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IMPUESTO A LA RENTA GASTOS DEDUCIBLES

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DEDICATORIA:

ESTE TRABAJO ESTA DEDICADO A TODA PERSONA QUE BUSCA EL CONOCIMIENTO CONTABLE Y LO HALLAR SI SE ESFUERZA, YA QUE SU ESFUERZO SERA LA LLAVE QUE LE ABRIRA LAS PUERTAS AL XITO.

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INDICE
INTRODUCCIN CAPITITULO I PRINCIPIOS PARA ALA DEDUCCIN DE GASTOS 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD DEVENGADO FEHACIENCIA DE LAS OPERACIONES BANCARIZACIN 5 7 7 8 4

CAPITITULO II PERDIDAS EXTRAORDINARIAS 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. ANALIZANDO LA NORMA CASOS PRACTICOS JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RELACIONADA INFORMES SUNAT RELACIONADOS 9 22 33 36

CAPITITULO III GASTOS DE COBRANZA 3.1. 3.2. 3.3. 3.4 ANALIZANDO LA NORMA CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIN CASO PRCTICO INFORME SUNAT RELACIONADOS 39 39 40 41

CAPITITULO IV DEPRECIACIN, MERMAS Y DESMEDROS 4.1. DEPRECIACION 4.1.1ASPECTOS CONTABLES DE LA DEPRECIACION 4.2. MERMAS Y DESMEDROS 4.2.1. ASPECTOS GENERALES 4.2.2. TRATAMIENTO DE LAS MERMAS 42 43 55 55 55

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INTRODUCCIN
En el primer plano se toca los principios y criterios que nos van ayudar determinar si un gasto es deducible o no lo es. En segundo plano detallamos todos las PERDIDAS EXTRAORDINARIAS que se le ocasiona al contribuyente al momento del IMPUESTO A LA RENTA. Al respecto cabe precisar que atendiendo a la crisis respecto a la

seguridad ciudadana por la que viene atravesando el pas, es probable que alguno de nosotros haya sufrido, o pueda sufrir un acto delincuencial, entre otros, respecto de la mercadera de nuestras empresas, no los impuestos

excluyndonos la realizacin de dichos actos de pagar pertinentes pero permitindonos la norma tributaria poder

deducir dicho pago a la declaracin siguiente, y con el propsito que dicha deduccin pueda ser aprobada por la SUNAT o por el Tribunal Fiscal, es que hemos elaborado el presente boletn tomado como referencia las resoluciones del Tribunal Fiscal N 01459 1 2006, 03066 1 2005, y 00016 5 2004, hacindoles llegar as los alcances necesarios. En el tercer plano detallamos todos las los gastos ilimitados de gastos de cobranza que se le ocasiona al contribuyente al momento del IMPUESTO A LA RENTA En el cuarto plano detallamos todos los gastos de depreciacin, mermas y

desmedros que se le ocasiona al contribuyente al momento del IMPUESTO A LA RENTA

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CAPITULO I
PRINCIPIOS Y CRITERIOS PARA LA DEDUCCIN DE GASTOS
1.1. CUESTIONES GENERALES

Todos sabemos que en estos ltimos meses, las empresas se encontrarn en la obligacin de efectuar la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2010. En ese orden de ideas, surge la duda sobre el tratamiento de los gastos contables establecidos en la clase 6 (gastos por naturaleza), los cuales deben ser discriminados para efectos de su declaracin en el PDT Renta Anual, de acuerdo con lo establecido en el TUO de la Ley de Impuesto a la Renta (en adelante LIR). Como se sabe, frente a la deduccin de un gasto debemos recurrir a los supuestos establecidos en el artculo 37 del TUO de la LIR; sin embargo, debemos tener en cuenta que la dinmica de todo gasto debe estar relacionada con una serie de principios que escapan de lo netamente establecido en dicho artculo. Para ello se debe tener en consideracin en lo establecido no slo en la LIR, sino adems de otras normas como en TUO de la Ley de Bancarizacin, el Reglamento de Comprobantes de Pago e incluso la NIC.

1.2. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

En trminos generales la causalidad puede definirse como la relacin existente entre un hecho y su efecto deseado. Es decir, para efectos prcticos sera la incidencia existente entre los gastos y la generacin de renta gravada o el mantenimiento de la fuente. Es el principio sustancial de todo gasto deducible ya que el mismo est contenido en todos los supuestos sealados en el artculo 37 de la LIR.
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La causalidad no trata de establecer el carcter de indispensable de un gasto, sino de demostrar que la adquisicin de un bien o servicio tiene como objeto final generar ingresos gravados o mantener la fuente.

1.2.1. CRITERIOS PARA OBSERVAR LA CAUSALIDAD DEL GASTO

1.2.1.1.

Normalidad

Con respecto al Principio de Normalidad, consiste en un criterio bsico (aplicable a todo gasto). Es decir, se trata de un criterio cualitativo el cual est estrechamente vinculado al principio de causalidad en el sentido que ayuda a evaluar la vinculacin del gasto con el giro propio de la empresa. Por este criterio los gastos deducibles son aquellos que resulten vinculados (lgicos) para la actividad que genera la renta gravada. Por ende, el principio de normalidad nos dice en sustancia que son deducibles los gastos cuyo objetivo es la obtencin de beneficios de la empresa.

1.2.1.2.

Razonabilidad

El Principio de Razonabilidad tambin est estrechamente vinculado al principio de causalidad en la medida que ayuda evaluar la vinculacin del gasto con las actividades econmicas de la empresa. En ese sentido, es un criterio cuantitativo donde se trata de relacionar el monto de los gastos deducibles con el monto de los ingresos

conocidos. Es decir, los gastos deducibles son aquellos que resulten proporcionales en relacin con los ingresos del contribuyente.

1.2.1.3.

Generalidad

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Finalmente, el Principio de Generalidad, el cual est relacionado directamente a la aplicacin de los incisos l), ll) y a.2) del artculo 37 de la LIR. Sobre el particular, la jurisprudencia del Tribunal Fiscal seala que dicho principio es relativo (no necesariamente se refiere a que un gasto beneficie a todos los trabajadores de la empresa). Ello se ve por ejemplo en un caso de seguro mdico a trabajadores por el cual la Administracin cuestiona el carcter general del gasto de seguro mdico por haber sido otorgado slo al gerente de la empresa.

1.3. EL DEVENGO

Si revisamos el artculo 57 de la LIR, podemos observar que no existe una defi nicin legal en la Ley ni en el Reglamento sobre qu se debe entender por devengado, vaco legal que genera dualidades interpretativas que no han sido zanjadas por el Tribunal Fiscal en sus resoluciones sino que, por el contrario, las mismas han sido contradictorias en los ltimos aos, as como por el hecho que no existe una jurisprudencia judicial que haya sentado las bases conceptuales del devengado. Al respecto, las Normas Internacionales de Contabilidad sealan que, el efecto econmico de una transaccin, se deber reconocer cuando esta ocurre o se realiza sin entrar a distinguir si se ha cobrado o pagado por dicha transaccin.

1.4. LA FEHACIENCIA DE LAS OPERACIONES

La fehaciencia es un principio que implica sustentar la operacin, donde no basta slo la presentacin del comprobante de pago. Por ejemplo, en un caso referente a servicios de cuarta categora, la RTF N00317-52004 (25.09.04) ha sealado que cuando se cuestiona la fehaciencia de una operacin no basta la presentacin del comprobante que la respalda sino que se requiere una sustentacin adicional.

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1.5. LA BANCARIZACIN

En la Ley N 28194, Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, tambin llamada Ley de Bancarizacin, se regulan 2 temas por separado: Bancarizacin e ITF. Se seala que para que un gasto sea deducible los pagos a los proveedores se deben efectuar a travs de los medios de pago establecidos por la legislacin. De lo anteriormente dicho se desprende que la bancarizacin implica la cancelacin de obligaciones con medios de pago. Con lo cual otro tipo de operaciones, como las operaciones de redescuento de letras de cambio, no obligan a utilizar los medios de pago15.

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CAPTULO II
PRDIDAS EXTRAORDINARIAS
La LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA en su artculo 37 inciso d): Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.

2.1. ANALIZANDO LA NORMA 2.1.1. CUESTIONES PREVIAS As por ejemplo, tratndose del Impuesto a la Renta, si bien la ley de ese impuesto permite la deduccin de este concepto, dicha deduccin est supeditado a una serie de condiciones, las cuales dependern fundamentalmente del origen de dicha prdida: caso fortuito, fuerza mayor o delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros. De otra parte, para efectos del IGV, debe recordarse que la prdida extraordinaria tambin tiene un tratamiento particular, el cual est vinculado fundamentalmente con el Reintegro del Crdito Fiscal. No obstante, de cumplirse determinadas

condiciones, es posible que no sea obligatorio realizar dicho reintegro, Como se observa, el tratamiento que merecen las prdidas extraordinarias amerita un especial cuidado y conocimiento profundo. De no ser as, es posible que se est realizando una deduccin indebida o se est realizando un Reintegro del Crdito Fiscal que no corresponde. Partiendo de esta premisa, a travs

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del

presente

captulo

desarrollaremos

los

requerimientos

tributarios que se debern considerar para tratar una prdida de este tipo. Para' esto, adicionalmente presentamos diversas situaciones prcticas.

