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DETERMINACIN DE RENTA LQUIDA

IMPONIBLE

Temario
Construccin de la RLI
Componentes de la Renta lquida Imponible

Ley 20.630 y circular 45/13 SII.


Tratamiento de los gastos rechazados.

A. Tributacin con el Impuesto nico (Art.21 inc. 1)


B. Tributacin con el IGC o IA, ms tasa adicional de
10% (Art.21 inc. 3)

Ejercicio desarrollado en software Hyperrenta

CONSTRUCCIN DE LA RLI
Modificacin introducida por Ley 20.630
Cambia forma de gravar los gastos rechazados.

Cambia la manera de determinar los gastos


rechazados.
Simplifica la tributacin, ya que no existe una
diferencia basada en la estructura o forma jurdica
del contribuyente.

CONSTRUCCIN DE LA RLI

Se asigna al
beneficiario.
Se gravan con 35%
G.rech. no
identificado

Asignacin
socios.
(Sociedades de
personas)

Desagregado por
imp. 35%.
(Sociedades
anonimas)

COMPONENTES DE RLI
+
=
=
+/+
=
=

Ingresos Brutos
Costos directos
Renta Bruta
Gastos Necesarios
Renta lquida
Ajustes por CCMM
Gastos Rechazados
Deducciones
Renta Lquida Imponible
Gastos Rechazados Art 21 inc. 1
Gastos Rechazados Art 21 inc. 3
Base imponible de 1 Categora

Art.29
Art.30
Art.31
Art.32
Art.33 N1
Art.33 N2
Art.21 inc. 1
Art.21 inc. 3

INGRESOS BRUTOS (ART. 29)


Constituyen ingresos brutos todos los ingresos derivados de la
explotacin de bienes y actividades incluidas en la presente categora,
excepto los ingresos a que se refiere el artculo 17. En los casos de
contribuyentes de esta categora que estn obligados o puedan llevar,
segn la ley, contabilidad fidedigna, se considerarn dentro de los
ingresos brutos los reajustes mencionados en los nmeros 25 y 28 del
artculo 17 y las rentas referidas en el nmero 2 del artculo 20.
Art. 17: Ingresos no Renta.
Art. 25 y 28: Reajustes de Bonos, pagares, pagos provisionales, etc
2 del Art. 20: Capitales Mobiliarios.

INGRESOS BRUTOS (ART. 29)


Ingresos Totales Anuales

Ingresos no Renta (Art. 17 LIR)

Por Ventas y/o Servicios.


Por Comisiones.
Por Descuentos.

Indemnizaciones por dao Moral.

Cras de Acciones Liberadas.

Adquisicin de bienes por causa de


muerte o donacin.

Condonacin por ley de deudas,


intereses y sanciones.

Premios del Art. 17 N 23 y 24.

Por Intereses.
Por Ventas ocasionales.
Por Indemnizacin del dao emergente.
Por Reajustes de Inv. Rentsticas y PPM.

Por Diferencias de cambio.


Por Bonificaciones.
Por Subvenciones.
Por Premios.

Por Ventas de Activo Fijo.


Por Enajenacin de Derechos Sociales.
Por Art. 17 N 8 letra a), c), d), e), h) y j)

(-)

COSTOS DIRECTOS (ART. 30)


Costo Directo de:

Bienes enajenados y/o Servicios prestados durante el ejercicio.


Mercaderas Nacionales:
+ Valor segn factura.
+ Fletes y seguros (Optativamente).
Mercaderas Importadas:
+ Valor C.I.F.
+ Derechos de Internacin y gastos de desaduanamiento.

+ Fletes y Seguros (Optativamente)


Fabricacin de bienes o Prestacin de Servicios:
+ Materia Prima Directa.
+ Mano de Obra Directa.
+ Servicios Industriales prestados por terceros.

GASTOS NECESARIOS (ART. 31)


1 Gastos necesarios para producir la renta del ejercicio (inevitable u obligatorio)
2 Gastos no estn rebajados en la RLI como costo directo.
3 Gasto efectivo: Que el gasto se haya pagado o, en su defecto, se est adeudando.
Se excluyen estimaciones o provisiones para futuros gastos.

4 Que se acredite o justifique en forma fehaciente ante el SII.


Probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto necesario de los gastos.
Registrados en la contabilidad, que estn acreditados o justificados en forma
fehaciente (contar o estar respaldados con medios probatorios que indiquen su

naturaleza, necesidad, efectividad y monto).


