Está en la página 1de 28

IVA: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Se trata de un impuesto fijo y porcentual.


Es uno de los impuestos duros de Chile, uno que genera uno de los porcentajes
ms grandes de recaudacin fiscal. Tambin se dice que es un impuesto que
favorece a los ricos, porque todos pagan lo mismo (Capacidad contributiva es
la capacidad econmica) Los impuestos justos son aquellos que se determinan
en razn de la capacidad contributiva.
La renta es un impuesto que se determina en base a la capacidad contributiva,
no as el IVA por lo que se trata de un impuesto regresivo
Progresivos: a mayor base, menor impuesto,
Regresivos: son aquellos que en razn de la base la tasa no vara.
Por ejemplo si gano 10, no es lo mismo ser gravado con el 19% que si gano 3 y
debo pagar la misma tasa.
El IVA es un impuesto que es duro porque obtiene una gran recaudacin para el
Estado y no es bien mirado porque afecta ms a las personas que tienen
menos recursos.
El IVA se puede enfocar desde 3 puntos de vista
-

Desde el nombre es un impuesto al valor agregado (no es realmente un


impuesto al valor agregado
Desde el punto de vista de hecho gravado. (A las ventas o servicios)
Desde el punto de vista del objeto impositivo. (Finalidad econmica que
presenta la norma. Por ejemplo, se quiere gravar el consumo para
aquellos que quieren consumirla y no revenderla)

Recordar que el IVA va en la ltima fase del proceso productivo. El IVA puede
formar parte de una cadena muy larga, por lo que todas las ventas del proceso
productivo quedan afectas de IVA cuando lo que ha buscado ha sido solo
gravar al consumidor final. Esto se soluciona a travs de lo denominado crdito
fiscal.
Los contribuyentes de IVA estn obligados mensualmente a pagarlo y
declararlo por formularios. Se paga dentro de los 12 primeros das del mes
siguiente.
Se determina en base al crdito fiscal y al dbito fiscal:
- El Dbito Fiscal est representado por IVA recargado en mis ventas (lo
que debo al fisco).

- El Crdito Fiscal es lo que el fisco le debe al contribuyente por el IVA


soportado en las compras
El IVA es un impuesto de recargo y porcentual porque el vendedor recarga a su
comprador el valor del impuesto, de manera que acta como recaudador fiscal.
El fisco de cierta manera le pide al contribuyente que acte como recaudador
fiscal, de manera que obtienen el impuesto mediante el Debito Fiscal que debe
posteriormente enterarlo en arcas fiscales.
Declaracin de impuestos: debito fiscal y crdito fiscal
Para los agentes del proceso productivo el impuesto es un proceso neutro
porque pagan IVA, pero se los devuelven.
El consumidor final no tiene crdito.
EJEMPLO:

MOLINO: IVA DF 19 - CF 0, TOTAL 19


FABRICA DE PAN: DF 38 - CF 19, TOTAL 19
CAFETERIA: DF 76 - CF 38, TOTAL 38
FISCO EN TOTAL RECIBE 76 que es absorbido por el consumidor final, que pag
los $476
Cuando hablamos de Debito Fiscal se trata de IVA RECARGADO
Los pases pobres como Chile necesitan de caja, y es por esto que el Estado
recauda mensualmente y no al trmino del ciclo productivo porque podra
tardar mucho en obtener los ingresos.Desde el punto de vista del nombre Es el IVA un impuesto al valor
agregado?

Si lo miramos desde el punto de vista del vendedor, no lo es, pues ste lo


aplica desde el valor de venta, as lo seala el hecho gravado, pero si se mira
del punto de vista del fisco s, pues este va a recaudar en cada una de las
ventas del ciclo productivo el IVA asociado al valor agregado
Si el IVA fuera un impuesto al valor agregado debera de aplicarse al valor de
venta. Pero lo es si lo miramos del punto de vista del fisco, pues este recibe el
19% del valor agregado.
*Conceptualmente es imposible que el crdito fiscal sea siempre superior al
dbito fiscal, pues este en algn momento debe de ser superior porque el
negocio no podra subsistir slo con prdidas. (Cuando la diferencia es
negativa, se llama remanente de crdito fiscal)
HECHO GRAVADO
Es el hecho o acto que al acaecer da nacimiento a la obligacin tributaria
El hecho gravado en el IVA est compuesto por diversos hechos gravados:
1. Ventas (concepto distinto al del CC)
2. Servicios (concepto distinto al del CC)
3. Actos asimilados
Por qu?
Porque la ley del IVA al sealar que el hecho gravado es la venta, no se trata
de cualquier venta, sino de aquellas que cumplen con ciertos requisitos, de
manera que si falta alguno de ellos no hay hecho gravado.
El servicio tambin es un hecho gravado, pero en aquellos que tambin
cumplan con ciertos requisitos. No todo servicio es hecho gravado, de manera
que si falta alguno, tampoco hay HG, por lo tanto no hay obligacin tributaria
de pagar impuesto.
El acto asimilado nace porque hay casos en que no se cumplen todos los
requisitos del hecho gravado de venta, pero se cumple con el objeto
impositivo. Por ello el legislador agrega un catlogo en el artculo 8 de la ley,
que va de la letra A) a la M), en la que se seala que sern considerados, con
la finalidad de poder gravar con impuesto todos aquellos actos que, si bien no
son venta de acuerdo a la normativa civil, o que faltan ciertos requisitos para el
hecho gravado debido a la limitacin del mismo, stos puedan ser gravados.
La aplicacin e interpretacin de este artculo 8 es restrictiva, pues tambin
cada letra contiene sus propios requisitos especficos.

Acto Asimilado: Son aquellos que no cumpliendo los requisitos de venta o


servicio, el legislador los comprende como tales con el objeto de poder
gravarlos.
HECHO GRAVADO VENTA
No existe un artculo en la ley del IVA que seale cules son sus elementos,
sino que hay que extraerlos de diversas normas:
-Primero hay que extraerlo del concepto venta, articulo 2 nmero 1
-Del artculo 10
-Articulo 2 nmero 3
-Articulo 4
-Artculo 2 nmero 1:
Elementos del hecho gravado venta
1.-Que exista una convencin (acuerdo de voluntades) que sirva para
transferir el dominio a ttulo oneroso (no es necesario que opere el
modo de adquirir)
Ejemplo: las donaciones no estn afectos a IVA porque no cumple con los
requisitos.
EJ: Al ir a comprar un departamento y se dan todos los supuesto para que se
aplica IVA. Al ir con la escritura pblica de compraventa a inscribir el inmueble
el conservador dice que hay una medida precautoria por lo que no puede
inscribir, de esta manera no se transfiere el dominio y no habra que pagar el
IVA. Sin embargo, la ley seala QUE SIRVA PARA TRANSFERIR EL DOMINIO, por
lo que pide la existencia de un titulo traslaticio, pero no es requisito
condicionante que efectivamente se transfiera el dominio, o sea, que el ttulo
logre su finalidad, por lo que s se grava
2.- Que esta convencin recaiga sobre bienes corporales muebles y
excepcionalmente sobre inmuebles que sean de propiedad de una
empresa constructora construido totalmente por ella o por un tercero
en parte para ella..
EJ: Si yo, persona natural vendo mi inmueble y me lo compran no hay IVA
porque no soy una constructora. Si lo vende una inmobiliaria no hay IVA, pues
tampoco es constructora. Los bienes muebles se ven TODOS gravados, no
existe excepcin, pero deben ser corporales.

