PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO

TRIBUTARIO
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD
La doctrina divide al Principio de Legalidad así:

a)Principio de Legalidad de Reserva de Ley

a)Principio de Legalidad por Preferencia de Ley.

Que parte del aforismo latino Nullum Tributum sine lege (no existe
tributo, si no lo establece la ley) y postula que para ser aplicado un
tributo legalmente en nuestro país, debe estar establecido en una
ley que adicionalmente debe determinar sus bases de
recaudación, así mismo le corresponde a la ley establecer
requisitos y otros elementos necesarios para el cumplimiento de
lo dispuesto en la ley.
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD POR PREFERENCIA
DE LA LEY

Se refiere a que, para su aplicación, la Ley debe prevalecer sobre

cualquier reglamento, circular, memorando u otra disposición de
inferior jerarquía y por tal motivo dichas disposiciones no pueden
cambiar su contenido, limitándose estas normas estrictamente a
desarrollar lo dispuesto en la ley, a efecto de agilizar su aplicación y
evitar el detalle en materia legislativa. Artículo 239 de la Constitución
Política de la República.
 PRINCIPIO DE CAPACIDAD DE PAGO
Es el límite material en cuando al contenido de la norma tributaria,
garantizando la “justicia y razonabilidad”. Todo tributo debe
establecerse en atención a la capacidad económica de las personas
individuales o jurídicas, ya que de lo contrario derivaría en la
arbitrariedad o en la irracionalidad.
Artículo 243 de la Constitución Política de la República:
El sistema tributario debe ser justo y equitativo. Para el efecto las
leyes tributarias serán estructuradas conforme al principio de
capacidad de pago.
Se prohíben los tributos confiscatorios y la doble o múltiple
tributación interna. Hay doble o múltiple tributación, cuando un
mismo hecho generador atribuible al mismo sujeto pasivo, es
gravado dos o más veces, por uno o más sujetos con poder tributario
y por el mismo evento o período de imposición.
Los casos de doble o múltiple tributación al ser promulgada la
presente Constitución, deberán eliminarse progresivamente, para no
dañar al fisco.
 PRINCIPIO DE JUSTICIA Y EQUIDAD
Este principio se basa en que todas las personas tienen la obligación
de contribuir al sostenimiento del Estado, en proporción a su
capacidad económica, o sea en base a sus ingresos, y por lo tanto los
impuestos tiene que ser justos, entendiendo por justicia, dar a cada
quien lo suyo y equitativo, en forma proporcional. Este principio tiene
fundamento en lo que establece el artículo 135, inciso d) de la
Constitución Política. Lo anterior significa la justa distribución de las
cargas tributarias, porque no todos los contribuyentes tienen las
mismas condiciones para soportar las mismas y responder por el pago
del tributo.
 PRINCIPIO DE IGUALDAD
La igualdad tributaria no se refiere a la igualdad en forma numérica,
sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a personas que
se encuentran en similares condiciones, que daría lugar a las mayores
injusticias, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a
quienes están en análogas situaciones, con exclusión de todo distingo
arbitrario, injusto u hostil contra determinadas personas o categorías
de persona. Está consagrado en el Artículo 4 de la Constitución
Política de la República.
 PRINCIPIO DE JUSTICIA TRIBUTARIA
Se constata que los principios de Justicia Tributaria y capacidad de
pago, están relacionados y vinculados con el Principio de Igualdad,
por lo que el sistema tributario guatemalteco debe propugnar que "el
que posee más pague más, el que posee menos que pague menos y
el que nada posea no pague nada". Razonamiento al que se hace
referencia en la Sentencia del 6 de agosto de 1991, emitida por la
Corte de Constitucionalidad. (Gazeta XXV. Pag. 25).Artículos 119 y
243 de la Constitución Política de la República.
 PRINCIPIO DE NO CONFISCACIÓN
Este principio prohíbe que se establezcan tributos que absorban la
mayor parte o la totalidad de los ingresos de los contribuyentes. El
Estado no podrá gravar los gastos en que hubiere incurrido el
contribuyente para obtener su ganancia. Significa que está prohibido
el desapoderamiento total de los bienes de las personas como
medida de orden personal, este principio responder a la protección
de la propiedad privada. Principio de Non Solvet et Repet.
Este principio está consagrado en los artículos 41 y 243 de la
Constitución Política de la República.
 PRINCIPIO DE LA NO DOBLE O MULTIPLE
TRIBUTACION
El mismo se fundamenta en que dentro de un Estado no puede
permitirse que un mismo hecho generador de tributos sea gravado
dos o más veces, al igual que un ente impositivo establezca dos o
más gravámenes sobre un mismo hecho generador. Está contenido
en el artículo 243 segundo y tercer párrafo de nuestra Constitución.
La doble imposición es el fenómeno tributario que se da cuando
una misma persona es sujeto pasivo en dos o más relaciones
jurídico tributarias por el mismo hecho generador, en el mismo
período impositivo. (Ver articulo 90 del Código Tributario -Non Bis
In Idem- y el 153 último párrafo –es prohibida y es ilícita toda forma
de doble o múltiple tributación).
PRINCIPIO DE LA NO RETROACTIVIDAD DE LA
LEY TRIBUTARIA
El mismo se basa principalmente, en que la ley tributaria no tiene
efecto retroactivo o sea que no se puede aplicar dentro del ámbito
temporal hacia el pasado; la prohibición consiste en que no puede
retrotraerse la aplicación de la ley, a hechos o supuestos establecidos
por otra ley anterior, dicho principio está plasmado en el artículo 15
de la Constitución Política, que establece que la Ley no tiene efecto
retroactivo, salvo en materia penal, cuando ello favorezca al reo.
En el ámbito tributario, nos podemos encontrar ante hechos que
constituyan delitos contra el régimen tributario, donde claramente es
aplicable este principio.
Dentro del régimen sancionatorio tributario, que el Código Tributario
desarrolla en su Título III, está contemplado el artículo 66, el cual
literalmente dice: "Las normas tributarias sancionatorias regirán
para el futuro. No obstante, tendrán efecto retroactivo las que
supriman infracciones y establezcan sanciones más benignas, siempre
que favorezcan al infractor y que no afectaren resoluciones o
sentencias firmes".
Si previo a la lectura del artículo anterior, se lee el contenido del
artículo 15 de la Constitución, en el que se indica que la
retroactividad únicamente es aplicable en materia penal y cuando
favorezca al reo, dudaríamos de la aplicación del artículo citado del
Código Tributario, pero la doctrina tributaria moderna ha
homologado los ilícitos penales con las infracciones tributarias, al
estimar que existe una buena cantidad de elementos comunes, como
los que se mencionan a continuación:
En ambos existe una acción humana que se encuadra en una figura
legal descrita en la ley, siendo esa acción antijurídica.
Existe una persona responsable por esa acción.
Por lo general, el ente perjudicado por esa acción antijurídica es la
colectividad, representada en el Estado.
A la acción antijurídica que se cometa, nace la aplicación de una
sanción.
MUCHAS GRACIAS