Percepciones IGV - Walker Villanueva

Capítulo XXVII
LAS PERCEPCIONES
EN EL IGV
Sumario:
1. La justificación de la obligación de percepción. 2. La naturaleza de
las obligaciones de percepción. 3. El derecho subjetivo del contribu-
yente de pagar tributos y obligaciones legales constitucionales. 4. La
percepción como pago adelantado del IGV en la Sentencia del Tribunal
Constitucional. 5. Nuestros comentarios sobre la postura del Tribunal
Constitucional. 6. Las tres relaciones jurídicas en las obligaciones de
percepción. 7. El Régimen de Percepciones aplicable a la venta de
bienes del Apéndice 1. 7.1. La relación jurídica: agente de percepción-
contribuyente del IGV. 7.1.1. Operaciones por las que se debe practicar
la percepción. 7.1.2. Oportunidad de la percepción. 7.1.3. Las percep-
ciones canceladas antes del pago del precio. 7.1.4. Suma sobre la cual
opera la percepción y tasa de percepción. 7.1.5. Aplicación de las per-
cepciones por el cliente. 7.1.6. Operaciones excluidas de la percepción.
7.1.7. Comprobantes de pago de operaciones comprendidas en el Ré-
gimen de Percepciones. 7.1.8. Efectos de las notas de crédito y débito
en la percepción. 7.1.9. Operaciones en moneda extranjera. 7.1.10.
Sujetos de la relación jurídica: agente de percepción-contribuyente.
7.2. La relación jurídica: agente de percepción y Estado. 7.2.1. Las
responsabilidades del agente de percepción según el Código Tributa-
rio. 7.2.2. Obligaciones formales del agente de percepción. 7.3. Rela-
ción jurídica: contribuyente del IGV-Estado. 8. Régimen de Percepción
aplicable a la adquisición de combustibles líquidos. 8.1. La relación
jurídica: agente de percepción-contribuyente del IGV. 8.1.1. Operacio-
nes por las que se debe practicar la percepción. 8.1.2. Oportunidad
de la percepción. . 8.1.3. Suma sobre la cual opera la percepción y
tasa de percepción. 8.1.4. Sujetos de la relación jurídica: agente de
percepción-contribuyente. 8.2. La relación jurídica: agente de percep-
ción-Estado. Obligaciones formales de los agentes de percepción. 8.3.
Relación jurídica: contribuyente del IGV-Estado. Obligaciones formales
para los clientes. 9. Régimen de Percepción aplicable a la importación
de bienes. 9.1. Operaciones por las que se debe practicar la percep-
ción. 9.2. Oportunidad de la percepción. 9.3. Suma sobre la cual opera
la percepción y tasa de percepción. 9.4. Aplicación de las percepciones
del IGV porel importador. 9.5. Operaciones excluidas de la percepción.
9.6. Operaciones en moneda extranjera. 9.7. Sujetos que intervienen
en la percepción. 9.8. Obligaciones para el agente de percepción. 9.9.
INSTITUTO PACÍFICO
WALKER VILLANUEVA GUTIÉRREZ
Obligaciones formales para los importadores. 9.10. Los comprobantes

de pago por operaciones del régimen. 9.11. Vigencia del Régimen de
Percepciones.
1. Lajustificación de la obligación de percepción

La percepción es el mecanismo por el cual el vendedor de determinados
bienes muebles, designado como agente de percepción", cobra un impor-
te adicional al precio de venta fijado por las partes, que incluye el IGV, a su
cliente comprador. Así, este se encuentra obligado a pagar el precio de venta
acordado con su proveedor, pero, además, el importe de la percepción por la
adquisición de los bienes que ha efectuado, el cual constituye un adelanto del
IGV que se devengará con ocasión de la futura venta que realice dicho cliente.
La percepción, entonces, tiene como fundamento la presunción de que
el comprador-cliente realizará ventas como sujeto del IGV, en esta medida, en
primer lugar, estará obligado a pagar el IGV en dicha ocasión. En segundo lu-
gar, el pago adelantado del IGV por esa futura venta está justificado como un
mecanismo de combate contra el fraude y evasión fiscal que permite asegurar
la vigencia del principio de igualdad en materia tributaria.
Somos conscientes de que “la eficacia del control administrativo constitu-
ye una condición necesaria (no suficiente) del sistema tributario justo”, puesto
que “la ineficiencia administrativa lleva consigo una aplicación deficiente del
sistema fiscal y este supone necesariamente un reparto desigual de las car-
gas fiscales en beneficio de aquellos menos honrados o con menos posibili-
dad de defraudar” (Herrera Molina 1998: 161).
Sin embargo, ese objetivo esencial en el campo tributario (igualdad en la
aplicación de la Ley, que va de la mano con la eficacia administrativa acompa-
ñada de las potestades administrativas exorbitantes) no puede hacer perder
de vista que este interés no se agota ahí, sino que, además, abarca el interés
de que se tribute con resguardo de los derechos constitucionales de los ciu-
dadanos, en concordancia con su capacidad económica impositiva y según lo
que la Constitución y la Ley ordenan. A esto denominamos “tributo constitucio-
nal” y agregamos más aún, las obligaciones legales constitucionales.
Como lo señalamos, en un sistema tributario justo, el interés fiscal es
interés recaudatorio, pero este debe ir de la mano con el respeto de los de-
rechos fundamentales de los ciudadanos. Hecho que deriva de un auténtico
Estado de Derecho y de un equilibrio ponderado entre dos aspectos de un
Unico concepto: el interés fiscal.
16 Enrico (2002: 722) explica que:

[...] el Agente de Percepción es el sujeto designado por ley que, por realizar una operación
con el sujeto pasivo del Impuesto al Valor Agregado o por ser un Organismo donde se
liquide el impuesto, tiene la obligación de adicionar un importe para ingresarlo al fisco en
nombre de aquel.
INSTITUTO PACÍFICO
CAPÍTULO XXVIII: LAS PERCEPCIONES EN EL IGV
2. Lanaturaleza de las obligaciones de percepción
En las percepciones del IGV, al igual que en las retenciones es necesario un

análisis previo para determinar si el agente de percepción está obligado al
cumplimiento de un deber formal de colaboración con el Estado (concepción
formal) o si, por el contrario, está obligado al cumplimiento de una obligación
legal sustantiva dentro de la estructura de la obligación tributaria (concepción
sustantiva).
Desde nuestro punto de vista, tal como ya lo indicamos, lo importan-
te es determinar el régimen juridico y constitucional que deben regir en las
obligaciones de percepción y retención. Si las obligaciones de percepción y
retención son manifestaciones del poder tributario, su regulación debe estar
sometida al cumplimiento de los principios constitucionales previstos en el
artículo 74° de la Constitución. Ello, en cuanto le sean pertinentes, sea que se
defienda la tesis de las percepciones o retenciones como deberes formales de
colaboración o como obligaciones legales sustantivas.
En nuestra opinión, las obligaciones de percepción y retención son ma-
nifestaciones de ius imperium del Estado, por lo que su regulación debe estar
sometida a los principios constitucionales de reserva de ley, de capacidad
contributiva, de no confiscatoriedad, así como el respeto de los derechos fun-
damentales en cuanto le sean pertinentes.
Aparentemente, ambas instituciones tienen igual naturaleza existiendo
diferencias solo en su aplicación, ello no es tal porque presentan diferencias
sustantivas que en mayor o menor medida, en uno u otro caso, pueden afectar
derechos constitucionales. La diferencia en su aplicación se verifica en que,
por un lado, la retención es la obligación que recae sobre el cliente compra-
dor-usuario que detrae el monto de la retención del precio que tiene por pagar
a favor del proveedor-vendedor o prestador del servicio; en la percepción la
obligación recae sobre el proveedor-vendedor de los bienes, quien tiene el
deber de cobrar el monto de la percepción en adición al precio de venta de
los bienes.
De lo expuesto, observamos una diferencia sustantiva entre una y otra
obligación en el ámbito del IGV. Mientras que en la retención el precio fijado
en el contrato, incluido el IGV que grava la venta de bienes o la prestación
de servicio, no se altera por la retención; en la percepción, el monto de esta
es siempre uno adicional al de la prestación pactada por las partes en el
contrato.
De modo que la consideración de la percepción como obligación legal
sustantiva distinta al tributo tiene mayor consistencia, pues incrementa el
monto del precio cobrado en una transacción de venta. Esto justifica su suje-
ción a los principios constitucionales rectores para creación de obligaciones
tributarias, y agregamos, de toda obligación creada en ejercicio del poder
tributario.
INSTITUTO PACÍFICO
3. El derecho subjetivo del contribuyente de pagar tributos y obli-

gaciones legales constitucionales
El ciudadano contribuyente tiene la obligación legal de contribuir al sosteni-
miento de los gastos públicos, según la capacidad contributiva económica que
exterioriza. Asimismo, el Estado tiene el derecho a exigir el cumplimiento del
pago de los tributos y las obligaciones legales que acompañan a estas. Si bien
la calidad de contribuyente implica un cúmulo de deberes, también implica un
cúmulo de derechos.
El ciudadano tiene derecho a que se le exijan las cargas tributarias
y legales constitucionales. Así también, le asiste la facultad de oponerse
al pago de tributos u obligaciones legales que vulneren el ordenamiento
constitucional. Por ello Vogel (1996: 137) señala que los impuestos están
justificados porque el Estado también lo está. Ahora bien, en el Estado de
Derecho no está justificado cualquier impuesto, sino solo los impuestos
justos que respetan los derechos fundamentales y, en particular, la igual-
dad.
Además Casado Ollero (1982: 9) señala que:
[...] la doctrina del Tribunal Constitucional sobre el deber de contribuir parece
olvidar que, junto a dicho deber constitucional o, si se prefiere, como reverso del
mismo, se sitúa el derecho constitucional del ciudadano a no ser gravado con
detracciones patrimoniales que no se fundamenten en el Ordenamiento Consti-
tucional; en definitiva, el derecho del ciudadano contribuyente a un tributo justo y
a un tributo legal (las cursivas son nuestras)
El artículo 74* de la Constitución Peruana, último párrafo, dispone que

