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AUDITORÍA TRIBUTARIA

PREVENTIVA Y REDUCCIÓN DE
CONTINGENCIAS FISCALES

EXPOSITOR: RAMÓN CHUMÁN ROJAS

INTRODUCCIÓN

 ¿CUAL ES EL COSTO DE PAGAR TRIBUTOS Y COMO INCIDE EN
LA RENTABILIDAD?
 ¿HAY INCIDENCIA FINANCIERA POR EL PAGO DE LOS
TRIBUTOS?
 ¿COMO SUSTENTAR LA INCONSTITUCIONALIDAD DE UNA
NORMA PARA PROMOVER SU DEROGATORIA?
 ¿COMO IMPLEMENTAR UN CONTROL INTERNO TRIBUTARIO
PARA MINIMIZAR CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS?

¿CUAL ES EL COSTO DE PAGAR TRIBUTOS Y COMO INCIDE EN LA RENTABILIDAD? .

Área de Impuestos. etc. . BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO (BID)  En el Perú las empresas dedican 4 días al mes para cumplir obligaciones tributarias. Contador de Impuestos.  Gerente de impuestos.  Cuál es el costo de administrar impuestos y como incide en la rentabilidad de la empresa.

ALTERNATIVAS DE SOLUCIÓN  Puedo adicionarlo al valor de venta  No puedo por razones de competencia en el mercado (Disminuye la rentabilidad)  Desacelera el crecimiento de la empresa (Barrera de desarrollo)  Debo promover reformas tributarias que tengan como objetivo la simplificación de los procedimientos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. .

¿HAY INCIDENCIA FINANCIERA POR EL PAGO DE LOS TRIBUTOS? .

 ¿CUALES SON LOS PRINCIPALES TRIBUTOS QUE SE PAGAN MENSUALMENTE?  ¿CUAL ES ELPROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL VALOR DE LA OBLIGACIÓN?  EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS  EN EL IMPUESTO A LA RENTA .

.IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS  Cálculo sobre base financiera  Control del flujo de caja del IGV cobrado y pagado  El IGV por pagar mensual debe estar en la empresa en el plazo de vencimiento para el pago.

PAGOS A CUENTA DE IMPUESTO A LA RENTA  Recuperación del Costo más el margen de utilidad en las cobranzas del mes por las ventas del año y del año anterior. IMPUESTO A LA RENTA ANUAL  Impuesto a la Renta cobrado por las ventas del año vs Impuesto a la Renta por cobrar. .

¿COMO SUSTENTAR LA INCONSTITUCIONALIDAD DE UNA NORMA PARA PROMOVER SU DEROGATORIA? .

 Las sanciones deben estar orientadas a mejorar las relaciones entre la administración y los contribuyentes. CASO DE INFRACCIONES Y SANCIONES REALIDAD PROBLEMÁTICA ¿LAS SANCIONES PECUNIARIAS DEBEN SER PARTE DE LA RECAUDACIÓN?  Información no oficial: 30% de la recaudación nacional  La sanción no es tributo  La sanción no es una indemnización  La sanción tiene como objetivo corregir la conducta del contribuyente  Sólo califica como infracción cuando el incumplimiento de la obligación formal está asociado al tributo que se controla con la obligación formal. .

de S. No se anotó los comprob.DEBE TIPIFICARSE COMO INFRACCIÓN EL INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIÓN NO ASOCIADA EL TRIBUTO  Art. 175º numeral 2 Llevar los libros y registros contables sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes:  R. . de pago en forma correlativa en el Registro de Ventas. 234-2006/SUNAT Regula el llevado de libros y Registros Contables INFRACCIÓN: No se empastó las hojas sueltas dentro de los tres meses del año siguiente No se consignó todos los dígitos del Plan Contable Empresarial en el registro de la operación.

88.J. ¿Se puede acreditar infracción por una D.¿PUEDE HABER INFRACCIÓN POR EL EFECTO DE UNA DECLARACIÓN RECTIFICATORIA?  Art. acredita la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario” . N° 12988-1-2009 de 16-12-2009 “La presentación de una Declaración jurada rectificatoria en la que se determine una obligación tributaria mayor a la que originalmente fue declarada. en el momento que ha perdido eficacia jurídica?  RTF.2 del Código Tributario  La Declaración Rectificatoria surtirá efecto con su presentación siempre que determine igual o mayor obligación  La declaración anterior quedó sin efecto.

