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UNIDAD 1 Principios Constitucionales de las Contribuciones

Antes de iniciar el estudio de esta primera unidad llamada Principios Constitucionales


de las Contribuciones, es importante que tenga presente que las expresiones derecho
fiscal, derecho financiero y derecho tributario, suelen ser utilizadas como sinnimos y
sin distingos; sin embargo, es necesario indicar que estas tres expresiones no pueden
ser utilizadas como equivalentes, ya que cada una tiene su propio objeto de estudio.
No obstante, s es correcto indicar que el Estado requiere de recursos econmicos
para alcanzar su fin de bienestar y solventar el gasto pblico, por lo que para obtener
dicho recurso impone una serie de cargas a todos los individuos (tanto nacionales
como extranjeros) que tengan su fuente de riqueza en el territorio de la nacin. Dichas
cargas se financian mediante las contribuciones de los habitantes y se deben
encontrar de manera expresa en la Ley, de tal modo que no quede margen a la
arbitrariedad en la imposicin.
La Constitucin le da al Estado potestad tributaria (poder de decisin sobre la
imposicin y cobro de las contribuciones), para exigir a los mexicanos el cumplimiento
de su obligacin de contribuir ejercindola mediante la autoridad fiscal.
En nuestro sistema legal, la relacin jurdico-tributaria dimana de la fraccin IV del
artculo 31 de la Constitucin, cuyo texto establece la obligacin de todos los
mexicanos de contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del
Distrito Federal o del estado y municipio en el que residan, de la manera proporcional
y equitativa que dispongan las leyes.
De esta disposicin nace una relacin jurdica en la que invariablemente participan un
sujeto activo y un sujeto pasivo, cuyo objeto es el pago o cumplimiento de las
contribuciones establecidas por el Estado a travs de sus rganos legislativos.
Es preciso que a lo largo de esta primera unidad preste mucha atencin al concepto
de derecho fiscal, la relacin jurdico-tributaria y su fundamento legal, los sujetos que
participan en dicha relacin y su objeto, as como cuntos y cules son los principios
constitucionales y econmicos de las contribuciones.
Identificar y explicar los principios fundamentales establecidos en la Constitucin, en
los que descansa el sistema de contribuciones, sus fines, las atribuciones de los
poderes pblicos, as como la relacin entre el contribuyente y el fisco.
Principios Constitucionales de las Contribuciones, Nocin constitucional de
contribucin, Los principios del orden jurdico general son aplicables al mismo tiempo
de los que norman especficamente a las contribuciones. La potestad constitucional en
materia de contribuciones. La potestad de la Federacin, de los estados, del distrito y
de los municipios. Elementos del concepto. Potestad normativa. Potestad de
aplicacin. Potestad de asignacin al gasto pblico. Distribucin de la potestad
normativa. Composicin de campos constitucionales de contribuciones. La mltiple
contribucin por uno o varios titulares de la potestad fiscal en el plano interno y en el
internacional. Sistema nacional de coordinacin fiscal y la colaboracin administrativa
entre la Federacin y las entidades federativas. Competencia de las autoridades
administrativas y organismos autnomos en materia fiscal. Contribuyentes y otros
obligados conforme a la Constitucin. Criterios de vinculacin entre los hechos causa
de las contribuciones y los titulares de la potestad fiscal. Nacionalidad. Residencia.
Lugar del hecho generador. Poderes pblicos y sus atribuciones en materia de
contribuciones. El Congreso de la Unin y la formacin de la ley de contribuciones. El
Senado de la Repblica y la aprobacin de los tratados relacionados con
contribuciones. La Cmara de Diputados y sus facultades en materia de
contribuciones. Examen, discusin y aprobacin del presupuesto de egresos. Revisin
de la cuenta pblica anual. La Auditora Superior de la Federacin y sus facultades
revisoras. El Ejecutivo Federal y sus facultades en materia de contribuciones. La

iniciativa de ley de ingresos y otras leyes fiscales. El reglamento de la ley fiscal.