2.1.2. GASTOS DEDUCIBLES Como se ha sealado en las cuestiones previas de este artculo, las prdidas de carcter extraordinarias que sufra la empresa en el desarrollo de sus actividades tambin pueden ser deducibles. As lo establece el inciso d) del artculo 370 de la Ley del Impuesto a la Renta, segn el cual a fin de establecer la renta neta de tercera categora, son deducibles de la renta bruta entre otros conceptos, las prdidas extraordinarias sufridas: Por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada; o, Por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente. Sobre el particular, puede entenderse por Prdidas

Extraordinarias a aquellos hechos de carcter no usual, o que salen de lo comn y que derivan en una prdida. Sin embargo, y a efecto de entender estas deducciones en su real magnitud, es necesario verificar cundo estas prdidas se originan por caso fortuito o fuerza mayor y cundo se originan por delitos. En ese sentido, a continuacin intentaremos realizar tal distincin.

2.1.3. QUE SE ENTIENDE POR PRDIAS EXTRORDINARIAS SUFRIDAS POR CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR? El artculo 13150 del Cdigo Civil dispone que caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable, consistente en un evento extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la ejecucin de la obligacin o determina su cumplimiento parcial o defectuoso,
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En ese sentido, a la luz de lo sealado, podra afirmarse que ambos conceptos tienen iguales caractersticas. Esta posicin es compartida por Felipe Osterlin Parodi, pues para l ambos hechos consisten en acontecimientos extraordinarios, imprevisibles e irresistibles para el deudor y desde luego, independientes de su voluntad, pues hay necesariamente ausencia de culpa, dado que definitivamente configuran causas no imputables, entendindosepor acontecimiento extraordinario a todo aquel que sale de lo comn, que no es usual, en tanto que lo imprevisible se encuentra referido a que los contratantes no tienen motivos atendibles para presumir que el acontecimiento vaya a suceder y se aprecia tomando en consideracin todas las circunstancias de la obligacin, la rareza, el carcter anormal del evento y las remotas posibilidades de realizacin, mientras que la irresistibilidad supone la imposibilidad de cumplimiento.

Sin embargo, manifiesta el citado autor que, tericamente se considera que el caso fortuito alude a los accidentes naturales, lo que en derecho anglosajn se denomina "Act of God" (hechos de Dios), mientras que la fuerza mayor, involucra tanto los actos de terceros como los atribuibles a la autoridad, denominados en el derecho Anglosajn "Act of Price" (hechos del Prncipe).

De la misma forma, Guillermo Cabanellas" hace una distincin de ambos conceptos, al efectuar estas definiciones:

2.1.3.1.

CASO FORTUITO Es el suceso inopinado que no se puede prever ni resistir estando ante la ecuacin de un incumplimiento en que la culpabilidad personal se desvanece ante lo insuperable de los hechos, pudiendo concretarse diciendo que se quiere pero no se puede cumplir, sealando como circunstancias para admitir el caso fortuito:

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Que sea independiente de la voluntad humana el

hecho que haya dado lugar al acontecimiento Inesperado o imprevisto.

Que fuera imposible prever el suceso que motive el

caso fortuito y que en el caso de poder preverse, no haya habido medio de evitarlo.

Que a consecuencia del mismo, el deudor se en la imposibilidad de satisfacer sus

encuentre

obligaciones; y,

No

tener participacin

en

los hechos, ni la

agravacin del dao o perjuicio que haya resultado para el acreedor.

2.1.3.2.

FUERZA MAYOR Es todo acontecimiento que no ha podido preverse o que previsto no ha podido resistirse y que impide hacer lo que se deba o era posible y lcito, presentndose como un acto de un tercero por el cual no ha de responder el deudor

De acuerdo a lo anterior, podramos ensayar una definicin de estos conceptos que englobe las posiciones antes planteadas. As podramos entender por:

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SUPUESTO CASO FORTUITO

DETALLE El caso fortuito es un suceso extraordinario, imprevisible e irresistible. Este tipo de hechos alude a los naturales denominados por la doctrina como "hechos de Dios".

FUERZA MAYOR

La

Fuerza

Mayor

se

refiere

todo

acontecimiento que no ha podido preverse o que previsto no ha podido resistirse. Este tipo de hechos involucra tanto los actos de terceros como tos atribuibles doctrina a como la autoridad, del

denominados Prncipe.

"Hechos

En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior, podramos conceptuar a la Prdida Extraordinaria sufrida por Caso Fortuito y a la Prdida Extraordinaria por Fuerza Mayor, As/, tratndose de la primera, podramos afirmar que es aquella' prdida de carcter excepcional derivada de un hecho de la naturaleza, tales como terremotos, inundaciones, entre otros. En tanto que tratndose de Prdidas Extraordinarias por Fuerza Mayor, podramos entender a aquellas prdidas de carcter excepcional derivadas de hechos provocados por el hombre, tales como atentados terroristas, incendios, entre otros. Cabe mencionar que la Administracin Tributaria ha tomado el mismo criterio, pues a travs de su Oficio N 3<13-2003SUNAT/2BOOOO, ha sealado que "Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada son deducibles para la determinacin de la renta neta; debindose
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entender como la causa de las referidas prdidas a todo evento extraordinario, imprevisible e irresistible y no imputable al contribuyente que soporta dicho detrimento en su patrimonio". 2.1.4. PERDIDAS EXTRORDINARIAS SUFRIDAS POR DELITOS

COMETIDOS EN PERJUICIO DEL CONTRIBUYENTE POR SUS DEPENDIENTES O TERCEROS Estas prdidas extraordinarias estn vinculadas a delitos cometidos por los dependientes al sujeto perjudicado o por terceros independientes. Sobre el particular, es preciso considerar que el Cdigo Penal' define al Delito como las acciones u omisiones dolosas o culposas penadas por la ley. De acuerdo al citado cdigo existen una serie de delitos, sin embargo consideramos que cuando la Ley del Impuesto a la Renta hace referencia a stos lo hara principalmente respecto de aquellos que perjudican

econmicamente al contribuyente, es decir aquellos que afectan su patrimonio, De ser asl, podramos afirmar que los delitos que derivaran en una prdida extraordinaria al amparo de lo dispuesto por el inciso d) del artculo 370 de la LIR, podran ser fundamentalmente por: Hurto: A travs de este delito, un sujeto se apodera ilegtima mente de un bien mueble, total o parcialmente ajeno, sustrayndolo del lugar donde se encuentra, Robo: A travs del robo, un sujeto se apodera

ilegtimamente de un bien mueble total o parcialmente ajeno, para aprovecharse de l, sustrayndolo del lugar en que se encuentra, empleando violencia contra la persona o amenazndola con un peligro inminente para su vida o integridad fsica, Abigeato: A travs del abigeato, un sujeto se apodera ilegtima mente de ganado vacuno, ovino, equino, caprino, porcino o auqunido, total o parcialmente ajeno, aunque se

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trate de un solo animal, sustrayndolo del lugar donde se encuentra para obtener provecho, Apropiacin Ilcita: En la apropiacin ilcita, un sujeto se apropia indebidamente de un bien mueble, una suma de dinero o un valor que ha recibido en depsito, comisin, administracin u otro ttulo semejante que produzca obligacin de entregar, devolver, o hacer un uso

determinado, en su provecho o de un tercero. Estafa: En la estafa un sujeto procura para s o para otro un provecho ilcito en perjuicio de tercero, induciendo o manteniendo en error al agraviado mediante engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta.

Como se observa en estos casos, la prdida extraordinaria se origina en un hecho delictivo que tiene como consecuencia el menoscabo del patrimonio de un sujeto, ya sea que provenga de un sujeto con el que el contribuyente tenga relacin o de un sujeto con el que no exista tal supuesto.

2.1.5. CONSIDERACIONES PARA DEDUCIR EL GASTO Una vez definidas las situaciones que configuran las Prdidas Extraordinarias por Caso Fortuito o Fuerza Mayor o las Prdidas Extraordinarias sufridas por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, presentamos a continuacin las consideraciones a tener en cuenta para la deduccin del gasto correspondiente: 2.1.5.1. Prdidas Extraordinarias sufridas por Caso Fortuito o

Fuerza Mayor Para deducir las perdidas extraordinarias generadas por un hecho que califique como caso fortuito o fuerza mayor, se debe acreditar que las mismas efectivamente ocurrieron, lo cual se podra realizar con fotos, informes de compaas de bomberos o de Defensa Civil, valorizaciones de las prdidas, entre otros. Fjese que en este caso, bastara con
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acreditar la prdida ocurrida para deducir el gasto. Ello tiene lgica si consideramos que no sera posible realizar accin judicial alguna.

2.1.5.2.