EJ2: Un cliente que no me ha pagado, por lo que tengo una cuenta por cobrar y
la vendo en $30.000 no hay IVA porque es un bien incorporal.
EJ: Campo que esta plantado entero con pinos, llega una empresa forestal a
comprar la madera, habra IVA porque se trata de bienes muebles. Por esto, en
la actualidad cuando pasa esto se vende el inmueble con una clusula de
retroventa, entregando el dueo el inmueble para que corten la madera y
posteriormente recuperarlo, de manera que no hay IVA ya que al vender el
inmueble ninguno de los dos es una constructora.
3.- Que exista habitualidad. Quien venda, quien celebre la convencin
cumpliendo con los requisitos anteriormente sealados sea un vendedor, vale
decir, que quien realice la venta sea vendedor. Art 10
El sujeto pasivo es el vendedor
Art 2 n3 define vendedor.
Para efectos del IVA es vendedor de lo que habitualmente vende.
Dnde encontramos la habitualidad en el contribuyente?
En su giro, si est dentro de este se presume la habitualidad. Debe dedicarse
en forma habitual a la venta de bienes corporales. (Debe ser habitual en la
venta de los productos que comprenden su giro de ventas, si comprende su
giro se presume la habitualidad).
El giro podemos encontrarlo en el cdigo del SII y si se trata de una sociedad
en el objeto social. Si nada se sabe, en la contabilidad del negocio, dentro de
los activos circulantes realizables se encuentran los bienes que se compran con
el objeto de vender.
Tambin de acuerdo al artculo 4 del reglamento de IVA corresponder al SII
calificar la habitualidad, el nimo de la compra para la reventa, porque si se
compr con nimo de reventa hay habitualidad.
Sin embargo la ley seala que el SII debe analizar la naturaleza, cantidad y
frecuencia de la operacin para objetivizar este elemento subjetivo del nimo.
Deben por ley concurrir los tres requisitos, pero el servicio dice que estos
requisitos no son copulativos, por lo que basta que concurra solo uno para que
exista habitualidad, pese a que no debera ser as.
EJ: Usted es abogado de un colegio. Al inicio del ao escolar ud va a matricular
al hijo que vale 150.000, pero adems el libro de ingls que necesita no se
vende en ninguna librera en Chile, por lo que mandamos a pedir los libros a
Inglaterra, pagando matricula y el libro conjuntamente. Hay que determinar
cmo se entrega el libro, si est dentro de la matrcula. No est en el objeto, ni

en cdigo de SII ni en contabilidad, por lo que el SII debe determinar la


habitualidad. Hoy en da existe una circular del SII
* art 4 inciso 2 reglamento: norma de onus probandi. Norma errnea porque
pide probar hechos negativos.
* art 4 inc 3: presume habitualidad y es una presuncin de derecho.
4.- Territorialidad
Factor de conexin
A quines vamos a gravar? Existen factores de conexin dependiendo de
cuantos impuestos existan.
Qu factor de conexin pide el IVA? La respuesta es depende del hecho
gravado que estamos analizando, porque hay un factor para el hecho gravado
venta y para el hecho gravado servicio. Los factores pueden ser reales y
personales.
a.- En el caso de la Venta, de acuerdo al artculo 4, es un factor de conexin
real y consiste en la ubicacin del bien. Por lo que si el bien est en Chile no
importa donde se haya celebrado el contrato y se estara afecto a IVA, salvo
que exista una exencin.
EJ. Voy a comprar un computador a Falabella y me dicen que no est
disponible, llega en 2 das ms porque est en Tokio. En principio no habra IVA
por la falta del requisito de que el bien est dentro del pas, no habra hecho
gravado. Sin embargo, al leer el artculo 4 completo, esta seala que se
presumir que estn en Chile los bienes que caigan en alguna de las
situaciones especiales que seala este artculo en el inciso 2do y 3ro.
Existen ciertas Presunciones de Territorialidad, vale decir, de bienes que no
estn en Chile, pero que la ley va a presumir que estn en Chile para efectos
de territorialidad
b.- Bienes sujetos a un sistema de registro situados transitoriamente
fuera de nuestro territorio nacional. inc 2
Presuncin 1: Para efectos de este articulo se entendern ubicados en el
territorio nacional, aun cuando al tiempo de celebrarse la convencin se
encuentren transitoriamente fuera de l, los bienes cuya inscripcin, matricula,
patente o padrn hayan sido otorgados en Chile.
Ejemplo: barco construido en Chile lo quiero vender y luego estaba en
Sudfrica se haba ido hace una semana (transitoriamente) y tambin se
encontraba inscrito en la capitana de puerto.

O barco que lo mandan a un artillero fuera de Chile.


Requisitos:
1.- Mueble
Transitoriamente fuera de Chile. (para saber que es transitoriamente depende
porque son cuestiones de hecho que deben analizarse caso a caso)
Suscrito a un sistema registral en Chile (matrcula, patente o padrn)
Ejemplo caballo: caballo corralero va a un rodeo a argentina a un rodeo y le
ofrecen comprarle el caballo. Esta esa venta gravada con IVA
Concurre el elemento de territorialidad gracias a una presuncin, podra pagar
IVA porque esta en duda el elemento habitualidad, y en ese caso la respuesta
es depende.
Presuncin 2: Artculo 4 inc3 CT.
Requisitos:

Bien corporal mueble.

No este ubicado en Chile

Debe estar embarcado en el pas de procedencia

No habitualidad de vendedor o prestador de servicios (quien lo adquiera


no sea vendedor o prestador de servicios)

Casos del profesor en clases si se dan requisitos hecho gravado venta:


Ejemplo:

Voy a comprar un auto nuevo a Autofrance, se dan los requisitos de


procedencia y s esta afecto a IVA.

Voy a comprar auto usado se dan todos los requisitos, pero no est
afecto a IVA por artculo 12 n 1 (exencin).

Art 12: Exenciones reales


Art 13: Exenciones personales

Voy a comprar auto y dejo mi auto usado en pago y pago 10000 de


diferencia.

La venta de la persona natural no queda afecta a IVA porque no hay


habitualidad y para Autofrance si est afecta a IVA porque se cumplen los
requisitos del hecho gravado y no hay exencin.