Decretos presidenciales en la materia. La promulgacin y, en su caso, veto de la ley de
contribuciones o del presupuesto de egresos. La Administracin Pblica Hacendaria y
la aplicacin de las leyes fiscales, as como la expedicin de circulares y otras reglas
administrativas de carcter general. El Poder Judicial de la Federacin y la
jurisprudencia. Los poderes de los estados y sus atribuciones en materia de
contribuciones. Los ayuntamientos municipales y sus atribuciones en materia de
contribuciones y de aprobacin de su presupuesto de egresos. Sistema de
contribuciones y el principio de anualidad presupuestaria. La materia de las
contribuciones y clasificacin, las contribuciones sobre Ingreso y las utilidades.
Bienes. Gasto. Comercio exterior y consumo. Definicin de las bases gravables y de
las tasas para formar cada contribucin y su efecto en el sistema. Ley de ingresos y
presupuesto de egresos. Garanta de anualidad de la ley fiscal. Principio de legalidad
en materia fiscal y sus excepciones. Tratados internacionales en materia de
contribuciones y los convenios de coordinacin fiscal con los estados de la repblica.
Interpretacin constitucional e interpretacin de leyes y tratados sobre contribuciones.
Gasto pblico y los otros fines de las contribuciones. Plan, los programas y el
presupuesto pblicos. Gasto pblico. Fines de poltica econmica y social. Propsitos
del legislador y los efectos de las contribuciones. Poltica fiscal. Proporcionalidad y
equidad de las contribuciones. Principios de capacidad econmica, capacidad
contributiva y del beneficio. Proporcionalidad. Equidad. Garanta de no confiscacin.
Garanta contra la multa excesiva. Fin ltimo de justicia de las contribuciones en el
sistema de contribuciones. Otras acepciones de la justicia fiscal. Contemporaneidad
de la ley de contribuciones con la realizacin del hecho generador. Hecho generador.
Garanta constitucional de irretroactividad de la ley. Potestad del legislador para regir
la transicin. Territorio de aplicacin de la ley de contribuciones. Territorio nacional de
zonas de ejercicio de la soberana. Aplicacin extraterritorial de la ley fiscal. Seguridad
jurdica en los actos de aplicacin. Garanta de audiencia. Principio de ejecutividad de
las contribuciones. Garanta de legalidad de los actos de molestia. Garanta a la
justicia en materia fiscal. Garanta de juicio previo. Garanta a la jurisdiccin y al
tribunal previamente establecido. Garanta de formalidades esenciales del
procedimiento. Garanta de ley expedida con anterioridad al hecho. Garantas
constitucionales de la justicia pronta, expedita, imparcial, completa, gratuita y otras,
expresas y equiparables. Bases de organizacin de la justicia para el control
constitucional y el de legalidad. Principios constitucionales de la jurisdiccin
contenciosa administrativa, federal y local. Examen general de los sistemas federal y
local de contribuciones frente a los principios constitucionales anteriores.

