14 de marzo 2023

DERECHO TRIBUTARIO
La Igualdad ante las Cargas Públicas
(Art. 19 N° 20 CPR)
• El artículo 19 N° 20 de la Carta Fundamental consagra el derecho a "la igual repartición
de los tributos en proporción de las rentas o en la progresión o forma que fije la ley, y la
igual repartición de las demás cargas públicas" (inciso primero).
 En ningun caso la ley podrá establecer tributos manifiestamente
desproporcionados o injustos.
 Los tributos que se recauden cualquiera que sea su naturaleza ingresaran al
patrimonio de la nación y no podran estar afectos a un destino determinado.
 Sin embargo la ley podrá autorizar que determinados tributos seran afectados a
fines propios de la defensa nacional y podrá autorizar que el que graba actividades
o bienes que tengan una clara identificaciónregional o local puedan ser aplicados
dento de los marcos de la misma ley señale por las autorizades comunales y
regionales para el financiamiento de obras de desarrollo.

¿Qué efecto produce nuestra CPR y en particular el capitulo III de los derechos y deberes
fundamentales contemple como un derecho y garantía la igual reparticion de los tributos y
la legalidad de la norma tributaria?
R: el principio de supremacía constitucional produce varios efectos, la primera, el
principio de supremacía constitucional establece un orden jerarquico normativo que
incide en la aplicabilidad de las normas se aboca a dos materias principales, i) establece un
catálogo de derechos y garantías fundamentales, ii) establece una estructura organica
funcional para el ejercicio del poder político dentro del estado.

Las CPR entregan a los ciudadanos las reglas del juego lo mas claras posibles.

• Esta norma y sus siguientes incisos consagran algunos principios relevantes en esta
materia, a saber:
(1) igualdad;
(2) legalidad;
(3) justicia; y
(4) no afectación de los tributos.

El art. 19 no es una norma taxativa, la CPR tambien contempla otros derechos y deberes
fundamentales fuera del art. 19.

Existe una nocion que uno suele llamar en doctrina el Bloque Constitucional,
tenemosderechos que estan en distitas fuentes que podemos aplicar directamente vía
aplicación directa de la CPR y fuentes internacionales a traves del control de
convencionalidad y dentro de todo eso tenemos normas que hablan de tributos.

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¿Por qué las CPR hablan de tributos?
R: Los primeros instrumentos en la historias, pre constitucionales eran acuerdos entre el
rey y los subditos para fijar aspectos como que hacer con el ejercito en tiempos de paz y
que hacer para auspiciar las guerras, eran instrumentos o pactos que se entregaban en la
monarquia y autoridad que basaban en libertad personal e impuestos.

De alguna manera la CPR historicamento buscaban limitar un elemento que es grabitante

cuando se analiza la teoría del estado que es la discrecionalidad, la arbitrariedad, porque
nadie quiere estar expuesto a los antojos, delirios del leviatan.

Tenemos en la CPR que las personas y los ciudadanos quieren tener algunas garantias
como en el art. 19 y tenemos un conjunto de normas llamado orden público económico
que establecen bases sobre las cuales el estado va a relacionarse con el ejercicio de la
economía y de la economía en si.

Tenemos dentro del orden publico económico la repartición de los tributos y el art. 21 del
derecho de realizar cualquier actividad económica que no sea contraria a la ley, norma
habilitante, normas respecto a la propiedad, datos de como opera el proceso
expropiatorio y eso nos entrega bases para el orden público económico.

Contexto al numeral 20, el ejercicio de la potestad tributaria es una manifestación mas de

la facultad que tiene el estado para poder influir la vida de los habitantes y de las personas
de los patrimonios personales y particulares para poder con ellos adquirir fondos y
recursos que permitan satisfacer las necesidades del estado.