176° numeral 1 del Código Tributario  Presentar más de una declaración jurada rectificatoria relativa al mismo tributo y período tributario.  EL ACTO DE DECLARAR EN NINGÚN CASO PUEDE TENER EFECTO DE INFRACCIÓN. .LA PRESENTACIÓN DE MAS DE UNA DECLARACIÓN RECTIFICATORIA ES INFRACCIÓN  Art.

COMO IMPLEMENTAR UN CONTROL INTERNO TRIBUTARIO PARA MINIMIZAR CONTNGENCIAS ASPECTOS A TOMAR EN CUENTA:  La normativa aplicable a los hechos empresariales.  La correcta interpretación de la normativa aplicable.  Sentencias Casatorias del Poder Judicial y las Sentencias del Tribunal Constitucional .  Los instrumentos suficientes para probar la realidad de los hechos empresariales  Los criterios jurisprudenciales y la opinión del órgano administrador del tributo sobre el sentido y alcance las normas aplicables a cada caso particular.

LA NORMATIVA APLICABLE A LOS HECHOS EMPRESARIALES Y LA CORRECTA INTERPRETACIÓN. . OPINIONES DE SUNAT Y CRITERIOS JURISPRUDENCIALES. SENTENCIA DE CASACIÓN.

aplicando a los ingresos afectos mensuales el coeficiente que resulte de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio.COEFICIENTE PARA PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA Y SUS EFECTOS POR LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES RECTIFICATORIAS INTERPRETACIÓN DEL ARTÍCULO 85° DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Y EL ARTÍCULO 34° DEL CÓDIGO TIRBUTARIO. 85° Los contribuyentes que obtengan renta de tercera categoría abonarán con carácter de pago a cuenta el impuesto a la renta.  Art. se aplicará hasta el vencimiento de la obligación principal. .  Art. 34° del Código Tributario: El interés moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente.

R.J.R. la SUNAT calculó supuestos intereses moratorios por la diferencia dejada de abonar. por lo tanto sanciona los pagos a cuenta de acuerdo al procedimiento del artículo 85° de la Ley que no se cancelaron oportunamente.  Interpretación del artículo 34° del Código Tributario: Sanciona la no realización oportuna del pago en los plazos de Ley. de un ejercicio gravable después de dos años con un impuesto mayor afectando el coeficiente para el cálculo del pago a cuenta. .  POSICIÓN DEL CONTRIBUYENTE: La D. no puede tener efectos retroactivos  POSICIÓN DE LA CORTE SUPREMA:  Interpretación del artículo 85°: Los pagos a cuenta no tienen como objeto el pago de un tributo.SENTENCIA DE CASACIÓN N° 4392 – 2013 – LIMA publicada el 30-10-2015  CASO CONTROVERTIDO: Presentación de D.J.

La entidad bancaria abre una cuenta garantía a nombre de la empresa inmobiliaria donde deposita las contraprestaciones provenientes de los contratos de compra venta que celebra con los compradores para trasladarla a una cuenta de libre disposición conforme avanza la obra. ¿En qué momento se considera percibido el ingreso para que se produzca el nacimiento de la obligación tributaria? ¿En qué momento debe realizarse el depósito de la detracción? .OPINIONES DE LA SUNAT INFORME N° 010-2014/SUNAT5D0000 de 22-5-2014 PRIMERA VENTA DE INMUEBLE POR EL CONSTRUCTOR CUANDO UNA ENTIDAD BANCARIA FINANCIA EL PROYECTO.

