la cual está relacionada a
la Factura N° 0001-123 emitida el 01/12/2015. Las cifras deben registrarse en el campo 15
(Descuento de la Base Imponible) y en el campo 17 (Descuento del Impuesto General a las
Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal).
20160100|2345|M1|05/01/2016||07|0001|222||6|10082435196|GEORGUS SAC|||-1000.00||-
180.00||||||||||01/12/2015|01|0001|1234||||1|
Si la Nota de Crédito emitida en el periodo, está relacionada a una Factura emitida en el mismo
periodo.
Ejemplo: Si tenemos el Registro de Ventas e Ingresos correspondiente al periodo 01/2016 y
registramos una Nota de Crédito N° 0001-223 emitida el 05/01/2016, la cual está relacionada a
la Factura N° 0001-155 emitida el 04/01/2016.
Versión Completa (14.1):
- 14 (Base Imponible)
- 16 (Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal)
20160100|2344|M1|04/01/2016||01|0001|155||6|10082435196|GEORGUS
SAC||2000.00||360.00||||||||2360.00||||||||||1|
20160100|2345|M1|05/01/2016||07|0001|223||6|10082435196|GEORGUS SAC||-1000.00||-
180.00||||||||-1180.00|||04/01/2016|01|0001|155||||1|
Versión Simplificada (14.2):

- 13 (Base Imponible)
- 14 (Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal)
20160100|2344|M1|04/01/2016||01|0001|155||6|10082435196|GEORGUS
SAC|2000.00|360.00||2360.00|||||||||1|
20160100|2345|M1|05/01/2016||07|0001|223||6|10082435196|GEORGUS SAC|-1000.00|-
180.00||-1180.00|||04/01/2016|01|0001|155|||1|

Registro de Compras (Solución PLE)


27. ¿Cómo se debe anotar el recargo al consumo en el Registro de Compras Electrónico?
El “recargo al consumo” se deben anotar en el Registro de Compras Electrónico en los
siguientes campos:
Versión Completa: Formato 8.1:
- Campo 22 (Otro conceptos, tributos y cargos que no formen parte de la base imponible)
Versión Simplificada: Formato 8.3:
- Campo 15 (Otro conceptos, tributos y cargos que no formen parte de la base imponible)

28. ¿Cómo se deben anotar las detracciones en el Registro de Compras Electrónico?


Versión Completa: Formato 8.1:
- Campo 31 (Fecha de emisión de la Constancia de Depósito de Detracción)
- Campo 32 (Número de la Constancia de Depósito de Detracción)
Versión Simplificada: Formato 8.3:
- Campo 23 (Fecha de emisión de la Constancia de Depósito de Detracción)
- Campo 24 (Número de la Constancia de Depósito de Detracción)
Cabe señalar que la anotación será optativa cuando exista un sistema de enlace que mantenga
dicha información y se pueda identificar los comprobantes de pago respecto de los cuales se
efectuó el depósito.

29. ¿Cómo se deben anotar las retenciones del IGV en el Registro de Compras
Electrónico?
Cuando se aplican retenciones del IGV se debe anotar en el Campo 33 (Marca del comprobante
de pago sujeto a retención) del Registro de Compras Electrónico, consignando '1' si se identifica
el comprobante sujeto a retención y caso contrario no se consignar nada.
Para tal efecto debemos considerar lo siguiente:
Importe pagado Importe de la ¿Se efectúa la
operación retención'
Más de S/ 700 Más de S/ 700 SI

Más de S/ 700 Menos de S/ 700 SI

Menos de S/ 700 Más de S/ 700 SI

Menos de S/ 700 Menos de S/ 700 NO

En otras palabras, si el importe es más de S/ 700 o si efectúe la retención en el mes de la


anotación siempre marcaré “1”, caso contrario marcaré “0”.

30. ¿Cómo se deben anotar los Recibos de Servicios Públicos en el Registro de Compras
Electrónico?
Como se sabe, el tipo de Comprobante de Pago 14 (Recibo por servicios públicos de suministro
de energía eléctrica, agua, teléfono, télex y telegráficos y otros servicios complementarios que
se incluyan en el recibo de servicio público) es el documento que sustenta el derecho a usar el
crédito fiscal. Sin embargo, en el mismo se pueden encontrar diversas fechas, tales como: fecha
de emisión, fecha de vencimiento o fecha de pago.
En tal sentido, el artículo 21° de la Ley del IGV señala que tratándose de los servicios públicos
señalados, el crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del servicio o
en la fecha de pago, lo que ocurra primero.
Por tanto, la fecha que se deberá anotar en el campo 5 (Fecha de Vencimiento o Fecha de
Pago) del Registro de Compras Electrónico es aquella que otorga el derecho al uso del crédito
fiscal.
Asimismo, se deberá anotar el Estado correspondiente considerando lo siguiente:
- Registrar “1” cuando se anota el Recibo de Servicios Públicos en el periodo en que se
venció o se pagó, según corresponda.
- Registrar “6” cuando la fecha de vencimiento o de pago del Recibo de Servicios Públicos,
por operaciones que otorguen derecho a crédito fiscal, es anterior al periodo de anotación y esta
se produce dentro de los doce meses siguientes a la fecha de vencimiento o pago, según
corresponda.
- Registrar “7” cuando la fecha de vencimiento o de pago del Recibo de Servicios Públicos,
por operaciones que otorgaban derecho a crédito fiscal, es anterior al periodo de anotación y
esta se produce luego de los doce meses siguientes a la fecha de vencimiento o pago, según
corresponda.

