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INDICE
Transacciones y Anlisis de Cuentas y Saldos
Transacciones y Anlisis de Cuentas y Saldos ............................................................................... 3
Transacciones, proceso de anlisis y registros .............................................................................. 3
Transacciones para anlisis ....................................................................................................... 3
Razonamiento en el anlisis ...................................................................................................... 3
Cuadro de anlisis de transacciones ......................................................................................... 4
Traspasos al mayor........................................................................................................................ 5
Tratamiento de cuentas ............................................................................................................ 6
Presentacin del Estado de Resultados ........................................................................................ 7
Anlisis de Cuentas y Saldos...................................................................................................... 7
Cuentas del balance .................................................................................................................. 7
Caja ........................................................................................................................................ 7
Capital.................................................................................................................................... 7
Muebles ................................................................................................................................. 7
Acreedores ............................................................................................................................ 7
Banco ..................................................................................................................................... 8
Letras por Pagar .................................................................................................................... 8
Clientes .................................................................................................................................. 8
Mercaderas........................................................................................................................... 8
Cuentas de Resultado.................................................................................................................... 8
Cuentas de Ganancias ............................................................................................................... 8
Cuentas de Prdidas .................................................................................................................. 8
TRANSACCIONES CON IVA............................................................................................................. 8
Aspectos conceptuales .............................................................................................................. 8
Compras con IVA ....................................................................................................................... 9
Ventas con IVA ............................................................................................................................ 10
Costo de Ventas ...................................................................................................................... 10

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Transacciones y Anlisis de Cuentas y Saldos


Transacciones, proceso de anlisis y registros
Con el propsito de ejercitar el uso y tratamiento de cuentas analizaremos las 12 siguientes
transacciones, siguiendo el razonamiento general que debe cumplirse frente a cualquiera
transaccin para determinar:
a. Las cuentas que intervienen.
b. El grupo al que pertenecen.
c. Cmo varan, aumentos o disminuciones.
d. Dnde se anota el valor, al Debe o al Haber.

A continuacin emplearemos las cuentas esquemticas para agrupar el movimiento de cada


una de ellas. Y, finalmente, con base en estos ltimos antecedentes, prepararemos el Balance
y Estado de Resultados correspondiente.

Transacciones para anlisis


Consideremos las siguientes transacciones tipo:
1. Armando Arias inicia actividades comerciales con un aporte de capital de $600.000 en
dinero.
2. Compra mobiliario para las oficinas en $420.000 al crdito.
3. Para mejor administrar el dinero, abre una cuenta corriente en el Banco del Pas,
depositando $580.000 del dinero en caja.
4. Acepta dos letras a 30 y 60 das por $180.000 cada una, en pago de parte del
mobiliario de oficina.
5. Compra mercaderas por $300.000, pagando con cheque.
6. Vende 50% de la mercadera en $200.000 al crdito.
7. Paga con cheque los servicios de luz, agua y telfono por $27.000.
8. Recibe los siguientes abonos de clientes: $70.000 en dinero y $80.000 en cheque.
9. Se emplean $10.000 de caja para propaganda.
10. El Banco del Pas le enva nota de dbito por cargo en Cuenta Corriente por el valor del
talonario de cheque $1.000.
11. Paga la primera letra con cheque.
12. Paga remuneraciones a su personal por $32.000, con cheque.

Razonamiento en el anlisis
Para ilustrar el razonamiento que debe seguirse en cada transaccin y efectuar las
anotaciones, emplearemos el cuadro de anlisis siguiente. Tomemos la primera transaccin:
Armando Arias inicia actividades comerciales con un aporte de capital de $600.000 en dinero y
sigamos el anlisis:
1. Las cuentas que intervienen son Caja, para registrar el ingreso de dinero y Capital, para
reflejar el aporte del Sr. Arias.
2. La cuenta Caja representa el recurso dinero, por lo tanto, es cuenta de activo, en tanto
que Capital pertenece al patrimonio, por reflejar las deudas con el propietario.
3. Cmo varan estas cuentas?
4. La Caja aumenta, porque est ingresando dinero y el Capital tambin aumenta, porque
se est creando una obligacin.

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5. El monto del aporte se anota al Debe de la Caja, en razn de que las cuentas de activo
se cargan por los aumentos, y al Haber de la cuenta Capital, debido a que los abonos
aumentan las cuentas de patrimonio.
De esta manera, se ha procedido con cada una de las doce transacciones para completar el
cuadro siguiente.

Cuadro de anlisis de transacciones


Este cuadro no corresponde a ningn formato de libro o registro formal de contabilidad, se
trata solamente de un diseo para el anlisis de transacciones, tal como se ha realizado.
CUADRO DE ANALISIS DE TRANSACCIONES (en M$)

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Traspasos al mayor
A continuacin tomaremos los cargos (anotaciones en el Debe) y abonos (anotaciones en el
Haber) y los registraremos en las diversas cuentas que han intervenido. Para ello empleamos el
esquema de cuentas "T" (en M$).
Uso de cuentas "T"

Como se puede observar, en estas cuentas esquemticas se han agrupado los movimientos de
cargos y abonos que a cada una pertenecen, convirtindose en fuentes de informacin

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especfica, si se las analiza individualmente. De ellas se extraern los antecedentes para


preparar los estados econmicos financieros u otros informes de mayor detalle.

