DERECHO-PIURA-2013

INDICE REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

INTRODUCCION I.- RGIMEN PARA DETERMINA LA RENTA (CAPTULO IX) 1.- EL TRIBUTO 2.- ELEMENTOS DEL TRIBUTO 3.- CLASES DE TRIBUTOS 4.- CONCEPTO DE PATRIMONIO, RENTA Y CONSUMO 5.- TRIBUTOS QUE AFECTAN A LOS CONTRIBUYENTES CON NEGOCIO 6.- TRIBUTOS RECAUDADOS POR LA SUNAT 7.- REGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA

Pg.N4

Pg. N6 Pg. N6 Pg. N6 Pg. N8

Pg. N8 Pg. N9 Pg. N9

8.- Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA APLICACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Pg. N14 9.- Artculo 34.- DETERMINACION DE LA RENTA POR OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA Pg. N16 10.- Artculo 35.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS Pg.N23

11.- Artculo 36.- PAGOS A CUENTA MENSUALES DE LAS EMPRESAS DE CONSTRUCCION Pg. N24 12.- Artculo 37.- IMPORTACION Y EXPORTACION Pg. N24

13.- Artculo 38.- CONTABILIDAD DE LOS CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN RENTAS DE TERCERA CATEGORIA Pg. N43 II.- LOS RESPONSABLES DE LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO (CAPTULO X) 1.- Artculo 39.- RESPONSABLES, AGENTES DE RETENCION Y AGENTES DE PERCEPCION DEL IMPUESTO Pg. N45 2.- Artculo 39-A.- SUSPENSIN Y NO PROCEDENCIA DE RETENCIONES Pg. N49 3.- Artculo 39-B.- SOCIEDADES ADMINISTRADORAS DE FONDOS MUTUOS DE INVERSIN EN VALORES Y FONDOS DE INVERSIN, AFP, SOCIEDADES TITULlZADORAS DE PATRIMONIOS FIDEICOMETIDOS Y FIDUCIARIOS DE FIDEICOMISOS BANCARIOS Pg. N53

4.- Artculo 39-E.- INSTITUCIONES DE COMPENSACIN Y LIQUIDACIN DE VALORES Pg. N54 5.- Artculo 40.- RETENCIONES POR RTAS DE 5 CATEGORIA Pg. N59

6.- Artculo 41.- RETENCION EN CASOS ESPECIALES DE OBTENCION DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA Pg. N70 7.- Artculo 42.- RETENCIONES EN EXCESO POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA Pg. N71 8.- Artculo 43.- UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA Y CREDITOS APLICABLES PARA EL CLCULO DE LAS RETENCIONES; CREDITOS EN EXCESO POR DONACIONES Pg. N73 9.- Artculo 44.- DECLARACION TRABAJADORES A SU EMPLEADOR JURADA QUE DEBEN PRESENTAR LOS Pg. N73

10.- Artculo 45.- CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES, Y CERTIFICADO DE PERCEPCIONES Pg. N77 11.- Artculo 46.- RETENCIONES X RENTAS 5 CTGORA PROVENIENTES TRABAJO PRESTADO FORMA INDEPENDIENTE Pg. N81

CONCLUSIONES RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFA ANEXOS

Pg. N83 Pg. N84 Pg. N 91 Pg. N 92

INTRODUCCION

En el presente trabajo del curso de Derecho Tributario II, hemos desarrollado el tema de IMPUESTO A LA RENTA SU RGIMEN PARA DETERMINARLA, LOS RESPONSABLES DE LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO, analizando cada uno de los Artculos de la LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, junto con su REGLAMENTO, el cual ha tenido una ltima modificacin, Mediante el Decreto Supremo N 258- 2012-EF, publicado el 18 de diciembre de 2012 en el Diario Oficial El Peruano, vigente a partir del 01 de enero de 2013, se ha modificado el a la Renta, aprobado mediante Decreto