31. ¿Cómo se deben anotar un Documento de Atribución en el Registro de Compras


Electrónico?
Como se sabe, el tipo de Comprobante de Pago 25 (Documento de Atribución) es el documento
que sustenta el derecho a usar el crédito fiscal, en virtud del último párrafo del artículo 19° de la
Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) y el artículo
2° de la Resolución de Superintendencia N° 022-98-SUNAT. Asimismo, el numeral 9) del
artículo 6° del Reglamento del IGV señala que el Operador del contrato efectuará mensualmente
la atribución del Impuesto de manera consolidada.
Cabe señalar, que el artículo 8° de la R.S. N° 022-98-SUNAT establece que el Operador deberá
llevar un Registro Auxiliar por cada contrato o sociedad de hecho (en este caso el Consorcio)
en el que anotará mensualmente los comprobantes de pago y las declaraciones únicas de
importación que den derecho al crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, así como el
documento de atribución correspondiente. No obstante, la R.S. N° señala que se podrá optar
por no llevar dicho Registro si en el Registro de Compras Electrónico detalla la misma
información.
Para tal efecto, se presenta el siguiente ejemplo:
- CIA O (Operador), participa con el 10 %
- CIA P1 (Partícipe), participa con el 50 %
- CIA P2 (Partícipe), participa con el 40 %
El Consorcio no lleva contabilidad independiente.
Considerando los porcentajes indicados, en caso hubo una adquisición en el mes de Enero
2016 por S/ 10,000 más 1,800 de IGV, se deberá anotar en el Registro Auxiliar del Consorcio
del Operador CIA O lo siguiente:
S/. S/.
Factura N° 001-2453 emitida por el Proveedor a nombre 10,000 1,800
del Operador CIA O (compra del Consorcio)
( - ) Documento de Atribución N° 001-201 emitido por el (5,000) (900)
Operador CIA O a la CIA P1
( - ) Documento de Atribución N° 001-202 emitido por el (4,000) (720)
Operador CIA O a la CIA P2
Monto Neto a trasladar al Registro de Compras del 1,000 180
Operador CIA O

En tal sentido, se deberá anotar en los Registros de Compras Electrónicos lo siguiente:

Registro de Compras Electrónico del Partícipe CIA P1:


- Documento de Atribución N° 001-201 por el monto de 5,000 (base imponible) y 900
(crédito fiscal).
- Así tenemos la siguiente línea de información:
20160100|001|02/01/2016||25|0001|0|201|0|6|20000000001|OPERADOR CIA
O|5000.00|900.00||||||||5900.00||||||||||1|
Registro de Compras Electrónico del Partícipe CIA P2:
- Documento de Atribución N° 001-202 por el monto de 4,000 (base imponible) y 720
(crédito fiscal).
- Así tenemos la siguiente línea de información:
20160100|001|02/01/2016||25|0001|0|202|0|6|20000000001|OPERADOR CIA
O|4000.00|720.00||||||||4720.00||||||||||1|

Registro de Compras Electrónico del Operador CIA O:


- Factura del Proveedor N° 001-2453 por el monto de 1,000 (base imponible) y 180 (crédito
fiscal).
- Así tenemos la siguiente línea de información:
20160100|001|02/01/2016||01|0001|0|2453|0|6|20131312955|PROVEEDOR
SAA|1000|180||||||||1180||||||||||1|

“Errores Tipo” en el Registro de Ventas e Ingresos y en el Registro de Compras


32. ¿La anotación de los “Errores Tipo” es voluntaria u obligatoria?
La anotación de todos los “Errores Tipo” es voluntaria por parte de los contribuyentes.

33. ¿La SUNAT pondrá a disposición los padrones?¿Con qué frecuencia?


La SUNAT pondrá a disposición los padrones en el Portal Web de manera mensual.

34. ¿Cuál es la finalidad del llenado de estos campos con el Valor 1?


La finalidad es que los propios contribuyentes puedan validar previamente la información de sus
libros electrónicos a efectos de ser generadas sin inconsistencias y no sean seleccionados en
las fiscalizaciones parciales electrónicas en el futuro.
35. ¿Quiénes deben clasificar los bienes y servicios adquiridos?
Los contribuyentes que hayan obtenido ingresos mayores a 1,500 UIT en el ejercicio anterior
deberán clasificar los bienes y servicios adquiridos de acuerdo a la Tabla 30, es decir se debe
anotar en el campo 34 del sub libro 8.1 (versión completa) o en el campo 26 del sub libro 8.3
(versión simplificada) uno de los siguientes códigos:

COD.N° DESCRIPCIÓN
1 MERCADERIA, MATERIA PRIMA, SUMINISTRO, ENVASES Y EMBALAJES
2 ACTIVO FIJO
3 OTROS ACTIVOS NO CONSIDERADOS EN LOS NUMERALES 1 Y 2
GASTOS DE EDUCACIÓN, RECREACIÓN, SALUD, CULTURALES.
REPRESENTACIÓN, CAPACITACIÓN, DE VIAJE, MANTENIMIENTO DE
VEHICULO
4
Y DE PREMIOS

OTROS GASTOS NO INCLUIDOS EN EL NUMERAL 4


5

36. ¿Qué código se debe anotar para clasificar los bienes y servicios cuando en un mismo
comprobante de pago hay más de una clasificación?
Cuando en un mismo comprobante de pago se tenga varios bienes y servicios adquiridos, se
deberá anotar la clasificación correspondiente al código de aquel bien o servicio que en monto
sea más significativo. Cuando no sea posible conocer en el momento de la anotación el destino
de la adquisición, el contribuyente deberá decidir por el de mayor relevancia.