Prdidas extraordinarias sufridas por delitos cometidos en

perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros

De otra parte, tratndose de las prdidas extraordinarias sufridas por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, para la deduccin del gasto se debe considerar lo siguiente: Prdida no cubierta por seguros La primera condicin que establece la Ley del Impuesto a la Renta para deducir este tipo de prdidas es que la misma no est cubierta por indemnizaciones o seguros. Sin embargo, debe considerase que aun estando cubierta por stos, es posible deducir las prdidas extraordinarias sufridas, pero slo en la parte que tales perdidas no resulten cubiertas por dichos conceptos. As por ejemplo, asumiendo que un activo de la empresa cuyo valor en libros era de 5(. 100,000 ha sido objeto de hurto, y que el seguro contratado slo indemniz 5(. 90,000, la diferencia no cubierta por el seguro (5(. 10,000) sera deducible. Momento para deducir el gasto Una segunda condicin para deducir los gastos por prdidas extraordinarias sufridas por delitos

cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, est referido a que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente. En el ejercicio en que se logre cumplir con alguna de estas condiciones, el gasto
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ser deducible. Esto significa que si una prdida extraordinaria sufrida por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros ocurri en el ao 2009, la deduccin del gasto se realizar en el ejercicio en que se acredite alguno de los dos supuestos sealados

anteriormente. Respecto de la primera condicin, la misma bsicamente se refiere a que exista una sentencia judicial en la que se pruebe el hecho delictuoso. De otra parte, en relacin a la segunda condicin, debe considerarse que la forma ms usual de acreditar "que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente", es con el documento emitido por el Ministerio Pblico (Fiscala), que ordena el archivamiento (provisional o definitivo) de la denuncia realizada. As lo ha sealado el Tribunal Fiscal en variada jurisprudencia, tales como en la RTF NO 03786- 4-2007, a travs de la cual seal que "la resolucin del Ministerio Pblico que dispone el archivamiento provisional de la investigacin preliminar por falta de identificacin del presunto autor del delito, acredita que es intil ejercitar la citada accin en forma indefinida, mientras no se produzca dicha

identificacin". Esto significa que la copia certificada de la denuncia policial, no es suficiente para acreditar tal situacin. As tambin lo ha reconocido el Tribunal Fiscal en la RTF N 5509-2-2002 en la cual seal que "La copia de la denuncia policial no es prueba suficiente para acreditar la ocurrencia del hecho y de esta manera sustentar la referida deduccin".

Sin embargo, debe tomarse en cuenta que el Tribunal Fiscal ha sealado que no slo con el archivamiento de la denuncia es posible acreditar que es intil ejercer las
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acciones judiciales. En efecto, en un caso en el que estaba involucrada una empresa de distribucin de agua, el Tribunal Fiscal seal que resultaba intil ejercitar las acciones judiciales debido a la dificultad de detectar las conexiones clandestinas y a los agentes infractores e incluso en el caso que se detectasen dichas conexiones, la demora en el proceso judicial y los gastos por honorarios profesionales en los que se incurrira, no se justificara de acuerdo con el retorno que se obtendra (ver RTF NO 07474-4-2005).

SUPUESTO

DETALLE

CONDICION PARA LA DEDUCCION

Por fortuito

caso Acreditacin de la o prdida

fuerza mayor extraordinaria Por delitos Que no est cubierta seguros Que se haya probado judicialmente por

cometidos en PERDIDAS EXTRAORDINARIAS perjuicio del

contribuyente por sus

dependientes

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o terceros

el

hecho o se que intil la

delictuoso que acredite es ejercitar

accin judicial correspondie nte.

2.1.6. TRATAMIENTO DE LAS PRDIDAS EXTRAORDINARIAS PARA EFECTOS DEL IGV Las Prdidas Extraordinarias tambin tienen un tratamiento especfico para efectos del IGV. ste tiene que ver con el Reintegro del Crdito Fiscal del IGV, el cual en lneas generales, no es otra cosa que aquella figura que obliga al contribuyente del impuesto, que hubiera utilizado como crdito fiscal, el IGV de adquisicin de un bien, a devolverlo (reintegrarlo), por la ocurrencia de una serie de supuestos, que imposibilita generar el dbito fiscal que corresponda por el bien adquirido.

2.1.6.1.

Supuesto por el que se obliga a Reintegrar el Crdito Fiscal De acuerdo a lo previsto por el artculo 22 de la Ley del IGV, existe la obligacin de efectuar el Reintegro del Crdito Fiscal cuando se producen entre otros supuestos, la desaparicin, destruccin o prdida de bienes. As lo establece el tercer prrafo del artculo 220 de la Ley del IGV, segn el cual la desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal, determina la prdida del crdito, debiendo reintegrarse el mismo.

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2.1.6.2.

Excepcin a la obligacin de efectuar el reintegro del

Crdito Fiscal No obstante el supuesto sealado anteriormente, existen otros a los que la Ley del IGV los ha excluido expresamente de efectuar el Reintegro del Crdito Fiscal, en tanto se cumplan ciertos requisitos. As tenemos los siguientes:

2.1.6.2.1.

Caso fortuito o fuerza mayor

Si como producto de un caso fortuito o fuerza mayor", se produce la desaparicin, destruccin o prdida de bienes, dicha situacin no genera la obligacin de reintegrar el crdito fiscal previamente utilizado. Para tal efecto, es necesario que el contribuyente: Acredite el hecho con el informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por ese perodo. .

Contabilice la baja de los bienes, la que deber realizarse en la fecha en que se produjo la prdida, desaparicin, destruccin de los mismos o cuando se tome

conocimiento de la comisin del delito.

2.1.6.2.2.

Delitos de dependientes o terceros

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Tampoco genera la obligacin de reintegrar el crdito fiscal, la desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros. Al igual que en el caso anterior, el contribuyente deber:

Acreditar el hecho con el informe emitido por la compaa de seguros, de ser el', caso, y con el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por ese perodo.

Contabilizar la baja de los bienes, la que deber efectuarse en la fecha en que se produjo la prdida, desaparicin, destruccin de los mismos o cuando se tome

conocimiento de la comisin del delito

2.1.6.3.

EN QU MOMENTO SE EFECTA EL REINTEGRO?

El reintegro del crdito fiscal debe efectuarse en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo. En ese sentido, para efectos de la declaracin y pago, el reintegro que se determine deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al perodo tributario en que se produce dicha venta. Sin embargo, si el monto del reintegro excede el crdito fiscal del referido perodo, el exceso
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deber ser deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo. Cabe anotar que la deduccin, deber afectar las columnas donde se registr el Impuesto que grav la adquisicin del bien cuya venta origin el reintegro. Es importante precisar que para calcular el monto del Reintegro del Crdito Fiscal, en caso que exista variacin de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deber aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin.

2.2. CASOS PRACTICOS 2.2.1. CASO N 1: PRDIDA EXTRAORDINARIA POR DELITOS COMETIDOS La empresa "SAN JUDAS TADEO" S.A.C. ha sufrido el robo de la computadora personal de su Gerente General, la que ha sido sustrada de sus oficinas administrativas, y cuyo valor en libros era de S/. 2,000 neto de una depreciacin acumulada de SI. 6,000. Nos piden que se determinen los efectos contables y tributarios de esta prdida, teniendo en consideracin que a la fecha, la empresa slo ha efectuado una denuncia policial por tal hecho, y que el bien fue adquirido en el 2009. SOLUCIN: 2.2.1.1. TRATAMIENTO CONTABLE El prrafo 94 del Marco para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, seala que los Gastos se reconocen en el Estado de Resultados cuando en los beneficios econmicos futuros se produce una disminucin relacionada con la disminucin de un activo o el aumento de un pasivo, que pueda ser medida de manera confiable. Lo anterior significa, que el reconocimiento de un gasto ocurre simultneamente con el reconocimiento del

incremento de un pasivo o la disminucin de un activo,

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como por ejemplo ocurre con la depreciacin de un activo o la prdida del mismo. De ser as, y tratndose del robo de la computadora personal del Gerente General de la empresa "SAN JUDAS TADEO" S.A.C., el haberse producido una disminucin (eliminacin) de los beneficios que sta produce,

conllevara a que dicha partida sea reconocida como un gasto del ejercicio, debindose efectuar el siguiente registro contable: CTA DETALLE 65 OTROS GASTOS DE GESTION 659 Otros gastos de gestin 39 DEPREC., AMORT. Y 6000 DEBE HABER 2000

AGOTAMIENTO ACUMULADO 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 336 Equipos diversos 3361 Equipo para procesamiento de informacin (de computo) 33611 Costo x/x Por la baja en libros contables de la computadora personal del gerente de la empresa 8000

2.2.1.2.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO Impuesto a la Renta Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio

2.2.1.2.1.

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del contribuyente por sus dependientes o, terceros, son deducibles de la Renta Bruta de Tercera Categora. As lo establece expresamente el inciso d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, en el que precisa que dicha deduccin es aplicable en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente. Al respecto, debe tenerse que en el caso expuesto por la empresa "SAN JUDAS TADEO" S.A.C. estamos ante el segundo de los supuestos, es decir ante una prdida extraordinaria derivada de un delito cometido en su perjuicio por sus dependientes o terceros. De ser as debe recordarse que la sola denuncia policial no cumple con los requisitos sealados en la ley para la deduccin de la prdida, por cuanto, si no se cumple con el requisito de probar judicialmente el hecho delictuoso o sino se acredita que es intil ejercitar la accin correspondiente, el gasto generado no se puede deducir de la Renta Bruta hasta que se cumpla con el requisito sealado. Cabe indicar finalmente que si no se cumple con los requisitos para la deduccin del gasto al cierre del ejercicio, se configurar una diferencia temporal, la que ser deducible en el ejercicio en que se cumpla con lo sealado en la norma tributaria. De ser as, y asumiendo que al 31: 12.2010 no se ha cumplido con estos requisitos, la determinacin del Impuesto a la Renta sera de la siguiente forma, asumiendo una utilidad contable de S/. 100,000.00
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CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA 2010 DETALLE BASE CONTABLE BASE TRIBUTAR IA DIFEREN CIAS

Utilidad contable

S/. 100,000.00

S/. 100,000.00 S/. 2,000.00

S/.

