UNIVERSIDAD DE CHILE PROGRAMA INTERFACULTADES CAPACITACION MICROEMPRESARIOS

ASPECTOS BSICOS DE TRIBUTACION

Curso: Asesora Jurdica a la Gestin de Pequeas Empresas

Facultad de Derecho
Profesora: Alicia Bobadilla Pinto Santiago, junio de 2006.

Impuestos que afectan a las pequeas empresas.

Impuestos ms importantes:

Impuesto a la renta. Impuesto al valor agregado (IVA)

Impuestos adicionales y especficos

Impuesto de Timbres y Estampillas (ITE) Impuesto territorial ( contribuciones) Impuesto a las Herencias y Donaciones

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN EL CICLO DE VIDA DE UNA EMPRESA

INICIO

Principales

DESARROLLO

Accesorias

TRMINO

CICLO DE VIDA DE UNA EMPRESA. EL INICIO

Inscripcin en el Rol nico Tributario (Art. 66 C.Trib) Inscripcin en registros especiales (Art. 67 C.Trib) Iniciacin de actividades. (Art. 68 C.Trib) Form. 4415 Timbraje de documentos ( Art. 88, art. 97 N 10 C.Trib, etc.)

INSCRIPCION EN RUT (D.F.L. 3 D.O. 15.02.1069)

Es una obligacin de los sujetos de impuestos que por su actividad o condicin causen o puedan causar impuestos: personas naturales personas jurdicas entidades sin personalidad jurdica

INSCRIPCION EN REGISTROS ESPECIALES

Se cumple con todas las obligaciones de inscripcin que correspondan al hacer la declaracin de inicio de actividades, que contiene todos los datos para el enrolamiento del contribuyente en cada uno de los registros.

INICIO DE ACTIVIDADES

Declaracin jurada formalizada ante el Servicio de Impuestos Internos al comenzar negocios o labores que puedan producir rentas afectas a impuesto a la renta, ya sean de primera o segunda categora ( Excepcin : art. 20 N 2 y Art. 42 N 1)

Plazo: dentro de los dos meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades.

INICIO DE ACTIVIDADES

Vas para hacer el trmite: Internet

Persona Natural

Personalmente

Persona Jurdica

INICIO ACTIVIDADES PERSONA NATURAL

Por Internet: Tener clave secreta otorgada por el SII Tener residencia en Chile y figurar en las bases del SII Ser mayor de 18 aos Acreditar domicilio

INICIO ACTIVIDADES PERSONA NATURAL

Personalmente: Presentar cdula nacional de identidad (caso especial del mandatario) Llevar formulario 4415, lleno y firmado Acreditar domicilio(rol de avalo de la propiedad u otros documentos que acrediten su derecho)

INICIO DE ACTIVIDADES PERSONA JURIDICA

Acreditar su constitucin legal y la personera de su (s) representante(s). Por internet deben: 1. Tener clave de autenticacin para el SII 2. Ser socio o representante de la persona jurdica 3. Mayora de edad 4. Estar vivo

INICIO ACTIVIDADES PERSONA JURDICA

Personalmente en oficinas de SII: C.de identidad del representante legal. Formulario 4415, lleno y firmado Si acta por mandatario: C. de Identidad del mandatario Poder otorgado por el representante al mandatario Original o fotocopia ante Notario de C. de Identidad del representante

CASO ESPECIAL DE LA MEF. Res.Ex.N 23 del 11/10/02)

Procedimiento simplificado Debe presentar ante el SII C. de Identidad Copia-contribuyente y la copia-SII de la declaracin de microempresario familiar presentada ante la Municipalidad (sirve como formulario de aviso de inicio de actividades)

TIMBRAJE DE DOCUMENTOS

Procedimiento que legaliza los documentos necesarios para respaldar las diferentes operaciones que los contribuyentes realizan al llevar a cabo sus actividades econmicas, y que consiste en la autorizacin del SII de rangos de documentos a emitir por medio electrnico y/o aplicacin de un timbre seco en cada documento y sus copias.