Otro caso: derecho de usufructo, y quiero venderlo queda gravado?

En principio no, porque es incorporal, pero conforme al artculo 2 y todos los


derechos reales constituidos sobre ellos no.
Pero segn el profesor no queda gravado con IVA porque lo que estoy haciendo
es transfiriendo mi derecho real de dominio sobre los derechos reales
constituidos sobre ellos, pero no estoy constituyendo derechos reales sobre
ellos como dice la ley y ah habra un derecho incorporal por lo tanto no paga
IVA.

Otro ejemplo: Un contribuyente que es dueo de una mueblera vende


sillas comedores y una de estas sillas la ingresa a su local de venta,
viene fiscalizador y le seala que cuando compro la mesa y silla tuvo
derecho a un crdito fiscal, pero ahora no la va a vender , la va a usar
por lo tanto es consumidor final. Esa operacin se encuentra gravada y
se va a presumir que es un retiro.

No hay IVA porque no se cumplen requisitos y adems porque pasa a ser un


activo fijo y no hay transferencia.
IVA SERVICIOS:
El servicio est en el artculo 2 n 2
ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO:
1.- Debe haber una accin o prestacin.
2.- Que sea remunerado.
3.- Provenga del ejercicio de algunas de las actividades comprendidas en el
artculo 20 N 3 y 4 LIR. (Primera categora)
4.- Territorialidad (factor de conexin) artculo 5 ley IVA
El factor de conexin es un elemento optativo es que la prestacin o la
utilizacin del servicio sea en Chile.
1.- Accin o prestacin
Que exista una accin o prestacin.
Tarea: Concepto de prestacin

Segn RAE: Cosa o servicio que alguien recibe o debe recibir de otra persona
en virtud de un contrato o de una obligacin legal.
Ejemplo: no quedaran gravadas con IVA aquellas obligaciones cuyo objeto sea
obligacin de no hacer.
Esa accin o prestacin a diferencia del hecho gravado venta no se exige que
sea habitual.
2.- Remunerada
Lo importante es que sea remunerada, pero debe existir una accin o
prestacin por la cual se perciba una remuneracin.
Cundo una remuneracin esta percibida?
Para IVA la remuneracin esta percibida cuando hay pago, cuando hay un
abono en cuenta corriente o cuando la suma est a disposicin del interesado
(independiente de que haya ingresado o no a su patrimonio).
Cundo est a disposicin del prestador de servicio?
Ejemplo vale vista est en secretaria, s est a disposicin del prestador de
servicio a pesar de no haber ingresado materialmente.
Es necesario que el deudor haya comunicado de cualquier manera al acreedor
que la suma est puesta a su disposicin.
Pregunta: Hay percepcin si el cheque fue protestado por falta de fondos?
Hay quienes dicen que s y otros que no.
3.- Comprendida en 20 N 3 Y 4 LIR
Queda fuera el 20 n1, n2 y n 5 (bolsillo de payaso) y tambin quedan
excluidas las actividades por el que genere ingresos en el 42 n1 y 2 y artculo
48 (impuesto adicional)
4.- Territorialidad:
Factor de conexin es utilizacin y prestacin, luego la norma nos dice que se
va a cumplir el factor de conexin cuando el servicio este prestado o utilizado
dentro del territorio nacional independiente de donde haya pago.(art 5 ley IVA)
Cuando el servicio esta prestado o utilizado en Chile?
Conforme al art 5: cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada
en Chile.
Cul es la actividad que genera el servicio?

Si le encargo redaccin del informe, la actividad que genera el servicio es el


hecho de estar escribiendo en el computador.
Existen dos variantes:
1.- Jurdica: la actividad que genera el servicio es el contrato
2.- Material: la actividad que genera el servicio desde que el contrato no es una
actividad, es lo que yo materialmente hago para que nazca el servicio.
Frente a estas dos variantes se prefiere la material, porque se podra evadir el
mbito jurdico, porque se podra no hacer el contrato o celebrar en el
extranjero.
Servicios prestados o utilizados en Chile para que se cumpla el elemento
territorialidad basta que este prestado o utilizado en Chile, esto debido a que
son trminos alternativos.
Ejemplo me encargan informe y lo hago en la oficina y lo mandan para Espaa
desde Chile, en ese caso, el servicio esta prestado en Chile y utilizado en
Espaa, por lo que cumple el elemento territorialidad.
Por lo tanto los nicos que no van a cumplir el elemento territorialidad es
cuando este prestados y utilizados en el extranjero.
CASOS ESPECIALES:

QUE PASA CON SERVICIO PRESTADO POR CORREDORES DE


PROPIEDADES.

Los corredores pueden ser contribuyentes del 42 n 2, pero resulta que


tambin aparecen mencionados en el 20 n 4.
Entonces cmo tributan estos corredores?
Ejemplo: quiero arrendar departamento y comisin es de un 2 % (1 milln), en
un caso sera 1milln y en otro caso 1 milln mas IVA.
Entonces que hace que un corredor est en el 20 n 4 o en el 42 n 2
Los corredores comprendidos
remuneracin afectada con IVA:

en

el

20

por

lo

tanto

SITUACIONES ALTERNATIVAS:
1.- Que sea persona jurdica (Por el solo hecho de ser persona jurdica est
en el 20 N 4).

10

2.- Las personas naturales que para realizar sus operaciones requieran la
intervencin de empleados o de terceras personas para la realizacin de sus
operaciones.
3.- Personas naturales que empleen capital para efectuar sus operaciones
de corretaje.
Los corredores del 42 n 2 (NO PAGAN IVA)
REQUISITOS COPULATIVOS:
1.-Persona natural
2.- Que operaciones y sus negocios deben ser realizados en forma exclusiva
por el corredor persona natural.
3.- Que no empleen capital.

QUE PASA CON EL SERVICIO TRANSPORTE.

El contrato de transporte est dentro de las actividades del 20 N 3 y 4, luego


qu pasa en materia de transporte. Queda gravado con IVA?
Va a quedar afecto con IVA en la medida que se cumplan con elementos del
hecho gravado servicio:
Contrato de transporte puede ser terrestre, contrato de transporte terrestre de
carga, contrato de transporte de pasajeros, contrato de transporte areo de
pasajeros o de carga y martimo de pasajeros o de carga.
El contrato de transporte de pasajeros, est exento de IVA.
El contrato de transporte de carga, se encuentra gravado con IVA.
Pero hay ciertos contratos de transportes de carga que no van a ser gravados
con IVA.
Exenciones Artculo 12 letra E n 2: y Artculo 13 n 3
1) Fletes. Art 12 letra E nmero 2
Artculo 12- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo:
E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:
2) Los fletes martimos, fluviales, lacustres, areos y terrestres del exterior a
Chile, y viceversa, y los pasajes internacionales. Tratndose de fletes
martimos o areos del exterior a Chile, la exencin alcanzar incluso al flete
que se haga dentro del territorio nacional, cuando ste sea necesario para
trasladar las mercancas hasta el puerto o aeropuerto de destino, y siempre
11