“No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que esta-
blece el presente artículo”. Es implícito a este precepto que los tributos crea-
dos con arreglo a él, en realidad con arreglo a toda la Constitución (pues este
precepto menciona el respeto de los derechos fundamentales de la persona),
surten efecto legal y, por tanto, surge la obligación del contribuyente de efec-
tuar su pago y, correlativamente, el derecho de la Administración Tributaria de
exigirlo.
En este sentido, los tributos y las obligaciones legales derivadas del
poder tributario, creados al margen de la Constitución, no surten efecto le-
gal, esto es, no otorgan al ente público la potestad de exigir su pago; dado
que la fuente de donde emana su derecho es la Ley. De igual manera, el
ciudadano tiene derecho a que no se le exijan los tributos y las obligaciones
legales creadas al margen de la Constitución. Le asiste un auténtico derecho
subjetivo de contribuir solo con los tributos y obligaciones tributarias consti-
tucionales.
INSTITUTO PACÍFICO
4. La percepción como pago adelantado del IGV en la Sentencia

del Tribunal Constitucional
En nuestro país, el Tribunal Constitucional, en las sentencias recaídas en los
expedientes N* 6626-2006-PA/TC y N* 6089-2006-PA/TC", ha precisado la
naturaleza jurídica y la aplicación del régimen de percepciones al señalar que:
[...] el pago de la percepción no es sino un anticipo del pago del IGV, el cual se
descuenta del impuesto que en definitiva se debe pagar y que, en caso de que
exista un remanente, este se devuelve al contribuyente. Asimismo [...] no es que
se grave un hecho no producido, sino que se cobra un porcentaje de un impuesto
que se generará en el futuro, en cuyo supuesto la venta futura se presume como
un hecho potencial de configuración real.
Agrega el Tribunal Constitucional que:

[...] es indiscutible que las percepciones del IGV no constituyen un nuevo tributo
[...] sino más bien se trata de pagos a cuenta o anticipos de lo que posteriormen-
te será la obligación definitiva de pago del IGV, es por ello que en la liquidación
del IGV —respecto al crédito fiscal— es posible deducir del impuesto a pagar las
percepciones declaradas en el período o en el saldo no aplicado de percepcio-
nes de períodos anteriores.
[De este modo][...] la exigencia de pagos a cuenta no se fundamenta estricta-
mente en razones de necesidad de flujo permanente en la recaudación, como en
el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, sino más bien el asegura-
miento del pago efectivo de un tributo que está puesto en riesgo. Se trata de una
medida cuyo fin último es la lucha contra la informalidad y la evasión fiscal, por lo
que [...], el Régimen de Percepciones, además de una misión de aseguramiento
de la recaudación, cumple un objetivo extra; por ello su carácter extrafiscal'*.
Se debe precisar que el Tribunal Constitucional, en las sentencias que

hacemos referencia, dispuso otorgar un plazo para que el legislador pudie-
ra corregir las imperfecciones del Régimen de Percepciones. La causa era
que indirectamente se violaba el principio de reserva de ley tributario al esta-
blecerse en una norma infralegal (decreto supremo o resolución de superin-
tendencia) aspectos fundamentales, como la designación de los agentes de
percepción y los montos de la percepción. Así, se daba carta abierta para que
la Administración Tributaria determinara tales aspectos, y no se regularon los
límites ni condiciones para determinarlos.
Así bien, se ha señalado, en referencia a las sentencias aludidas, que:
[...] el Tribunal Constitucional considera que los regímenes de percepción tienen

implícito el incumplimiento de Reserva de ley, en el sentido de que se ha deri-
17 Véase: Análisis Tributario. N° 236, setiembre 2007, en la que se realiza un interesante

análisis de las Sentencias del Tribunal Constitucional.
18 Sentencias del Tribunal Constitucional, expedientes N? 6626-2006-PI/TC y N* 6089-2006-
PA/TC de fechas 17 y 19 de abril de 2007, respectivamente.
INSTITUTO PACÍFICO
vado a una norma infralegal establecer los sujetos que cumplirán con la carga
de actuar como agentes de percepción, sin que se haya establecido parámetros
razonables para su elección (Apuntes Tributarios, julio 2007: 4).
Asi, el Tribunal Constitucional concluye que:

[...] no es que las Resoluciones (de Superintendencia) cuestionadas sean in-
constitucionales por sí mismas, sino que la inconstitucionalidad proviene de la
norma legal que las habilita y les traslada el vicio. Por ello, la adecuación de la
formalidad del Régimen de Percepciones a los principios constitucionales tribu-
tarios debe empezar por la propia norma.
De este modo, el 23 de diciembre de 2007 se publicó la Ley N* 29173,

que entró en vigencia el 1 de enero de 2008. Esta norma establece el marco
normativo del Régimen de Percepciones del IGV y recoge los aspectos esen-
ciales de los regímenes ya vigentes. Así, la Ley N* 29173 establece el marco
normativo aplicable a la Resolución de Superintendencia N* 128-2002/SUNAT
de fecha 16 de setiembre de 2002, que regula el Régimen de Percepciones
aplicable a la adquisición de combustibles líquidos derivados del petróleo; a la
Resolución de Superintendencia N* 058-2006/SUNAT de fecha 1 de abril de
2006, la que regula el Régimen de Percepciones aplicable a la venta interna
de los bienes señalados en el Apéndice 1 de la Ley citada; y la Resolución
de Superintendencia N* 203-2003/ SUNAT de fecha 1 de noviembre de 2003,
que regula el Régimen de Percepciones aplicable a la importación de bienes.
5. Nuestros comentarios sobre la postura del Tribunal Constitu-

cional
Son varios los aspectos que suscitan la Sentencia del Tribunal Constitucional:
a) En primer lugar, la aplicación del principio constitucional de reserva de
ley a una obligación legal que no constituye un tributo es un aspecto rele-
vante a destacar. Este se suma a la Sentencia del Tribunal Constitucional
referida al anticipo adicional del IR que, a pesar de constituir un pago a
cuenta del IR, fue objeto de una sentencia de inconstitucionalidad.
b) En segundo lugar, el reconocimiento de la percepción como un pago ade-
lantado del IGV cuya finalidad es asegurar el cobro del impuesto que se
generará en la futura venta. El Tribunal Constitucional lo destaca como
un mecanismo de recaudación, pero al mismo tiempo agrega que cum-
ple un fin extrafiscal. Consideramos que el carácter recaudatorio hubiera
podido ser mejor enfocado desde una justificación constitucional, seña-
lando que la lucha contra la informalidad y evasión fiscal es un mandato
que deriva del principio de igualdad en materia tributaria. Ya el Tribunal
Constitucional español en 1990, a través de la Sentencia N* 76/1990 del
26 de abril de 1990, señalaba respecto de los mecanismos de lucha con-
tra el fraude fiscal que:
- INSTITUTO PACÍFICO
[...] es una exigencia inherente a “un sistema tributario justo” como el que la
Constitución propugna en el art. 31.1: en una palabra, la lucha contra el fraude
fiscal es un fin y un mandato que la Constitución impone a todos los poderes
públicos, singularmente al legislador y a los órganos de la Administración Tribu-
taria. De donde se sigue asimismo que el legislador ha de habilitar la potestad
o los instrumentos jurídicos que sean necesarios y adecuados para que dentro
del respeto debido a los principios y derechos constitucionales, la Administración
esté en condiciones de hacer efectivo el cobro de las deudas tributarias (funda-
mento jurídico 3).
La lucha contra la informalidad y evasión fiscal no creemos que tenga
una finalidad extrafiscal, sino totalmente fiscal. No puede haber un sis-
tema tributario justo si es que unos pocos soportan las cargas tributarias
y otros muchos la evaden. La lucha contra la evasión es un mandato
constitucional que busca la vigencia efectiva del principio de igualdad en
materia tributaria.
6. Las tres relaciones jurídicas en las obligaciones de percepción

Las obligaciones de percepción implican la generación de tres relaciones ju-
rídicas diferentes.
La relación jurídica entre el agente de percepción y el contribuyente. Se
materializa en el cobro de un monto adicional, en el marco de una rela-
ción jurídica de carácter contractual que, en el caso del IGV, viene a ser
una relación de compraventa de bienes muebles.
La relación jurídica entre el Estado y el contribuyente que soporta la per-
cepción del impuesto. Esta es la relación jurídica-tributaria propiamente
dicha, en la que constituye un derecho del contribuyente, aplicar el monto
de la percepción sufrida como crédito contra el tributo que, en definitiva,
esté obligado a pagar o en su defecto a solicitar la devolución de la per-
cepción practicada en exceso.
La relación jurídica entre el agente de percepción y el Estado. Esta es
una relación juridica cuya estructura y naturaleza tiene distintas posicio-
nes en la doctrina y en el derecho comparado. Normativamente, el agen-
te de percepción es el único responsable frente al Fisco cuando efectúa
la percepción y es responsable solidario cuando no se cumple con la
percepción correspondiente.
7. El Régimen de Percepciones aplicable a la venta de bienes del