DOCUMENTOS QUE SE TIMBRAN

Boletas de ventas y servicios, de honorarios y de prestacin a terceros. Facturas. Notas de dbito y de crdito. Guas de despacho. Otros sealados en la ley necesarios para respaldar sus operaciones

TIMBRAJE DE DOCUMENTOS

Contribuyentes de 1 categora antes de timbrar documentos que dan derecho crdito fiscal por IVA deben haber sido verificados en su actividad en forma positiva. Requisitos para efectuar el trmite Cdula RUT del Contribuyente C. de Identidad de quien hace el trmite

TIMBRAJE DE DOCUMENTOS
Nuevo formulario 3230, lleno 4. ltimo formulario 3230 presentado por el contribuyente 5. Documentos a timbrar 6. Ultima declaracin mensual vigente del Impuesto a las Ventas y Servicios (formulario29) en el caso de los contribuyentes afectos a Primera Categora de la Ley de la Renta.
3.

CICLO DE VIDA EMPRESA DESARROLLO

Obligacin principal: Pago de los impuestos: renta, IVA, etc. Obligaciones accesorias: Timbraje de facturas y libros, declaraciones mensuales y anuales, entrega de informacin al S.I.I., mantencin de libros y documentacin de respaldo

IMPUESTO A LA RENTA (D.L. 824 de 1974)

Primera Categora ( rentas del capital) Segunda Categora ( rentas del trabajo) Global Complementario( personas naturales residentes nacionales) Adicional ( personas naturales y jurdicas sin residencia en Chile)

IMPUESTO A LA RENTA PRIMERA CATEGORIA

Actividades gravadas: Art. 20 LIR: bienes races, inversiones o capitales mobiliarios, industria, comercio, minera, servicios, y todo incremento patrimonial. Tasa: ( 17%) Rgimen: Anual con pagos provisionales mensuales

IMPUESTO A LA RENTA (D.L. 824 de 1974)

DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE

Renta efectiva con contabilidad completa. (reg. General ) Renta efectiva con contab. simplificada. Sistemas especiales: pequeos contrib., opcional art. 14 bis, rentas presuntas.

IMPUESTO A LA RENTA DETERMINACION BASE IMPONIBLE CONTABILIDAD COMPLETA

Renta efectiva con contabilidad completa (Libro Caja, Diario, Mayor, Inventarios y Balances, Ventas Diarias,Compras, Remuneraciones, Impuestos Retenidos). Ingresos Brutos (Art. 29 LIR) Renta Bruta( Art. 30 LIR) Renta lquida( Art. 31 LIR) Ajustes, agregaciones y deducciones ( Art. 32 y 33 LIR)

IMPUESTO A LA RENTA DETERMINACION BASE IMPONIBLE CONTABILIDAD COMPLETA

Ingresos Brutos: Todos los derivados de explotacin de bienes y actividades de primera categora. Renta Bruta: I.B. menos Costos ( costos directos de bienes y servicios requeridos para producir la renta: valor de adquisicin, valor materia prima y mano de obra)

IMPUESTO A LA RENTA DETERMINACION BASE IMPONIBLE CONTABILIDAD COMPLETA (continuacin)

Renta Lquida: R.B menos los gastos necesarios para producir la renta: Que no hayan sido rebajados como costos Pagados o adeudados en el ejercicio comercial Destinados al giro del negocio Fehacientemente acreditados o justificados

IMPUESTO A LA RENTA INGRESOS NO RENTA

Art. 17 LIR. Indemnizaciones: ( por dao emergente, por aos de servicios, etc.) Devoluciones de capital Aportes de capital Mayor valor obtenido en la enajenacin de ciertos bienes ( topes) A.Fliar y otras sumas

FONDO DE UTILIDADES TRIBUTARIAS ( FUT)

Libro Auxiliar de Contabilidad obligatorio en empresas que tributan sobre base de renta efectiva con contabilidad completa. Se registran utilidades o prdidas tributarias generadas en el giro, ms otros ingresos en inversiones, dividendos o retiros de otras sociedades.