(+)Prdida que no cumplen S/. con las condiciones para su deduccin Renta Neta S/.

S/. 2,000.00

S/. 102,000.00 S/. 30,600.00

S/.

100,000.00 IMPUESTO A LA RENTA S/. 30,000.00

S/. 600.00

CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA 2011 DETALLE BASE CONTABL E BASE TRIBUTAR IA DIFERENC IAS

Utilidad contable

S/. 100,000.00

S/. 100,000.00 (S/. 2,000.00)

S/.

(+)Prdida que no cumplen S/. con las condiciones para su deduccin Renta Neta S/.

(S/. 2,000.00)

S/.

S/.

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100,000.00 IMPUESTO A LA RENTA S/. 30,000.00

98,000.00 S/. 29,400.00 S/. 600.00

2.2.1.2.2.

Impuesto General a las Ventas (IGV) Tal como lo seala el tercer prrafo del artculo 22 0 de la Ley del IGV e ISC, tratndose de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal. as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin gener un crdito fiscal, determina la prdida del mismo, debindose reintegrarse el referido crdito en la fecha que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el perodo tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo. No obstante lo anterior, el citado artculo seala que estn excluidas del reintegro, entre otras, la desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, los cuales se

acreditarn debidamente con: El informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso. El documento policial (entendemos denuncia policial), el cual deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la

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comisin del delito, antes de ser requerido por la SUNAT por ese perodo. Ntese que a diferencia de la Ley del Impuesto a la Renta, la legislacin del IGV, slo condiciona el No reintegro de este impuesto a que se cumplan con los dos requisitos antes sealados. En ese sentido, asumiendo que la empresa ha efectuado la correspondiente denuncia policial por el bien objeto de robo, dentro del plazo sealado, entonces habr cumplido con los requisitos para no realizar el Reintegro del IGV. 2.2.2. CASO N 2: PRDIDA DE DINERO Con fecha 20.12.2009, la empresa "COMERCIAL YESSICA" S.R.L. sufri el robo de S/. 5,500, prdida que no registr contablemente, pues no poda deducir tributariamente el gasto, al no cumplir con las condiciones establecidas en el inciso d) del artculo 37 0 de la Ley del Impuesto a la Renta (Que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se haya acreditado que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente), situacin que logra cumplir recin el 21.li.2010. Sobre el particular, el contador de la empresa, nos consulta, Qu procedimiento debera seguir? Considerar que la empresa obtuvo una utilidad de S/. 10,000 en el 2009 y de S/. 15,000 en el al 2010 Y que el reconocimiento de la prdida se regulariza en el 2011. SOLUCIN: 2.2.2.1. TRATAMIENTO CONTALBE De acuerdo a la informacin comentada por la empresa "COMERCIAL YESSICA" S.R.L., podemos deducir que la informacin financiera que mostr la misma por los aos 2009 y 2010 fue la siguiente:
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ESTADO GANANCIAS PRDIDAS Ingresos Costos y Gastos Utilidad Neta

DE 2009 Y

2010

BALANCE GENERAL ACTIV OS Caja y Banco s Resultados Acumulados Utilidad ejercicio del 10,000 .00 .00 0 2009 2010 PASIVO Y 2009 2010

PATRIMONIO Capital 15,000 15,000 .00 .00

Total Activo s

Total

No obstante, si la empresa "COMERCIAL YESSICA" S.R.L. sufri el robo de S/.5,500 el 20.12.2009, este hecho debi ser reconocido inmediatamente en los Estados Financieros del ao 2009, y no esperar a que se cuente con un documento administrativo para efectuar tal reconocimiento. Este procedimiento se desprende de lo sealado en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de

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los Estados Financieros, respecto del reconocimiento de los gastos. En ese sentido, al tratarse de una omisin contable, debe seguirse el tratamiento dispuesto en la NIC 8, el cual indica que tratndose de errores de ejercicios anteriores, una entidad debe corregir los mismos, de forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados despus de haberlos descubierto, re expresando la informacin

comparativa para el ejercicio o ejercicios anteriores en los que se origin el error. Cabe sealar que en este caso, en los libros contables del 2011 deber efectuarse el siguiente registro, afectando los resultados del ejercicio al cual correspondi la prdida extraordinaria. CTA 59 DETALLE RESULTADOS ACUMULADOS 592 Prdidas acumuladas 5922 Gastos de aos anteriores 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 101 Caja x/x Por el robo de S/. 5,500.00 5500 DEBE HABER 5500

(perdida extraordinaria) ocurrido el 20/12/2009 en el local de la empresa, no reconocido

oportunamente.

Lo anterior significara que si la empresa obtuvo una utilidad de SI. 10,000 en el 2009 y SI. 15,000 en el ao 2010, debera reformularla informacin financiera de acuerdo a lo siguiente:
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ESTADO GANANCIAS PRDIDAS Ingresos Costos y Gastos Utilidad Neta

DE 2009 Y

2010

BALANCE GENERAL ACTIVO S Caja Bancos Resultados Acumulados Utilidad ejercicio del 4,500. 00 0 .0 y 2009 2010 PASIVO PATRIMONIO Capital 15,000 .00 0 15,000. 00 Y 2009 2010

Total Activos .00

Total .00

2.2.2.2.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO En relacin al tratamiento tributario de este hecho, debemos considerar en principio que de acuerdo al inciso d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son deducibles corno gastos, las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado

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judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente. Como se observa, para la deduccin tributaria de las prdidas extraordinarias por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente (como es el caso del robo), se requiere inicialmente que dicha prdida no est cubierta por seguro alguno y que adems se pruebe judicialmente el hecho o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente, situacin esta ltima que se puede dar con el archivamiento de la denuncia por parte de la fiscala. Esto significa que independientemente de cundo haya sucedido el hecho, nicamente el gasto ser deducible cuando se cuente con este documento, situacin que como se observa es opuesta al tratamiento contable. En ese sentido, el tratamiento dispar entre ellos, puede haber generado diferencias temporales al determinar el Impuesto a la Renta Contable del 2009 con aquel Impuesto a la Renta determinado segn las normas tributarias para dicho ao. En ese sentido, y tratndose del caso expuesto por la empresa "COMERCIAL YESSICA" S.R.L. consideramos que para que el gasto por la prdida extraordinaria sea deducible en el ejercicio en que se cumpli con las condiciones para su deduccin (ao 2010), se debera rectificar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del 2009, incluyendo como gasto la citada prdida dentro del Estado de Ganancias y Prdidas, y adicionando simultneamente el mismo, para que en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del 2010, se incluya este monto en la casilla de deducciones, pudiendo as deducirse el gasto. Esta situacin debera quedar reflejada de la siguiente forma:

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AO 2009

CALCULO CONTABL E IR

CLACULO TRIBUTAR IO IR

DIFERENC IAS

Utilidad contable 2009

S/. 100,000.00

S/. 100,000.00 (S/. 5,500.00)

S/.

(+)Gasto no deducible Robo del S/. dinero Base para el IR S/.

(S/. 5,500.00) S/. -

S/. 105,500.00 S/. 31,650.00

100,000.00 IR 2009 S/. 30,000.00

S/. 1650.00

AO 2010

CALCULO CONTABL E IR

CLACULO TRIBUTAR IO IR

DIFERENC IAS

Utilidad contable 2010

S/. 100,000.00

S/. 100,000.00 (S/. 5,500.00)

S/.

(+)Gasto no deducible Robo del S/. dinero Base para el IR S/.