Información de No Domiciliados en el Registro de Compras Electrónico


37. ¿Cómo se debe anotar la información de las importaciones de bienes y servicios
provenientes de los sujetos no domiciliados en el Registro de Compras Electrónico?
En el caso de la importación de bienes se debe considerar lo siguiente:
N° Factura Mes de la Mes del Mes de Mes de Mes de
(Invoice) emisión registro pago al No anotación de anotación de la
del no de la DUA contable domiciliado la DUA en el Factura
domiciliado (Asiento 8.1 Reg. de (Invoice) en el
(bienes) contable Compras 8.2 Reg. de
en el Libro (Crédito Compras
Fiscal)
Diario o (No
LDFS) domiciliados)
Criterio:
Impuesto a la
Renta – Costo o
Gasto
1 Mes 1 Mes 1 Mes 1 Mes 1 Mes 1 al Mes Mes 1
13 Se referencia la
DUA
2 Mes 1 Mes 1 Mes 1 Mes 2 Mes 1 al Mes Mes 1
13 Se referencia la
DUA
3 Mes 1 Mes 2 Mes 2 Mes 2 Mes 2 al Mes Mes 2
14 Se referencia la
DUA
4 Mes 1 Mes 2 Mes 2 Mes 3 Mes 3 al Mes Mes 2
15 NO se referencia
nada
5 Mes 1 No hay (*) Mes 1 Mes 1 No hay (*) Mes 1
NO se referencia
nada
6 Mes 1 No hay (*) Mes 1 Mes 2 No hay (*) Mes 1
NO se referencia
nada
7 Mes 1 No hay (*) Mes 2 Mes 2 No hay (*) Mes 2
NO se referencia
nada
(*) No hay DUA en los casos de ventas de bienes realizadas antes de su despacho a consumo.
En el caso de la importación de servicios se debe considerar lo siguiente:
N° Factura Mes del Mes de Mes de Mes de
(Invoice) registro pago al No Mes de anotación de anotación de
del no contable domiciliado utilización la Boleta de la Factura
domiciliado (Asiento económica de Pago (*) en (Invoice) en el
servicios.
(servicios) contable el 8.1 Reg. 8.2 Reg. de
Criterio: IGV
en el (*)
de Compras Compras
Libro (Crédito (No
Diario o Fiscal) domiciliados)
LDFS) Criterio:
Impuesto a la
Renta – Costo
o Gasto
1 Mes 1 Mes 1 Mes 1 Mes 1 Mes 1 al Mes Mes 1
13 Se referencia la
Boleta de Pago
2 Mes 1 Mes 1 Mes 2 Mes 2 Mes 2 al Mes Mes 1
14 Se referencia la
Boleta de Pago
3 Mes 1 Mes 2 Mes 2 Mes 2 Mes 2 al Mes Mes 2
14 Se referencia la
Boleta de Pago
4 Mes 1 Mes 2 Mes 3 Mes 3 Mes 3 al Mes Mes 2
15 NO se
referencia nada
5 Mes 1 Mes 1 Mes 1 No hay (**) No hay (**) Mes 1
NO se
referencia nada
6 Mes 1 Mes 1 Mes 2 No hay (**) No hay (**) Mes 1
NO se
referencia nada
7 Mes 1 Mes 2 Mes 2 No hay (**) No hay (**) Mes 2
NO se
referencia nada
8 Mes 1 Mes 2 Mes 3 No hay (**) No hay (**) Mes 2
NO se
referencia nada
(*) El pago del IGV por la utilización económica de servicios se debe realizar en una Guía de Pago Varios (Formulario 1662)
con el código 1041 y el período tributario es la fecha en que se realiza el pago (según el Informe Nº 075-2007-SUNAT/2B0000).
(**) El servicio fue prestado y consumido por un sujeto no domiciliado en el exterior.

Libro Diario Electrónico (Solución PLE)


38. ¿Cómo debo anotar los asientos contables por las operaciones correspondientes en
el Libro Diario Electrónico teniendo en cuenta que es mi primer periodo a generar?
En el caso del Libro Diario Electrónico, la Resolución de Superintendencia N° 286-2009 y
normas modificatorias señala que el Libro Diario deberá incluir los siguientes asientos:
- Apertura del ejercicio gravable.
- Operaciones del mes.
- Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
- Ajustes de operaciones del mes.
- Cierre del ejercicio gravable.
Es decir, se debe anotar en casa mes los asientos de las operaciones correspondientes y en el
caso del mes de enero de cada año se debe anotar adicionalmente el asiento de apertura y en
el caso del mes de diciembre de cada año se debe anotar adicionalmente el asiento de cierre.
Cabe señalar que en el caso de los Principales Contribuyentes deberán generar el primer Libro
Diario Electrónico correspondiente al mes de junio 2013, en cuyo caso pueden optar por incluir
o no un asiento de apertura correspondiente a los saldos de las cuentas contables al inicio de
dicho mes.

39. ¿Cómo debo anotar los asientos contables por las operaciones correspondientes en
el Libro Diario y en el Libro Mayor Electrónico para que no generar errores por llave única
duplicada?
Como sabemos, en el caso del Libro Diario y del Libro Mayor se deben anotar los asientos
contables por las operaciones correspondientes.
En ese contexto, algunos software contables asignan a varias líneas de información un solo
“Código Único de Operación” (CUO) el cual forma parte de la “llave única” y por ende genera
errores en la validación.
Por ejemplo, si el sistema contable asigna como “Código Único de Operación” (CUO) el número
2911 (segunda columna) a un asiento contable en todas las líneas que lo conforman, se
generará el mencionado error. En tal caso, se sugiere incluir en el mismo CUO un correlativo o
número secuencial adicional, (01 al 08) tal como se muestra a continuación:
20130600|291101|01|63730100|||PEN|06|20131312955|01|00012020|||07/06/2013|GASTO DE
CONSUMO||100.00|0.00||1|
20130600|291102|01|40110400|07/06/2013|GASTO DE CONSUMO|18.00|0.00|1
20130600|291103|01|42100100|07/06/2013|GASTO DE CONSUMO|0.00|118.00|1|
20130600|291104|01|94637301|07/06/2013|GASTO DE CONSUMO|50.00|0.00|1|
20130600|291105|01|94637301|07/06/2013|GASTO DE CONSUMO|50.00|0.00|1|
20130600|291106|01|79100100|07/06/2013|GASTO DE CONSUMO|0.00|100.00|1|
20130600|291107|01|42100100|07/06/2013|GASTO DE CONSUMO|118.00|0.00|1|
20130600|291108|01|10200500|07/06/2013|GASTO DE CONSUMO|0.00|118.00|1|

40. -¿Cómo debo anotar la información de las operaciones con sujetos no domiciliados,
en el Sub Libro 080200 (8.2 REGISTRO DE COMPRAS - INFORMACIÓN DE OPERACIONES
CON SUJETOS NO DOMICILIADOS), cuando el servicio no es renta de fuente peruana?
En el caso del Sub libro 8.2 REGISTRO DE COMPRAS - INFORMACIÓN DE OPERACIONES
CON SUJETOS NO DOMICILIADOS se debe anotar en forma obligatoria todas las operaciones
con sujetos no domiciliados y se debe indicar a qué tipo de renta de fuente peruana pertenece,
de corresponder. Por ejemplo, en el campo 33 del referido libro se debe anotar como dato
obligatorio el Tipo de Renta de fuente peruana de acuerdo a los parámetros detallados en la
tabla 31.
Asimismo, pueden presentarse casos en los cuales el servicio se utilice económicamente, use
o consuma fuera del país, por lo que, estas operaciones no califican como rentas de fuente
peruana; sin embargo, no existe el parámetro correspondiente en la Tabla 31 para estas
operaciones.
En tal sentido, se sugiere considerar dichas operaciones con el código “00” a pesar de que en
la descripción se señale bienes y no servicios. Ello permitirá temporalmente la generación
correspondiente del sub libro en mención.