que la internacin o nacionalizacin de las mercancas se produzca en dicho


puerto o aeropuerto;
En materia de contrato de transporte de carga hay que hacer una distincin
pues ciertos transportes de carga estn exentos. El contrato de transporte
internacional, desde adentro o hacia afuera de Chile, estar exento segn el
artculo 12 letra e N2.
EJ. Mercadera de chalas que vienen en avin desde Brasil, y llegan hasta el
aeropuerto de Santiago, este recorrido de la mercadera no paga IVA debido a
que existe una exencin, pero el transporte desde Santiago a Concepcin si
paga IVA, pues en ese caso no hay exencin y existe hecho gravado debido a
que la internacin o nacionalizacin de las mercancas se produce en el
Aeropuerto de Santiago.
Si el puerto de destino es Valparaso, y hay que llevarlo hasta Concepcin,
queda cubierto hasta Valparaso y no hasta Concepcin. Pero si el contrato es
hasta Talcahuano, y se envan por barca, la internacin o nacionalizacin se
produce en Talcahuano y s existe exencin.
2) Transporte de pasajeros. Articulo 13 nmero 3
Estarn liberadas del impuesto de este Ttulo las siguientes empresas e
instituciones:
3) Las empresas navieras, areas, ferroviarias y de movilizacin urbana,
interurbana, interprovincial y rural, slo respecto de los ingresos provenientes
del transporte de pasajeros
Transporte de pasajeros est exento
Ej. Cuando uno es chico y te pasa a buscar el bus del colegio, y los padres
celebran un contrato de transporte de pasajeros.
Se trata de una exencin personal
Si el colegio no es dueo de los buses y nos presta el servicio celebrando el
contrato con nosotros, si queda gravado con IVA pues el colegio no es una
empresa de transporte.
Si el contrato de transporte, o quien es dueo de los buses, como Buses
Hualpn que presta los servicios al colegio, pero con quien nosotros
celebramos es Buses Hualpn, si se aplica la exencin de tipo personal.
Si existe una mixtura de buses, si son mitad del colegio y la otra mitad de una
empresa, respecto del colegio habra IVA y en el de la empresa se aplica la
exencin.

12

Qu pasa si el colegio tiene transporte como giro? No se aplica la exencin


porque el SII ha dicho que es personal para empresas de giro nico y exclusivo
de transporte, por lo que a los que tienen ms giros no se aplica la exencin.
Respecto de la TIA DEL FURGON tambin est exento, pues es un contrato de
transporte de pasajeros, es su giro nico.
Respecto de los transportes de pasajeros de HUACHIPATO que contrata a
BUSES HUALPEN, est exento, pues es una empresa externa que tiene como
giro transporte.
Se trata de una exencin personal que se aplica a la empresa de transporte. El
SII ha limitado la exencin, pues es solo para giro nico, exclusivo o principal.
ACTOS ASIMILADOS
Artculo 8
El hecho gravado es la situacin que debe existir para que nazca el impuesto.
En el IVA no hay solo un hecho gravado, sino que hay dos, que son las ventas y los
servicios. El legislador al momento de definir lo que era venta o servicio estableci
ciertos requisitos para que exista venta o servicio segn la ley de IVA.

Si bien no se cumplen los requisitos de venta o servicio, se entender que es


una venta o un servicio que cumple con todos los requisitos del hecho gravado,
esto con el objeto de poder gravarlos con impuesto.
Esto debido a que se cumple el objeto impositivo del IVA, existe un consumo
que es lo que pretende gravar el IVA.
Se trata de llenar un espacio vaco para complementar el hecho gravado
Estos se encuentran en el art 8 de la letra A a la M, y no distingue si son
asimilados a venta o a servicio.
Estos actos asimilados tienen requisitos propios que se bastan a s mismos.
Esto quiere decir que a cada acto asimilado hay que revisarlo individualmente,
y hay que olvidarse de los elementos de los hechos gravados de venta y
servicio, solo basta con que se cumplan con los propios de cada acto asimilado.
ARTICULO 8 LETRA A): IMPORTACIONES
Artculo 8- El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para
estos efectos sern consideradas tambin como ventas y servicios segn
corresponda:
a) Las importaciones, sea que tengan o no el carcter de habituales.

13

Asimismo se considerar venta la primera enajenacin de los vehculos


automviles importados al amparo de las partidas del Captulo 0 del Arancel
Aduanero, en cuya virtud gozan de exencin total o parcial de derechos e
impuestos con respecto a los que les afectaran en el rgimen general.
Los Notarios no podrn autorizar ningn documento ni las firmas puestas en l,
tratndose de un contrato afecto al impuesto que grava la operacin
establecida en el inciso anterior, sin que se les acredite previamente el pago
del mismo, debiendo dejar constancia de este hecho en el instrumento
respectivo. A su vez, el Servicio de Registro Civil e Identificacin no inscribir
en su Registro de Vehculos Motorizados ninguna transferencia de los vehculos
sealados, si no constare, en el Ttulo respectivo el hecho de haberse pagado
el impuesto;
En este caso el elemento de la venta que podra faltar la territorialidad (porque
podran estar embarcados), pero el que realmente falta es la habitualidad.
ARTICULO 8 LETRA B)
Artculo 8- El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para
estos efectos sern consideradas tambin como ventas y servicios segn
corresponda:
b) Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes
corporales muebles, efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasin
de la constitucin, ampliacin o modificacin de sociedades, en la forma que lo
determine, a su juicio exclusivo, la Direccin Nacional de Impuestos Internos;
En este caso el acto asimilado es el aporte a sociedades. El aporte es un hecho
gravado venta y dentro de los elementos de hecho gravado venta falta aquel
que dice que es a titulo oneroso, porque el contrato de sociedad es sui generis
Si queremos formar una sociedad con un capital de 100, con tres socios. Uno
aporta el 50, otro el 30 y otro el 20. Al aportar cada uno de ellos es dueo de
los derechos sociales de la sociedad.
Se trata de una sociedad de transportes, por lo que un socio KAUFFMANN
aporta camiones, y otro socio un terreno, y el mayoritario la plata.
Si bien se dan algunos de los requisitos no se trata de una convencin onerosa,
pues si bien el socio se grava, la sociedad no se grava, solo se trata de un
pasivo no exigible.
Si se tratara de autos usados, se dara tambin el acto asimilado, pero existe
una exencin en ese caso. El aporte no es venta, pero es OTRAS OPERACIONES.