Actividad de aprendizaje 1
Principios tributarios de las contribuciones
Para continuar con el estudio de esta primera unidad, ser necesario repasar el
contenido de nuestra Carta Magna en cuanto a las obligaciones que tenemos los
mexicanos respecto del pago de las contribuciones. Recuerde que slo a travs de
ste el Estado se encuentra en posibilidades de ejercer el gasto pblico, logrando con
ello la satisfaccin de necesidades que presentan los ciudadanos, entre las que
podemos citar a la educacin, salud, carreteras, seguridad pblica; es decir, se
requiere establecer una armona entre gobernantes y gobernados para as tener un
adecuado estado de derecho. Ahora bien, para lograr el entendimiento del tema, es
necesario que consulte la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
(CPEUM) y lea atentamente el contenido del captulo II del ttulo primero, De los
mexicanos. Ponga especial nfasis en el contenido del artculo 31, fraccin IV.
Posteriormente, lea el captulo II, Principios tributarios de las contribuciones, de la
tesis Anlisis jurdico del concepto estrictamente indispensable en las deducciones
autorizadas, de Mara del Carmen Cervantes Prez, y elabore en el archivo de su
preferencia un esquema en el que explique los principios constitucionales de
legalidad, proporcionalidad y equidad en materia de contribuciones.
Al final incluya una breve reflexin en la que destaque cul es la importancia de que
estos principios se cumplan.
Realice su actividad en un procesador de textos, gurdela en su computadora y una
vez concluida presione el botn Examinar; posteriormente localice el archivo,
seleccinelo y haga clic en Subir este archivo para guardarlo en la plataforma.
Nota: el tiempo aproximado para realizar esta actividad es de
Contribucin.
Principal fuente de ingresos de todo el Estado moderno; todo lo que auxilia a sufragar
los gastos del Estado; aportaciones de los particulares al Estado, para que ste pueda
realizar sus atribuciones, traducidas en servicios pblicos en beneficio de la
comunidad que los recibe.
En el artculo 2 del CF se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social,
contribuciones de mejoras y derechos, y tambin como se definen, estos conceptos
por exclusin.
Elementos Constitucionales.
En el ejercicio del poder tributario las autoridades deben seguir lineamientos de la
Constitucin y leyes. Las reglas bsicas estn consignadas en el artculo 31, fraccin
IV de la Carta Magna, como Principios Constitucionales, establece como
obligaciones

IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y
municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

Principios constitucionales en materia fiscal: principio de legalidad, obligatoriedad,


proporcionalidad, equidad y principio de vinculacin con el gasto pblico.

Principio de legalidad.
Los artculos 73 fraccin VII y 74 fraccin IV Constitucionales, disponen que el
Congreso debe discutir y aprobar anualmente, en perodo ordinario las contribuciones
para cubrir el Presupuesto de Egresos, se concluye que las contribuciones deben
estar establecidas en una ley expedida por el Poder Legislativo.
Estado de Derecho,
se encuentra determinado por preceptos legales, no puede exigir de sus
miembros ninguna accin u omisin que no tenga su fundamento en la existencia de
una norma jurdica preestablecida.
Arrioja Vizcano, el principio de legalidad implica que todo tributo debe, estar
debidamente previsto en una norma jurdica expedida con anterioridad a los hechos o
situaciones a los que va a ser aplicado. De otra forma carecer de toda validez y su
posible aplicacin implicar automticamente un abuso y una arbitrariedad por parte
del Estado.
El principio de legalidad atae al Fisco, y a los particulares; la autoridad hacendaria no
puede realizar determinada funcin fiscal, sin encontrarse facultada para ello por una
ley aplicable.
Los contribuyentes slo se encuentran obligados a cumplir con los deberes que previa
y expresamente les impongan las leyes aplicables y slo pueden hacer valer ante el
fisco los derechos que las mismas les confieren.
Principio de Obligatoriedad.
Deriva de la necesidad de dotar al Estado Mexicano de los medios suficientes para
que satisfaga las necesidades pblicas o sociales y de los hechos o actos previstos
por la ley fiscal como hechos generadores de la obligacin fiscal, como una autntica
obligacin pblica, de cuyo cumplimiento pueden derivarse severas consecuencias
para los particulares. El objeto Es que puedan contar con servicios pblicos y obras de
beneficio colectivo, sin las cuales la vida en sociedad resultara prcticamente
imposible.
La Constitucin le impone el carcter de obligacin pblica y faculta al Estado para
llevar a cabo, el procedimiento econmico coactivo.
Principio de Proporcionalidad y Equidad.
De la Garza, justicia distributivatiene por objeto directo los bienes comunes que
hay que repartir y por indirecto solamente las cargas; exige tratar a los iguales como
iguales y a los desiguales como desiguales, no puede cumplirse si no se toman en
cuenta las distintas capacidades contributivas de los ciudadanos
Se refiere a que los impuestos deben ser establecidos en funcin de la capacidad
contributiva de las personas a quienes va dirigido, independientemente de la
generalidad y uniformidad que debe tener
La proporcionalidad se encuentra vinculada con la capacidad contributiva de los
contribuyentes, deben contribuir con una parte adecuada de sus ingresos a los gastos
pblicos, una vez satisfechas sus necesidades primarias, personales y familiares.
El principio de equidad radica en la igualdad ante la misma ley tributaria de los sujetos
pasivos de un mismo tributo. Significa que contribuyentes de un mismo impuesto
deben guardar una situacin de igualdad frente a la norma jurdica que lo establece y
lo regula.