41. ¿Cómo subsano la omisión en las anotaciones de comprobantes que otorgan derecho
a crédito fiscal en el Registro de Compras?
De acuerdo a la Resolución de Observancia Obligatoria recaída sobre el Expediente N° 1580-
5-2009, el Tribunal Fiscal ha establecido que: “(…) el derecho al crédito fiscal debe ser ejercido
en el periodo al que corresponda la hoja del citado registro en la que se hubiese anotado el
comprobante de pago (…) es decir, en el periodo en que se efectuó la anotación”.
En razón a ello, en el Registro de Compras electrónico, a diferencia del Registro de Ventas e
Ingresos electrónico, no existe el estado 8 (omisiones), por lo que, si no se anotaron los
comprobantes o documentos que otorgan derecho a crédito fiscal en determinado periodo, no
se podrá utilizar el crédito fiscal. No obstante, se deja a salvo el derecho del contribuyente
de ejercer el crédito fiscal dentro de los 12 meses posteriores a la emisión del
Comprobante, o pago del impuesto, según corresponda; siempre que cumpla con anotar el
comprobante o documento en el mismo periodo en el que se declarará el referido crédito fiscal,
utilizando para ello el estado que corresponda en el campo 41 (formato 8.1 Registro de
Compras) o en el campo 31 (formato 8.3 – Registro de Compras Simplificado).

42. ¿Cómo subsano la omisión en las anotaciones de comprobantes en el Registro de


Ventas e Ingresos?
En el periodo que se detecte la omisión, se deben anotar todas las ventas u operaciones
(comprobantes) que se omitieron en determinado periodo. Estas operaciones se deben anotar
con el estado 8 (Comprobante pertenece a un periodo anterior y no fue anotado), en el Registro
de Ventas e Ingresos:
- Registro de Ventas e Ingresos (formato 14.1), en el campo 34.
- Registro de Ventas e Ingresos Simplificado (formato 14.2), en el campo 25.
Para ello, se debe hacer referencia al periodo de la operación que corresponde la omisión, así
como al Código Único de la Operación (Contribuyentes del Régimen General) o número
correlativo del mes tratándose de contribuyentes del RER y al número correlativo del asiento
contable.
Ejemplo: El contribuyente “A” contribuyente del Régimen General, en el registro del periodo
mayo de 2016 (20160500), se anotarán comprobantes de enero de 2016 y diciembre de 2015
omitidos:
Nomenclatura:
LE2040000000120160500140100001111.txt

Campo 1 Campo 2 Campo 3 Campo 4 (…) Campo 34

Periodo CUO Número Fecha de Estado


correlativo del Emisión
AAAAMM00 Hasta 40 (…)
asiento
DD/MM/AAAA
contable

De 2 a 10

20160500 D141605 M001 02/05/2016 (…) 1

20160500 D141606 M001 03/05/2016 (…) 1

20160500 D141607 M001 03/05/2016 (…) 1

(…) (…) (…) (…) (…) (…)


20160500 D141632 M001 31/05/2016 (…) 1

20160100 D141401 M001 20/01/2016 (…) 8

20151200 D141312 M001 31/12/2015 (…) 8

43. ¿Cómo subsano la omisión en las anotaciones para el Registro de Compras –


Información de Operaciones con Sujetos No Domiciliados?
No se pueden subsanar omisiones sobre el Registro de Compras, toda vez que, no se debe
declarar crédito fiscal de comprobantes o documentos que no se encuentran anotadas en el
mencionado registro, en aplicación de la Resolución de Observancia Obligatoria emitida por el
Tribunal Fiscal, recaída en el Expediente N° 1580-5-2009.
No obstante, en el formato 8.2, las operaciones a anotar no inciden en el crédito fiscal (tipo de
documento 91, 97, 98 o 00), salvo en el supuesto señalado en el párrafo siguiente. En función
a ello, para el señalado formato del Registro de Compras, se pueden anotar en cualquier periodo
los documentos o comprobantes emitidos por no domiciliados, debiendo consignar para ello el
periodo al que corresponde la generación y el estado 0 (anotación optativa sin efecto en el IGV),
aun cuando los comprobantes se hayan emitido en periodos anteriores.
Cabe precisar que, para el caso de utilización de servicios prestado por no domiciliado, el
numeral 11 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV, condiciona el uso del crédito fiscal
al periodo en el que se realiza la anotación del comprobante de pago emitido por el no
domiciliado, además del pago efectivo del impuesto en un formato 1662 – boleta para pagos
varios con el código de tributo 1041. Siendo así, en dicho supuesto, no habría forma alguna de
regularizar la omisión, debiéndose utilizar el crédito fiscal en el periodo de anotación en el
Registro de Compras, aun cuando el estado de operación sea 0.
Ejemplo: En el contribuyente “A” (Régimen General), no se registraron 2 comprobantes de No
Domiciliados correspondientes al periodo 01/2016 en el Registro de Compras. La omisión se
detecta en el periodo 02/2016.
Nomenclatura:
LE1000000000620160200080200001111.txt

Campo 1 Campo 2 Campo 3 Campo 4 (…) Campo 34

Periodo CUO Número Fecha de Estado


correlativo del Emisión
AAAAMM00 Hasta 40 (…)
asiento
DD/MM/AAAA
contable

De 2 a 10
20160200 2320 M003 01/01/2016 (…) 0

20160200 2321 M003 02/01/2016 (…) 0

44. ¿Cómo corrijo una anotación en mi Registro de Compras – Información de


Operaciones con Sujetos No Domiciliados?
Las correcciones o modificaciones de comprobantes o documentos previamente anotados en
Libros y/o Registros generados en formatos físicos o eléctricos, se realiza en un periodo en que
el generador electrónico del libro advierta del error, aplicando el estado 9 (ajuste o rectificación
en la anotación de la información de una operación registrada en un periodo anterior).