(S/. 5,500.00) S/. -

S/. 94,500.00 S/. 28,350.00

100,000.00 IR 2010 S/. 30,000.00

S/. 1,650.00

2.2.3. CASO N3: PERDIDA EXTRORDINARIA DEDUCIBLE La empresa "CAMINOS DEL SOL" S.A. se dedica a la comercializacin de artefactos elctricos en la ciudad de Lima. El 24 de octubre del 2010, dicha empresa sufri un robo de 10 televisores de 21" valorizados en SI. 12,000. Al respecto, la empresa nos consulta, si dichos gastos son deducibles considerando que ha
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cumplido con denunciar el hecho a la autoridad policial, quien transfiri la denuncia a la fiscala, entidad que luego de las investigaciones efectuadas ha ordenado el archivamiento del caso puesto que era intil ejercer la accin judicial al no haberse logrado identificar a los autores del delito, hecho que se produjo el 30.12.2010. SOLUCIN: 2.2.3.1. TRATAMIENTO TRIBUTARIO Para efectos tributarios, el robo que ha sufrido la empresa ser un gasto deducible del ejercicio 2010 para efectos del Impuesto a la Renta, puesto que se ha probado que es intil ejercer la accin judicial correspondiente. 2.2.3.2. TRATAMIENTO CONTABLE En el presente caso, el asiento contable que se debe efectuar para reflejar el robo de mercaderas es el siguiente: CTA 65 DETALLE OTROS GASTOS DE GESTION 659 Otros gastos de gestin 20 MERCADERIAS 201 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo x/x Por el robo de mercaderas. 12000 DEBE HABER 12000

2.3. JURISPURDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RELACIONADA 2.3.1. Cundo SE DEDUCEN LAS PRDIDAS EXTRAORDINARIAS? RTF: N 01272-4-200 08.13.2022

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Si bien la comisin del delito en mencin ocurri en el ao 1997 de lo cual deja constancia la copia certificada de la denuncia policial, tambin lo es que recin en Junio del 1998 es cuando se acredita con el parte policial que es intil iniciar accin judicial por el robo sufrido por la recurrente por lo que toda vez que el indicado inciso d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que las prdidas

extraordinarias son deducibles recin cuando entre otros supuestos se acredite que iniciar la accin judicial es intil proceda que la recurrente deduzca dicha prdida en el ejercicio 1998 y no en 1997 por lo que procede que se mantenga el reparo. 2.3.2. Cundo SE DEDUCEN LAS PRDIDAS EXTRAORDINARIAS? RTF: N13783-5-2006 13.07.2006

Las prdidas por robo son deducibles recin en el ejercicio en que se acredite que iniciar la accin judicial es intil. 2.3.3. PARA LA DEDUCCION DE LAS PRDIDAS

EXTRAORDINARIAS, CUNDO RESULTA INTIL EJERCITAR LAS ACCIONES JUDICIALES? RTF: N07474-4-2005 09.012.2005

Resulta intil ejercitar las acciones judiciales debido a la dificultad de detectar las conexiones clandestinas y a los agentes infractores e incluso en el caso que se detectasen dichas conexiones, la demora en el proceso judicial y los gastos por honorarios profesionales en los que se incurrira no se justificara de acuerdo con el retorno que se obtendra. 2.3.4. PARA LA DEDUCCION DE LAS PRDIDAS

EXTRAORDINARIAS, CUNDO RESULTA INTIL EJERCITAR LAS ACCIONES JUDICIALES? RTF: N03786-4-2007
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25.04.2007
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La resolucin del Ministerio Pblico que dispone el archivamiento provisional de la investigacin preliminar por falta de identificacin del presunto autor del delito, acredita que es intil ejercitar la citada accin en forma indefinida, mientras no se produzca dicha identificacin. 2.3.5. CUL ES EL MONTO DE LA PRDIDA EXTRAORDINARIA EN SINIESTROS? RTF: 0523-5-2001 25.05.2001 La copia del Certificado Policial del accidente de trnsito donde se acredita la ocurrencia del siniestro, seala que el incidente se produjo en la modalidad "choque y fuga ", el recurrente alega que era intil ejercitar la accin judicial correspondiente al

desconocerse al causante del dao; sin embargo, es evidente que la prdida sufrida con ocasin de dicho accidente' no fue total, ya que inclusive el automvil fue vendido posteriormente, por lo tanto, el monto que poda cargarse como gasto no deba ser mayor a la diferencia entre el costo neto de adquisicin y el valor de venta siniestrado; en consecuencia, por no haberse sustentado el valor de venta el del bien de siniestrado, la prdida tampoco que puede

determinarse

monto

finalmente

correspondera ser deducida como gasto por la recurrente, por lo que procede mantener el reparo efectuado por la Administracin. 2.3.6. ES SUFICIENTE LA COPIA DE LA DENUNCIA POLICIAL PARA CREDITAR LA PRDIDA EXTRAORDINARIA? RTF: N 5509-2-200220.09.2002 La copia de la denuncia policial no es prueba suficiente para acreditar la ocurrencia del hecho y de esta manera sustentar la referida deduccin. 2.3.7. ES NECESARIO SUSTENTAR LAS PRDIDAS

EXTRAORDINARIAS?

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RTF: N 0569-03-2003

03.02.2003

Si bien la recurrente ha incurrido en prdidas extraordinarias, las mismas que estn reconocidas como deducibles dentro del inciso d) del Artculo 37 del la Ley del Impuesto a la Renta, debe manifestarse que durante el proceso de fiscalizacin, no exhibi ninguno de los documentos que sustenten el gasto correspondiente, en consecuencia, corresponde confirmar los reparos referidos a Cargas Excepcionales sin sustento. 2.3.8. EN QU CASOS ESTAMOS ANTE CASO FORTUITO O

FUERZA MAYOR? RTF: N 06972-4-2004 15.09.2004

De lo expuesto puede inferirse que el "caso fortuito o fuerza mayor, consistira en un evento inusual, fuera de lo comn, e independiente de la voluntad del deudor (proveniente de la naturaleza o terceros), que resulta ajeno a su controlo manejo, no existiendo motivos atendibles de que ste vaya a suceder y que imposibilite el cumplimiento de la obligacin por parte del deudor, no obstante configura una ausencia de culpa. En tal sentido, la prdida de la mercadera sufrida por el recurrente (envases de gaseosas y cerveza y sus contenidos) como producto de su cada precipitada del almacn, no constituye un caso fortuito, toda vez que tal situacin resultaba previsible por el recurrente, dado lo inapropiado del local donde se encontraba la misma y la inexperiencia de aquel en el apilamiento de cajas y el desnivel de terreno, como lo reconoce el propio contribuyente. 2.4. INFORMES SUNAT RELACIONADOS 2.4.1. EN QU CASOS LAS PRDIDAS EXTRORDINARIAS SON DEDUCIBLES? OFICIO N 343-2003-SUNAT/280000

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Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada son deducibles para la determinacin de la renta neta; debindose entender como la causa de las referidas prdidas a todo evento extraordinario, imprevisible e irresistible y no imputable al contribuyente que soporta dicho detrimento en su patrimonio, Toda vez que la calificacin de extraordinario, imprevisible e irresistible respecto de un evento slo puede efectuarse en cada caso concreto; en la medida que la norma que dispone la transferencia gratuita de los bienes de un sujeto gravado con el Impuesto a la Renta de tercera categora a un tercero, pueda ser calificada como un hecho que adems de irresistible sea extraordinario e imprevisible, el costo computable de los bienes transferidos en virtud de dicho mandato legal constituir un gasto deducible para efecto de la determinacin de la renta imponible. 2.4.2. CUL ES EL TRATAMIENTO DE LAS PRDIDAS

EXTRAORDINARIAS CUBIERTAS POR SEGUROS? INFORME N 009-2006-SUNAT/280000 Tratndose de operaciones de importacin de productos a granel transportados al pas por va martima, en las cuales existen diferencias entre la cantidad del producto comprado y embarcado en el exterior y recibido en el pas, considerando que dicha diferencia detectada al momento del desembarque corresponde a condiciones de humedad propias del traslado se tiene que: 1. La prdida fsica sufrida en productos a granel, que corresponda a condiciones del traslado que afectan los bienes por las caractersticas de estos como ocurre con la humedad propia del transporte por va martima, califica como merma.

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2. La prdida extraordinaria cubierta por indemnizacin o seguro no es deducible para efecto de la determinacin del' Impuesto a la Renta del importado.

3. El deducible del seguro que se contrate para indemnizar al importador por la prdida constituye un gasto contenido en el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

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CAPITULO III
GASTOS DE COBRANZA

3.1. ANALIZANDO LA NORMA

Los gastos de cobranza que incurra la empresa en el desarrollo de sus actividades tambin pueden ser deducibles a efecto de determinar la renta neta del ejercicio. As lo establece el inciso e) del artculo 37 de la ley del Impuesto a la Renta, segn el cual a fin de establecer la renta neta de tercera categora, son deducibles de la renta bruta entre otros conceptos, los gastos de cobranza de rentas gravadas.

3.2. CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCION 3.2.1. CAUSALIDAD

En relacin a este criterio debe tomarse en consideracin que deber demostrarse la conveniencia de contratar los servicios de cobranza (causalidad), debindose acreditar los servicios

prestados a travs de contratos, comprobantes de pago e informes con los resultados de la prestacin, entre otra informacin. 3.2.2. DEVENGO Un segundo criterio a efecto de deducir los gastos de cobranza, es que los mismos correspondan al ejercicio que haya nacido la obligacin de pago. Sobre el particular , debe indicarse que la obligacin de pago puede surgir de acuerdo a los servicios prestados, independientemente que exista un resultado, o tambin puede surgir de acuerdo a los resultados obtenidos, por lo que en este ltimo caso, solo si existen resultados, se abonarn los pagos.

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3.2.3. BANCARIZACIN Finalmente debe considerarse que para la Deduccin de estos gastos, la cancelacin de los mismos debe realizarse utilizando los medios de pago cuando el valor de los servicios haya superado los S/ 3,500.00 US$1,000.00. 3.2.4. LIMITE PARA LA DEDUCCIN En relacin a este tipo de gastos cabe mencionar que no existe un lmite para la deduccin, no obstante, debemos considerar que el gasto debera ser razonable y proporcional a la cobranza efectuada. 3.3. CASO PRCTICO. La empresa COMERCIAL TACNA SRL. Dedicada a la venta de automviles, tiene cuentas por cobrar vencidas por un monto de S/ 140,000.El 01 de julio del 2010 decide contratar los servicios de la empresa de cobranza COBRAX S.A. encargndoles el cobro a los clientes morosos. En tal sentido las empresas acuerdan que la retribucin por este servicio ser de 5% del total del monto recaudado. Suponiendo que en el mes de Noviembre del 2010 la empresa COBRAX S.A. realiz cobranzas por la suma de S/90,000, se requiere conocer el tratamiento contable y tributario. SOLUCIN: TRATAMIENTO CONTABLE En este caso procederemos a efectuar el clculo de las comisiones correspondientes:
Comisin Comisin 5% (monto cobrado) 5% (S/ 90,000) = S/ 4,500

En consecuencia, las comisiones por este servicio ascienden a S/ 4,500 en el mes de Noviembre del 2010.