5 Gasto corresponda al perodo en que efectivamente ellos se producen y tener una
directa relacin con los beneficios obtenidos (excluidos Gastos anticipados).
6 Gastos deben ser propios o estar en relacin a la actividad generadora de la renta.

GASTOS ACEPTADOS (ART. 31)


Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen
con el giro del negocio:
1.

Intereses

2.

Impuestos

3.

Prdidas Tributarias

4.

Crditos Incobrables

5.

Depreciaciones

6.

Remuneraciones y Becas Hijos

7.

Donaciones

8.

Diferencias de Cambio

9.

Gastos Organizacin y Puesta Marcha

10.

Colocacin Productos nuevos

11.

Investigacin de mercado

12.

Pagos al Exterior

AJUSTES POR CCMM(-) (ART. 32)


Menos:
1. Revalorizacin del Capital Propio Inicial.

2. Revalorizacin de los aumentos del Capital.


a) Emisin de nuevas acciones suscritas y pagadas.
b) Aporte del empresario o socio.
c) Prstamos de los socios.
d) Revalorizaciones legales extraordinarias.

3. Revalorizacin de los pasivos no monetarios.


a) Pasivo Exigible reajustable.
b) Pasivo Exigible pactado en moneda Extranjera.

AJUSTES POR CCMM(-) (ART. 32)


Ms:
1. Revalorizacin de las disminuciones de capital.
a) Distribucin de dividendos.

b) Retiros en dinero o en especies.


c) Prestamos de la sociedad de persona a sus socios.
d) Desembolsos que la ley no aceptan como gasto y se clasifican en el activo.
d.1) Impuesto a la Renta.
d.2) Contribuciones de bienes races.
d.3) Remuneraciones calificadas de excesivas.

GASTOS RECHAZADOS (ART. 33 N 1)


Siempre que hayan disminuido la renta lquida declarada:
a) Letra derogada.
b) Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos
de ste, solteros menores de 18 aos;
c) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el
contribuyente;
d) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras
permanentes que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos
que deban imputarse al costo de los bienes citados.
e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no
reputados renta o rentas exentas .

f) Uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a ttulo
gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, casos en los cuales se les
aplicar como renta a los beneficiarios no afectados por el artculo 21.
g) Las cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se
rebajen en exceso de los mrgenes permitidos por la ley.

DEDUCCIONES (ART. 33 N 2)
2.- Se deducirn de la renta lquida las partidas que se sealan a
continuacin, siempre que hayan aumentado la renta lquida
declarada:
a) Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o
devengadas por el contribuyente en tanto no provengan de
sociedades o empresas constituidas fuera del pas, an cuando se
hayan constituido con arreglo a las leyes chilenas;
b) Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas . En caso
de intereses exentos, slo podrn deducirse los determinados de
conformidad a las normas del artculo 41 bis.

LEY 20.630 Y CIRCULAR 45/13 SII


Introducen modificaciones al artculo 21 de la LIR
Ley 20.630 del 27 de septiembre de 2012.
Sustituye el artculo 21 de la LIR vigente hasta entonces por el
actual.

Circular 45 del 23 de septiembre del 2013.


Instrucciones sobre la tributacin del artculo 21 de la LIR
sustituido por ley 20.630.-

Determinacin de la RLI

Ingresos Brutos

Art.29

Costos directos

Art.30

Renta Bruta

Gastos Necesarios

Renta lquida

+/-

Art.31

Ajustes por CCMM

Art.32

Gastos Rechazados

Art.33 N1

Deducciones

Art.33 N2

Renta Lquida Imponible

Gastos Rechazados Art 21 inc. 1

Art.21 inc. 1

Gastos Rechazados Art 21 inc. 3

Art.21 inc. 3

Base imponible de 1 Categora

IMPUESTOS DETERMINADOS

Impuesto

Comentario

Base imponible de 1
Categora

Impuestos de primera
categora 21%

Gastos Rechazados
Art 21 inc. 1

Impuesto nico en
carcter de nico 35%

Gastos Rechazados
Art 21 inc. 3

Impuesto GC o adicional Cuando sea asignado a


+ 10% del gasto
un socio o accionista
rechazado

Cuando no sea posible


la asignacin

A. Tributacin con el Impuesto nico (Art.21 inc. 1)


1. Contribuyentes gravados con el IU.
2. Partidas correspondientes a gastos rechazados.
3. Perodo en que se aplica el impuesto.