Ejemplo: En el contribuyente “A” (Régimen General), se anotaron 2 comprobantes de No


Domiciliados correspondientes al periodo 01/2016 en el Registro de Compras, sin embargo
existe un error en el campo 33 (Tipo de Renta), toda vez que, se debió consignar el código 00
(Bienes), sin embargo se anotó un código distinto. Para este caso el ajuste se realizará en el
periodo 02/2016.
Anotaciones en 01/2016 (original)
Nomenclatura
LE2000000000120160100080200001111.txt

Campo 1 Campo Campo 3 Campo 4 (…) Campo (…) Campo


2 33 36

Periodo CUO Número Fecha de Tipo de (…) Estado


correlativo Emisión Renta
AAAAMM00 Hasta (…)
del asiento
40 DD/MM/AAAA Tabla 31
contable

De 2 a 10

20160100 2345 M002 01/01/2016 (…) 01 (…) 0

20160100 2346 M002 02/01/2016 (…) 01 (…) 0

Anotaciones en 03/2016 (modificaciones)


LE2000000000120160300080200001111.txt

Campo 1 Campo Campo 3 Campo 4 (…) Campo (…) Campo


2 33 36
Periodo CUO Número Fecha de Tipo de (…) Estado
correlativo Emisión Renta
AAAAMM00 Hasta (…)
del asiento
40 DD/MM/AAAA Tabla 31
contable

De 2 a 10

20160300 2409 M002 01/03/2016 (…) 01 (…) 0

20160300 2410 M002 02/03/2016 (…) 01 (…) 0

(…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…)

20160100 2345 M002 01/01/2016 (…) 00 (…) 9

20160100 2346 M002 02/01/2016 (…) 00 (…) 9

45. ¿Cómo se debe anotar la Nota de Débito en el Registro de Ventas e Ingresos


Electrónico?
La Nota de Débito se debe anotar de forma positiva en el Registro de Ventas e Ingresos.
Por ejemplo, debe ser: 100.00.
Cabe señalar que obligatoriamente se debe hacer referencia al comprobante de pago o
documento que se modifica.
Si utiliza la versión completa (14.1) debe llenar los campos:

 27 (Fecha de emisión del comprobante de pago o documento original que se


modifica);
 28 (Tipo del comprobante de pago que se modifica);
 29 (Número de serie del comprobante de pago que se modifica); y
 30 (Número del comprobante de pago que se modifica).

Si utiliza la versión simplificada (14.2) debe llenar los campos:

 19 (Fecha de emisión del comprobante de pago o documento original que se


modifica);
 20 (Tipo del comprobante de pago que se modifica);
 21 (Número de serie del comprobante de pago que se modifica); y
 22 (Número del comprobante de pago que se modifica).

Ahora bien, tratándose de varios comprobantes de pago los que se modifiquen con una
sola Nota de Débito, se puede hacer referencia a cualquiera de ellos.
Sin embargo, se sugiere que se detalle la relación en los campos libres (campos 35 al 68
para la versión completa – 14.1 y los campos 25 al 60 para la versión simplificada – 14.2)
a efectos de tener disponible la información en los procedimientos de auditoría financiera y
tributaria.
En el caso de la Nota de Débito por penalidades, en los supuestos en los que
excepcionalmente no existiese ningún comprobante de pago relacionado, se puede hace la
referencia en los campos 27 al 30 (Versión Completa) o en los campos 19 al 22 (Versión
Simplificada) a la misma Nota de Débito emitida o consignar “00” y/o “-“ según corresponde
a la estructura del campo (salvo la fecha, en cuyo campo se debe anotar la misma que
fecha de emisión de la nota de débito).

46. ¿Cómo se deben anotar las Notas de Crédito para ajustar las operaciones
gravadas con el IGV en el Registro de Ventas e Ingresos Electrónico?
Las Notas de Crédito (tipo 07) deben registrase con valor negativo. Por ejemplo: -100.00.
La utilización de los campos relativos a la base imponible (14 o 16 del formato 14.1, o 13
del formato 14.2) dependerá del periodo en que se realizó y declaro la venta:
a. Si la Nota de Crédito emitida en el periodo, está relacionada a una factura emitida en un
periodo anterior, se deben usar únicamente la versión completa del Registro de Ventas e
Ingresos (14.1) y deben registrar datos en los campos:
• 15 (Descuento de la Base Imponible, con valor negativo).
• 17 (Descuento del IGV y/o IPM, con valor negativo)
Ejemplo: Si tenemos el Registro de Ventas e Ingresos correspondiente al periodo 01/2016
y registramos una Nota de Crédito N° 0001-222 emitida el 05/01/2016, la cual está
relacionada a la Factura N° 0001-123 emitida el 01/12/2015. Las cifras deben registrarse
en el campo 15 (Descuento de la Base Imponible) y en el campo 17 (Descuento del
Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal).
20160100|2345|M1|05/01/2016||07|0001|222||6|10082435196|GEORGUS SAC|||-
1000.00||-180.00|||||||-1180.00|||01/12/2015|01|0001|123||||1|

b. Si la Nota de Crédito emitida en el periodo, está relacionada a una factura emitida en el


mismo periodo, se deben utilizar en la versión completa del RVI (formato 14.1) los campos:
14 ( base imponible, con valor negativo); 16 (IGV y/o IPM).
Ejemplo: Si tenemos el Registro de Ventas e Ingresos correspondiente al periodo 01/2016
y registramos una Nota de Crédito N° 0001-223 emitida el 05/01/2016, la cual está
relacionada a la Factura N° 0001-155 emitida el 04/01/2016.
Versión Completa (14.1):
• 14 (Base Imponible)
• 16 (IGV e IPM)
20160100|2344|M1|04/01/2016||01|0001|155||6|10082435196|GEORGUS
SAC||2000.00||360.00||||||||2360.00||||||||||1|
20160100|2345|M1|05/01/2016||07|0001|223||6|10082435196|GEORGUSSAC||-1000.00||-
180.00||||||||-1180.00|||04/01/2016|01|0001|155||||1|
Asimismo, si corresponde utilizar la versión simplificada del RVI (formato 14.2), se deben
utilizar los campos: 13 (base imponible, con valor negativo) y 14 (IGV y/o IPM).
Versión Simplificada (14.2):
• 13 (Base Imponible).
• 14 (IGV e IPM).
20160100|2344|M1|04/01/2016||01|0001|155||6|10082435196|GEORGUS
SAC|2000.00|360.00||2360.00|||||||||1|
20160100|2345|M1|05/01/2016||07|0001|223||6|10082435196|GEORGUS SAC|-1000.00|-
180.00||-1180.00|||04/01/2016|01|0001|155|||1|
Ahora bien, en cualquiera de los formatos o supuestos antes detallados, si varios
comprobantes de pago son modificados con una sola Nota de Crédito, se puede hacer
referencia a cualquiera de ellos, sin embargo, se sugiere que se detalle la relación en los
campos libres a efectos de tener disponible la información en los procedimientos de
auditoría financiera y tributaria.