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63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 639 otros servicio. Prestados por terceros 40 TRIB.CONTRAP .Y APORTES AL SIST DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR. 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas X/x Por la retribucin a la empresa COBRAX S.A. por su labor en la cobranza de nuestras facturas.
------------------------------X----------------------------

DEBE 4,500.00

HABER

855.00

5,355.00

95 GASTOS DE VENTA 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS X/x Por el destino de los servicios de cobranza.

4,500 4,500

TRATAMIENTO TRIBUTARIO De conformidad con el inciso e) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos de cobranza son aceptados como gastos deducibles, en tanto sean causales. 3.4. INFORMES SUNAT RELACIONADOS El servicio de cobranza de facturas est sujeto a la detraccin? INFORME N 154-2006-SUNAT/280000 El supuesto en que una empresa contrata con otra para que le preste el servicio de cobranza de sus facturas, pactndose como retribucin un determinado porcentaje de la cobranza realizada no configurar el servicio de comisin mercantil a que se hace referencia el numeral 6 del anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, en la medida que el encargo de la cobranza no implique la posibilidad de realizar uno o ms actos jurdicos de contenido comercial o mercantil, en nombre propio o en el del comitente, por cuenta y en inters de este ltimo.

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CAPITULO IV
DEPRECIACIN, MERMAS Y DESMEDROS

4.1. DEPRECIACIN

El reconocimiento de la depreciacin es un aspecto muy importante que deben considerar las empresas, porque de su determinacin depender que los activos fijos reflejen un valor estimado ms o menos razonable a una determinada fecha. Por ello, efectuar un anlisis de los elementos que intervienen en el clculo de la misma es de naturaleza fundamental. No obstante, muchas veces efectuamos la depreciacin de un activo sin tomar en cuenta los criterios establecidos en las normas contables para su determinacin, imposibilitando que se logre efectuar una estimacin correcta de la misma. Para efectos tributarios, las reglas para la depreciacin no van de la mano del tratamiento contable, sino que en principio admiten una depreciacin limitada a determinados porcentajes mximos segn lo establecido en el artculo 22 del reglamento de la ley del impuesto a la renta. An ms, debemos recordar que la legislacin tributaria ha contemplado paralelamente a estas reglas, diversos regmenes de depreciacin acelerada, los cuales evidentemente generan un

distanciamiento del tratamiento contable. Tal es el caso de la depreciacin acelerada para las pequeas empresas, la depreciacin acelerada en los contratos de arrendamiento financiero y la

depreciacin acelerada de edificios cuya construccin se hubiera iniciado a partir del ejercicio 2009. Sobre el particular, a travs del presente capitulo efectuaremos un repaso de los principales criterios establecidos en la normatividad contable, para efectuar la depreciacin. Asimismo, se analizarn las

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IMPUESTO A LA RENTA GASTOS DEDUCIBLES

reglas tributarias para deducir la misma, detallndose cada uno de los regmenes especiales de depreciacin previstos en nuestra legislacin tributaria.

4.1.1. ASPECTOS CONTABLES DE LA DEPRECIACION

4.1.1.1.

Definicin La depreciacin puede ser definida como la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. Es decir:

Depreciacion = Importe Depreciable Vida til

En donde:

IMPORTE DEPRECIABLE

Es el costo de un activo o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. Es el importe estimado que la empresa

VALOR RESIDUAL

podra obtener actualmente por vender el activo, despus de deducir los costos estimados de tal venta, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til. Es: El periodo durante el cual se espera

VIDA UTIL

utilizar el activo depreciable por parte de la entidad. El nmero o de unidades que de se

produccin

similares

espera obtener del mismo por parte de la entidad.

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IMPUESTO A LA RENTA GASTOS DEDUCIBLES

De lo antes expuesto, podemos resumir la siguiente frmula:


Depreciacion = Costo del Activo - Valor Residual Vida til

Es importante mencionar que tanto el valor residual como la vida til de un activo se deben revisar, como mnimo, al trmino de cada ejercicio anual y, si las expectativas difieren o cambian de las estimaciones inicialmente efectuadas, los cambios se contabilizaran como un cambio en la estimacin contable. Es decir, si fruto de la relacin anterior, surgen nuevos elementos que hacen prever un cambio en las

estimaciones reconocidas inicialmente, la depreciacin ser ajustada en los ejercicios futuros.

4.1.1.2.

Factores para determinar la vida til Para determinar la vida til de un bien perteneciente al rubro inmuebles, maquinaria y equipo, se deben tomar en cuenta, los factores siguientes: La utilizacin prevista del activo, el cual debe estimarse por referencia a la capacidad o al rendimiento fsico que se espere del mismo. El deterioro natural esperado, que depender de factores operativos tales como el nmero de turnos de trabajo en los que se utilizara el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, as como el grado de cuidado y conservacin mientras el activo no est siendo utilizado. La obsolescencia tcnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo.

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Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad en los contratos de servicio relacionados con el activo.

No obstante lo anterior, para determinar la vida til de un activo tambin se debe tomar en cuenta, la poltica de gestin de activos que lleva la empresa, la cual podra implicar por ejemplo la venta o enajenacin de los activos despus de un periodo especifico de utilizacin, o en todo caso, tras haber consumido una cierta proporcin de las utilidades econmicas del bien. En resumen, podramos afirmar que para determinar la vida til de un activo, se deben tener en cuenta, factores de utilidad del activo que se espere aporte a la empresa, as como tambin las polticas internas de la empresa. No obstante, la estimacin de la vida til de un activo, es una cuestin de criterio, basado en la experiencia que la entidad tenga con activos similares.

4.1.1.3.

Mtodos de Depreciacin

Pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til. As tenemos, el mtodo lineal, el mtodo de amortizacin decreciente y el mtodo de las unidades de produccin. Mtodo lineal Bajo este mtodo, la depreciacin se determinara en funcin a un cargo constante a lo largo de la vida til del activo, siempre que su valor residual no cambie. Mtodo de amortizacin decreciente

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El

mtodo

de un

depreciacin cargo por

decreciente

implica que ir

reconocer

depreciacin

disminuyendo a lo largo de su vida til. Mtodo de las unidades de produccin. El mtodo de las unidades de produccin reconoce un cargo por depreciacin basado en la utilizacin o produccin esperada.

Respecto de los tres mtodos y otros que se puedan considerar, es conveniente considerar que la empresa debe elegir el mtodo que ms fielmente refleje el patrn esperado de consumo de las utilidades

econmicas futuras incorporadas al activo. Cabe agregar que al elegir un determinado mtodo, este se aplicar uniformemente en todos los ejercicios, a menos que se haya producido un cambio en el patrn esperado de consumo de dichas utilidades econmicas futuras.

4.1.1.4.

Tratamiento aplicable a los terrenos y a los edificios Para efectos contables, los terrenos y los edificios son activos independientes, y se contabilizan por separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y

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vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian, en tanto que los edificios tienen una vida limitada, por lo que, son activos depreciables. En el caso que se produzca un incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un edificio, ste no afectar la determinacin del importe depreciable del edificio.

4.1.1.5.

Debo depreciar el activo en su conjunto o de forma

separada? De manera general un activo debe depreciarse de forma conjunta. Sin embargo, tratndose de partes que tengan un costo significativo con relacin al costo total del activo, la depreciacin se efectuar de forma independiente por cada parte de un activo. Para tal efecto, la empresa debe distribuir el importe inicialmente reconocido del activo entre sus partes significativas y depreciar de forma independiente cada una de estas partes. Un ejemplo de lo expuesto, consiste en la conveniencia de depreciar por separado la estructura y los motores de un avin, tanto si se tiene en propiedad como si se tiene en arrendamiento financiero, por cuanto por las caractersticas propias de esos elementos, la vida til y los elementos que se tomen para depreciar, variarn para cada uno de ellos.
DEPRECIACION INDEPENDIENTE POR CADA PARTE SIGNIFICATIVA

PARTE PARTE PARTE PARTE PARTE SIGNIFICATIVA SIGNIFICATIVA SIGNIFICATIVA SIGNIFICATIVA SIGNIFICATIVA ACTIVO

No obstante lo anterior, si una parte significativa de un activo tiene una vida til y un mtodo de depreciacin que coincidan con la vida y el mtodo utilizados para otra parte
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significativa del mismo elemento, ambas partes pueden agruparse para determinar el cargo por depreciacin. Asimismo, y en la medida que la empresa deprecie de forma independiente algunas partes de un activo, tambin depreciar de forma separada el resto del mismo, el que estar integrado por las partes del activo que

individualmente no sean significativas.