Finalidad es controlar utilidades retiradas por dueos y los crditos por impuesto primera categora pagados por la empresa que puedan utilizar contra los impuestos personales (global complementario o adicional) Si no hay utilidades o en caso de prdidas tributarias: retiro no afecto a impuesto.

FONDO DE UTILIDADES TRIBUTARIAS ( FUT) (continuacin)

IMPUESTO A LA RENTA DETERMINACION BASE IMPONIBLE

CONTABILIDAD SIMPLICADA

Contabilidad simplificada es aquella que confecciona a lo menos un Libro de Ingresos y Egresos, autorizado y timbrado por el Servicio de Impuestos Internos. Contribuyentes de escaso movimiento operacional autorizados previamente por el S.I.I.

IMPUESTO A LA RENTA ART. 14 BIS

Beneficio principal: pagar impuestos primera categora y global complementario sobre retiros (dinero o especies) y sumas distribuidas por S.A.
Beneficios accesorios: se exime de llevar detalle de utilidades tributarias, practicar inventarios, aplicar correccin monetaria,efectuar depreciaciones y confeccionar balance general anual.

IMPUESTO A LA RENTA ART. 14 BIS (continuacin)

Requisitos para acceder a este sistema: a) Contribuyentes operando: Ingresos por venta no superior a 3.000 U.T M.promedio anual 3 ltimos ejercicios. b) Nuevos contribuyentes: capital propio inicial no superior a 200 UTM.

IMPUESTO A LA RENTA SISTEMA ESPECIAL PEQUEOS CONTRIBUYENTES

Pago de impuesto nico de primera categora. Contribuyentes que pueden acogerse al sistema ( limitacin de actividades) :

Propietarios de un taller artesanal u obrero Pequeos mineros artesanales Pequeos comerciantes Suplementeros Pescadores artesanales

IMPUESTO A LA RENTA SISTEMA ESPECIAL PEQUEOS CONTRIBUYENTES

(continuacin)

Talleres artesanales: personas naturales que trabajen personalmente en una pequea empresa, destinada a fabricacin de bienes o prestacin de servicios, con capital efectivo no superior no superior a 10 UTA y no ms de 5 operarios. Impuesto 1a Categora: cantidad mayor entre 2 UTM y el monto de PPM ( 3% o 1,5 % ingresos brutos)

IMPUESTO A LA RENTA SISTEMA ESPECIAL PEQUEOS CONTRIBUYENTES

(continuacin)

Pequeos comerciantes en va pblica, personas naturales , en forma ambulante o estacionados, directamente al pblico. Impuesto anual: 1/2 UTM vigente en el mes en que sea exigible el tributo.

IMPUESTO PRIMERA CATEGORIA RENTA PRESUNTA

Renta presunta: la ley presume cierta renta dada ciertas circunstancias y antecedentes conocidos para determinadas actividades y cumplindose otros requisitos legales. Transporte de pasajeros, terrestre de carga ajena, mineros de mediana importancia y bienes races agrcolas y no agrcolas.

IMPUESTO A LA RENTA JUSTIFICACION DE INVERSIONES

Concepto ( Art. 70 de la LIR) Presuncin que toda persona disfruta una renta equivalente a sus gastos de vida. Consecuencias: Si no se prueba origen de los fondos para cubrir gastos e inversiones. SE PRESUME corresponde a utilidades afecta a Primera Categora y eventualmente afectos a IVA.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Es un impuesto que afecta a las ventas y servicios. Caractersticas: indirecto al consumo de recargo ( tasa actual 19%) afecta a operaciones de vendedores y prestadores de servicios efecto neutro para stos, por aplicacin mecanismo dbito menos crdito.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Rgimen general.