47. ¿Cómo se debe anotar el recargo al consumo en el Registro de Compras


Electrónico?
El “recargo al consumo” se deben anotar en el Registro de Compras Electrónico en los
siguientes campos:
Versión Completa: Formato 8.1:

 Campo 22 (Otro conceptos, tributos y cargos que no formen parte de la base


imponible)

Versión Simplificada: Formato 8.3:

 Campo 15 (Otro conceptos, tributos y cargos que no formen parte de la base


imponible)

48. ¿Cómo se deben anotar las detracciones en el Registro de Compras Electrónico?


Las detracciones del IGV se deben anotar en el Registro de Compras Electrónico en los
siguientes campos:
Versión Completa: Formato 8.1:

 Campo 31 (Fecha de emisión de la Constancia de Depósito de Detracción)


 Campo 32 (Número de la Constancia de Depósito de Detracción)

Versión Simplificada: Formato 8.3:

 Campo 23 (Fecha de emisión de la Constancia de Depósito de Detracción)


 Campo 24 (Número de la Constancia de Depósito de Detracción)

Cabe señalar que la anotación será optativa cuando exista un sistema de enlace que
mantenga dicha información y se pueda identificar los comprobantes de pago respecto de
los cuales se efectuó el depósito.

49. ¿Cuáles son los formatos que conforman la versión completa y simplificada para
los Registros de Compras y Ventas?
La versión completa está conformada por 3 formatos, los cuales se reflejan en 3 archivos
de texto:

 Formato 8.1 - REGISTRO DE COMPRAS


 Formato 8.2 - REGISTRO DE COMPRAS - INFORMACIÓN DE OPERACIONES
CON SUJETOS NO DOMICILIADOS
 Formato 14.1 - REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

La versión simplificada está conformada por 2 formatos, los cuales se reflejan en 2 archivos
de texto:

 Formato 8.3 - REGISTRO DE COMPRAS SIMPLIFICADO


 Formato 14.2 - REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS SIMPLIFICADO

Cabe referir que, no es posible combinar los formatos, es decir, NO se podrá generar un
simplificado junto a un formato completo o viceversa. Por ejemplo, el 14.1 no se puede
generar con el 8.3, ni el 14.2 con el 8.1 y el 8.2.

50. ¿Qué documentos puedo ajustar con una Nota de Débito y una Nota de Crédito?
Las Notas de Débito (tipo 08) y Notas de Crédito (tipo 07) pueden modificar facturas (tipo
01), boletas de venta (tipo 03) y tickets o cintas emitidos por máquina registradora (tipo 12).
En el caso de las Notas de Débito Especial (tipo 88) y Notas de Crédito Especial (tipo 87)
pueden modificar documentos autorizados a los que se refiere el numeral 6 del artículo 4°
del Reglamento de Comprobantes de Pago, tales como documentos emitidos por bancos,
instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo el control de la
Superintendencia de Banca y Seguros (tipo 13); recibos por servicios públicos de suministro
de energía eléctrica, agua, teléfono, télex y telegráficos y otros servicios complementarios
que se incluyan en el recibo de servicio público (tipo 14), entre otros.
En el caso de las Notas de Débito – No domiciliado (tipo 98) y Notas de Crédito – No
domiciliado (tipo 97) pueden modificar los Comprobantes de No Domiciliados (tipo 91).

51. ¿Si tengo que usar la versión completa del Registro de Compras y no tengo
información para el Registro de Compras – Información de Operaciones con Sujetos
no Domiciliados, debo enviar este registro (8.2)?
Sí, para ello se debe informar esta situación en el nombre (nomenclatura) del registro
electrónico (archivo .txt). Como se muestra a continuación en el ejemplo, la posición o
carácter 31, relativo al indicador de contenido, se debe consignar “0” – sin información.
Es importante precisar que en el interior del archivo de texto no debe existir ningún espacio
en blanco, símbolo o carácter.
Ejemplo:
Estructura de Nombre: LERRRRRRRRRRRAAAAMM0008020000OIM1.txt
Ejemplo Formato 8.2: LE1070247129520160100080200001011.txt

52. ¿Dónde se informan los tipos 91 (CDP No Domiciliado), 97 (Nota de Crédito No


Domiciliado) y 98 (Nota Debito No Domiciliado)?
Se informan únicamente en el Formato 8.2 (Registro de Compras – Información de
Operaciones con Sujetos no Domiciliados).

53. ¿Para un mismo periodo, puedo usar la versión completa del Registro de Compras
y la versión simplificada para el Registro de Ventas o viceversa?
No es posible. Para detallar esta situación tenemos los siguientes ejemplos:
Ejemplo:

 Registro de Compras: Tiene únicamente operaciones gravadas


 Registro de Ventas: Tiene operaciones gravadas y no gravadas
Por el tipo de operaciones podemos llegar a la conclusión que para el Registro de Compras
podemos usar la versión simplificada y para el Registro de Ventas tenemos que usar la
versión completa, sin embargo, a consecuencia de usar la versión completa del registro de
ventas, estamos obligados a usar también la versión completa del Registro de Compras.
Para usar la versión simplificada, tanto el registro de compras como el Registro de Ventas
deben tener únicamente operaciones gravadas, caso contrario –como en el anterior
ejemplo- se tendrá que usar la versión completa paras ambos registros.