4.1.1.6.

Siempre se debe reconocer la depreciacin como

gasto del periodo? De manera general, el cargo por depreciacin de un ejercicio debe reconocerse habitualmente en el resultado del mismo. No obstante en ocasiones las utilidades econmicas futuras incorporadas a un activo se incorporan a la produccin de otros activos, por lo que en todo caso, el cargo por depreciacin formar parte del costo del otro activo y se incluir en su importe en libros. Es decir, en principio el cargo por depreciacin debe reconocerse en el resultado del ejercicio, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo. Un ejemplo de lo expuesto anteriormente ocurre en el caso de la depreciacin de las maquinarias y equipo de una planta industrial que se incluye en los costos de produccin de las existencias. De forma similar, la depreciacin del activo fijo utilizado para actividades de desarrollo podr incluirse en el costo de un activo intangible.

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RECONOCIMIENTO DE LA DEPRECIACION Si tiene como destino las ES actividades operativas de la empresa. CARGO POR DEPRECIACION Si tiene como destino la produccion de otros bienes.
ES

GASTO

COSTO

4.1.1.7.

Inicio del cmputo de la depreciacin Para efectos contables, de un activo comienza cuando el mismo est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la direccin.

4.1.1.8.

Termino de la depreciacin La depreciacin de un activo cesa en la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo (baja contable). De lo anteriormente sealado podemos afirmar que la depreciacin no cesa cuando el activo est sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. No obstante esto, es pertinente considerar que si utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, como por ejemplo, el mtodo de las unidades de produccin, el cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin.

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INICIO Y CESE DE DEPRECIACION Cuando est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar

Se inicia

DEPRECIACION DEL ACTIVO Cesa cuando ocurra primero lo siguiente: - Se clasifique como mantenido para la venta - Se produzca la baja en libros

4.1.2. REGIMEN TRIBUTARIO DE LA DEPRECIACION

Respecto del tratamiento que nuestra legislacin tributaria otorga a la depreciacin, es pertinente considerar en principio que el inciso f) del artculo 37 de la ley del impuesto a la renta, dispone que la misma es deducible para estos efectos, en tanto cumpla con el principio de causalidad previsto en el referido artculo. De la misma forma, el artculo 38 de la referida norma confirma lo sealado anteriormente, al establecer que, el desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora, se compensar mediante la deduccin de las depreciaciones admitidas en la ley. No obstante lo anterior, la norma establece que cuando los bienes del activo fijo slo se afecten parcialmente a la produccin de rentas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente. Otro aspecto que debe considerarse en relacin a la depreciacin, es que tributariamente stas se computan anualmente, sin que en ningn caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. Descritas estas consideraciones, a continuacin se presentan algunos

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aspectos importantes de la depreciacin que se efecta para efectos tributarios.

4.1.2.1.

Para efectos tributarios, existe vida til? Con excepcin de los edificios y construcciones, los cuales se deprecian en lnea recta a razn del 5% anual, el resto de activos fijos no est sujeto a condicionamientos respecto de lo mtodos de depreciacin o plazos de vida til, pues la ley tributaria slo se limita a establecer los siguientes porcentajes mximos de depreciacin:
PORCENTAJE ANUAL BIENES DE DEPRECIACION HASTA UN MAXIMO DE 1 Ganado de trabajo y

25% 20%

reproduccin; redes de pesca. 2 Vehculos de transporte

terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general 3 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades y de minera,

20%

petrolera excepto

construccin; enseres y

muebles,

equipos de oficina. 4 Equipos de procesamiento de datos. 5 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91

25% 10% 10% 75%

6 Otros bienes del activo fijo 7 Gallinas

4.1.2.2.

Qu

requisitos

se

debe

cumplir

para

que

la

depreciacin sea deducible? Para que la depreciacin sea aceptada tributariamente se debe cumplir con lo siguiente:

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Debe encontrarse contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables. No debe exceder el porcentaje mximo establecido en la tabla anterior para cada unidad del activo fijo, no importando en este caso, el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente.

En relacin a este punto, es pertinente tener en cuenta que la norma tributaria indica que en ningn caso se puede admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros.

4.1.2.3.

A partir de qu momento se inicia el cmputo de la

depreciacin? A diferencia de lo que sucede con la norma contable en donde la depreciacin se inicia cuando el activo est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones para ser capaz de operar de la forma prevista, para la norma tributaria la

depreciacin se inicia a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas. Cabe sealar que la aplicacin de estos criterios, podra traer como consecuencia la generacin de diferencias temporales, que la empresa deber reconocer

contablemente.

4.1.2.4.

Sobre qu valor se calcula la depreciacin tributaria? A diferencia de la depreciacin contable, la que se realiza sobre el importe depreciable (costo del activo menos su valor residual), para efectos tributarios, la depreciacin se calcula sobre el costo computable, entendindose por ste

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al costo de adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio. De acuerdo a lo anterior, podran surgir diferencias entre la depreciacin contable y la tributaria, las que generarn de ser el caso, un impuesto a la renta diferido.

IMPORTANTE: Se entiende por costo de adquisicin a la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en

condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin.

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` CRITERIOS TRATAMIENTO CONTABLE TRATAMIENTO TRIBUTARIO La depreciacin es aplicable a: Porcentajes de depreciacin anual Todos los activos fijos con Todos los activos fijos excepcin de terrenos. con excepcin de terrenos. De acuerdo a la vida til, aplicando la siguiente frmula: Costo activo Valor residual Vida til Bienes Inmuebles: 5% (tasa fija) Bienes muebles: de acuerdo a los porcentajes mximos previstos en el artculo 22 del reglamento de la LIR. La depreciacin se determina sobre el costo computable.

Inicio de la Cuando el activo est depreciacin disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la direccin. Cese de la Cuando se produzca la baja depreciacin en libros Obligaciones La depreciacin contables deducible debe estar contabilizada

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4.2. MERMAS Y DESMEDROS

4.2.1. ASPECTOS GENERALES

Los gastos por mermas y desmedros debidamente acreditados tambin sern deducibles. As lo establece el inciso f) del artculo 37 de la ley del impuesto a la renta (Decreto Supremo N 1792004-EF), segn el cual a fin de establecer la renta neta de

tercera categora, son deducibles de la renta bruta entre otros conceptos, las mermas y desmedros de existencias debidamente n acreditados.

4.2.2. TRATAMIENTO DE LAS MERMAS

4.2.2.1.

Definicin de Mermas

Es la prdida natural que cabe esperarse en productos transportados a granel, ya sean slidos o lquidos. En el primer caso se producir por la prdida de humedad, polvo o residuos que acompaan a la mercanca, y en el segundo por evaporacin o filtracin. Desde el punto de vista asegurador, se asimila a vicio propio y se considera un riesgo comercial, an cuando en algunas ocasiones y bajo coberturas especficas pudiera ser asegurable.

Las mermas tambin son definidas

por el inciso c) del impuesto a la

artculo 21 del reglamento de la ley del

renta (D.S. N 122-94-EF) como la perdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes productivo. a su naturaleza o al proceso

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Prdida Fsica: En Volumen En Peso En Cantidad

MERMA

Por causa inherentes a su naturaleza del bien o al proceso productivo

Dentro de los ejemplos ms comunes podemos citar los siguientes: La prdida por fermentacin panificacin.

de mermas

en la industria de

La prdida de peso de una res en el traslado de una ciudad a otra. La perdida de gasolina, ocurrida en su

almacenamiento o distribucin desde la refinera hacia los grifos, por efecto de la evaporacin o volatilidad de la misma La prdida de peso del hielo por efecto climticos La prdida de alcohol, por efecto de la evaporacin. La prdida de cuero en la elaboracin de zapatos, asimismo, la perdida de retazos de tela en la

confeccin de prendas de vestir, entre otros.

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No obstante lo anterior, el Tribunal Fiscal ha sealado que las mermas tambin pueden generarse por el manipuleo de bienes. En efecto, segn la Resolucin del Tribunal Fiscal considero N 03722-2-2004 (28.05.2004) esta entidad que las mermas, adems de ocurrir en el

proceso productivo, tambin pueden producirse por el manipuleo de los bienes contenidos en envases de vidrio, constituyendo mermas, las perdidas ocurridas por la

naturaleza frgil de vidrios comercializados y trasportados por la recurrente desde el puerto de embarque hasta su entrega al consumidos final. Asimismo, esta entidad ha previsto que en los casos de la produccin de cervezas, las mermas tambin pueden

generarse por la prdida de productos en el proceso de elaboracin y envasado de cerveza, la rotura de botellas llenas dentro del almacn de la planta y en el manipuleo de embarque del depsito a los medios de transporte y

las perdidas susceptibles en operaciones que se realizan normalmente, rene tales como la cerveza enlatada para su venta que no como

la condiciones de niveles

formales

igualdad

o contenido, etc. Que se suele o gratuitamente al pblico (Ver RTF

entregar al personal N 16274-4-2000)

De la misma forma, el tribunal fiscal ha sealado que en el caso de entidades las que comercializan de los envases bebidas como

embotelladas,

roturas

consecuencia del manipuleo, tambin constituyen mermas. As los ha sealado en al RTF N 06972-4-2004 en la cual preciso que en el caso de autos, el recurrente

comercializa bebidas embotelladas en envases de vidrio, que por su naturaleza son frgiles, delicadas, fcilmente quebradizas y tiene un alto riesgo de rotura como

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consecuencia, del manipuleo de dichos bienes hasta su entrega al consumidor final, por lo que las prdidas de botellas del recurrente constituya una de orden

cuantitativa por causas inherentes a la naturaleza de los envases que califica como merma.