.  El depósito de la detracción debe realizarse en el mismo momento. NO ESTAMOS DE ACUERDO CON LA SUNAT Se debe tener en cuenta que el monto depositado en la cuenta garantía no es de libre disposición de la empresa inmobiliaria. por lo tanto no se puede considerar que en ese momento se percibió el ingreso.SEGÚN SUNAT  Nace la obligación tributaria en el momento en que se realiza el depósito en la cuenta garantía.

garantiza la realización del servicio. se procede de acuerdo con el artículo 26° de la Ley (Ajuste de Impuesto Bruto) NO ESTAMOS DE ACUERDO CON LA SUNAT Se garantiza la indemnización que recibiría la arrendataria por incumplimiento de contrato. la garantía como servicio en la Ley del IGV.INFORME N° 010-2014/SUNAT 4B0000 de 15-1-2014 EFECTO DE LA GARANTIA POR EL ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES DE PROPIEDAD DE UNA EMPRESA SEGÚN SUNAT  Esta afecta con el IGV cuando supera el 3% del valor del contrato de arrendamiento. en este caso se está garantizando la indemnización por el incumplimiento del contrato. . si al finalizar el contrato se devuelve al arrendador.

Legislativo 299 que establece un tratamiento especial. Legislativo 299 es norma especial que prevalece sobre la norma general. . El artículo 38º de la LIR es la norma general y el D. NO ESTAMOS DE ACUERDO CON LA SUNAT La depreciación acelerada de los bienes adquiridos por arrendamiento financiero está regulada por el D. 38º LIR). (Base legal: Art. debiendo determinarse de manera lineal durante el tiempo que dure el contrato. independientemente que el contrato haya iniciado su vigencia en fecha anterior a su uso.INFORME Nº 219-2007/SUNAT 2B0000 DESDE QUE MOMENTO PROCEDE LA DEPRECIACIÓN ACELERADA EN EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO SEGÚN SUNAT  Desde el momento que el bien es utilizado por la arrendataria.

para efectos tributarios los bienes se registran de acuerdo con las NIC. NO HAY CONDICIÓN DE CONTABILIZACIÓN. Excepcionalmente se podrá aplicar como tasa de depreciación máxima anual aquella que se determine de manera lineal en función a los años que comprende el contrato. . Nº 00986-4-2006 de 22-2-2006 El artículo 18º del D.¿SE REQUIERE CONTABILIZAR LA DEPRECIACIÓN ACELERADA EN EL ARRENDAAMIENTO FINANCIERO?  RTF. Legislativo 299 señala lo siguiente. la depreciación se efectuará conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta. siempre que reúna los siguientes requisitos:  Costo o gasto para el Impuesto a la Renta  Debe utilizar los bienes en su actividad  El contrato debe tener duración mínima de 2 años para bienes muebles y 5 para inmuebles  La opción de compra al término del contrato.

.REQUISITO DE LA PROVISIÓN PARA COBRANZA DUDOSA EN EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES  RTF. el número del comprobante de pago y el importe de la provisión.: N°18845-10-2011 de 11-11-11 y RTF.: 13339-3-2012 de 14-8-2012 Se cumple el requisito si se encuentra discriminado en hojas anexas siempre que estén legalizadas y se consigne en forma global en el Libro de I.: N° 6847-4-2012 de 4-5-2013 y RTF. y Balances legalizado.: 17929-3-2013 de 3-12-2013 Se considera cumplido el requisito referido a que la provisión se encuentre en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada cuando se tiene como mínimo la identificación del cliente.  RTF. no se puede exigir que cuando el comprobante de pago es canjeado con una letra se consigne también la letra de cambio.

LOS INSTRUMENTOS SUFICIENTES PARA PROBAR LA REALIDAD DE LOS HECHOS EMPRESARIALES .

sin constancia del cliente de la recepción. no presentó Guías de Remisión estando obligada a emitirlos. .FEHACIENCIA DE LA OPERACIÓN PARA EL RECONOCIMIENTO DEL GASTO Y EL CRÉDITO FISCAL RTF N°08281-4-2014 de 8-07-2014 de 8-7-2014  CASO CONTROVERTIDO: No se probó que dos vehículos de la empresa eran utilizados para el traslado de bienes y se reparó las facturas de combustibles. en una empresa de abarrotes.  La empresa presentó Cuaderno de control de reparto de mercadería. Señaló que SUNAT no puede exigir la exhibición de las Guías de Remisión que en esa oportunidad no había impreso.