14

Por eso es que se grava como Acto Asimilado, pero cumpliendo con los
requisitos:
1.- Debe tratarse de un aporte, o sea de una transferencia de dominio o de un
derecho real constituido sobre l.
2.- Que el aporte o transferencia de dominio recaiga sobre un bien corporal
mueble
3.- Que el aportante tenga la calidad de vendedor del bien que est aportando
(Habitualidad)
Por eso es que hay que revisar uno a uno los aportes en cada contrato.
No confundir: derechos reales y derechos personales
Cuando lo que este aportando sean derechos personales jams habr IVA
porque son incorporales.
Por ejemplo: cuando quiero aportar mis cuentas por cobrar.
Por ejemplo, si en caso de formar sociedad entre dos personas, uno que aporta
dinero y el otro dueo de una cafetera aporta mesas y sillas. Respecto del que
entrega dinero, no hay acto asimilado, pues el dinero es un bien incorporal, y
en el caso que lo fuese, no se vende dinero. Respecto del dueo de la
cafetera si se trata de bienes muebles y de un aporte, pero el aportante no
tiene la calidad de vendedor de sillas, pues es sus mesas se encuentran en el
activo fijo, son bienes que se compran para que generen renta.
Qu pasa si en esta sociedad se aportan las acciones de LAN que tengo? Se
trata de bienes incorporales, no se cumple con los requisitos.
Cuando un empresario individual pasa a ser persona jurdica se trata de una
conversin
Cuando hablamos de transformacin se trata del cambio de tipo societario
(Cambiarle el ropaje jurdico a una sociedad, se mantiene su RUT, activos y
pasivos)
Las sociedades con prdidas son atractivas para fusin en aquellas que tienen
grandes utilidades, pues les sirve para disminuirlas y puedan ser gravados con
impuesto a la renta de primera categora en una base menor.
Tambin para efectos de cesibilidad de las acciones, pues se pueden llegar y
vender en las S.A en cambio los derechos sociales no pueden cederse sin
acuerdo de los dems socios.

15

En la Fusin por Creacin se trata de dos sociedades que pasan a conformar


una nueva, dejando de existir cada una de las que crea a la nueva.
En la Fusin por Absorcin, existen dos sociedades en la que una absorbe a la
otra, dejando as de existir la que es absorbida y la otra incrementando sus
activos y pasivos.
La divisin social Consiste en que una sociedad se divide en dos o ms,
quedando una sociedad madre y las nuevas divisiones sociedades primas
Qu pasa cuando se modifican las sociedades?
Hay que analizar diversos factores, como los trabajadores, las indemnizaciones,
los activos, los pasivos y as tambin con el IVA.
Situacin de Conversin
Ej: Juan Prez que es dueo de la panadera Pancitos, que trabaja como
persona natural desea convertirse en EIRL para tratarse de una persona
jurdica distinta.
Ahora sus activos y pasivos van a formar parte del patrimonio de la EIRL, al
aportar el activo circulante a la EIRL esta quedar gravada con el artculo 8
letra B), hay IVA en la transferencia de activo circulante que se hace. (Se
cumplen los requisitos)
Situacin de Fusin
a) Creacin: Dos o ms sociedades distintas se forman en una nueva
sociedad aportando las primitivas sociedades todos sus activos y
pasivos a la nueva sociedad.
Si quiero aportar cosas de una de ellas, debo de aportar los derechos
sociales de la sociedad de personas o acciones. No se pueden aportar
bienes de la sociedad, ya que siempre se trata de derechos sociales,
de bienes incorporales.
Esta situacin no es gravada, pues se trata del aporte de bienes
incorporales, por lo tanto no hay hecho gravado en la regla general
como en el acto asimilado.
(Si se aportan cosas que no estaban, hay que analizarlas por
separado)
b) Absorcin / Incorporacin: Se aporta a una sociedad existente todo el
activo y pasivo de otra de modo que sta viene a ser la continuadora
legal de la que se disuelve, sucedindola en todos sus derechos y
obligaciones
*Tributariamente Ocurre exactamente lo mismo que en la creacin
Situacin divisin

16

Cuando de una sociedad se separan dos o ms sociedades de suerte que las


nuevas personas jurdicas cubren en su conjunto el capital y objeto de la
sociedad dividida.
Se produce la incorporacin por el solo ministerio de la ley
Aqu ocurre exactamente lo mismo, pues si antes era socio de una sociedad,
ahora lo soy de dos o ms.
Sin embargo, hay que tener cuidado porque el SII seala que la letra B) del
artculo 8 no se va a configurar slo en la medida que las actividades y el
patrimonio de la nueva sociedad sean en su totalidad idnticas al de la
sociedad que se divide.

En materia societaria no es necesario que se trate de sociedades


espejo, sino que es un requisito que establece el SII.

Si hacemos una fusin y yo aprovecho de aportar nuevos bienes para hacer un


aumento de capital y recibir ms acciones, existe IVA y se grava cuando estoy
aportando ms all de lo que haba en la primitiva sociedad, en la medida que
se den los requisitos. (Se grava el socio que est llevando a efecto el aporte).
EJ. Despus del terremoto muchas empresas quedaron con prdidas. Estas
prdidas son muy atractivas para las empresas con grandes utilidades. Una
constructora que haya quedado con grandes prdidas. Generalmente est mal
dicho el compro las perdidas, pues estas no se compran, hay que comprar la
empresa. Si solo me interesan las perdidas, va a disminuir mi base y voy a
pagar menos impuesto. Yo le compro la empresa, siendo yo una empresa
pesquera, compro la inmobiliaria y me convendr. Hago una absorcin y la
empresa pesquera se come a la inmobiliaria. Si las valorizaciones son distintas
como lo hacemos? Primero hacemos una divisin y hacemos 2 sociedades, una
con prdidas y las otras con activos, vendiendo la sociedad de las perdidas.
Asociacin o cuenta en participacin
El artculo 507 del Cdigo de Comercio lo define como: La participacin es un
contrato por el cual dos o ms comerciantes toman inters en una o muchas
operaciones mercantiles, instantneas o sucesivas, que debe ejecutar uno de
ellos en su solo nombre y bajo su crdito personal, a cargo de rendir cuenta y
dividir con sus asociados las ganancias o prdidas en la
proporcin
convenida.
No es una persona jurdica diversa.
Interviene el gestor y los partcipes.