Igualmente, cabe precisar que la perdida fsica sufrida en productos a granel, que corresponda a condiciones del

traslado que afectan los bienes por las caractersticas de estos como ocurre con la humedad propia del transporte por va martima, califica interpretado informe como merma. As lo ha

la administracin tributaria

a travs de su

N 009-2006-SUNAT/2BOOOO en el que ha

indicado que tratndose de operaciones de importacin de productos a granel transportados al pas va martima, en las cuales existen diferencias entre la cantidad del

producto comprado y embarcado en el exterior y recibido en el pas, considerando que dicha diferencia detectada al momento del desembarque corresponde al condiciones

de humedad propias del traslado se tiene que la perdida fsica sufrida en productos a granel, que corresponda a condiciones del traslado que afectan los bienes por las caractersticas propia merma. de estos como ocurre en la humedad

del transporte

por va martima, califica como

4.2.2.2.

CLASES DE MERMA

Existen dos clases de merma

4.2.2.2.1.

Mermas Normales

Son aquellas mermas inevitables que tienen una relacin directa con el proceso productivo o de
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comercializacin y que dependen principalmente de las caractersticas del bien o material utilizado.

4.2.2.2.2.

Mermas Anormales

Son aquellas mermas que se producen negligencia

por

en el manipuleo, utilizacin o en la estas

conservacin de los bienes. En tal sentido

mermas pueden ser evitadas si existe una buena y eficiente utilizacin de los materiales o bienes. Es importante mencionar que para efectos contables, las mermas normales sern incluidas en el costo de anormales sern

produccin en tanto las mermas

incluidas en el resultado del ejercicio como un gasto. Para efectos tributarios el Tribunal Fiscal en la

RTFN6597-5-2005 (28.10.2005) tambin ha considerado el mismo tratamiento al sealar que las mermas

consideradas como perdidas normales e inevitables del negocio se integran al costo del bien o servicio

producido, mientras que las anormales (evitables) y las que se generan fuera como un gasto: 4.2.2.3. ACREDITACIN DE LAS MERMAS PARA EFECTO del proceso productivo se registran

TRIBUTARIOS

El inciso f) del artculo 37 de la ley del impuesto la renta establece como condicin que las mermas debidamente acreditadas, para que estn

sean deducibles.

Sobre el particular, deben indicarse que dicha acreditacin deber efectuarse travs de un informe tcnico emitido

por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente, el cual deber

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contener por lo menos la metodologa empleada

y las

pruebas realizadas. En caso contrario. No se admitir la deduccin. Al respecto, en necesario recalcar que el informe tcnico deber ser efectuado necesariamente por un profesional por un profesional independiente a la empresa, puesto de lo contrario, dicho informe carecera de de valor para efecto de sustentar la merma. Este criterio tambin fue observado por el Tribunal Fiscal en la RTF N 00536-32008 (15.05.2008) en donde resolvi mantener el reparo por mermas pues en el informe presentado por la

recurrente se apreciaba que no se haba precisado en que haba consistido la evaluacin realizada, ni se indicaba, en forma especfica, cuales haban sido las condiciones en que esta fue realizada, advirtindose ms bien que se sustentaba por trabajador en el primer informe tcnico y no por un profesional

elaborado

independiente.

De la misma forma, en la RTF N 02312-5-2004 (21.042004) el colegiado mantuvo el mismo criterio al confirmar el reparo efectuado por la administracin tributaria, pues las mermas no tenan informe tcnico.

En relacin a este tema, es importante

recordar

que

adems de ser emitido por un profesional independiente y colegiado o por el organismo tcnico competente, el informe tcnico deber contener por lo menos la

metodologa empleada y las pruebas realizadas.

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REQUISITOS PARA EL INFORME TECNICO PARA LA CREDITACION DE MERMAS

INFORME TCNICO (para la acreditacin de mermas)

Debe ser emitido por un profesional independiente competente colegiado o por el organismo tcnico competente

El informe tcnico deber contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas

4.2.3. TRATAMINETO DE LOS DESMEDROS

4.2.3.1.

Definicin de Desmedros

Es la prdida de orden cualitativa e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Se entiende por desmedro al deterioro o prdida del bien de manera definitiva, as como a su prdida cualitativa, es
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decir a la prdida de lo que es, en propiedad, carcter y calidad, impidiendo de esta forma su uso ya sea por obsoleto, tecnolgico, cuestin de moda u otros.

Dentro de los ejemplos ms podemos citar los siguientes.

comunes de desmedros

Las computadoras obsoletas para la venta. Las agendas o libros desfasados, entre otros. La gaseosa abc cuya fecha de vencimiento en la botella dice 15.Jun.2002, en la industria de bebidas gaseosas. La caja de pia para la fabricacin de mermelada, en estado de descomposicin, en la industria de conservas de frutas. Los pantalones acampanados para hippies de 1970, en la industria textil.

4.2.4. Acreditacin de los Desmedros para efectos tributarios.

El inciso f) del artculo 37 de la ley del Impuesto a Renta establece como condicin que los desmedros estn debidamente acreditados, para que sean deducibles. Sobre el particular, debe indicarse que a estos efectos, la SUNAT aceptara como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante el Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aquel, siempre que se

comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que llevara a cabo la destruccin de los referidos bienes. En ese caso, dicha entidad podr designar a un funcionario tambin podr establecer para presenciar dicho acto;

procedimientos

alternativos o

complementarios a los indicados, tomando en consideracin de la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
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Sobre el particular, cabe considerar

que la administracin

Tributaria ha confirmado estas condiciones en su informe N 290-2003-SUNAT/2B0000, en el cual ha establecido que: Para que proceda la deduccin

de los desmedros, los

mismos deben ser acreditados con la destruccin de los bienes, segn el procedimiento establecido en el inciso c) del artculo 21 del reglamento de la ley del Impuesto a la Renta. A la fecha, no existe norma jurdica que haya

aprobado un procedimiento distinto al sealado. Tratndose de bienes que habiendo sufrido una perdida cualitativa e irrecuperable, hacindolas inutilizables para fines a los que estaban destinados, son enajenados por el contribuyente, en aplicacin del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el costo de estos bienes podr ser deducido.

4.2.5. CASO PRCTICO.

Acreditacin de los desmedros La empresa Santa Rosa de Lima S.R.L. dedicada a la

comercializacin de agendas, ha percatado que 2000.00 de esos productos ya no se pueden vender, pues pertenecen a aos anteriores. Estas mercancas tenan un costo de S/. 8000.00.

Sobre el particular, nos comentan que la empresa ha decidido destruir dichas mercaderas, la cual se realizara en presencia del Notario Pblico, comunicando dentro del plazo establecido, a la SUNAT dicha destruccin. En ese Sentido, nos piden

determinar el tratamiento contable y tributario de esta operacin.

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SOLUCION:

a) TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Para efectos tributarios, la destruccin de las agendas de periodos anteriores ser un gasto deducible como un desmedro, en la medida que se cumpla con los

requisitos para su deduccin, es decir que la destruccin se efectu en presencia de un Notario Pblico, Y se

cumpla con comunicar a la SUNAT dentro de los plazos establecidos, la realizacin de este hecho

b) TRATAMINETO CONTABLE

Para efectos contables, la perdida de los bienes deber ser registrada de la siguiente forma

65 659 20 201 2011 20111

OTROS GASTOS DE GESTION Otros Gastos de Gestin MERCADERIAS Mercaderas Manufacturadas Mercaderas Manufacturadas Costo

8000.00 8000.00

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4.2.6. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL Cul es la naturaleza de las mermas y desmedros? RTF N 07164-2-2002 (31.12.2002) Ahora bien, atendiendo a la definicin Diccionario de Derecho Usual que ofrece el

de Guillermo

Cabanellas

sobre trminos de merma y desmedro, as como a la naturaleza propia de los mismos, podemos sealar que se trata de la perdida de cantidad o calidad de un bien, las

respectivamente, que se produce

en el curso de

actividades ordinarias de la empresa como consecuencia de producir y destinar un bien a la venta o consumo,

perdida que segn los principios contables se efecta por su valor neto realizable (NIC 2)

En ese sentido, la perdida que da origen a una reduccin o eliminacin del valor neto realizable del bien como

consecuencia de una alteracin de la cantidad o calidad del bien, es considerada contablemente como un gasto y

representa disminuciones en los beneficios econmicos y como tales son diferentes en cuanto a su naturaleza de otros gastos Las perdidas por mortalidad de pollos deben considerarse como? RTF N 09579-4-2004 Las prdidas por mortalidad de pollos deben considerarse como mermas, toda vez que implican una prdida de orden cuantitativo del nmero de aves proceso productivo como consecuencia del Sin embargo, el

de la recurrente.

descarte de aves por enfermas, dbiles o de poco tamao

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se debe considerar desmedros.

4.2.7.

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