Apéndice 1
7.1. Larelación jurídica: agente de percepción-contribuyente del IGV
En esta primera parte analizaremos la relación jurídica de percepción que se

inserta dentro de una relación contractual entablada entre proveedor (agente
INSTITUTO PACÍFICO
de percepción) y cliente (contribuyente del IGV). En el marco de esta rela-

ción contractual, la Ley establece que el proveedor está obligado a cobrar un
importe adicional por concepto de percepción del IGV. Así, a diferencia de
las típicas relaciones jurídicas de percepción que surgen en el seno de una
relación contractual privada, en esta percepción se genera un monto adicional
al precio establecido en el contrato, de modo que podemos afirmar que el ré-
gimen jurídico que le corresponde es integramente de carácter público.
7.1.1. Operaciones por las que se debe practicar la percepción
El Régimen de Percepciones del IGV es regulado por la Ley N* 29173, vi-

gente desde el 1 de enero de 2008, y por la Resolución de Superintendencia
N* 058-2006/SUNAT (en adelante Resolución de Superintendencia N* 58) y
normas modificatorias'. Es un sistema de pago adelantado del IGV en virtud
del cual los proveedores de determinados productos son designados como
agentes de percepción a fin de exigir a sus clientes el pago de un porcentaje
sobre el precio de venta (que incluye el IGV) consignado en la factura de
venta.
De esta forma, el Régimen de Percepciones del IGV, aplicable a las ope-
raciones de venta de bienes gravadas con el IGV señaladas en el Apéndice
1 de la Ley N* 29173, es un mecanismo por el cual el agente de percepción
cobra por adelantado una parte del IGV que sus clientes van a generar, poste-
riormente, en sus operaciones de venta gravadas con este impuesto.
7.1.2. Oportunidad de la percepción
La percepción debe efectuarse en el momento en que se realice el cobro total

o parcial del precio, en proporción al importe cobrado, con prescindencia de la
fecha en que se realizó la operación gravada con el IGV (artículo 4* y artículo
5.2 de la Resolución de Superintendencia N* 58). Por lo tanto, la obligación
legal de percepción se genera en función al pago de la contraprestación.
Debemos tener en cuenta que, si bien al momento de la emisión de la
factura se genera la obligación de pagar el IGV, debe distinguirse esta obliga-
ción tributaria de la obligación legal de realizar las percepciones del impuesto.
La obligación de percepción se genera en función al pago total o parcial del
precio de venta, sin considerar la fecha en que se generó la obligación tribu-
taria del IGV.
Además, debemos considerar que la Resolución de Superintendencia
N* 58 también estipula como “momento en el que se realiza el cobro” a los
siguientes supuestos:
19 Hasta el de diciembre de 2007 las percepciones se regulaban por resoluciones de super-

intendencia. Mediante la Ley N* 29173, publicada el 23 de diciembre y vigente desde el 1
de enero de 2008, se establece el marco legal aplicable a los regímenes de percepción.
698 INSTITUTO PACÍFICO

— Sielcobro se efectúa en especie, se considerará realizado en el momen-

to en que se reciba o se tenga a disposición los bienes.
— . Enlacompensación de acreencias, el cobro se considerará efectuado en
la fecha en la que ésta se realice.
— Enelcaso de transferencia o cesión de créditos, se considerará efectua-
do el cobro en la fecha de celebración del contrato.
Ahora bien, también se debe tener en consideración que, si bien la per-
cepción se origina en función al pago total o parcial de la contraprestación,
los “agentes de percepción solo efectúan la percepción por los pagos que les
realicen sus clientes respecto de las operaciones cuya obligación tributaria del
1GV se origine a partir de la fecha en que deban operar como tales” (artículo
9.3 de la Resolución de Superintendencia N* 58) (las cursivas son nuestras).
7.1.3. Las percepciones canceladas antes del pago del precio
Si el agente de percepción ha efectuado la percepción en función a la fecha

de facturación, significa que ha realizado percepciones antes de la oportuni-
dad debida, es decir, las percepciones se han efectuado antes de que surja la
obligación de percibir. En este sentido, el pago de la percepción realizado por
el agente de percepción calificaría como un pago indebido.
Si se considera que la norma tributaria no define qué debe entenderse
por pagos indebidos, entonces es aplicable el derecho común. Así, de con-
formidad con el artículo 1267° del Código Civil, “el que por error de hecho
o de derecho entrega a otro algún bien o cantidad en pago puede exigir la
restitución de quien la recibió”. En este caso, el pago de las percepciones del
IGV en función a la oportunidad de facturación se ha originado en una errónea
interpretación de las normas, lo que califica como indebido, ya que en la opor-
tunidad del desembolso aún no existía obligación de percepción.
En otras palabras, el pago es un medio de extinción de la obligación, y es
requisito indispensable para que se produzca el pago que exista previamente
una obligación que extinguir. Admitir que pueda tener lugar el pago antes de
que exista la obligación sería admitir la extinción de algo que no ha surgido.
Si se han configurado pagos indebidos de percepciones del IGV, las con-
secuencias jurídicas son las siguientes:
— Laspercepciones hechas en la fecha de facturación son indebidas, aun-
que son percepciones efectivamente realizadas.
— . El pago de las percepciones en la fecha de facturación es indebido.
— Ladeclaración de las percepciones efectuadas en la fecha de facturación
no se ajusta a las normas.
— Se configuraría la infracción por no haber declarado los tributos percibi-
dos (artículo 178.1 del Código Tributario).
INSTITUTO PACÍFICO 699

— Se configuraria la infracción por no haber pagado las percepciones den-

tro del plazo de Ley (artículo 178.4 del Código Tributario).
Las multas en ambos casos son equivalentes al 50% del tributo percibi-
do, con una rebaja del 90% siempre que: a) se cancele la multa, b) se cancele
el tributo percibido y, c) se subsane la infracción y se rectifique el PDT corres-
pondiente a los meses en que se generó la obligación de percepción.
Lo expuesto conduce a las siguientes conclusiones:
a) Podría solicitarse la devolución de las percepciones indebidamente efec-
tuadas en el mes de facturación o solicitarse la compensación de tales
percepciones con las generadas en los meses siguientes. En este último
caso, la compensación surte efectos desde que el crédito (pago indebi-
do) y la deuda (percepciones en el mes de pago) comenzaron a coexistir.
Por lo tanto, la compensación a pedido de parte a través de una solicitud
evitaría que corran intereses moratorios.
b) — No obstante lo anterior, ello evitaría gozar de la rebaja de las multas equi-
valentes al 50% del tributo percibido, porque la rebaja está condicionada
a la cancelación efectiva del tributo percibido. Si bien la compensación
es pago para efectos tributarios, el Código Tributario exige para la rebaja
de las multas que se cancele la multa, lo cual efectivamente alude al des-
embolso efectivo.
Sin embargo, a pesar de ello, se podría intentar sustentar ante el Fisco
que el pago de la percepción del IGV antes de las fechas previstas en las
normas constituye un pago anticipado al surgimiento de la obligación. Este se
sustentaria en el hecho de que el error en que se ha incurrido no afectaría la
circunstancia de que se ha anticipado el pago de una obligación al verdadero
acreedor.
En este caso, los pagos realizados en los meses de facturación deben
imputarse a los pagos que debieron realizarse en los meses de pago del pre-
cio. Así, se configuraría solamente la infracción de no declarar los tributos
percibidos en el mes que correspondía prevista en el artículo 178.1 del Código
Tributario. De este modo, no se habría cometido la infracción por no haber
pagado las percepciones dentro del plazo de Ley, pues estas sí habrían sido
pagadas inclusive con anterioridad a su vencimiento.
7.1.4. Suma sobre la cual opera la percepción y tasa de percepción
En el artículo 10° de la Ley N* 29173 se establece que el importe de la percep-

ción del IGV será determinado aplicando, sobre el precio de venta de los bie-
nes señalados en el Apéndice 1 y en el articulo 9* de la Ley antes citada, los
porcentajes serán establecidos mediante decreto supremo. Estos deben ser
refrendados por el Ministerio de Economía y Finanzas, con la opinión técnica
de la Administración Tributaria, y será un porcentaje que deberá encontrarse
dentro del rango de 1% al 2%.
INSTITUTO PACÍFICO
Sin embargo, hasta la fecha no se ha dado tal decreto supremo. Por lo

tanto, se debe tener en cuenta, la remisión que la misma norma en su Segun-
da Disposición Transitoria realiza al articulo 5° de la Resolución de Superin-
tendencia N* 58, en el que se establece de modo general que “el importe de la
percepción del impuesto será determinado aplicando la alícuota de 2% sobre
el precio de venta” (artículo 5.1, inciso b), de la Resolución de Superintenden-
cia N* 58).
Como excepción del supuesto general, señalado en el párrafo anterior,
se establece un porcentaje de 0.5%, que se deberá aplicar sobre el precio de
venta en los casos en los que por la operación se emita un comprobante de
pago que permita ejercer el derecho al crédito fiscal y, además, que el cliente
sea también un sujeto designado como agente de percepción (artículo 10%,
segundo párrafo, Ley N* 29173).
Estos clientes de los agentes de percepción deben figurar en el “Listado
de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje de 0.5% de percepciones
del 1GV”. Dicho listado debe ser elaborado por la Administración Tributaria
sobre la base de los agentes de percepción designados según los criterios
señalados en la resolución de superintendencia en comentario (artículo 5.1,
literal b), de la Resolución de Superintendencia N* 58).
Además, dicho importe deberá consignarse de manera referencial en el
comprobante de pago que acredite la operación. Se entiende que el precio
de venta comprende la suma del valor de venta y los tributos que graven la
operación, y de ser el caso, que se realicen pagos parciales, el porcentaje de
percepción se aplicará sobre cada pago parcial que se efectúe (artículo 5.1 de
la Resolución de Superintendencia N? 58).
7.1.5. Aplicación de las percepciones por el cliente
El cliente, sujeto del IGV, podrá deducir del IGV a pagar las percepciones
practicadas por sus agentes de percepción hasta el último día del período al
que corresponda la declaración.
En el caso de que no existan operaciones gravadas con el impuesto o si
estas resultaran insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta agotarlo, y
no podrán ser materia de compensación con otra deuda tributaria®.
20 EnelInforme N* 188-2006-SUNAT/2B0000 de fecha 1 de agosto de 2006, se ha señalado

que:
En la medida en que no hay norma que lo prohíbe, si un contribuyente tiene un crédito por
devolución de retenciones o percepciones del IGV y la Administración Tributaria durante
una verificación y/o fiscalización efectuada a raíz de la solicitud de devolución de dicho
crédito determina deuda tributaria pendiente de pago, podrá compensar de oficio dicho
crédito con la indicada deuda, siempre que corresponda a períodos no prescritos, adminis-
trados por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una
misma entidad.
INSTITUTO PACÍFICO
Además, el cliente del agente de percepción podrá solicitar la devolución