La CPR fija ciertas reglas para el ejercicio de esta potestad tributaria

 No es una norma que solo hable de tributos, es igualdad de las cargas públicas hay
cargas reales y otras personales.
 Cargas públicas personales: la persona tiene que cumplir una exigencia que le
impone el estado, como el servicio militar o vocal de mesa.
 Cargas patrimoniales: acá encontramos los tributos

Principio de Igualdad
• La Constitución establece el derecho a la Igual Repartición de los Tributos en proporción
a las rentas o en la proporción o forma que fije la ley, y la Igual Repartición de las demás
cargas públicas.
 El tributo es un tipo de carga pública
 Seran patrimoniales cuando implique un detrimento pecuniario
 Tributos: prestacion obligatoria exigida por el estado en virtid de su poder de
imperio para financiar el cumplimiento de sus funciones y retiros.

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• Para entender completamente este principio, debemos entender primeramente que la
relación que existe entre carga pública y tributos, es una relación de género a especie, vale
decir los tributos es un tipo de carga pública.
 En materla tributaria, debe cumplirse con el Principio de Isonomia, lo que
Involucra la imposibilidad de realizar discriminaciones arbitrarias en este
ámbito

 Isonomía, es igualdad. El art. 19 N º 2 CPR norma genérica de igualdad ante la

ley lo que estamos buscando es prevenir o proteger a las personas de una
accion o conducta que sea arbitraria.
 Sobre la igualdad ante la ley, es relevante el tema de la diferencia arbitraria, la
norma me dice que la ley y la autoridad si pueden establecer diferencias bajo la
condición que las diferencias que yo haga no sean arbitrarias es lícito
discriminar en la medida que yo hago ese ejercicio lo hago bajo una motivación
que no torne arbitraria esa distinción y a eso va la idea de isonomía.
 No es una igualdad identica, es una igualdad isonómica.

• Respecto de las demás cargas públicas (las patrimoniales que no sean tributos, y las
personales), se aplica una absoluta Igualdad, ya que no se circunscribe dentro de sistemas
de proporción o progresión.
• En este contexto, los tributos podrán ser distribuidos de modo proporcional o
progresivo, en tanto que las demás cargas (las prestaciones de carácter personal, y demás
obligaciones de carácter patrimonial y que no sean jurídicamente tributos), deberán ser
distribuidas en forma completamente igualitaria.
 Ojo en el como yo diseño un sistema tributario que apunte a cumplir con esta idea
de igualdad isonómica y redistribución del ingreso, porque en el sistema tributario
nacional el que mas recuada es el IVA. El sistema tributario nacional descansa mas
sobre el IVA que las rentas por 2 razones:

i. El IVA es de mas facil fiscalizacion y recaudación que las rentas, porque las
rentas pueden ser electronicas o contratos de trabajo entre otras. La renta
no necesariamente va a pagar

Principio de Legalidad
 Solamente el legislador puede crear, modificar o eliminar impuestos
• Según la norma en estudio, son varias las materias que quedan reservadas
exclusivamente a la ley.
• En efecto, de acuerdo a esta disposición, sólo la ley podrá:
- establecer los tributos y las demás cargas públicas
• establecer el sistema de repartición de los tributos en forma proporcional o progresiva,
• fijar, excepcionalmente el destino de los tributos a un fin específico
 Esto no es solamente porque lo diga el art. 19 N º 20, sino que tambien son
material de ley no es una materia que se pueda delegar el ejercicio de la potestad

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 legislativa a traves de un decreto de fuerza de ley y ademas de ser materi de ley
según el art. 63 CPR debe ser un debate legislativo en la cámara de diputados.
 El SII tiene facultades para interpetar la norma tributaria, si bien no obliga
conforme actuar de las interpretaciones premia el actuar de buena fe al momento
de una eventual reclamacion tributaria.

Principio de Justicia
• Según el inciso 2º del numeral 20, la ley "no podrá establecer tributos manifiestamente
desproporcionados o injustos"
• Esto quiere decir que los tributos deberán ser adecuados a los objetivos de bien común
que se persigan, y en ningún caso podrán afectar el núcleo esencial de otro derecho
fundamental, al punto tal de, por ejemplo fijar impuestos que haga imposible el uso de un
bien o la realización de una determinada actividad económica,