Tratamiento de cuentas
En cuanto al tratamiento contable, tomando como ejemplo la cuenta Caja, corresponde a lo
siguiente:
a.- Grupo al que
pertenece

: Activo

b.- Por qu se carga

: por los ingresos de dinero

c.- Por qu se abona

: por los egresos de dinero

d.- Qu saldo tiene

: saldo deudor

e.- Cul es el significado


del saldo

representa los recursos disponibles en dinero que hay en


caja, en un momento determinado

Otro ejemplo, la cuenta Acreedores:


a. Cuenta de pasivo.
b. Se carga por los pagos de las deudas.
c. Se abona por las deudas contradas.
d. Tiene saldo acreedor.
e. El saldo representa el monto de las deudas en un momento determinado.
Conociendo, entonces, que los cargos y los abonos representan flujos de transacciones y que
los saldos representan a los recursos, deudas, prdidas o ganancias, segn sea el grupo al que
pertenezca la cuenta, slo se consideran dichos saldos para elaborar el Balance y el Estado de
Resultados.

Presentacin del Balance


De acuerdo con estos saldos, el Balance queda:
BALANCE

A esta misma presentacin habramos llegado con el Balance N 12, de haber seguido el
procedimiento explicativo de elaborar un Balance luego de cada transaccin. Slo que ahora
con el empleo de cuentas lo hemos hecho con una ventaja adicional: dejar constancia del
movimiento en cada una de las cuentas, movimiento que sirve para diversos anlisis
especficos.
El concepto y valor de Prdida del Ejercicio por $20.000 que figura en el patrimonio,
corresponde a la variacin negativa del capital, la que se ha registrado en las cuentas de
resultado, esto es, Cuentas de Ganancia (Venta por $200.000) menos Cuentas de Prdida
(Costo de Ventas $150.000, Gastos de Servicios $27.000, Gastos Bancarios $1.000, Propaganda
$10.000 y Remuneraciones $32.000).

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Presentacin del Estado de Resultados


Lo anterior lo podemos presentar empleando la estructura vertical del Estado de Resultados
as:
ESTADO DE RESULTADOS

En el captulo anterior al estudiar el proceso contable, vimos que los registros en las cuentas
son sometidos a anlisis de consistencia como pasos previos a la elaboracin del Balance y
Estado de Resultados y que para ello se emplean informes intermedios y diversas hojas de
trabajo para presentar los dbitos, crditos y saldos de cada cuenta, as como los ajustes que
resulten de los anlisis.

Anlisis de Cuentas y Saldos


Para las cuentas empleadas en el ejercicio en desarrollo y con las limitaciones de la
informacin disponible, el anlisis correspondera a lo siguiente.

Cuentas del balance


Caja
Es una cuenta de activo. Su saldo deudor de $160 representa el dinero disponible en efectivo.
Este saldo se comprueba mediante arqueo de los fondos, el cual consiste en contar y
reconocer los valores existentes en caja.

Capital
Cuenta de patrimonio. El saldo acreedor de $600 corresponde al aporte inicial hecho por el
propietario. Se verifica en las declaraciones por inicio de actividades o escrituras de
constitucin de sociedades.

Muebles
Pertenece al activo. El saldo deudor de $420, indica el valor del mobiliario existente. La
comprobacin de este saldo se efecta por medio de un inventario fsico, verificando
ocularmente los distintos tipos de bienes que integran este inventario y comparando las
unidades fsicas y sus valores con lo registrado en contabilidad (inventario contable).

Acreedores
Es cuenta de pasivo. Su saldo acreedor de $60 representa el monto adeudado a terceros. Para
comprobar este saldo, se deben identificar las deudas a favor de cada acreedor en base a la
documentacin de respaldo.

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Banco
Cuenta de activo y su saldo deudor de $40 indica el dinero disponible en cuenta corriente
bancaria. Se comprueba mediante la conciliacin bancaria, que consiste en comparar el saldo
del Libro Mayor con el saldo de la cartola bancaria en la que figura el movimiento registrado
por el banco.

Letras por Pagar


Corresponde al pasivo y su saldo acreedor de $180 indica el monto de las letras aceptadas por
pagar. El saldo se comprueba mediante arqueo de los documentos.

Clientes
Pertenece al activo. Su saldo deudor de $50 representa el total adeudado por los clientes. Para
comprobar el saldo se debe identificar las deudas de cada cliente, informacin que se obtiene,
generalmente, de registros y libros auxiliares.

Mercaderas
Se trata de una cuenta de activo y su saldo deudor de $150 corresponde al costo de la
mercadera en existencia que est disponible para la venta. Este saldo se verifica mediante un
inventario fsico; contando, midiendo o pesando las mercaderas en existencia y luego valorizar
estas cantidades de acuerdo al procedimiento particular que se emplee. A estos
procedimientos de valorizacin nos referimos en el Captulo sobre tratamiento de las
mercaderas.