de las percepciones no aplicadas que consten en la declaración del IGV. Ello,
siempre que haya mantenido un monto no aplicado en un plazo no menor de
períodos tributarios consecutivos.
En el Informe N* 125-2007-SUNAT/2B0000 se ha precisado que:
El monto declarado y no aplicado de percepciones de períodos anteriores a que
se refiere el artículo 4* de la Resolución de Superintendencia N* 058-2006/SU-
NAT constituye un concepto que no forma parte de la determinación del IGV.
En este sentido, toda vez que la rectificación del referido concepto no altera la
determinación del IGV, no existe condicionamiento alguno para que la declara-
ción que modifica únicamente aquel surta efectos con su sola presentación, para
fines de la devolución a que se refiere el numeral 4.2 del artículo 4° de la Reso-
lución de Superintendencia N* 058-2006/SUNAT.
En el caso de clientes cuyas operaciones exoneradas del IGV y/o expor-

taciones facturadas superen el 50% del total de sus operaciones declaradas
correspondientes al último período vencido a la fecha de presentación de la so-
licitud de devolución, ellos pueden solicitar la devolución de las percepciones
no aplicadas que consten en sus declaraciones. Y no será necesario que ha-
yan mantenido montos no aplicados por el plazo de 3 períodos consecutivos.
7.1.6. Operaciones excluidas de la percepción
Se excluyen del Régimen de Percepción del IGV, en la venta interna de bie-

nes, las siguientes operaciones:
a) Lasoperaciones que cumplan en forma concurrente los siguientes requi-
sitos:
— Queporlaoperación se emita un comprobante de pago que otorgue
al adquirente de los bienes el derecho al crédito fiscal.
— — El cliente de la percepción debe tener la condición de agente de re-
tención del IGV o figurar en el “Listado de entidades que podrán ser
exceptuadas de la percepción del IGV”.
Dicho listado se elaborará sobre la base de las Entidades del Sector
Público Nacional, fundaciones legalmente establecidas, entidades de
auxilio mutuo, comunidades campesinas y varias otras entidades e ins-
tituciones que se señalan en el numeral ii), del inciso a), artículo 11° de
la Ley N? 29173 y el artículo 6* de la Resolución de Superintendencia N*
58-2006/SUNAT.
b) Además, se excluye del régimen a las operaciones realizadas con clien-
tes que tengan la condición de consumidores finales, a excepción de los
bienes señalados en los numerales 5 al 12 del Apéndice 12'.
21 De modo referencial, se señalan los siguientes bienes: Dióxido de carbono, Poli (tereftala-
to de etileno) sin adición de dióxido de titanio, en formas primarias, envases o preformas,
INSTITUTO PACÍFICO
Para que se considere consumidor final, el sujeto adquirente de los bie-

nes debe cumplir con los siguientes requisitos. Estos deben ser verifi-
cados por el agente de percepción en el momento en que se realiza el
cobro:
— — El cliente debe ser una persona natural.
— El importe de los bienes adquiridos debe ser igual o inferior a la
cantidad de setecientos soles por comprobante de pago. Se debe
considerar que dicho importe no debe tomarse en cuenta cuando el
valor unitario del bien sea igual o mayor a dicho monto, siempre que
no se trate de la venta de más de una unidad.
Cuando se trate de Gas licuado de Petróleo (GLP) (numeral 4) del
Apéndice 1), en los casos en los que la comercialización se realiza
por cilindros, se considerará operaciones realizadas con consumi-
dores finales cuando se adquieran hasta dos unidades de cilindro
por comprobante de pago. Y en los casos en que la comercialización
se realice a granel se considerará realizado con un consumidor final
cuando el importe de la operación sea igual o inferior a mil quinien-
tos nuevos soles por comprobante de pago.
En los casos de los bienes señalados en los numerales 1, 2, 3, 18
y 19 del Apéndice 1?2, la condición se cumple cuando se adquieran
bienes por un importe igual o inferior a cien nuevos soles por cada
comprobante de pago.
No obstante, se ha establecido que no se considerará realizada una ope-
ración con un consumidor final, aun cuando se hayan cumplido los crite-
rios señalados anteriormente, en los siguientes casos:
— . Cuando por la operación se emita comprobantes de pago que per-
mitan sustentar derecho al crédito fiscal.
— — Enlas operaciones de venta de bienes originadas en la entrega en
consignación.
— . Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposición por el
vendedor en algún establecimiento destinado a la realización de las
operaciones y/o actividades económicas generadoras de renta de
tercera categoría del cliente, y a través del cual se brinde atención
de poli (tereftalato de etileno) (PET), tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos de

cierre, bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y demás
recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio, tapones y tapas, cápsulas para
botellas, demás accesorios para envases, de metal común, trigo y morcajo (tranquillón).
22 A modo referencial, se señala: la harina de trigo o morcajo; agua mineral, natural o artificial
y demás bebidas no alcohólicas, cerveza de malta, jugos de hortalizas y frutos; y discos
Ópticos y estuches para discos.
INSTITUTO PACÍFICO
al público, tales como bodegas, restaurantes, tiendas comerciales,

boticas o farmacias, grifos y/o estaciones de servicio, entre otros.
7.1.7. Comprobantes de pago de operaciones comprendidas en el Régimen de

Percepciones
Los agentes de percepción al emitir los comprobantes de pago por operacio-

nes comprendidas en el régimen, deberán consignar como información no ne-
cesariamente impresa la frase: “Operación sujeta a percepción del IGV”. Tam-
bién en los comprobantes de pago se podrán incluir operaciones no sujetas a
las percepciones siempre que en dichos comprobantes se puedan identificar
el precio de venta de los bienes sujetos al régimen y aquellos no sujetos que
cumplan ciertos requisitos señalados en el artículo 11.2 de la Resolución de
Superintendencia N* 58-2006. En el caso de que se emitan boletas de venta,
se consignará en el documento: apellidos y nombres del contribuyente, su
dirección y el tipo y documento de identidad, aunque el monto de la operación
no supere la media UIT.
7.1.8. Efectos de las notas de crédito y débito en la percepción

Las notas de débito y las notas de crédito que modifiquen los comprobantes
de pago emitidos por las operaciones a las cuales se aplica el Régimen de
Percepciones del IGV serán tomadas en cuenta para efectos del régimen apli-
cable a las operaciones de venta de bienes (artículo 5°, Ley N* 29173).
En el caso de las notas de débito que se pudieran emitir por intereses,
por demora o por concepto de cláusulas penales no estarán sujetas a la
percepción, ya que no guardan ninguna relación con las operaciones por las
cuales procede la percepción. Estas derivan de un incumplimiento contrac-
tual.
Por otro lado, las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de
las cuales se efectuó la percepción no darán lugar a modificaciones de los
importes percibidos, ni a su devolución por el agente de percepción, sin per-
juicio, claro está, del ajuste al crédito fiscal por el cliente (segundo párrafo del
articulo 5° de la Ley N* 29173).
La nota de crédito no se computa para modificar el importe de la per-
cepción que se haya efectuado por el comprobante de pago a que ella se
refiere. Sin embargo, la percepción correspondiente al monto de la nota de
crédito podrá deducirse de la percepción que corresponda a operaciones
con el mismo agente de percepción en las cuales aún no haya operado tal
percepción.
7.1.9. Operaciones en moneda extranjera
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, su conversión

para fines de determinar el monto de la percepción se efectuará al tipo de
INSTITUTO PACÍFICO
cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de

Banca y Seguros (SBS) en la fecha en que se realice el cobro. En los días en
que no se publique el tipo de cambio se utilizará el último publicado (artículo
82 de la Resolución de Superintendencia N* 58-2006/SUNAT).
En aplicación de este precepto, la diferencia de cambio se incluye en la
base de la percepción del IGV, aun cuando ella no constituya un concepto
gravado por el impuesto.
7.1.10. Sujetos de la relación jurídica: agente de percepción-contribuyente
. Agente de percepción
Se considera agente de percepción en este régimen a todo aquel sujeto que

actúa en la comercialización o venta de bienes. La norma señala que su de-
signación o exclusión debe efectuarse mediante un Decreto Supremo, refren-
dado por el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF), con la opinión técnica
de la Administración Tributaria, y se debe tener en cuenta los siguientes crite-
rios (artículo 13.1 de la Ley N* 29173):
a) Para la designación de agente de percepción se debe tener en cuenta
a aquellos sujetos cuyo porcentaje de ventas, al menos en un 90%, sea
a sujetos que no son consumidores finales, y que no se encuentre en
ninguno de los supuestos señalados para la exclusión obligatoria y la
facultativa, que son los siguientes casos.
b) — Para la exclusión del agente de percepción se debe tener en considera-
ción los siguientes casos:
Exclusión obligatoria
— Queel sujeto tenga la condición de no habido.
— . Que la Administración haya comunicado o notificado al sujeto y di-
cha condición figure en los registros de la Administración así como
la baja de su inscripción RUC.
— Los sujetos hayan suspendido temporalmente sus actividades y di-
cha información figure en los registros de la Administración.
Exclusión facultativa
— Queel sujeto sea omiso a la presentación de la declaración de per-
cepciones de este régimen.
— Que el sujeto presente declaraciones de percepción de este régi-
men y no consigne percepciones efectuadas durante 3 meses con-
secutivos.
— . Quelos sujetos no hayan cumplido con el pago oportuno del íntegro
de lo retenido o percibido durante 3 meses consecutivos.
INSTITUTO PACÍFICO -
* Elcliente
Se considera cliente, en el régimen de percepciones aplicable a la venta de
bienes, al sujeto que adquiera bienes de un agente de percepción.
7.2. Larelación jurídica: agente de percepción y Estado
Esta segunda relación jurídica es integramente de derecho público. Por ello

describimos las responsabilidades legales del agente de percepción en el IGV
frente al Estado.
7.2.1. Las responsabilidades del agente de percepción según el Código Tributario
Para efectos de la aplicación del Régimen de Percepciones se debe consi-

derar que según las normas del Código Tributario, los agentes de percepción
tienen las siguientes responsabilidades:
— — El agente de percepción es responsable solidario con el contribuyente
(Código Tributario, artículo 18.2) cuando hubiere omitido la percepción a
la que estaba obligado.
* Enestecaso se aplica la infracción por no haberla efectuado confor-
me a ley (Código Tributario, artículo 1772, numeral 13).
. El plazo de prescripción es de 4 o 6 años, según el agente de reten-
ción haya o no presentado el PDT de Percepciones (Código Tributa-
rio, artículo 43%).
— El agente de percepción es el único responsable ante la Administración
Tributaria en caso hubiera efectuado la percepción (Código Tributario,
artículo 18.2).
. El plazo de prescripción es de diez años en caso de que el agente
de percepción no pague la percepción efectuada.
* . Asimismo, en caso no declare y no pague la percepción efectuada
se incurrirá en la infracción por no declarar las percepciones (Códi-
go Tributario, artículo 178.1) y por no pagar las percepciones dentro
del plazo de ley, salvo que el agente hubiere cumplido con efectuar
el pago del tributo dentro de los plazos establecidos (Código Tribu-
tario, artículo 178.4).
En el caso de declararse un mayor monto por concepto de percepciones
del mes y de saldo no aplicado de meses anteriores, se incurriría en la infrac-
ción prevista en el Código Tributario, articulo 178%, numeral 1, por haberse
declarado un mayor crédito del que realmente correspondía. Esta infracción
Se encuentra sancionada con una multa equivalente al 50% del crédito deter-
minado indebidamente*.
23 Enelinforme N? 182-2007-SUNAT/2B0000, se señala además que:

[...] para efectos del cálculo de dicha multa, no deberán considerarse los saldos por con-
- INSTITUTO PACÍFICO
7.2.2. Obligaciones formales del agente de percepción
Las obligaciones formales para los agentes de percepción del IGV en las ope-
raciones de venta interna de bienes son las siguientes:
Comprobante de Percepción: el agente de percepción está obligado
a entregar a su cliente, al momento de efectuar la percepción, un “Com-
probante de Percepción-Venta Interna” cuyas características y requisitos
están precisados en el articulo 10° de la Resolución de Superintendencia
N* 58-2006/SUNAT. La impresión de los Comprobantes de Percepción
debe ser autorizada por Administración Tributaria a través del Formulario
N* 816 0, de la misma forma en el caso de que la propia empresa desee
emitir mediante sistema computarizado a través del Formulario N? 806.
PDT - Percepciones a las ventas internas: el agente de percepción
deberá efectuar la declaración y realizar el pago de las percepciones
practicadas en el período utilizando el PDT - Percepciones a las ventas
internas, Formulario virtual N2 697. El PDT deberá presentarse aun cuan-
do no se hubieran practicado percepciones en el período (articulo 12° de
la Resolución de Superintendencia N* 58-2006/SUNAT).
Al respecto, en la Resolución N* 05659-4-2007** de fecha 22 de junio de
2007 el Tribunal Fiscal ha señalado que la demora en el pago de las per-
cepciones genera los correspondientes intereses moratorios, lógicamen-
te, más aún si estos montos le corresponden a otros contribuyentes, que
por encargo de la Ley se ha confiado percibir al agente de percepción.
Cuenta IGV-Percepciones por pagar: el agente de percepción abrirá en
su contabilidad una cuenta denominada “IGV-Percepciones por pagar”,
en la que se controlarán mensualmente las percepciones efectuadas a
los clientes y los pagos efectuados a la Administración por las operacio-
nes sujetas a percepción (articulo 16? de la Resolución de Superinten-
dencia N? 058-2006/SUNAT).
cepto de las percepciones y/o retenciones no aplicadas provenientes de meses anteriores,

toda vez que conforme a lo señalado en la Nota (21) de las Tablas | y Il y en la Nota (13)
de la Tabla III de Infracciones y Sanciones, para establecer si existe crédito determinado
indebidamente, no se tomará en cuenta, entre otros conceptos, los saldos a favor de los
períodos anteriores.
24 La Resolución del Tribunal Fiscal N* 05659-4-2007 señala:
[...] Que respecto al alegato de la recurrente referido a que no corresponde efectuar pago
alguno de intereses moratorios por la deudas correspondientes al Régimen de Percepcio-
nes del IGV, cabe indicar que el Tribunal constitucional en la Sentencia recaída en el Expe-
diente N* 06089-2006-PA/TC, [...] ha señalado que “[...] es indiscutible que las percepcio-
nes del IGV no constituyen un nuevo tributo [...] sino más bien se trata de pagos a cuenta
o anticipos de lo que posteriormente será la obligación definitiva de pago del IGV, es por
el que en la liquidación del IGV -restado del crédito fiscales posible deducir del impuesto
a pagar las percepciones, declaradas en el período o saldo no aplicado de percepciones
anteriores”, y siendo que conforme al artículo 34° del Código Tributario, respecto a las
deudas referidas a anticipos y pagos a cuenta, corresponde la aplicación de intereses.
INSTITUTO PACÍFICO
Registro del Régimen de Percepciones: además de lo anterior, el

agente de percepción deberá llevar un “Registro del Régimen de Per-
cepciones”, en el cual se controlarán los débitos y créditos con respecto
a la cuenta por cobrar por cada cliente, el cual debe contener una serie
de datos como informacién mínima establecidos en el artículo 16° de la
Resolución de Superintendencia N* 58-2006/SUNAT:
a) Lafecha de la transacción.
b) Denominación y número del documento sustentatorio.
c) -El tipo de transacción realizada, tales como: ventas, ajustes a la
operación, cobros, compensaciones, canje de facturas por letras de
cambio, entre otras.
d) El importe de la transacción, anotado en la columna del debe y del
haber, según corresponda a la naturaleza de la transacción.
e) El saldo resultante de la cuenta por pagar por cada cliente.
El atraso máximo permitido para dicho registro es de 10 días hábiles,
contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento o que sustente las transacciones realizadas con los
clientes (literal a), artículo 16° de la Resolución de Superintendencia N*
058-2006/SUNAT).
Como se observa el Régimen de Percepciones del IGV representa el
cumplimiento de una serie de obligaciones formales para el agente de per-
cepción. Ello complica la gestión de sus obligaciones tributarias e incrementa
el costo administrativo que ello conlleva, lo que se presenta en todos estos
regímenes de colaboración.
Lógicamente, no es obligatoria la anotación de las operaciones que se
cancelen al contado.
7.3. Relación jurídica: contribuyente del IGV-Estado

Obligaciones formales para los clientes:
El cliente que sufre la percepción del IGV podrá utilizar el monto perci-
bido como crédito contra el IGV por pagar, que resulta de la diferencia
entre el débito fiscal de ventas y el crédito fiscal de compras (articulo 14°
de la Resolución de Superintendencia N* 058-2006/SUNAT).
Las percepciones se aplicarán con anterioridad a las retenciones del IGV
(articulo 4° de la Ley N* 28053).
El cliente podrá solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas
que consten en la declaración del IGV siempre que se hubiera mantenido
un monto no aplicado en 3 meses consecutivos (articulo 14* de la Reso-
lución de Superintendencia N* 058-2006/SUNAT).
INSTITUTO PACÍFICO
El cliente que sea contribuyente del IGV deberá abrir una subcuenta es-
pecial denominada “IGV percepciones por aplicar” dentro de la cuenta
IGV, en la cual se controlarán las percepciones que hubiera sufrido y las
aplicaciones de ellas.
Las obligaciones formales que deben cumplir los clientes son las si-
guientes:
Declaración pago PDT-IGV Renta Mensual: el cliente está obligado a
efectuar la declaración y pago mensual del IGV utilizando el PDT-IGV
Renta Mensual, Formulario Virtual N2 621, donde consignará el importe
de las percepciones que se le hubieran efectuado a los fines de sus de-
ducciones del impuesto a pagar (artículo 13* de la Resolución de Super-
intendencia N* 058-2006/SUNAT).
Cuenta IGV-Percepciones por aplicar: el cliente, sujeto del IGV, deberá
abrir una subcuenta denominada “IGV-Percepciones por aplicar” dentro
de la cuenta IGV. En ella controlará las percepciones que le hubieren
practicado, así como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por
pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la Administra-
ción Tributaria (inciso b), artículo 16° de la Resolución de Superintenden-
cia N? 058-2006/SUNAT).
Al respecto, en el Informe N* 270-2006-SUNAT/2B0000 se señala que:
[...] si bien para el control de los montos [...] percibidos se ha establecido el de-
ber de abrir las subcuentas [...] “IGV Percibido por Aplicar” dentro de la cuenta
IGV, según corresponda; sin embargo, no se ha prescrito que su incumplimiento
origine la pérdida del derecho a aplicar la retención o la percepción. Asimismo,
las normas que regulan los regímenes bajo comentario no han condicionado el
derecho de aplicar las retenciones y percepciones efectuadas contra el IGV a la
legalización del Registro de Compras que debe llevar el sujeto del IGV por apli-
cación de las normas de este impuesto.
Por tanto, la falta de la legalización oportuna del Registro de Compras no

ocasiona que el contribuyente pierda el derecho de aplicar las retencio-
nes y las percepciones efectuadas por sus proveedores o clientes, contra
el IGV correspondiente.
8. Régimen de Percepción aplicable a la adquisición de combusti-

bles líquidos
El Régimen de Percepciones anteriormente expuesto es el régimen general
aplicable a los agentes de percepción que distribuyen y venden productos
comprendidos en el Apéndice | de la Ley N* 29173. A continuación, veremos
el Régimen de Percepciones aplicable solo a la adquisición de combustibles
líquidos derivados del petróleo.
INSTITUTO PACÍFICO
8.1. Larelación jurídica: agente de percepción-contribuyente del IGV
Es la relación jurídica de percepción que se origina dentro de una relación