54. ¿Todos los tipos de Comprobantes son aplicables para la versión completa y
simplificada de los Registros de Compras y el Registro Ventas e Ingresos?
No, existen reglas de comprobantes de pago, las cuales determinan los tipos de
comprobantes que aplican a las versiones completas y simplificadas, estas reglas forman
parte del Anexo N° 2 de la Resolución de Superintendencia 286-2009/SUNAT y
modificatorias (para la versión 5.0 publicadas con la Resolución de Superintendencia N.°
361-2015/SUNAT), denominada “Reglas Comprobantes de Pago”.
Por ejemplo: Los tipos de Comprobantes: 02 (Recibo por Honorario), 04 (Liquidación de
Compra), 07 (Nota de Crédito), 08 (Nota de Débito), no aplican para la versión simplificada
del Registro de Compras (Formato 8.3), si se desea registrar estos comprobantes, deberá
usar la versión completa del registro de compras (Formato 8.1 y 8.2), en consecuencia,
también deberá usar la versión completa del registro de ventas (Formato 14.1).

55. En varios campos de las diversas estructuras de los Libros Electrónicos, me


indican: “Validar con Tabla ##” ¿Dónde encuentro estas Tablas?
Lo encuentran en el Anexo N° 3 de la Resolución de Superintendencia 286-2009/SUNAT y
modificatorias (para la versión 5.0, publicada con la Resolución de Superintendencia N°
361-2015/SUNAT).

Informes SUNAT sobre Libros y Registros

INFORMES - SUNAT VINCULADOS A LIBROS Y REGISTROS

INFORME/OFICIO
TEMA REFERENCIA SUMILLA
SUNAT

Los libros y registros vinculados a asuntos INFORME N° 065-2010


Todos los tributarios que se encuentra obligada a
Obligación de libros y llevar una empresa dependerá,
registros principalmente de los tributos afectos y del INFORME N° 083-2010
llevar libros Régimen Tributario aplicable
contables
Tratándose de las obligaciones relativas al
Registro de OFICIO N°023-2000
Impuesto General a las Ventas se indicó
Venta e que, en la medida que las comunidades
Ingresos y nativas, empresas comunales y/o empresas
Registro de multicomunales sean contribuyentes del
Compras IGV, de acuerdo al artículo 37° del TUO de
la Ley del citado impuesto, se encontrarán
obligadas a llevar un Registro de Ventas e
Ingresos y otro de Compras en los que se
anotarán las operaciones que realicen de
acuerdo a las normas que señale el
Reglamento.

En tal sentido, si resulta estar acogido al


Nuevo RUS no tiene la obligación de llevar
registros ni libros contables, y, si está
acogido al RER debe llevar únicamente INFORME N° 092-
como libros contables el Registro de Ventas 2008
e Ingresos y, adicionalmente, el Registro de
Compras si se encuentra afecto al IGV, tal
como se ha señalado anteriormente

El Operador, por su calidad de tal, se


encuentra obligado a llevar el Registro
Auxiliar al que se refiere el artículo 8° de la
Resolución de Superintendencia N.° 022-
98/SUNAT; y, sin perjuicio de la obligación
Registro de llevar los demás libros y/o registros
INFORME N° 013-2014
Auxiliar contables que le corresponda de
conformidad con lo establecido por el
artículo 65° de la Ley del Impuesto a la
Renta y demás disposiciones emitidas por
SUNAT sobre la materia, en su condición
de perceptor de rentas de tercera categoría

Cuando el artículo 13° de la Resolución de


Superintendencia N° 234-2006/SUNAT
señala que “... los libros y registros...., de
ser el caso, estarán integrados por
INFORME N° 053-2009
formatos”, se refiere a que dichos libros y
registros deberán ser llevados empleando
formatos cuando así lo establezca el
mencionado dispositivo

Todos los El artículo 43º del Código de Comercio


libros y dispone que los comerciantes, además de
registros cumplir y llenar las condiciones y
formalidades prescritas en la Sección
Primera – De los Comerciantes y de los
Actos de Comercio, deberán llevar sus
Forma de libros con claridad, por orden de fechas, sin
CARTA N° 255-2006
llevado de blancos, interpolaciones, raspaduras, ni
libros enmiendas, y sin presentar señales de
haber sido alterados sustituyendo o
arrancando los folios o de cualquiera otra
manera

Tratándose del Registro de Ventas e


Registro de Ingresos y del Registro de Compras , si se
Ventas e cometen errores en la anotación de INFORME N° 031-2007
Ingresos y información relacionada con las
Registro de operaciones, los efectos de la rectificación
Compras de dichos errores se retrotraerán a la fecha
de la anotación rectificada

Registro Aspectos tributarios vinculados a la


INFORME N° 162-2003
Auxiliar del anotación en el Registro Auxiliar del
documento de documento de atribución del IGV
atribución del correspondiente a las adquisiciones
IGV realizadas por cuenta del contrato de
colaboración empresarial que no lleva
contabilidad independiente.

Resultan aplicables las disposiciones


contenidas en la Resolución de
Superintendencia N.° 286-2009/SUNAT
Forma de relacionadas a la implementación del
Todos los
llevado de llevado de determinados Libros y Registros
libros y INFORME N° 107-2013
libros vinculados a asuntos tributarios de manera
registros electrónica, a las entidades públicas sujetas
electrónicos
al Impuesto General a las Ventas
designadas como Principales
Contribuyentes por la SUNAT

No se ha establecido un procedimiento de
cierre de los libros y/o registros contables
llevados en forma manual o en hojas
sueltas o continuas, con anterioridad a la
obligación de uso del Programa de Libros
Electrónicos – PLE, vigente a partir de
Cierre de Todos los
enero de 2013 para los Principales CARTA N° 129-2013
Libros libros Contribuyentes; en tal sentido, el
contribuyente debe inutilizar las hojas que
estén en blanco simplemente con una raya,
o un sello que indique la palabra anulado,
no siendo necesario para tales efectos,
acudir a la SUNAT o a un Notario Público

La Administración Tributaria se encuentra


facultada para exigir la exhibición de libros y
Conservación registros contables, así como documentos y
Plazo de antecedentes de situaciones u operaciones
de Libros y
prescipción ocurridas en períodos prescritos, en tanto INFORME N° 162-
Registros
contengan información que se encuentra 2006
relacionada con hechos que tengan
incidencia o determinen tributación en
períodos no prescritos materia de
fiscalización

El IGV consignado en los comprobantes de


pago anotados en libros o registros
diferentes al Registro de Compras, no dará
derecho al crédito fiscal.

El sujeto del IGV no debe tener más de un


Registro de Compras en forma simultánea.