Reglamento de la Ley del Impuesto

Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias, ello con la finalidad de adecuar el referido Reglamento, a los Decretos Legislativos modificaron la Ley N 1112, 1120, 1124 que

del Impuesto a la Renta. Adems tomaremos en cuenta la

JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL. Para nosotros como estudiantes de Derecho de esta prestigiosa Universidad de Piura ULADECH-CATLICA, nos gratifica conocer mucho ms del Derecho Tributario, ya que por la complejidad de mucha terminologa, tenemos la Investigacin profunda en la doctrina y la normatividad vigente de nuestro Pas.

Sealamos que el tema DETERMINARLA, LOS

IMPUESTO A LA RENTA SU RGIMEN PARA DE LAS RETENCIONES DEL

RESPONSABLES

IMPUESTO, lo hemos organizado de una manera muy detallada, desde la hiptesis de incidencia a la descripcin que realiza la ley del hecho que es capaz de generar el nacimiento de una obligacin tributaria. Esta descripcin legal abarca los aspectos

objetivos, subjetivos, espaciales y temporales del referido hecho generador, destacando como se determina y quienes son los responsables de las retenciones del Impuesto. Detalladamente, establecemos dos Captulos, en el Primer Captulo abordamos el Rgimen para Determinar la renta, donde contiene; El tributo, concepto y clases, patrimonio, renta, consumo, tributos recaudados por la SUNAT, y el Rgimen para determinar la renta, desde el artculo 33 al 38 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Tenemos tambin el Captulo II los Responsables de las retenciones del Impuesto, donde establecemos el anlisis de los artculos 39 al 46, del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Complementando este trabajo, con las conclusiones, Recomendaciones, Proyecto de Ley, la Bibliografa y los anexos. Finalmente Esperamos aportar a este cursos de Derecho Tributario II, el cual nos implementa conocimientos frescos sobre el tema de tributacin Peruana, que debemos manejar a profundidad, complementndose con la buena didctica de nuestro Docente Arturo.Zapata avellaneda.

Los Autores

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA I.CAPITULO IX: REGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA

1.- EL TRIBUTO El trmino tributo proviene de la palabra tribu, que significa conjunto de familias que obedecen a un jefe y que apoyan de alguna manera al sostenimiento de la tribu. Asimismo, recordemos que en la edad media, el vasallo entregaba al seor feudal cierta cantidad de dinero o especies en reconocimiento por la carga que le significaba y por la proteccin que ste le brindaba. Con este tributo, el seor feudal mantena el ejrcito, entre otras cosas. Es decir, el tributo existe desde nuestras primeras culturas y ha ido variando con el tiempo. Pago en dinero, establecido legalmente, que se entrega al Estado para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines, siendo exigible coactivamente ante su incumplimiento. Analizando la definicin, encontramos los siguientes aspectos bsicos: El tributo slo se paga en dinero. Slo se crea por Ley. El tributo es obligatorio por el poder que tiene el Estado, Se debe utilizar para que cumpla con sus funciones; y, Puede ser cobrado mediante la fuerza cuando la persona que est obligada no cumple. 2.- ELEMENTOS DEL TRIBUTO Para la determinacin y el clculo del tributo se deben tener en cuenta la tasa y la base imponible. A) Tasa o alcuota: Es el porcentaje que se aplica a la base imponible para determinar el monto del tributo. B) Base imponible: Valor numrico sobre el cual se aplica la tasa o alcuota para determinar el monto del tributo. 3.- CLASES DE TRIBUTOS A) IMPUESTO La palabra impuesto proviene del verbo imponer, que significa poner encima. Por lo tanto, el impuesto es un aporte obligado.