Cuentas de Resultado
Cuentas de Ganancias
La cuenta Ventas es de resultado (Ganancia), el saldo acreedor de $200 representa el monto
de las mercaderas vendidas a los precios de venta.

Cuentas de Prdidas
Las dems cuentas presentadas en la hoja de trabajo son de resultado (Prdida), sus saldos son
deudores y el significado de estos corresponde a los costos y gastos acumulados en el perodo,
siendo identificables con el nombre de cada cuenta as: Costos de Ventas, saldo deudor de
$150; Gastos por Servicios, saldo deudor de $27; Propaganda, saldo deudor de $10; Gastos
Bancarios, saldo deudor de $1; y Remuneraciones, saldo deudor de $32.

TRANSACCIONES CON IVA


Aspectos conceptuales
El Impuesto al Valor Agregado (IVA), est establecido en el Decreto Ley 825/1974 y grava la
transferencia de bienes y servicios. Ha tenido diferentes tasa desde su aplicacin, en la
actualidad (ao 2005) es de 19%. Esto significa que cada compra o venta de un bien o servicio
debe agregrsele un monto por IVA, conforme la tasa indicada. Se trata de un impuesto de
declaracin y pago mensual, el IVA de un mes se declara dentro de los 12 das del mes
siguiente.

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A modo de glosario de trminos, algunos de los aspectos conceptuales para la aplicacin de


este impuesto, son los siguientes:
IVA Dbito Fiscal: cuenta contable para registrar el impuesto incluido en las ventas.
IVA Crdito Fiscal: cuenta contable para registrar el impuesto incluido en las compras.
Remanente: diferencia a favor de la empresa (IVA crdito mayor que IVA debito).
Libro de compras: libro auxiliar del Diario para registrar todas la compras y controlar el
IVA Crdito.
Libro de ventas: Libro auxiliar del Diario para registrar todas las ventas y controlar el
IVA Debito.
Facturas: Documento que respalda de la operacin de compra y venta, lleva el IVA
separado del valor de la mercadera o servicio.
Boletas: Documento que respalda de la operacin de compra y venta, lleva el
IVA incorporado al valor de la mercadera o servicio. No da derecho a Crdito Fiscal.
En el tratamiento del IVA las empresas acta de intermediarios entre el Fisco, beneficiario del
impuesto, y el consumidor final, que quien paga este tributo. La funcin de la empresa es
recaudar este impuesto y pagar al Fisco lo que resulte de rebajar al debito fiscal el crdito
fiscal. Si la empresa tiene remanentes a su favor el Fisco le devuelve el monto correspondiente
de acuerdo con las disposiciones del Decreto Ley 825 sobre este impuesto.

Compras con IVA


Las compras pueden referirse a:
Mercaderas para la venta
Activos Fijos (muebles, vehculos)
Servicios ( gastos de luz ,agua , gas)
Insumos (tiles de oficina, materias primas)
El asiento estndar para estas compras, obtenido del total del libro auxiliar de compras, ser
cargar las distintas cuentas, segn el tipo de compras, por el valor neto de la misma, cargar la
cuenta IVA Crdito Fiscal por el impuesto y la Cuenta Proveedores, Cuentas por Pagar o
Acreedores, segn el plan de cuenta de la empresa, por el total compra.
Supongamos la siguiente compra, segn factura 1920 de enero, con los datos de:

Posteriormente al efectuar el pago de la compra se carga la cuenta Proveedores con abono a


Efectivo, Banco o Letras por Pagar, segn la forma del pago, quedando saldada la cuenta
Proveedores.

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Ventas con IVA


Las ventas pueden referirse a bienes y servicios, de la misma forma que las compras. El asiento
estndar para estas ventas, obtenido del total del libro auxiliar de ventas, ser cargar las
distintas cuenta, cliente, Deudores o Deudores por ventas por el total de la factura, segn el
tipo de ventas, y abonar la cuenta IVA Debito Fiscal por el monto de IVA y la cuenta Ventas,
por el monto de la venta o servicio.
Veamos el siguiente ejemplo de venta con Factura 1110

Posteriormente, al recibir el pago se carga la cuenta Efectivo, Banco o Letras por cobrar, segn
la forma del pago y se abona la Cuenta cliente, para dejarla saldada.

Costo de Ventas
Adicionalmente, en el caso de las ventas, es necesario efectuar un asiento por el costo de la
mercadera vendida. Siguiendo el ejemplo anterior, supongamos que se vendi la totalidad de
la mercadera comprada, esto es, los $100.000, el asiento estndar queda as:

De esta forma queda saldada la cuenta Mercaderas y el valor de la compra se transforma en el


costo de ventas. Ahora relacionando el precio de venta de $150.000, menos el costo de ventas
de $100,000, se determina el resultado, pues la cuenta Ventas es de Resultado Ganancia y la
cuenta Costo de Ventas es de Resultado Prdida.

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