En caso que se regularice la anotación de INFORME N° 304-2003


los comprobantes de pago en el Registro de
IGV Crédito Fiscal Compras del sujeto del Impuesto, el IGV
consignado en dichos documentos podrá
ser utilizado como crédito fiscal en tanto
dicha anotación se efectúe dentro de los
plazos previstos por la norma
reglamentaria.

Tratándose de Registro de Compras


legalizado con posterioridad a las
CARTA N° 033-2004
anotaciones efectuadas en él, se considera
que el mismo no cumple con el requisito
formal requerido por la norma; motivo por el
cual no se pude ejercer el derecho al crédito
fiscal respecto del Impuesto consignado en
los comprobantes de pago anotados en
dicho Registro.

Para efecto del ejercicio del derecho al


crédito fiscal, la anotación en el Registro de
Compras de los documentos emitidos por
SUNAT que acrediten el pago del IGV en INFORME N° 124-2005
las importaciones, no está sujeta al plazo
previsto en el numeral 3.1 del artículo 10°
del Reglamento de la Ley del IGV.

Conforme al criterio expuesto en el Informe


N.° 093-2011-SUNAT/2B0000, “(…) un
comprobante de pago emitido de manera
extemporánea al momento en que debió
emitirse conforme al artículo 5° del
Reglamento de Comprobantes de Pago da
derecho a crédito fiscal, siempre que las
adquisiciones de bienes y servicios reúnan
los requisitos detallados en el artículo 18°
de la Ley del IGV, y dicho comprobante
contenga la información establecida por el CARTA N.° 010-2012
inciso b) del artículo 19° de la Ley del IGV,
la información prevista en el artículo 1° de la
Ley N.° 29215 y los requisitos y
características mínimos que prevén las
normas reglamentarias en materia de
comprobantes de pago vigentes al
momento de su emisión; y, sea anotado en
el registro de compras dentro de los plazos
establecidos por el artículo 2° de la Ley N.°
29215

Para fines de la procedencia del beneficio


de devolución previsto en el artículo 1° del
Decreto Legislativo N° 783, y tratándose de
ENIEX y ONGD que no sean contribuyentes
del IGV, no resultará de aplicación el
requisito señalado en el inciso c) del artículo
19° del TUO del IGV, por lo que para
Devolución de efectos del goce del referido beneficio no
será exigible que las adquisiciones INFORME N° 040-
IGV - ENIEX y
ONGD
comprendidas dentro del mismo se 2008
encuentren anotadas en un Registro de
Compras

No obstante, en el caso de las ENIEX y


ONGD que tengan la condición de
contribuyentes del IGV, el aludido requisito
sí será exigible para efectos de que proceda
la mencionada devolución.

Los libros de actas, así como los registros y


Libros de libros contables que se lleven utilizando
actas, hojas sueltas, continuas o computarizadas,
registros y deben ser legalizados antes de ser usados.
Oportunidad
libros Tratándose de las hojas sueltas, continuas
de o computarizadas correspondientes a una INFORME N° 078-2001
contables que
Legalización misma denominación, para la legalización
se lleven
de las mismas, bastará acreditar que las
utilizando
hojas legalizadas anteriormente hayan sido
hojas sueltas totalmente utilizadas. Para el empastado de
dichas hojas no es necesario que se
incluyan aquéllas que no hubieran sido
utilizadas para el registro de las
operaciones del ejercicio del que se trate;
en consecuencia, dichas hojas pueden
emplearse para el registro de operaciones
del ejercicio inmediato

Conforme a las normas legales pertinentes,


los libros de actas, así como los registros y
libros contables deberán ser legalizados
antes de ser usados, incluso cuando se OFICIO N° 290-2003
lleven utilizando hojas sueltas, continuas o
computarizadas, excepto cuando se emita
alguna norma de excepción

Los registros y libros contables deben ser


legalizados antes de su uso, incluso cuando
éstos sean llevados en hojas sueltas,
continuas o computarizadas.
Excepcionalmente, los contribuyentes que a
la fecha de entrada en vigencia de la
Resolución de Superintendencia N° 132-
INFORME N° 022-2002
2001/SUNAT venían utilizando libros y
registros contables sin la debida
legalización, podrán legalizarlos dentro de
los plazos máximos de atraso previstos en
la Resolución de Superintendencia N° 078-
98/SUNAT, contados a partir del 03 de
diciembre del 2001.

Los registros y libros contables vinculados


con asuntos tributarios que sean llevados
mediante programas computarizados por
Sistema
Entidades Gubernamentales incluidas INFORME N° 031-2004
computarizado dentro del Sistema de Contabilidad
Gubernamental deberán ser legalizados
antes de su uso.

Si vencido el plazo establecido en el artículo


10° de la Resolución de Superintendencia
N° 234-2006/SUNAT, el contribuyente
incumple con presentar la documentación
contable previamente solicitada por la
Infracciones Administración Tributaria, incurrirá en la INFORME N° 035-2008
infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 177° del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, consistente en no exhibir
los libros, registros u otros documentos que
ésta solicite

La SUNAT se encuentra facultada a


requerir información sobre los libros,
registros y documentos de la sociedad de
Sociedades
responsabilidad limitada extinguida, a la INFORME N° 310-2003
extinguidas persona designada e inscrita en los
Registros Públicos encargada de la
custodia de los mismos
Requerimiento
Los deudores tributarios están obligados a
facilitar las labores de fiscalización y
Plazos de determinación que realice la Administración
Tributaria y en especial deberán conservar OFICIO N° 025-2003
prescripción
los libros y registros, llevados en sistema
manual o mecanizado, así como los
documentos y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan
hechos generadores de obligaciones
tributarias, mientras el tributo no esté
prescrito.

Para tal efecto deberá tenerse en cuenta los


plazos de prescripción establecidos en el
artículo 43° del TUO del Código Tributario;
así como las causales de interrupción y
suspensión de la prescripción establecidos
en los artículos 45° y 46° del mencionado
TUO.

(*) En virtud a lo dispuesto en los artículos 93° y 94° del TUO del Código Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades económicas, laborales y profesionales, así como entidades del
Sector Público Nacional en relación al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos órganos de la Administración Tributaria, mientras no se
modifique la legislación aplicable al caso materia de análisis.