contractual entablada entre proveedor (agente de percepción), que es todo
aquel sujeto que actúa en la comercialización de combustibles liquidos deri-
vados del petróleo, y el cliente (contribuyente del IGV). En el marco de esta
relación contractual, al igual que en el régimen general aplicable a la venta de
bienes del Apéndice |, la Ley obliga al proveedor a cobrar un importe adicio-
nal por concepto de percepción del IGV. De manera que se genera un monto
adicional al precio establecido en el contrato. Así, podemos afirmar que el
régimen jurídico que le corresponde es íntegramente de carácter público.
8.1.1. Operaciones por las que se debe practicar la percepción
Este régimen, regulado por el Capítulo III del Título Il de la Ley N* 29173 y
por la Resolución de Superintendencia N* 128-2002/SUNAT y sus normas
modificatorias, es aplicable a las operaciones de adquisición de combustibles
líquidos derivados del petróleo. Gracias a él, el agente de percepción debe
percibir por adelantado de sus clientes un monto o porcentaje de IGV, que
luego el cliente causará en sus operaciones gravadas con el IGV.
Para tal efecto, los combustibles líquidos derivados del petróleo son los
señalados en el Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líqui-
dos y otros Productos derivados de Hidrocarburos (RCCL)-Decreto Supremo
N* 045-2001-EM, cuyo numeral 4.2 del articulo 4° establece que se entienden
por Combustibles Líquidos:
Artículo 4°.- Definiciones
[...] 4.2 Combustibles liquidos
Mezcla de Hidrocarburos utilizados para generar energia por medio de combus-
tión. Se subdividen en:
- Clase |: cuando tienen punto de inflamación menor de 37,8°C (100°F)
- Clase II: cuando tienen punto de inflamación igual o mayor a 37,8°C (100°F),
pero menor de 60°C (140°F)
- Clase lll A: cuando tienen punto de inflamación igual o mayor a 60°C (140°F),
pero menor de 93°C (200°F)
- Clase III B: se incluyen a aquellos que tienen punto de inflamación igual o
mayor a 93°C (200°F)
Dentro de esta definición se incluyen los diversos tipos de gasolinas, diesel, ke-
rosene, combustible para aviación, combustible de uso marino (bunker) y com-
bustible residual.
Debemos entender también que dentro de este régimen no se compren-
de al Gas Licuado de Petróleo (GLP), el cual se encuentra regulado dentro del
Régimen de Percepciones aplicable a la venta interna de bienes muebles (Ley
Ne 29173, artículo 12.1, literal b).
INSTITUTO PACÍFICO
8.1.2. Oportunidad de la percepción
El agente de percepción efectuará la percepción del impuesto en el momento

en que se realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en la
que se efectuó la operación gravada con el IGV, siempre que a la fecha de
cobro mantenga la condición de agente de percepción (artículo 5° de la Reso-
lución de Superintendencia N* 128-2002/SUNAT)*.
Además, debemos tener en cuenta que la Ley también estipula como
“momento en el que se realiza el cobro” a los siguientes supuestos (Resolu-
ción de Superintendencia N? 128-2002/SUNAT, inciso f), artículo 19):
— Sielcobro se efectúa en especie, se considerará realizado en el momen-
to en que se reciba o se tenga a disposición los bienes.
— . Enlacompensación de acreencias, el cobro se considerará efectuado en
la fecha en la que esta se realice.
— Enelcaso de transferencia o cesión de créditos, se considerará efectua-
do el cobro en la fecha de celebración del contrato.
8.1.3. Suma sobre la cual opera la percepción y tasa de percepción
En el articulo 16° de la Ley N* 29173 se establece que el importe de la percep-

ción en este régimen será determinado al aplicarse, sobre el precio de venta
del combustible liquido, el porcentaje señalado mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de
la Administración Tributaria, el cual deberá encontrarse dentro del rango de
0,5% al 2%.
Hasta la fecha no se ha promulgado el Decreto Supremo que debe esta-
blecer dichos porcentajes. Por ello, la misma norma, en su Segunda Disposi-
ción Transitoria nos remite al artículo 4* de la Resolución de Superintendencia
N* 128-2002/SUNAT, en la que se establece que “el importe de la percepción
del impuesto será determinado aplicando la alícuota de 1% sobre el precio de
venta. Además dicho importe deberá consignarse de manera referencial en el
comprobante de pago que acredite la operación”.
25 Alrespecto, véase la RTF N? 08601-1-2007, de fecha 12 de septiembre de 2007, en la que

se señala:
[...] en relación con lo alegado por la recurrente, en el sentido de que la Administración no
ha verificado si efectivamente percibió los tributos que originan las resoluciones impugna-
das [...], debe señalarse que de acuerdo a los dispuesto en [...][el] artículo 8* de la R.S.
N* 128-2002/SUNAT, los agentes de percepción del IGV deben efectuar la declaración y
pago de las percepciones practicadas en el período [...], siendo que de conformidad con
el articulo 5° de la norma de referencia, el agente de percepción efectuará la percepción
del impuesto, en el momento en que realice el cobro total o parcial, con prescindencia de
la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV, [...], es decir, de acuerdo a las
normas glosadas en el caso de que la recurrente no hubiera efectuado las percepciones
consignadas en las declaraciones rectificatorias [...], tales importes debieron ser declara-
dos en períodos que efectivamente se realizaron.

Se entiende que el precio de venta comprende a la suma del valor de

venta y a los tributos que graven la operación. Y, en los pagos parciales, el
porcentaje de percepción se aplicará sobre cada pago que se realice.
8.1.4. Sujetos de la relación jurídica: agente de percepción-contribuyente
. El agente de percepción
Se considera agente de percepción, en este caso, a todo aquel sujeto que

actúa en la comercialización de combustibles líquidos derivados del petróleo.
Para tal efecto, la designación o exclusión del agente de percepción debe
efectuarse mediante un Decreto Supremo, refrendado por el Ministerio de
Economía y Finanzas (MEF), con la opinión técnica de la Administración Tri-
butaria y se debe tener en cuenta los siguientes criterios:
a) Parala designación de agente de percepción se debe considerar a aque-
llos sujetos (personas naturales y jurídicas) que se encuentren registra-
dos como mayoristas de combustibles en la Dirección General de Hidro-
carburos (DGH).
b) Y para la no designación o la exclusión de agentes de percepción se
tendrá en cuenta cualquiera de los siguientes criterios:
— Queel sujeto se encuentre excluido del registro de mayoristas de
combustibles de la DGH.
— . Quetenga una deuda tributaria (excepto multas e intereses) exigible
por un importe mayor al 20% de la venta gravada neta de descuen-
tos y devoluciones promedio mensual de los últimos seis períodos
tributarios.
— . Que los sujetos paguen fuera de los plazos o mantengan deudas
pendientes de cancelar, respecto de retenciones o percepciones, en
por lo menos tres meses, en los últimos doce meses.
— — Queel sujeto no haya cumplido con el pago oportuno de las reten-
ciones o percepciones durante tres meses consecutivos.
— Quelos sujetos tengan la condición de no habido.
— — Seles haya comunicado o notificado la baja de su inscripción en el
RUC y dicha condición figure en los registros de la Administración.
— Los sujetos hayan suspendido temporalmente sus actividades y di-
cha información figure en los registros de la Administración.
— — De ser una persona jurídica, que se encuentre en un proceso de
disolución, liquidación o extinción.
. El cliente
Se considera cliente, en el Régimen de Percepciones aplicable a la adquisi-
ción de combustibles liquidos derivados del petróleo a todo aquel sujeto que

adquiera de un agente de percepción cualquiera de los combustibles liquidos

derivados del petróleo a excepción de otro agente de percepción, al consu-
midor directo que cuente con el registro habilitado en la Dirección General de
Hidrocarburos y al consumidor final, y se entiende por tal a aquel que no co-
mercializa el combustible adquirido (Inciso b), artículo 14° de la Ley N* 29173).
Al respecto, en el Informe N% 330-2002-SUNAT/K00000, la Administra-
ción Tributaria ha señalado que:
[...] en el caso de que el combustible es adquirido por un sujeto que no comercia-
liza dicho producto sino que lo destina a su consumo propio, debemos concluir
que aun cuando el mismo no califique como consumidor directo o no cuente con
registro habilitado en la DGH, en tanto no destina a la comercialización el com-
bustible adquirido, aquel se encontrará comprendido en la definición de “con-
sumidor final” prevista en la Resolución; y, como tal, no podrá ser considerado
como “Cliente” para efectos de la misma. En consecuencia, las adquisiciones
que realice no estarán sujetas al Régimen de Percepciones del IGV.
También, cabe precisar que, de acuerdo con la definición contenida en el

numeral 4.3 del artículo 4° del RCCL, “consumidor directo” es aquella perso-
na que adquiere en el país o importa Combustibles Líquidos para uso propio
y exclusivo en sus actividades y que cuenta con instalaciones para recibir y
almacenar combustibles con capacidad mínima de 1 m3 (264.170 galones).
Según agrega la citada norma, dicha persona se encuentra prohibida de co-
mercializar combustible; además, el “consumidor directo” debe contar con re-
gistro habilitado en la DGH.
8.2. Larelación jurídica: agente de percepción-Estado. Obligaciones formales

de los agentes de percepción
Las obligaciones formales para los agentes de percepción del IGV son las
siguientes:
— Comprobante de percepción: el agente de percepción está obligado a
entregar a su cliente al momento de efectuar la percepción un “Compro-
bante de Percepción” cuyas características y requisitos están precisados
en el articulo 7* de la Resolución de Superintendencia N* 128-2002/SU-
NAT. La impresión de los comprobantes de percepción debe ser autori-
zada por Administración Tributaria a través del Formulario N* 816 o si la
propia empresa desea emitir mediante sistema computarizado a través
del Formulario N* 806.
— PDT - percepciones a las Ventas Internas: el agente de percepción
deberá efectuar la declaración y realizar el pago de las percepciones
practicadas en el período utilizando el PDT, Formulario virtual N% 633. El
PDT deberá presentarse aun cuando no se hubieran practicado percep-
ciones en el periodo (artículo 8* de la Resolución de Superintendencia N*
128-2002/SUNAT).
INSTITUTO PACÍFICO -
Pero, además, se debe tener en cuenta, como lo señala la Administra-

ción Tributaria en el Informe N* 330-2002-SUNAT/K00000, que:
[...] el Agente de Percepción no podra compensar los créditos tributarios a su