Principio del Gasto Pblico.


Fundamento en arts. 31 Obligaciones de los mexicanos fraccin IV, 73 De las facultades del
Congreso, fraccin VII y 74 facultades de la Cmara de Diputados fraccin IV, Constitucionales.
Es obligacin contribuir a los gastos pblicos de la Federacin, Estados y Municipios
constitucionalmente no hay obligacin de contribuir para cubrir gastos de la
administracin delegada, organismos descentralizados y empresas de participacin
estatal.
Elementos Esenciales de las Contribuciones.
Son el sujeto, objeto, base, tasa y poca de pago, los cuales deben sealarse en la
ley.

Actividad de aprendizaje 2
Los poderes pblicos y las contribuciones
Recuerda cmo estn divididos los poderes del Estado mexicano y cules son sus
funciones?
Para el estudio del derecho fiscal es necesario que conozca perfectamente la divisin
del Supremo Poder de la Federacin; recuerde que la divisin de poderes constituye
uno de los fundamentos y desde luego las caractersticas de un adecuado rgimen
democrtico y liberal. Dicho principio busca la defensa de las libertades humanas
mediante la adecuada distribucin de las funciones del Estado. El Supremo Poder de
la Federacin se divide, para su ejercicio, en Legislativo, Ejecutivo y Judicial 1, y tiene
las siguientes atribuciones:
expandir
Para que profundice en las facultades que tienen los poderes del Estado, estudie
cuidadosamente el ttulo III de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos (CPEUM), artculos 49 al 107.
Para que adquiera mayores conocimientos en materia fiscal, lea el captulo La
potestad normativa tributaria y la potestad de imposicin. Los sujetos activos, en
Curso de derecho tributario, de Micheli.
Para que realice su actividad ponga especial nfasis en los siguientes ordenamientos
constitucionales:
Nota: pase el cursor sobre cada ordenamiento.

1. Iniciativa y formacin de las leyes2.


2. Jurisprudencias3.
3. Facultades del Congreso para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el
presupuesto (gasto pblico4), expedir leyes, etc.
4. Facultades de los poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial en materia fiscal.
5. Derecho de peticin5.
6. Principio de no retroactividad de las leyes y garanta de audiencia, legalidad y
seguridad jurdica dentro de la constitucin6.
7. Aplicacin de las leyes de forma abstracta e impersonal7.
Con base en los ordenamientos sealados, elabore un mapa mental en el formato de
su preferencia, en el cual explique cules son las Atribuciones de los poderes pblicos
en materia de contribuciones. Puede tomar como referencia la imagen siguiente:

Una vez que concluya enve la actividad;


presione el botn Examinar para localizar el archivo en su computadora y por ltimo
presione Subir este archivo.
La potestad normativa tributaria
Sus lmites constitucionales
La constitucin no da la nocin de tributo pero distingue exacciones coactivas y
limitaciones a la propiedad en inters de la comunidad derivadas de las
expropiaciones con el fin del disfrute racional del suelo y establecer equitativas
relaciones sociales.
Para individualizar la accin legislativa y administrativa de poner lmites a la propiedad
privada se habla del poder tributario o de imposicin del legislativo en el
establecimiento de normas tributaria como a la administracin para aplicarlas.
El Art. 53 apartado 1 establece una correlacin entre gasto pblico y contribucin, que
impide que se puedan trasladar al plano jurdico las discusiones de la correlacin entre
la contribucin y el beneficio que recibe el individuo. Adems del principio de igualdad
de los contribuyentes cautivos, se manifiesta el principio de solidaridad poltica
econmica y social, que constituye un lmite a algunos derechos de libertad, donde el
deber de contribuir no puede ser voluntario.
La capacidad contributiva
Cualifica la correlacin entre contribucin y gasto en el sentido de que el sujeto puede
ser obligado a determinada prestacin slo cuando la obligacin nazca de un hecho o
circunstancia susceptible de valoracin econmica.
El legislador debe cualificar la prestacin coactiva refirindose a una situacin
susceptible de valoracin. La posesin de un bien, la percepcin de una renta, son
circunstancias que el legislador puede valorar en la actuacin de una determinada
direccin poltica para conseguir ciertos fines econmicos, polticos y sociales, pero no
podr crear tributos discriminadores o perseguidores en relacin a ciertas categoras
de ciudadanos violando las reglas sobre emisin de la norma.