17

Por ejemplo: Una constructora que construye casa y edificios, postula licitacin
para construir hospital higueras. Las bases de las licitaciones contienen hartos
requisitos, capacidad econmica y tener construidos metros en lnea blanca.
Haba una que no tena el respaldo econmico, pero otra que si tiene los
metros en lnea blanca construidos. Decidieron hacer una Asociacin o Cuenta
en Participacin. La grande fue la gestora y la ms chica puso a los expertos en
construccin de hospitales.
Al aportar bienes, hay IVA?
No, porque no se trata de una sociedad. Todos los bienes que se aporten no
quedan gravados porque no existe una transferencia de dominio ni es un
verdadero aporte.
ARTCULO 8 Letra C)
Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro, realizadas en
liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se aplicar
respecto de las sociedades de hecho y comunidades, salvo las comunidades
hereditarias y provenientes de la disolucin de la sociedad conyugal.
En la liquidacin de sociedades que sean empresas constructoras, de
comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolucin de la
sociedad conyugal y de cooperativas de vivienda, tambin se considerar
venta la adjudicacin de bienes corporales inmuebles construidos total o
parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa;.
CASO 1: Sociedad Pancitos, con 4 socios. Pelean los 4 socios, se trata de un
asunto forzoso de arbitraje. Hay que disolverla y liquidarla para que
posteriormente estos bienes sean adjudicados a los socios.
La sociedad tiene camiones, refrigeradores, mquinas, el inmueble, cuentas
por cobrar. Supongamos que en total vale $10.00.000 y cada socio tiene un
25%.
Al socio 1 se le adjudica el inmueble
Al socio 2 los camiones
Socio 3 horno, maquinas, etc.
Socio 4 cuentas por cobrar y caja.
Hay que analizar las 4 situaciones en concreto por separado.
Se trata de una adjudicacin, por lo que no cae dentro de los requisitos de que
sea un ttulo translaticio de dominio, ya que este es un ttulo declarativo.
Adems no es un ttulo traslaticio de dominio.

18

Se asimila la adjudicacin a una venta.


Debe cumplir con los siguientes requisitos:
a)
b)
c)
d)

Debe existir una adjudicacin


Que recaiga sobre bienes corporales muebles
Que sean del giro (habitualidad)
Producto de una liquidacin de sociedades, comunidades o sociedades
de hecho con excepcin de liquidacin de comunidad hereditaria y de la
sociedad conyugal.

Respecto del primer socio no se aplica, pues se trata de un inmueble. Sin


embargo, respecto de inmuebles, si se trata de empresas constructoras se
trata de inmuebles construidos por ellos o por terceros para ellos si est
gravado por el inciso 2.
Respecto del segundo socio, tampoco estn gravados, pues se trata de bienes
que se encontraban en el activo fijo, por ende no son de su giro y faltara este
requisito
Respecto del tercer socio si se gravara porque se trata de bienes del activo
circulante, que forman parte de su giro y se cumplen todos los requisitos
Respecto del cuarto socio tampoco se encuentra gravado pues se trata de
bienes incorporales.
Caso 2:
Hubo una quiebra de Bellavista Oveja Tom. El sndico hace su inventario y
procede a venderlos en pblica subasta. Haba mquinas, lana, telas y
empezaron a vender todo lo que haba dentro. Se publica el aviso de remate, y
el mnimo de la postura ser $X ms lo derechos del martillero. Respecto de
ciertos bienes la suma puede ser $X ms IVA y en otros casos sin IVA.
Se va a rematar la mquina, pero no se dan los requisitos del artculo 8 letra C)
para que est gravado. No proviene de liquidacin de sociedad y no se lo
adjudica un tercero. Sin embargo, puede tratarse del hecho gravado venta
general, se dan los requisitos salvo el de habitualidad pues es un activo fijo. Si
se tratara de la adjudicacin de telas, se va a dar el hecho gravado base.
ARTCULO 8 LETRA D)
Primera situacin: Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un
vendedor o por el dueo, socios, directores o empleados de la empresa, para
su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia produccin o
comprados para la reventa, o para la prestacin de servicios, cualquiera que
sea la Naturaleza jurdica de la empresa.

19

Se denomina el retiro del dueo o de los empleados de la empresa de bienes


para su uso o consumo personal.
Por ejemplo, el hijo del dueo de KAMADI saca promociones para llevarlas a
una casa para una fiesta, en este caso habra un retiro pues si la hubiese
vendido al pblico hubiese habido IVA.
El artculo dice Dueo porque se refiere al titular de una EIRL, Socios por
los socios de sociedades de personas y por Directores de las SA
Se tuvo que crear este Acto Asimilado porque no es a ttulo oneroso y ni
siquiera hay convencin y en el caso de la EIRL, aun no habra transferencia de
dominio, pues es de la misma persona.
Quin fija la base del producto?
El contribuyente, pero el SII de acuerdo al artculo 64 del CT puede tasar el
precio, segn el corriente en plaza si este fuere muy menor.
Requisitos:
1) Bienes corporales muebles del giro de la empresa
2) Que el retiro sea por el dueo, director, socio o empleado.
3) Que el objeto sea el uso o consumo personal de l o de su familia
Qu va a ser retiro para estos efectos?
El retiro lo constituye la salida o separacin efectiva de la empresa de bienes
para destinarlos al uso o consumo personal del empresario, socios o las dems
personas que la ley seala.
Ejemplo: Un seor dueo de una ferretera que arregl su negocio con los
materiales del negocio. El SII lo quiere liquidar, pero los materiales no son para
su uso personal, son para la reparacin del activo fijo, por lo que pasan a
incrementar el valor de mi activo fijo Si el fiscalizador le dice que en la
contabilidad no aument el valor del activo fijo, est mal, pues como se
destruy con la reparacin no aumento su valor.
Segunda situacin: Para estos efectos, se considerarn retirados para su uso
o consumo propio todos los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor
o prestador de servicios y cuya salida de la empresa no pudiere justificarse con
documentacin fehaciente, salvo los casos de fuerza mayor, calificada por el
Servicio de Impuestos Internos, u otros que determine el reglamento.
Ejemplo: Si tengo 10 aceites en mi negocio, vendo 4 y al momento en que me
fiscalizan hay solo 1, si no se acredita fehacientemente con documentacin se
presumir que son retiro. (Se llama arqueo cuando revisan la contabilidad y

20

cuentan, se estos no cuadran se presumir que hay un retiro, posiblemente


ser un caso de venta sin boleta).
Se llaman Ventas omitidas o ventas negras las ventas sin boletas, las que se
van a gravar como que si se hubiesen vendido y al socio se le gravara como un
retiro presunto y gasto rechazado para la sociedad (triloga maldita) Tambin
se denominan faltantes de inventario, que se presumen retiros, salvo que se
justifiquen con documentacin fehaciente. (Por ejemplo, si me roban, mostrar
la querella, si lo llevo a otro negocio con la gua de despecho, si se hubiese
destruido el activo fsico si se quem la constancia del seguro)
Tercera situacin:
1) Igualmente sern considerados como ventas los retiros de bienes
corporales muebles destinados a rifas y sorteos, an a ttulo gratuito, y
sean o no de su giro, efectuados con fines promocionales o de
propaganda por los vendedores afectos a este impuesto.
Ejemplo, supermercado que rifa un auto al igual que si rifara productos, es
retiro.
Requisitos:
1)
2)
3)
4)

Bienes corporales muebles


Que estn destinados a rifas o sorteos
Que esa rifa o sorteo se haga con fines promocionales o de propaganda
No se exige que los bienes sean del giro del contribuyente. Pueden ser
propios o comprados