favor contra los pagos que tenga que efectuar por percepciones realizadas. Vale
decir, la norma obliga al agente de percepción a abonar al fisco el importe co-
rrespondiente a las percepciones realizadas en el período, sin admitir la posibili-
dad que el mismo sea compensado con los créditos tributarios que el agente de
percepción tenga a su favor. Tampoco se admite la posibilidad de que el importe
de tales percepciones sea deducido por el agente de percepción en la determi-
nación de su impuesto a pagar.
— Cuenta IGV - percepciones por pagar: el agente de percepción abrirá
en su contabilidad una cuenta denominada “IGV-Percepciones por Pa-
gar”, en la que se controlarán mensualmente las percepciones efectua-
das a los clientes y los pagos efectuados a la Administración por las
operaciones sujetas a percepción (literal a), artículo 11° de la Resolución
de Superintendencia N* 128-2002/SUNAT).
— — Registro del Régimen de Percepciones: además de lo anterior, el
agente de percepción deberá llevar un “Registro del Régimen de Percep-
ciones”, en el cual se controlarán los débitos y créditos con respecto a
la cuenta por cobrar por cada cliente, el cual debe contener una serie de
datos como información mínima establecidas en el artículo 11° de Reso-
lución de Superintendencia N? 128-2002/SUNAT.
a) Lafecha de la transacción.
b) Denominación y número del documento sustentatorio.
c) -El tipo de transacción realizada, tales como: ventas, ajustes a la
operación, cobros, compensaciones, canje de facturas por letras de
cambio, entre otras.
d) El importe de la transacción, anotado en la columna del debe y del
haber, según corresponda a la naturaleza de la transacción.
e) El saldo resultante de la cuenta por pagar por cada cliente.
El atraso máximo permitido para dicho registro es de diez días hábiles
contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emi-
ta el documento o que sustente las transacciones realizadas con los clientes
(cuarto parrafo del literal a), artículo 11° de la Resolución de Superintendencia
N* 128-2002/SUNAT).
Lógicamente, no es obligatoria la anotación de las operaciones que se
cancelen al contado.
8.3. Relación jui a: contribuyente del IGV-Estado. Obligaciones formales

para los clientes
Las obligaciones formales que deben cumplir los clientes son las siguientes:

— — Declaración pago PDT IGV Renta mensual: el cliente está obligado a

efectuar la declaración y pago mensual del IGV utilizando el PDT IGV
Renta Mensual, Formulario Virtual N2 621, donde consignará el importe
de las percepciones que se le hubieran efectuado a los fines de sus de-
ducciones del impuesto a pagar (articulo 92 de la Resolución de Superin-
tendencia N* 128-2002/SUNAT).
A efectos de determinar “el tributo a pagar” en el caso de que existan
percepciones, el Tribunal Fiscal ha señalado, en la Resolución N* 08442-
2-2007 de fecha 6 de octubre de 2007 que:
[...] en cuanto a lo argumentado por el recurrente que no se ha considerado los
montos de las retenciones y percepciones efectuadas, cabe indicar que este
tribunal en las Resoluciones N* 03389-1-2007 y N* 00812-1-2006 ha señalado
que [...], las retenciones del IGV no influirán en la determinación del impuesto del
periodo, en los casos en que no se determine impuesto a pagar, esto es, en los
casos en que se determine saldo a favor.
Que siguiendo el criterio expuesto en el considerando precedente [...] /as percep-
ciones del IGV que le hubieran efectuado a un contribuyente, tampoco influirán
en la determinación del impuesto del periodo, en los casos en que no se determi-
ne impuesto a pagar, es decir cuando se determine un saldo a favor (las cursivas
son nuestras).
— Cuenta IGV-percepciones por aplicar: el cliente, sujeto del IGV, deberá

abrir una subcuenta denominada “IGV-Percepciones por aplicar” dentro
de la cuenta IGV. En ella controlará las percepciones que le hubieren
practicado, así como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por
pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la Administra-
ción Tributaria (inciso b), artículo 11* de la Resolución de Superintenden-
cia N* 128-2002/SUNAT).
Como ya lo señalamos, “la falta de la legalización oportuna del Registro
de Compras no ocasiona que el contribuyente pierda el derecho de apli-
car las retenciones y las percepciones efectuadas por sus proveedores o
clientes, contra el IGV correspondiente”*s.
9. Régimen de Percepción aplicable a la importación de bienes

Como sabemos, la importación es el régimen aduanero que permite el in-
greso legal de mercancías provenientes del exterior, para ser destinadas al
consumo en el país. El presente régimen busca, al igual que los regímenes
anteriores, adelantar el pago del impuesto y evitar la defraudación tributaria.
En este régimen, el agente de percepción se confunde con el Estado.
Por ello, ya no existirán las tres relaciones que se generaban en los anteriores
26 Informe N* 270-2006-SUNAT/2B0000.
INSTITUTO PACÍFICO
regímenes de percepción y se reducirán a una sola: el Estado como agente

de percepción y el contribuyente como importador.
9.1. Operaciones por las que se debe practicar la percepción
El Régimen de Percepciones se aplica a las operaciones de importación de-

finitiva de bienes gravadas con el IGV. Se encuentra regulado por el Titulo III
de la Ley N* 29173 y por la Resolución de Superintendencia N* 203-2003/
SUNAT.
En este régimen, la Administración Tributaria actúa como agente de per-
cepción. De manera que la Administración es quien percibe del importador el
monto por concepto del impuesto al que este causará posteriormente en sus
operaciones.
El Tribunal Constitucional recoge los argumentos de la Administración
Tributaria en la Sentencia recaída en el expediente N* 6626-2006-PA/TC, y
señala que “el Régimen de Percepciones aplicado a los importadores de bie-
nes se sustenta en los elevados niveles de informalidad e incumplimiento en
el pago del IGV por parte de los contribuyentes que efectúan las importacio-
nes definitivas de bienes”.
Por tal motivo, agrega:
[...] resulta una medida adecuada que asegura el pago del citado impuesto que
generan los contribuyentes dedicados a la venta de bienes adquiridos vía im-
portación —especialmente aquellos que participan en la etapa de distribución
al minorista y venta al público— permitiendo entre otros, alcanzar los siguientes
objetivos:
a) Generación de una fuente oportuna que permite contrastar, en el menor plazo
posible, el cumplimiento de obligaciones tributarias de los contribuyentes in-
volucrados.
b) Detección oportuna del incumplimiento tributario de los sujetos que han efec-
tuado importación de bienes y han estado sujetos a las percepciones del IGV.
C) Asegurar el pago de la obligación tributaria que generan las operaciones su-
jetas a control, a través del cobro anticipado de un porcentaje del importe que
genera la operación de venta.
d) Evitar que las deudas tributarias autodeclaradas por el mismo importador, in-
formadas por el cliente del importador o determinadas por la Sunat, queden
impagas.
e) Evitar que el incumplimiento tributario, especialmente el que se refiere al no
pago del IGV por parte de los comerciantes informales, o de aquellos que no
cumplen con la obligación, genere competencia desleal contra aquellos que sí
cumplen.
9.2. Oportunidad de la percepción
La Administración Tributaria debe efectuar la percepción del IGV con ante-

rioridad a la entrega de las mercancías que solo procederá, como lo señala
INSTITUTO PACÍFICO
el artículo 24° de la Ley General de Aduanas, previa comprobación por el al-

macén aduanero de que se haya cancelado o garantizado la deuda tributaria
aduanera y concedido el levante. Y, de ser el caso, que se haya dejado sin
efecto la inmovilización dispuesta por la autoridad aduanera, con prescinden-
cia de la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (artículo 21* de la Ley
N* 29173).
9.3. Suma sobre la cual opera la percepción ytasa de percepción
El importe de la percepción del IGV realizado por la Administración Tributa-

ría en la importación definitiva de bienes debe ser determinado aplicando un
porcentaje sobre el importe de la operación. Este será establecido mediante
Decreto supremo, refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, con
opinión técnica de la Administración Tributaria, el cual deberá encontrarse
dentro del rango de 2% a 5%.
Debe considerarse que el importe de la operación está constituido por el
valor en aduanas de los bienes, además de todos los tributos que gravan la
importación y, según sea el caso, los derechos antidumping y compensatorios
(artículo 19.4 de la Ley N? 29173 y el literal e) del artículo 1%, Resolución de
Superintendencia N* 203-2003/SUNAT).
Hasta la fecha no se dicta el Decreto Supremo señalado anteriormente.
Por lo tanto, debemos remitirnos al artículo 4.1 de la Resolución de Superin-
tendencia N? 203-2003/SUNAT, en la que se establece el porcentaje. Según
este artículo, el monto de la percepción será:
— 5%, cuando el importador nacionalice bienes usados.
— 8.5%, cuando el importador no nacionalice bienes usados ni se encuen-
tre en el supuesto de excepción siguiente:
Excepcionalmente, se aplicará el porcentaje del 10% cuando el importa-
dor se encuentre a la fecha en que se efectúa la numeración de la Declaración
Unica de Aduanas (DUA) o la Declaración Simplificada de Importación (DSI)
en alguno de los siguientes casos (artículo 19.2 de la Ley N* 29173):
— El Importador tenga la condición de domicilio fiscal no habido.
— La Administración Tributaria haya comunicado o notificado al importador
la baja de su inscripción en el RUC y dicha condición figure en sus regis-
tros.
— El importador haya suspendido temporalmente sus actividades y dicha
condición figure en los registros de la Administración Tributaria.
— El importador no contara con número de RUC o teniéndolo no lo consig-
ne en la DUA o DSI.
— El importador realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
— El importador, inscrito en el RUC, no se encuentre afecto al IGV.
INSTITUTO PACÍFICO
Además, se ha establecido que la Administración Tributaria podrá aplicar

porcentajes diferenciados cuando el importador nacionalice bienes usados o
cuando no nacionalice estos bienes ni se encuentre en el supuesto excepcio-
nal (segundo párrafo artículo 19.1 de la Ley N* 29173).
En el caso de la importación de bienes definidos en las normas adua-
neras como mercancías consideradas sensibles al fraude por concepto de
valoración, el monto de la percepción del IGV se determinará considerando el
mayor monto que resulte de comparar el resultado obtenido de:
a) Aplicar los porcentajes establecidos en los párrafos anteriores sobre el
importe de la operación, según corresponda en cada caso.
b) — Multiplicar un monto fijo, el cual deberá estar expresado en moneda na-
cional, por el número de unidades del bien importado, según sea la uni-
dad de medida consignada en la DUA.
9.4. Aplicación de las percepciones del IGV por el importador
El importador podrá deducir del IGV a pagar las percepciones que le hubieran
efectuado hasta el último día del período al que corresponda la declaración. Si
no hubiera operaciones gravadas o si estas resultaran insuficientes para ab-
sorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se podrá utilizar
como deducción en los meses siguientes hasta agotarlo.
El importador podrá solicitar la devolución de las percepciones no utiliza-
das siempre que haya mantenido un monto no aplicado por un plazo no menor
a 3 períodos consecutivos.
9.5. Operaciones excluidas de la percepción
La Resolución de Superintendencia N% 203-2003/SUNAT en su artículo 32,

especifica el Régimen de Percepciones aplicable a las operaciones de impor-
tación definitiva de bienes gravados con el IGV, no se aplica en las siguientes
operaciones:
a) Las derivadas de regímenes de importación temporal para reexportación
en el mismo Estado o de admisión temporal para perfeccionamiento activo.
b) Las derivadas de muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor
FOB no exceda los mil dólares a que se refieren los incisos a) y b) del
articulo 78° del Reglamento de la Ley General de Aduanas, de bienes
considerados envíos postales, según el articulo 12 del Decreto Supremo
N* 031-2001-EF o ingresados al amparo del Reglamento de Equipaje y
Menaje de Casa, asi como de bienes sujetos al tráfico fronterizo a que se
refiere el inciso a) del articulo 83* de la Ley General de Aduanas””.
27 En este inciso se hace referencia a la Ley General de Aduanas y su Reglamento deroga-

dos. En la Ley General de Aduanas vigente (Decreto Legislativo N* 1053 y su Reglamento,