Principio de no Afectación
• Los tributos ingresarán al patrimonio de la Nación y no podrán estar afectos a un destino
determinado.
 En general todos van al fisco
 Hay algunos tributos que tienen impactos en os municipios o regiones dependiente
de las naturalezas como las patentes quedan donde se pagan.
Creemos que en esta norma significa un reconocimiento al principio de solidaridad que
también posee nuestro orden público económico, puesto que todos los recursos que se
obtengan por vía impositiva o tributaria irán destinados a cubrir los gastos comunes de
toda la población, redistribuyendo la riqueza del país

Finalmente, la Constitución establece dos excepciones a este principio, ya que en

determinados casos, la ley podrá destinar determinados tributos a:
• fines propios de la Defensa Nacional, o
• financiamiento de obras de desarrollo local, para lo cual podrá establecer que algunas
actividades o bienes de clara dentificación regional o local sean gravados para estos fines.

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21 de marzo 2023

Derecho Tributario
o El derecho tributario o derecho fiscal es la rama del derecho financiero que se
propone estudiar el aspecto jurídico de la tributación, en sus diversas
manifestaciones: como actividad del Estado, en las relaciones de éste con los
particulares y en las que se susciten entre estos últimos.

 Nos habla de una realidad, una rama del derecho que nos ayuda a
comprender aspecto jurídico de una tributación.
 ¿Por qué el alcance de lo jurídico? R.- Porque el derecho tributario
también tiene un aspecto que es el aspecto contable.
 El derecho tributario se preocupa de aspectos jurídicos, esto es derecho y
este se expresa y se forma distinta a las normas contables, donde estas
últimas funcionan normalmente en base a estándares normas IFRS, normas
de contabilidad generalmente aceptadas, costumbre mercantil,
instrucciones del SII, manuales de contabilidad etc. Pero en definitiva las
normas contables nunca van a desafiar a la matemática ni a la aritmética,
en cambio la norma jurídica tiene una formación distinta porque el derecho
se forma en base a en este caso cuando hablamos del derecho tributario
necesariamente el principio de legalidad nace como una expresión de la
autoridad del estado y no de cualquier autoridad, la norma tributaria tiene
que ser a través de una ley no de la potestad reglamentaria.
 Como se manifiesta? R.- como una actividad del estado y de los
particulares y entre los particulares.
 ¿Cómo defino yo la base de mi política tributaria? R.- el discurso liberal
tradicional habla de que yo no necesito crear o aumentar los impuestos
que existen en la medida de que si yo hago crecer la economía puedo
recaudar más por crecimiento que por vía de impuestos porque el
crecimiento genera más transacciones económicas.

Concepto de Tributo
o "Prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con
el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines". Código Tributario
para América Latina

.• "Toda prestación pecuniaria exigible coactivamente por la Administración Pública en

virtud de leyes dictadas en ejercicio del Poder Tributario”. Ley General Tributaria Española

"Una prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su

poder de imperio” Giuliani Fonrouge, 1970

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  Tienen elementos que comparten:
i. Que hay entregas de dinero de las personas a otras entidades del estado.

Elementos esenciales del concepto

o A) La entrega de una cantidad de dinero de las personas a otras entidades del
Estado.
¿Por qué en dinero? R.- Normalmente el estado recaude dinero, es más sensible a
las correcciones monetarias, a la inflación entre otros, permite cuantificar.
Se suele hablar de regulaciones expropiatorias cuando nos encontramos que el
estado por querer regular una actividad ecº termina ejerciendo o actuando de
forma tal que esta mayor regulación signifique una expropiación para el titular
por cuanto el límite de la actividad ecº termina afectando una actividad propia
del dominio.

o B) La obligación es establecida por el Estado en virtud de su Soberanía,

manifestada en el Poder de Imperio
o C) Es una imposición coactiva, obligatoria, prescindiendo de la voluntad de los
individuos
No tiene la lógica contractual con que tradicionalmente se entendió la relación del
estado y de los particulares.
o D) Su finalidad es obtener recursos para que el Estado u otras entidades públicas
puedan financiar sus gastos.
No necesariamente los tributos deben tener una finalidad

Especies de Tributos

Contribuciones: Es un impuesto territorial que pagan las propiedades generalmente es

anualmente o se puede dividir en 4 cuotas, asociados al evalúo fiscal del bien.