2) Lo establecido en el inciso anterior ser aplicable, del mismo modo, a


toda entrega o distribucin gratuita de bienes corporales muebles que
los vendedores efecten con iguales fines.
La diferencia principal con la anterior es que debe efectuarse por vendedores,
por tanto deben ser del giro.
Ejemplo: Cuando reparten bebidas para probarlas en el supermercado, pues si
las hubiesen vendido hubiesen estado afectas a IVA.
TAREA: Qu pasa con una empresa que compra en diciembre cajas de vino y
las manda de regalo a los clientes ms representativos de la empresa?
No veremos la letra E) porque se ver en ayudanta. Es un acto asimilado en
materia de contrato de construccin.
ARTICULO 8 LETRA F): Acto asimilado de la venta de establecimientos
de comercio

21

Art 8 letra f).- los establecimientos de comercio es un concepto que no pocas


veces cuesta entender porque es todo, pero no es nada a la vez, lo propio de
universalidades compuestas por corporales e incorporales.
Ejemplo: la herencia, los comuneros somos dueos de todo, pero en particular
no somos dueos de nada.
Hay universalidades de hecho y de derecho.
Qu pasa si yo quiero vender todo mi establecimiento de comercio? Y en el
negocio aparte de cosas materiales hay la marca, clientela, prestigio etc.
No estoy vendiendo una cosa particular, estoy vendiendo un conjunto.
Si yo vendo mi establecimiento de comercio? Si no existiera el art 8 no habra
IVA porque recae sobre cosas incorporales por la universalidad. Entonces bajo
esta figura del establecimiento de comercio quedan gravados con IVA.
La venta de un establecimiento de comercio quedan gravados con IVA, con una
base imponible limitada que no es el valor total de la venta sino el valor que
comprende los bienes corporales muebles de su giro que lo encontramos en el
activo realizable circulante. Por ejemplo en el caso de una via: las botellas de
vino.
Por eso se hacen inventarios en los contratos para distinguir que bienes
quedaran grabados con IVA y cuales no.
La venta de un establecimiento de comercio es un acto asimilado, pero en
virtud de la letra e es asimilado solo con una base limitado que comprende los
bienes del giro.
El establecimiento de comercio es una universalidad de hecho con exigencias
distintas de los bienes que la componen, bienes que pueden ser corporales o
incorporales.
Se trata tambin el establecimiento de comercio en la letra g) k) m)
La diferencia de estas letras son:
g).- actos asimilados a servicios y no a venta y nos dice que el arrendamiento
de un establecimiento de comercio queda gravado con IVA.
k).- nos dice lo mismo que la letra f).- pero con la diferencia que se refiere a los
bienes inmuebles del giro cuando son empresas constructoras.
m).- La venta de establecimiento de comercio en la letra m).-

22

El establecimiento de comercio se puede vender o arrendar, si estamos en


presencia de una venta de un establecimiento de comercio se aplican la letra
f).- k) y m)
Si hablamos de arrendamiento de un establecimiento de comercio se debe
aplicar letra g).En cuanto a la venta de un establecimiento de comercio se aparecen tres
situaciones diversas y como son actos asimilados de aplicacin restrictiva hay
que ver cada situacin.
La venta de establecimiento de comercio puede comprender bienes muebles o
inmuebles.
Cuando se trata de bienes muebles hay que ver la letra f).- y esa venta ser un
acto asimilado con base limitada.
Cuando la venta del establecimiento de comercio comprende bienes inmuebles
debemos ver la letra k) y si se dan los requisitos de la letra k) la venta de
establecimiento de comercio quedara gravada con base limitada respectos de
los inmuebles que comprenden la venta.
La letra m).- nos hace una distincin temporaria de la venta del
establecimiento aplicndose a ambas indistintamente. Ya que seala que si la
venta del establecimiento de comercio se hace antes de transcurridos doce
meses desde su adquisicin, inicio de actividades o construccin, la base
imponible no estn limitadas, es decir, es el precio total de la venta, el valor de
transaccin.
ART 8 LETRA M).
Bienes del activo fijo que quiero mantener en la empresa para generar la renta,
por lo tanto se dice que esas ventas de los bienes del activo fijo no se
encuentran gravadas con IVA porque no hay habitualidad para vender esos
bienes. Esto tiene su excepcin en la letra m).- que no cumple con los
requisitos del hecho gravado venta porque no tengo habitualidad.
Requisitos para que la venta de un bien del activo fijo quede gravada con IVA:
1) La venta debe ser de bienes corporales muebles que no formen parte del
activo realizable (Que sean parte del activo fijo)
2) La venta se debe producir antes que termine su vida til normal o antes
que hayan transcurrido 4 aos contados desde su primera adquisicin o
fabricacin o construccin (requisitos excluyentes, terminacin de vida
til V/S 4 aos)

23

3) Que lo adquiera un contribuyente con derecho a crdito fiscal por la


adquisicin. (no es necesario que dicho crdito se haya efectivamente
invocado)
En el EJ de Bellavista, que pasa cono se dan los requisitos bsicos del hecho
gravado IVA pues no hay habitualidad, no forman parte de su activo circulante.
Tampoco cumple con el hecho gravado especial del articulo 8 Letra C), y
tratndose de la letra M) habra que preguntar en qu fecha se adquiri el bien.
En este caso, tratndose del requisito 2, basta con que se cumpla con
cualquiera de ellos, con el que se cumpla primero.
Qu se entiende por primera adquisicin?
Aquella que es efectuada por el primer adquirente o por el primer importador
de la empresa o por el fabricante.
Si en el ejemplo que vimos, si la maquinaria usada, a la venta que hizo el
fabricante a Bellavista no est dentro de la exencin de los vehculos
motorizados, pues esta no es una maquina con motor, y yo vendo hoy, eso
implica que no solo tengo que ver la fecha en que yo la compre, sino que hasta
la primera adquisicin.
Como se respalda la adquisicin?
Tratndose del adquirente, con la factura
Tratndose del fabricante, desde que queda registrada en el activo fijo del
fabricante
Tratndose del Importador, desde que queda legalmente consumada la
importacin
La venta de los bienes del activo fijo, se gravan?
Depende del artculo 8 letra M). La venta de un activo fijo despus de 4 aos,
podra nunca quedar gravada con IVA.
TEMA: Vehculos motorizados usados transferidos en virtud del ejercicio por el
comprador de la opcin de compra contenido en un contrato de arrendamiento
con opcin de compra de un vehculo
Cundo se considera que ocurre el hecho de la primera adquisicin para el
cmputo de los 4 aos?
Desde la compra que hace el banco.