C) Alas realizadas por agentes de retención del IGV designados por la Ad-
ministracion Tributaria?s.
d) — Alaefectuada por el Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a)
del artículo 18° del TUO de la Ley del IR.
e) Importación de los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
del Anexo N? 2 de la Ley N* 29173.
n Ala importación de mercancías consideradas envíos de socorro, de acuer-
do con el articulo 67* del Reglamento de la Ley General de Aduanas.
g) Las importaciones realizadas al amparo de la Ley N% 27037, Ley de Pro-
moción de la Inversión en la Amazonía.
h) - Las importaciones efectuadas por los organismos internacionales acre-
ditados ante la Administración Tributaria mediante constancias emitidas
por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
9.6. Operaciones en moneda extranjera

Se debe tener en cuenta que para efecto del cálculo del monto de la percep-
ción, la conversión en moneda nacional del importe de la operación se efec-
tuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la
fecha de emisión de la DUA o DSI. En los días en que no se publique el tipo
de cambio indicado se utilizará el último publicado.
9 .7. Sujetos que intervienen en la percepción

Importador: es todo aquel sujeto que realiza operaciones de importación
definitivas.
Agente de Percepción: en este régimen, el papel de agente de percep-
ción lo cumple la propia Administración Tributaria.
9.8. Obligaciones para el agente de percepción
En este caso, la Administración Tributaria, por intermedio de cada intenden-

Cel la de Aduana, se encuentra exceptuada de presentar la declaración por las
vigentes desde el 17 de marzo de 2009, salvo excepciones), las remisiones corresponden

a las siguientes normas:
1) Los literales a) y b) del artículo 78* del Reglamento corresponden a la misma norma.
2) El inciso a) del articulo 83* de la Ley corresponde al literal a) del artículo 98°.
28 Alrespecto, en la Resolución del Tribunal Fiscal N* 08362-A-2006 de fecha 15 de junio de
2006 se ha precisado:
Que la disposición señalada en la Resolución de Superintendencia [...] en el sentido de
que los agentes de retención operarán como tales a partir del 01 de octubre de 2005, no
desvirtúa la calidad de “designados” que tuvieran dichos contribuyentes desde el 13 de
septiembre de 2005 [...], motivo por el cual resulta conforme la actuación de la Intendencia
de Aduana Marítima del Callao al no efectuar la percepción del IGV por tratarse de un
contribuyente designado como agente de retención.

percepciones que hubiera efectuado, sin perjuicio de cumplir con el pago de

los montos percibidos, a través del Sistema Pago Fácil, a más tardar al mes
siguiente del período tributario al que corresponda la percepción efectuada,
de acuerdo al cronograma establecido para el cumplimiento de sus obligacio-
nes tributarias (artículo 8* de la Resolución de Superintendencia N? 203-2003/
SUNAT).
9.9. Obligaciones formales para los importadores
Las obligaciones formales que deben cumplir los clientes son las siguientes:
— — Declaración pago PDT IGV Renta mensual: el importador deberá efec-
tuar su declaración y pago mensual del IGV utilizando el PDT - IGV Renta
Mensual, Formulario Virtual 621, en el que consignará el monto que se le
hubiera percibido a efectos de deducirlo del IGV por pagar (artículo 9* de
la Resolución de Superintendencia N* 203-2003/SUNAT).
— Cuenta IGV-Percepciones por Aplicar: El importador, sujeto del IGV,
deberá abrir una subcuenta denominada “IGV Percepciones por Aplicar”
dentro de la cuenta IGV. En ella se controlarán las percepciones que le
hubieran efectuado, así como las aplicaciones de dichas percepciones
al IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la
SUNAT, de ser el caso.
9.10. Los comprobantes de pago por operaciones del régimen
El importador acreditará el pago de la percepción mediante la “Liguidación de

Cobranza - Constancia de Percepción” emitida por la Administración Tributa-
ria.
Si la liquidación es cancelada a través de medios electrónicos, la acre-
ditación de la percepción será controlada por la Administración mediante sus
sistemas informáticos, por lo cual el importador no tiene que presentar cons-
tancia alguna.
9.11. Vigencia del Régimen de Percepciones
El Régimen de Percepciones del IGV se aplicará a las operaciones de impor-

tación definitiva:
a) Cuya DUA sea numerada a partir del 17 de noviembre de 2003.
b) Cuya DSI sea numerada a partir del 1 de diciembre de 2005.
INSTITUTO PACÍFICO

Percepciones IGV - Walker Villanueva

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Percepciones IGV - Walker Villanueva

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Capítulo XXVII

Obligaciones formales para los importadores. 9.10. Los comprobantes

1. Lajustificación de la obligación de percepción

16 Enrico (2002: 722) explica que:

2. Lanaturaleza de las obligaciones de percepción

En las percepciones del IGV, al igual que en las retenciones es necesario un

3. El derecho subjetivo del contribuyente de pagar tributos y obli-

El artículo 74* de la Constitución Peruana, último párrafo, dispone que

4. La percepción como pago adelantado del IGV en la Sentencia

Agrega el Tribunal Constitucional que:

Se debe precisar que el Tribunal Constitucional, en las sentencias que

[...] el Tribunal Constitucional considera que los regímenes de percepción tienen

17 Véase: Análisis Tributario. N° 236, setiembre 2007, en la que se realiza un interesante

Asi, el Tribunal Constitucional concluye que:

De este modo, el 23 de diciembre de 2007 se publicó la Ley N* 29173,

5. Nuestros comentarios sobre la postura del Tribunal Constitu-

6. Las tres relaciones jurídicas en las obligaciones de percepción

7. El Régimen de Percepciones aplicable a la venta de bienes del

En esta primera parte analizaremos la relación jurídica de percepción que se

de percepción) y cliente (contribuyente del IGV). En el marco de esta rela-

7.1.1. Operaciones por las que se debe practicar la percepción

El Régimen de Percepciones del IGV es regulado por la Ley N* 29173, vi-

7.1.2. Oportunidad de la percepción

La percepción debe efectuarse en el momento en que se realice el cobro total

19 Hasta el de diciembre de 2007 las percepciones se regulaban por resoluciones de super-

698 INSTITUTO PACÍFICO

— Sielcobro se efectúa en especie, se considerará realizado en el momen-

7.1.3. Las percepciones canceladas antes del pago del precio

Si el agente de percepción ha efectuado la percepción en función a la fecha

INSTITUTO PACÍFICO 699

— Se configuraria la infracción por no haber pagado las percepciones den-

7.1.4. Suma sobre la cual opera la percepción y tasa de percepción

En el artículo 10° de la Ley N* 29173 se establece que el importe de la percep-

Sin embargo, hasta la fecha no se ha dado tal decreto supremo. Por lo

7.1.5. Aplicación de las percepciones por el cliente

20 EnelInforme N* 188-2006-SUNAT/2B0000 de fecha 1 de agosto de 2006, se ha señalado

Además, el cliente del agente de percepción podrá solicitar la devolución

En el caso de clientes cuyas operaciones exoneradas del IGV y/o expor-

7.1.6. Operaciones excluidas de la percepción

Se excluyen del Régimen de Percepción del IGV, en la venta interna de bie-

Para que se considere consumidor final, el sujeto adquirente de los bie-

de poli (tereftalato de etileno) (PET), tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos de

al público, tales como bodegas, restaurantes, tiendas comerciales,

7.1.7. Comprobantes de pago de operaciones comprendidas en el Régimen de

Los agentes de percepción al emitir los comprobantes de pago por operacio-

7.1.8. Efectos de las notas de crédito y débito en la percepción

7.1.9. Operaciones en moneda extranjera

En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, su conversión

cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de

7.1.10. Sujetos de la relación jurídica: agente de percepción-contribuyente

Se considera agente de percepción en este régimen a todo aquel sujeto que

7.2. Larelación jurídica: agente de percepción y Estado

Esta segunda relación jurídica es integramente de derecho público. Por ello

7.2.1. Las responsabilidades del agente de percepción según el Código Tributario

Para efectos de la aplicación del Régimen de Percepciones se debe consi-

23 Enelinforme N? 182-2007-SUNAT/2B0000, se señala además que:

7.2.2. Obligaciones formales del agente de percepción

cepto de las percepciones y/o retenciones no aplicadas provenientes de meses anteriores,

Registro del Régimen de Percepciones: además de lo anterior, el

7.3. Relación jurídica: contribuyente del IGV-Estado

Por tanto, la falta de la legalización oportuna del Registro de Compras no

8. Régimen de Percepción aplicable a la adquisición de combusti-

8.1. Larelación jurídica: agente de percepción-contribuyente del IGV

Es la relación jurídica de percepción que se origina dentro de una relación