1.Contribuyentes gravados con el IU


Son contribuyentes del IU, los siguientes:
a) Las sociedades annimas abiertas o cerradas y las sociedades por
acciones;
b) Los contribuyentes del N 1, del artculo 58 de la LIR, tales como,
los establecimientos permanentes en Chile, sucursales, oficinas,
agentes o representantes de personas naturales sin domicilio ni
residencia en Chile y de sociedades o personas jurdicas
constituidas fuera del pas;
c) Las sociedades de personas, las empresas individuales de
responsabilidad limitada reguladas por la Ley N 19.857 (en
adelante EIRL) y las sociedades en comandita por acciones;

d) Las empresas individuales; y


e) Las comunidades y sociedades de hecho.

2. Partidas Gravadas con IU


i. Partidas N 1 Art 33
ii. Cantidades determinadas segn art 17 N8
(tasaciones valor enajenacin)
iii. Cantidades que las SA destinen a la adquisicin
de su propia emisin

2. Partidas N 1 Art 33
Se aplicar el IU sobre las partidas del N 1, del artculo 33 de la LIR, que
correspondan a retiros de especies o a cantidades representativas de
desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los
bienes del activo.
Se gravarn con el IU de 35%, las cantidades cuya deduccin no autoriza el
artculo 31 de la LIR, o que se rebajen en exceso de los mrgenes
permitidos por la Ley.
Se incluirn en la base imponible del IU, reajustadas en la variacin del
ndice de Precios al Consumidor (IPC).

3. Perodo en que se aplica el impuesto


Se aplicar en el ejercicio en que CONSTITUYAN UN DESEMBOLSO
EFECTIVO de dinero o en el ejercicio en que se produce el retiro de las
especies.
NO as en el ao en que hayan sido reflejadas como costo o gasto, por
medio de una provisin.
Si fueron provisionadas, o contabilizadas con cargo a resultado,
disminuyendo por tanto la base imponible del Impuesto de Primera
Categora stas, DEBERN SER AGREGADAS en la determinacin de la
RLI, reajustadas cuando constituyan un desembolso efectivo de dinero o
retiro de especies
.

B. Tributacin con el IGC o IA, ms tasa


adicional de 10% (Art.21 inc. 3)
1. Contribuyentes gravados con el IGC o IA ms su tasa
adicional
2. Partidas correspondientes a gastos rechazados.
3. Perodo en que se aplica el impuesto.

1.Contribuyentes gravados con el IGC o IA,


ms su tasa adicional de 10%
a) Los accionistas de sociedades annimas, de sociedades por acciones y de
sociedades en comandita por acciones. (con o sin domicilio y residencia en
Chile)
b) Los contribuyentes del N 1, del artculo 58 de la LIR, vale decir, las
personas naturales que no tengan domicilio ni residencia en Chile y las
sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas.(que posean
algn tipo de establecimiento permanente en nuestro pas)
c) La persona natural duea de una empresa individual;

d) Los socios de sociedades de personas, los socios gestores de una


sociedad en comandita por acciones y el titular de una empresa individual
de responsabilidad limitada de la Ley N 19.857. (con o sin domicilio y
residencia en Chile),y
e) Comuneros y socios de sociedades de hecho, personas naturales con
domicilio o residencia en Chile y personas naturales o jurdicas, sin
domicilio ni residencia en el pas.

2. Partidas Gravadas con IGC o IA


i.

Partidas N 1 Art 33

ii. Los prstamos que la empresa efecte

iii. El beneficio que represente el uso o goce, de los


bienes del activo de la empresa o sociedad
respectiva
iv. En el caso que cualquier bien de la empresa o
sociedad sea entregado en garanta

2. Partidas N 1 Art 33
Partidas correspondientes a gastos rechazados.
partidas del N 1, del artculo 33 de la LIR, que correspondan
a retiros de especies o a cantidades representativas de
desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o
costo de los bienes del activo, cuando dichas partidas
HAYAN BENEFICIADO al propietario, socio o accionista,
contribuyentes del IGC o IA, de la empresa o sociedad
respectiva

2. Partidas Partidas N 1 Art 33


i.

Remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de


ste, solteros menores de 18 aos;

ii.