Rgimen simplificado.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO REGIMEN GENERAL

Actividades gravadas: ventas y servicios Tasa (19%) Base imponible: valor de las operaciones Mecanismo para determinar impuesto a pagar (dbito y crdito) Sujeto del impuesto: Los vendedores y prestadores de servicios

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Rgimen Simplificado

Beneficios que otorga: Liberacin obligacin emitir boletas Declaraciones y pago del IVA cada 3 meses. Dbito: valor fijo mensual en UTM fijo por D.S. Se podr rebajar crdito fiscal por IVA soportado en compras y servicios

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Rgimen Simplificado(contin.)
Requisitos para acogerse a este sistema. Ser pequeos comerciantes, artesanos y pequeos prestadores de servicios. personas naturales que realicen operaciones al pblico consumidor por montos inferiores a 20 UTM( promedio de 12 meses anteriores) Ser clasificados como pequeos contribuyentes por el S.I.I.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Rgimen Simplificado(contin.)

Obligaciones para el contribuyente: Libro de Ventas Diarias Libro de Compras Conservar documentacin que haya dado derecho a crdito fiscal. Declarar y pagar IVA meses abril, julio, octubre y enero ao siguiente.

El empresario y su empresa desde la ptica tributaria

Empresario

y empresa, DOS sujetos de impuestos diferentes. Empresario tributa por las rentas o retiros, segn impuesto de Segunda Categora, y/o global complementario. Empresa tributa por sus utilidades con el impuesto de Primera Categora.( Sirve de crdito para los impuestos personales)

GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA (Articulo 31 N 6 LIR)

Remuneracin socio sociedades de personas, empresario individual que efectiva y permanentemente trabaje en la empresa. Tope: 60 UF Son rentas art. 42 N 1 LIR. Remuneraciones razonablemente porporcionadas a la importancia de la empresa (S.I.I. rechaza las excesivas si puede haber influencia en su determinacin.

TRIBUTACION DE RETIROS DE UTILIDADES Y SUELDO EMPRESARIAL

Estn afectos a distinta tributacin:

Retiros: Global complementario

Sueldo: Art. 42 N 1.LIR

GASTOS RECHAZADOS (Artculo 33 LIR)

SE AGREGARA A LA RENTA LIQUIDA PARA LOS EFECTOS DE LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA:

Las remuneraciones pagadas a los cnyuges del contribuyente o a los hijos de ste solteros menores de 18 aos. Retiros particulares en dinero o especies efectuadas por el contribuyente. Los gastos o desembolsos que provengan de beneficios entregados a ciertas personas.

Uso o goce no necesario para producir la renta. Condonacin de deudas. Exceso de intereses pagados.

GASTOS RECHAZADOS (Artculo 21 LIR)

LIMITACION A SIGUIENTES PERSONAS:

Empresario, socio o dueo Cnyuge. Hijo no emancipado legalmente.

Limita los beneficios de uso y goce. Tratamiento tributario.

FRANQUICIAS TRIBUTARIAS

Franquicia tributaria por gastos de capacitacin

Capacitacin del empresario: Posibilidad del empresario de acogerse a la franquicia. Requisitos. Forma en que opera el beneficio. Otras opciones de capacitacin para el empresario.

Franquicia tributaria por gastos de capacitacin.

Capacitacin de Trabajadores:

Requisitos para acceder al beneficio. Forma en que opera el beneficio. Entidades que participan.

FRANQUICIA TRIBUTARIA POR CAPACITACIN

En qu consiste? Requisitos de acceso Importancia del beneficio Tratamiento tributario

Facultades del SII

Fiscalizacin ( art. 6 Cdigo Tributario)

Tasacin ( art. 64 del Cdigo Tributario)

PROCEDIMIENTOS

Procedimiento General de Reclamaciones Procedimiento para la Aplicacin de Sanciones Procedimientos especiales

INFRACCIONES Y SANCIONES

Artculo 97 del Cdigo Tributario Infracciones tributarias prdida o inutilizacin de documentacin o libros contables

Delitos tributarios

PRESCRIPCIN

PLAZOS Liquidacin de impuestos: 3 aos contados desde la expiracin plazo legal de pago Revisin de impuestos sujetos a declaracin: 6 aos Perseguir sanciones pecuniarias que no accedan a pago de impuesto: 3 aos desde la fecha comisin de la infraccin.