La capacidad contributiva es un lmite para el legislador a su libertad de elegir los


sujetos pasivos, el presupuesto y el total de la prestacin tributaria. En los hechos que
concretizan el presupuesto tributario el legislador puede ser influenciado por el
principio de solidaridad social y econmica para establecer ciertos impuestos,
limitando o derogando una norma impositiva general.
La nocin de capacidad contributiva excluye que el poder de imposicin se ejerza de
forma que grave el mnimo vital.
Potestad tributaria. Ordenamientos supranacionales e internacionales.
Los Estados extranjeros no estn excluidos de la ley tributaria de otro Estado cuando
en ste se verifique un hecho o circunstancia que se califique en su ley como
presupuesto de tributo. Es posible la concurrencia de normas cuando no se aplique el
principio de non bis in dem pero el conflicto puede resolverse por los convenios en el
momento actual de desarrollo del derecho internacional, posibles cuando ambos
Estados respetan el principio mencionado.
De los convenios fuera de los casos de doble imposicin pueden derivarse vnculos
para cada legislador nacional de diversa intensidad cuando los Estados tienen derecho
a la creacin de entidades supranacionales renunciando as a una fraccin de su
propia soberana supranacional.
La potestad normativa tributaria y la hacienda local
El Estado contribuye a la hacienda de los municipios o regiones hacindolos participar
del producto de determinados tributos recaudados por el Estado, derivados de la
autonoma financiera local que otorga la Carta donde tambin le son atribuidas
facultades para recaudacin local.
Es una potestad normativa secundaria que se concreta en los acuerdos de municipios
y provincias o entes locales, con la que se completa la reglamentacin legislativa all
donde se ha dejado en blanco voluntariamente o donde se integra con la regla para la
cuantificacin de los tributos.se atribuye a las regiones la recaudacin sobre inmuebles
situados en su territorio.
La hacienda local tiene muy poco margen de autonoma tributaria y un pequeo
mbito de potestad normativa tributaria. Goza de asignaciones de fondo central, pero
tiene ingresos que norma por s misma.
La potestad de imposicinLos sujetos activos
La potestad de imposicin
El tributo establecido en virtud de una norma legal, debe luego aplicarse al caso
concreto a travs de los rganos creados para ello, para determinar si el sujeto pasivo
debe pagar y cunto, Para comprobar las declaraciones y pagos efectuados en
cumplimiento de la norma tributaria. Es una manifestacin de la potestad
administrativa que constata que el contribuyente ha respetado las obligaciones que le
impone el rgano legislativo, central o local.
Las leyes impositivas tienden a dictar cada vez con mayor desarrollo de
particularidades el modo en que tales poderes de investigacin y de control deben ser
ejercidos. Dando a los sujetos pasivos la posibilidad de llevar a cabo un control sobre
los resultados de tales procedimientos de valoracin
Los sujetos activos de la potestad de imposicin
La ley tributaria de indicar que sujetos tienen poder de liquidacin, comprobacin y
recaudacin de los tributos, para ejercitarlo a travs de rganos destinados para ello y
que forman parte de la administracin pblica, articulados con inspectores, oficinas de
impuestos directos e indirectos, del IVA, impuesto por fabricacin, aduanas, catastro,
etc.

La potestad tributaria de dictar normas es imprescriptible, podr encontrar lmites a sus


efectos temporalmente pero el Estado siempre puede ejercitarla.
Atribuciones de los poderes pblicos en materia de contribuciones.