24

Los bienes corporales muebles que estn entregados en arriendo con opcin
de compra se consideran parte del activo fijo o del activo realizable de la
empresa de leasing?
Teniendo presente que los contratos de leasing solo permiten el uso de los
bienes y no transfieren el dominio de estos de mano del arrendador sino hasta
el momento en que el arrendatario decide por la compra, situacin que no
puede saberse al momento en q se celebra el contrato de arrendamiento. Se
estima por el SII que este se encuentra en el activo fijo de la empresa.
Analicemos por parte el ejemplo de Autofrance Banco Cliente
-Se aplica IVA entre Autofrance y el Banco si el auto es nuevo, cumple requisito
HG Venta (Banco lo compro en X + IVA. Si fuera usado, habra una exencin.
- Respecto del arriendo entre Banco y Cliente, si el cliente ejerce su opcin de
compra en la cuota 37. No queda gravada en virtud del HG venta genera por
exencin, pero la exencin no se aplica para este caso.
-Ahora hay que analizar elementos articulo 8 letra M). pues se dan todos los
requisitos, pero dependiendo de en que activo del banco queda el vehiculo se
configura o no esta letra para ese caso. Por lo que seala el SII, si se cumple el
hecho gravado de la letra M)
Situacin del Leasing y su aplicacin al IVA
-Compraventa entre empresa leasing y automotora. Hay que analizar los
requisitos generales
-Arrendamiento
-Opcin de compra: En principio podramos decir que se encontrara exento en
virtud del 12 n1, pero este mismo artculo tiene una contra excepcin que es
la letra m del artculo 8. El ejercicio de la opcin de compra es una CV, por lo
que para determinar aplicacin de IVA hay que ver los requisitos de la letra m
Pregunta: Qu pasa si somos dueos en comn de una sociedad que es
constructora y yo voy a retirar de la sociedad una maquina Caterpillar que era
de la sociedad, y con cargo a mis utilidades y mi FUT voy a retirar la maquina,
que el retiro va a ser evaluado en $10.000.000.- Ese retiro tiene alguna
relevancia respecto del IVA? No se configura la letra D porque se trata de un
activo fijo. Podra estar en la letra M que se refiere a la venta del activo fijo,
porque lo compro, tuvo crdito fiscal y esta dentro del activo fijo, no esta
depreciado, tiene menos de un ao y el socio lo retira, se configura la letra M?
No, porque el artculo 8 es de aplicacin restrictiva y el M se aplica a las
ventas, no al retiro. Sin embargo, el SII dice que el concepto de venta es el
del articulo 2 numero 1.

25

ACTOS ASIMILADOS A SERVICIO (Letras G, H, I y J)


Letra G) Arrendamiento
El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de
cesin del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles
amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el
ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de
establecimientos de comercio.
Arrendamiento de bien mueble est gravado siempre, porque se configura el hecho
gravado especial del art. 8 letra g).
Arrendamiento de bien inmueble:
Hay IVA cuando:
a. Inmueble est amoblado
b. Inmueble dado en arrendamiento tiene instalaciones que permiten el ejercicio
de alguna actividad comercial o industrial.
Cuestin de hecho ser revisar la calidad de las instalaciones que tiene el bien
inmueble que permitan desarrollar alguna actividad comercial o industrial. No hay que
tener en cuenta la actividad que se quiere desarrollar, sino que hay que analizar
objetivamente si las instalaciones que tiene el inmueble permiten desarrollar una
actividad comercial o industrial.

Qu se entiende por inmueble amoblado?


Se entiende que un inmueble se encuentra amoblado cuando se entrega para
su uso provisto de los muebles y menaje en cantidad y naturaleza suficiente
para ser habitado.
Ejemplo: Contrato distinto al arrendamiento que implique la aplicacin del
impuesto?
Contrato de cesin, por medio de un usufructo.
O de un contrato atpico en el modo en lo que yo este otorgando sea cualquier
forma de cesin del uso o goce de bienes corporales.
Ejemplo: Qu pasa si la cafetera da en arrendamiento a pancitos las
mquinas registradoras por un mes?
Aqu basta que exista el arrendamiento de un bien corporal mueble para que
exista la aplicacin del impuesto. No se requiere que sea del activo circulante.
Cualquier renta de arrendamiento de mueble queda gravado con IVA.
Y si lo que arrendamos es inmueble queda gravado con IVA?

26

En principio no, a menos que este amoblado o con instalaciones o maquinaria


que permitan el desarrollo de la actividad industrial no importa el uso del
arrendatario.
Est amoblado cuando el que se entrega para su uso provisto de muebles y
menajes en cantidad y calidad suficiente para ser habitado.
En el caso que tenga instalaciones para una actividad industrial, es necesario
que se permita el ejercicio de una actividad comercial.
Hay situaciones de hecho que hay que analizar caso a caso
No es necesario que se ejecute la actividad comercial, sino slo que permita
desarrollar dicha actividad.
Si se desea arrendar la planta libre de un edificio oficina? Y esa planta libre es
el cuarto piso de un edificio ubicado en el parque Arauco.
Hay que ver los servicios bsicos, pero si tiene un sistema de aire
acondicionado, recepcin central, determinado sistema elctrico, hay que ver
que ms tiene la planta libre y su entorno.
Y si se arrienda un auto?
Depende si es con chofer o no:
Porque si es con chofer estamos frente a un contrato de transporte y en ese
caso esta exento conforme art 12 y en cambio sin chofer es arrendamiento
cosa mueble y por lo tanto grabado art 8 letra g).
Lo que va a quedar gravado con IVA en el arrendamiento de un inmueble es el
valor de arrendamiento que exceda el 11 % del avalo fiscal del inmueble 20
N1 letra b
Arrendamiento inmueble cuya renta es del 20 millones de pesos cual es la base
imponible.
9.000.000
Avalo fiscal era de 100.000
Solo los 9 quedan gravados con IVA
La norma esta normada por un periodo anual art 20 n 1 letra b LIR
Norma solo aplicable al arrendamiento por lo que no se aplica a otros tipos de
negocios jurdicos que no sea el arrendamiento.

27

Art 8 letra h).- Acto asimilado a servicio y en virtud de esto queda


gravado con IVA.
Cesin temporal de uso o goce de marcas y patentes.
Situacin: se arrienda una marca con un precio de arrendamiento, y el
arrendamiento de una marca producto de la actividad industrial o intelectual va
a quedar gravada con IVA.
En las franquicias lo que uno arrienda es la marca.
Hay que concordar esta norma con el art 12 letra E n 7 y art 12 letra E n 16:
la regla general es que las marcas grandes, el arrendador de la marca no tiene
su domicilio en Chile por lo que ser una persona sin residencia o domicilio en
chile y no se le aplicara el IVA, y tendr solo efectos para renta.
En la realidad esta gravado en virtud de la letra h), pero en la realidad prctica
esos arrendamientos de marcas no quedaran gravada con IVA porque quien
arrienda la marca no tiene domicilio ni residencia en Chile.
Art 8 letra i).- Estacionamiento de vehculos en
estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin

playas

de

otros lugares destinados a ese fin ejemplo: la calle.


Hasta aqu hecho gravado.

28