El avalúo fiscal está relacionado con la plusvalía de una determinada propiedad y eso a
veces está sujeto al destino, uso o giro del bien raíz
 Contribuciones de mejoras: son las instituidas para costear una obra pública que
produce una valoración inmobiliaria y que tiene como límite total el gasto
realizado y como límite individual el incremento del valor del inmueble
beneficiado
 Contribuciones especiales: aquellas cuya obligación tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales y
cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de las obras o las
actividades que constituyen la fuente de la obligación
 La idea de este concepto es si yo debo invertir como estado en una obra pública si
esa obra pública va a generar un mayor valor en las propiedades beneficiadas en

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 esta obra pública yo puedo recuperar parte de la inversión de esa obra pública a
través de esta mayor plusvalía, como el metro.

Tasas
o La prestación pecuniaria exigida compulsivamente por el Estado y relacionada con
la prestación efectiva o potencial de una actividad de interés público que afecta al
obligado

 ¿En qué caso se nos puede confundir el concepto de tasa como tributo v/s tasa
como impuesto?
R: Pasa con las tasas de embarque que es un impuesto de arancel adicional que se
debe pagar conjuntamente con el pasaje de avión, la tasa es el valor adicional que
cobra el estado por haber desarrollado una actividad de poder pública, es decir
ocupando aeropuertos públicos y ocupando el espacio aéreo de un país, aquí
vemos un elemento distinto de tasa a través del impuesto.

Impuestos
o Es la principal clase o especie de tributo.
o "Los gravámenes que se exigen para cubrir los gastos generales del Estado sin que
el deudor reciba otro beneficio que aquel indeterminado que obtienen
o todos los habitantes de un país por el funcionamiento de los servicios
públicos"
.• Mario y Héctor Fernández Provoste
o "La obligación coactiva, establecida por la ley a favor de un ente público, con el fin
de enriquecerlo"
Pedro Massone Parodi

Elementos esenciales del impuesto

1) Es una obligación impuesta por ley
2) Es una obligación legal que consiste en la dación o entrega de una cantidad
de dinero
3) El acreedor o sujeto activo de la obligación es siempre el Estado, de manera que
la recaudación ingresará a rentas generales de la Nación, formando parte del
presupuesto anual

Elementos del Impuesto

o 1. El hecho gravado
o 2. El contribuyente
o 3. La base imponible y la tasa

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1. El hecho gravado
o El hecho o conjunto de hechos o circunstancias, a cuya realización, el legislador
atribuye el nacimiento de la obligación jurídica de pagar el tributo.
Es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realización
origina el nacimiento de la obligación.

 Para que el estado pueda recaudar debe haber actividad económica, jurídica
deben ocurrir hechos.
 Si no se da el hecho no se recauda, si no se vende no se paga impuestos.

Elementos:
1. El hecho gravado debe ser un hecho o hechos o circunstancias de la vida real que, al ser
regulados por la ley, adquieren el calificativo de hechos jurídicos. Ejemplos:
o La realización de un acto o negocio jurídico
 Como una compraventa, de inmuebles depende
o Un hecho o acontecimiento real o material, como transitar una carretera o sacar o
ingresar bienes al país
o Un estado, situación o cualidad de la persona, como residencia o cambio de estado
civil
o La simple titularidad jurídica sobre determinados bienes, sin que implique la
realización de algún acto
2. El hecho gravado debe tener contenido económico; de no ser así, por un lado, es
posible que no manifieste capacidad contributiva
 Circulación de la riqueza
 Aumento de valor y por eso se aplica el 19%
 Lo mismo con la generación de riquezas
 En caso de las enajenaciones de los bienes raíces como se denomina la
renta es por el mayor valor

Clasificación del hecho gravado:

o 1) hecho gravado simple: si está formado por un solo hecho o circunstancia (ej:
impuesto territorial ley 17.235)
o 2) hecho gravado complejo o compuesto: se presenta cuando la ley exige dos o
más hechos reunidos, formando una unidad ideológica
o (ej: IVA en ventas habituales)

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28 de marzo 2023