El impuesto es un tributo cuya obligacin no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Un impuesto no se origina porque el contribuyente reciba un servicio directo por parte del Estado, sino en un hecho independiente, como es la necesidad de que quienes conforman la sociedad aporten al sostenimiento del Estado para que cumpla con sus fines. TIPOS DE IMPUESTO IMPUESTO DIRECTO IMPUESTO INDIRECTO Son aqullos que inciden directamente Son aqullos que inciden sobre el sobre el ingreso o el patrimonio de las consumo, pero que los paga el personas y empresas. Por ejemplo, consumidor del producto o servicio. cada persona o empresa declara y - Un ejemplo de impuesto indirecto es paga el Impuesto a la Renta de acuerdo el Impuesto General a las Ventas (IGV). con los ingresos que ha obtenido. - Otro ejemplo es el Impuesto Selectivo Otros ejemplos son los Derechos al Consumo. Arancelarios por las importaciones y el - El impuesto indirecto lo declara y lo Impuesto al Patrimonio Predial por las paga el responsable (vendedor) que es propiedades inmuebles. una persona diferente al contribuyente En el caso del impuesto directo, quien (comprador), quien soporta la carga declara y lo paga es la persona que tributaria. soporta la carga tributaria. TABLA N 1 B) CONTRIBUCIN Es el tributo cuya obligacin es generada para la realizacin de obras pblicas o actividades estatales en beneficio de un determinado grupo de contribuyentes (los que pagan la contribucin). El dinero recaudado va a un fondo que sirve para hacer las obras o brindar servicios del que se benefician slo los que aportaron o sus familiares (derechohabientes). Por ejemplo, las aportaciones a ESSALUD o al Sistema Nacional de Pensiones. Tambin la Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin (SENCICO). Esta contribucin es obligatoria para las personas naturales o jurdicas que construyen para si o para terceros. El SENCICO capacita y forma a los futuros trabajadores de la construccin. En consecuencia, los que aportan podrn contratar mano de obra calificada para las construcciones que realicen. Otra caracterstica es que los contribuyentes pueden o no usar los bienes y servicios que se han producido con su aportacin. Por ejemplo, pueden tener derecho a usar los servicios de ESSALUD, pero si lo prefieren y cuentan con los medios necesarios, se atendern en una clnica.

C) TASA
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Es el tributo cuya obligacin es generada para la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado para el contribuyente. Entre otras tasas, tenemos los arbitrios municipales, los derechos y las licencias. a. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico, como por ejemplo, el arbitrio municipal de limpieza pblica, parques y jardines. b. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos, como por ejemplo, el pago para obtener una partida de nacimiento. c. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin. Por ejemplo, para abrir una bodega, se debe pagar dichos derechos al municipio para que le otorguen la licencia de funcionamiento. 4.- CONCEPTO DE PATRIMONIO, RENTA Y CONSUMO La capacidad econmica o de pago es un principio fundamental para determinar la carga tributaria que pueden soportar los contribuyentes. Esta capacidad econmica se presenta de distintas formas: Patrimonio: Bienes y derechos (riqueza) que posee una persona. Renta: Ingresos que obtiene o genera una persona de una fuente permanente y durable (capital, trabajo o la combinacin de ambos) y que aumentan sus utilidades o disminuyen sus prdidas. Consumo: valor de todas las compras de bienes o servicio que realizan las familias, las empresas, las sociedades sin fines de lucro y el Estado. En consecuencia, estos conceptos sirven para determinar la capacidad econmica de los ciudadanos. Asimismo, en funcin de ellos se crean los principales tributos. As, por ejemplo, el Impuesto a la Renta se aplica segn los ingresos que obtiene una persona o genera una empresa, mientras que el Impuesto General a las Ventas grava el consumo de los ciudadanos y el Impuesto al Patrimonio Predial grava la posesin de un bien inmueble. Los dos primeros, son los principales impuestos que se aplican en el Per y los que ms contribuyen a la recaudacin. 5.- TRIBUTOS QUE AFECTAN A LOS CONTRIBUYENTES CON NEGOCIO Es importante recordar que las Rentas de Tercera Categora son generadas por las personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades conyugales, as como por las personas jurdicas (Sociedad Annima Cerrada (SAC), Sociedad Annima Abierta (SAA), Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada (SCRL), Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL), entre otras formas societarias