Gastos o desembolsos provenientes de los beneficios a que se refiere la


letra f), del N 1, del artculo 33 de la LIR; y

iii.

Las cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 de la LIR o que


se rebajen en exceso de los mrgenes permitidos por la ley o la Direccin
Regional de este Servicio, segn corresponda.

La calificacin o determinacin sobre si estas partidas han beneficiado a uno o


ms de los contribuyentes sealados, recae, en principio, en la empresa o
sociedad respectiva que ha incurrido en los desembolsos o desde la cual
se han efectuado los retiros de especies, quin deber informar a este
Servicio y certificar al contribuyente beneficiado, en la forma y plazo que
se establezca mediante resolucin.

2. Partidas Partidas N 1 Art 33


Se entender que dichas partidas benefician a las personas
sealadas, cuando hayan beneficiado a su cnyuge, a sus
hijos no emancipados legalmente, o a cualquier otra persona
relacionada con aquellos, en los trminos del artculo 100 de
la Ley N 18.045 sobre mercado de Valores.

3. Perodo en que se aplica el impuesto


Al igual que con el Impuesto nico, se aplica slo sobre las
partidas del N 1, del artculo 33 de la LIR, que correspondan
a retiros de especies o a cantidades representativas de
desembolsos de dinero, en el ejercicio en que tales hechos
ocurran, no as en el ao en que tales sumas hayan sido
reflejadas como costo o gasto por medio de una provisin,
sin que se haya producido el referido retiro o desembolso
efectivo.

EJERCICIO DETERMINACIN DE RLI


Determinacin de la Renta lquida imponible.

Utilidad segn balance

50.000.000

Gasto de automvil, pagado, reajustados (para uso particular del


Socio AAA) mes de diciembre
Depreciacin de automvil
Provisin de impuesto a la renta
Dividendo recibido en julio
pago honorarios contador
Sueldo pagado a conyugue del Socio BBB en septiembre
Intereses por pago de automvil Marzo
Provisin por indemnizacin ao de servicio
Pago de gastos de luz segn factura 765
Utilidad devengada por inversin en empresa relacionada
intereses por multa pagada al fisco

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

3.300.000
2.000.000
8.000.000
12.000.000
500.000
1.500.000
500.000
1.000.000
800.000
3.000.000
400.000

CLASIFICACIN Y DETERMINACIN DE RLI


Histrico

Tipo

Estado

Art. 21

Inc. 3

Actualizado

Utilidad segn balance

$ 50.000.000

Gasto de automvil, pagado, reajustados (para uso


particular del Socio AAA) mes de diciembre

$ 3.300.000

AP

Pagado

Depreciacion de automovil

$ 2.000.000

AA

No pagado

$ 2.000.000

Provison de impuesto a la renta

$ 8.000.000

AA

No pagado

$ 8.000.000

Dividendo recibido en julio

$ 12.000.000

DP

Pago honorarios contador

$ 500.000

OK

Pagado

Sueldo pagado en septiembre a cnyuge del Socio BBB

$ 1.500.000

AP

Pagado

Inc. 3

$ 1.528.500

Intereses por pago de automovil Marzo

$ 500.000

AP

Pagado

Inc. 1

$ 522.000

Provision por indemnizacion ao de servicio

$ 1.000.000

AA

No pagado

Pago de gastos de luz segn factura 765

$ 800.000

OK

Pagado

Utilidad devengada por inversion en empresa relacionada

$ 3.000.000

DD

Intereses por multa pagada al fisco en marzo

$ 400.000

AP

$ 3.300.000

$ 12.000.000
OK

$ 1.000.000
OK
$ 3.000.000

Pagado

Inc 2

$ 417.600

SOLUCIN DEL EJERCICIO


Utilidad segn balance

50.000.000

(+)

Agregados Pagados

5.768.100

(+)

Agregados Adeudados

11.000.000

(-)

Deducciones percibidas

12.000.000

(-)

Deducciones Devengadas

3.000.000

(=)

RLI Previa

51.768.100

(-)

Gastos pagados inc. 1 art 21

522.000

(-)

Gastos pagados inc. 3 art 21

4.828.500

(=)

Base imponible de primera categora

46.417.600

Impuesto de primera categora

9.747.696

Socio AAA

$ 3.300.000

Socio BBB

$ 1.528.500

MS INFORMACIN
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un ejecutivo le contactara en las prximas horas.