El contribuyente no acreditó que el combustible fue para dichas unidades  TRIBUNAL FISCAl: En las facturas de combustibles no aparece la placa de los vehículos En el cuaderno de control de reparto no hay la firma de recepción del cliente No hay Guía de Remisión – Remitente con firma de destinatario SUNAT estaba en la facultad de solicitarlas porque es obligación del remitente de emitirlas. SUNAT: No es suficiente la contabilización de las facturas observadas El cuaderno de reparto no indica punto de partida ni de llegada. tampoco firma de recepción de los productos por los clientes. CONFIRMÓ EL REPARO .

Valor de Mercado Valor Mercado Existencias El que normalmente se Clientes obtiene en las operaciones onerosas: Políticas de precios (Condiciones o estrategias de ventas) 29 .

30 . no estacionales • Ventas por volumen • Ventas con entrega a domicilio • Ventas promocionales • Ventas para fidelizar clientes • Ventas de productos perecibles • OTROS.Políticas de precios • Ventas estacionales.

Carga de la prueba A cargo del Contribuyente ¿QUE INFORMACIÓN ES SUFICIENTE PARA PROBAR EL VALOR DE MERCADO? RTF. sin embargo no presentó un listado de sus clientes con precios diferentes y la sustentación. 31 . levantó el reparo porque la SUNAT no sustentó la subvaluación. a pesar de ello. El contribuyente alegó que las ventas a domicilio tenían un costo adicional por el traslado de los bienes. había subvaluación de ventas. Nº 05578-5-2014 CASO CONTROVERTIDO: SUPUESTA SUBVALUACIÓN DE VENTAS La empresa vendía bienes en su local a un precio menor a las ventas dejadas a domicilio. para la Administración Tributaria.

 RECOMENDACIÓN: La empresa debe tener un control interno tributario para ordenar los precios de venta que se sustentan en las Políticas de Precios. 32 .  El contribuyente tendrá la obligación de acreditar el tipo de operación que realiza y las condiciones específicas de cada una de ellas.  La SUNAT puede oponerse sujeto a descargo por parte del contribuyente.FUNDAMENTOS DE LA RESOLUCIÓN  La Administración Tributaria está facultada a solicitar al contribuyente que el valor usado en la totalidad de sus operaciones o en alguna de ellas identifique específicamente si se ajustan al valor de mercado.

TRIBUNAL FISCAL: La SUNAT debe sujetarse a lo dispuesto por el numeral 1 del artículo 32º de la Ley. 33 .RTF. SUNAT: La pérdida de calidad fue por negligencia del contribuyente. Nº 09227-8-2014 de 04-08-2014: CASO CONTROVERTIDO Venta de productos perecibles por un valor menor al costo CONTRIBUYENTE: Demostró con informe técnico que el producto perdió calidad.

N° 5759-4-2006 de 25-10-2006  En el caso de venta de activo fijo la sustentación del valor de mercado mediante tasación técnica corresponde al fisco y no al contribuyente. N° 17929-3-2013 de 3-12-2013  Es de cargo de la SUNAT constatar si el valor de venta corresponde al de mercado.VALOR DE MERCADO: CARGA DE LA PRUEBA CORRESPONDE A LA SUNAT CASO CONTROVERTIDO: Venta de existencias por debajo del costo RTF. 34 . estrategias de negocios. RTF. términos contractuales. a cuyo efecto debe comprara el valor de venta aplicado en cada operación realizada por el contribuyente con el valor de mercado que ha aplicado a otras operaciones de venta con terceros . etc. considerando que las condiciones de realización de esas operaciones son iguales o similares a las fiscalizadas en cuanto a fechas.

Minimizar contingencias tributarias PROCEDIMIENTOS PARA EL CONTROL INTERNO TRIBUTARIO Formalidades tributarias para evitar sanciones Sustentación de hechos para evitar desconocimiento .CONTROL INTERNO TRIBUTARIO  Objetivos: 1. Estar preparados para la fiscalización 2.

Auditoría tributaria para tomar decisiones sobre los efectos financieros y económicos de los tributos 4. 2. 3. Auditoría tributaria para minimizar riesgos de fiscalización. Auditoría tributaria para corregir procedimientos administrativos de los hechos empresariales. . Auditoría tributaria para promover derogatorias o mejoras en la legislación nacional.CONCLUSIONES 1.

GRACIAS rchumanrojas@hotmail.com .