existentes). Las Rentas de Tercera Categora se originan por el desarrollo de actividades de comercio y/o industria. Las personas naturales o jurdicas que generan Rentas de Tercera Categora estn obligadas a pagar principalmente el Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas (IGV), el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), las Contribuciones al ESSALUD y la ONP, entre otros. En las siguientes lneas, hacemos una mayor precisin de los tributos que deben pagar los contribuyentes con negocio (personas naturales y empresas), de acuerdo con las normas vigentes. 6.- TRIBUTOS RECAUDADOS POR LA SUNAT A) IMPUESTO A LA RENTA (IR)

TABLA N 2 Es un impuesto directo que grava principalmente las rentas que provienen del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores. Se entiende como rentas aquellos ingresos que provienen de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana se clasifican en las siguientes categoras:

Primera Categora: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes muebles (por ejemplo, mquinas o autos) e inmuebles (edificios, casas, etc.). Segunda Categora: Rentas de otros capitales. Proviene del rendimiento de inversiones de capital (intereses y ganancias de capital), patentes, regalas y similares. Tercera Categora: Rentas provenientes de la actividad comercial, industrial, extraccin de recursos naturales, servicios comerciales y otras actividades expresamente consideradas por la Ley. Cuarta Categora: Rentas del trabajo independiente provenientes del ejercicio de una profesin (por ejemplo, abogados, mdicos y contadores, entre otros), ciencia (por ejemplo, un investigador gentico), arte (por ejemplo, pintores y escultores, entre otros) y oficio (por ejemplo, albailes y carpinteros, entre otros). Quinta Categora: Rentas del trabajo en relacin de dependencia (sueldos y salarios y otras rentas del trabajo independiente expresamente sealadas por la Ley). Son contribuyentes del Impuesto a la Renta las personas naturales, las sucesiones indivisasTPF8 las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurdicas. Tambin se considerarn contribuyentes a las sociedades conyugales que ejercieran la opcin prevista en el Artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta. En consecuencia, en lo que respecta al Impuesto a la Renta, clasificamos a los contribuyentes en: - Contribuyentes sin negocio: Aqullos que obtienen rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categoras. - Contribuyentes con negocio: Aqullos que generan rentas de tercera categora. A continuacin, se detallarn las obligaciones tributarias de los contribuyentes sin negocio. Adicionalmente, se tratarn las obligaciones tributarias que nacen de la relacin laboral entre empleador y trabajador, como las contribuciones sociales (Aportes a ESSALUD y la ONP).

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TABLA N 3

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De la lectura de la Tabla N 3 se deduce que: - Si es persona natural o una sucesin indivisa, y se dedica a arrendar o subarrendar bienes muebles o inmuebles, obtendr ingresos por Rentas de Primera Categora. - En tanto, si genera ingresos por otros capitales, como el caso de regalas, marcas, patentes o ganancia de capital (venta o cesin de derechos de bienes inmuebles con excepcin de la casa habitacin), las personas naturales, sucesiones indivisas o las sociedades conyugales obtendrn Rentas de Segunda Categora. - En el caso de una persona natural que ejerce un servicio a travs de la profesin, arte, ciencia u oficio de manera independiente e individual, o se diera el caso de un regidor municipal por ejemplo, los ingresos obtenidos sern Rentas de Cuarta Categora. - Sin embargo, cuando se trata de una persona que est en planillas o presta un servicio a travs de su profesin, arte o ciencia, a travs de un contrato de locacin de servicios a plazo determinado que cumple un horario establecido y los materiales son proporcionados por el empleador, sta percibe Rentas de Quinta Categora. En este caso, no est obligado a obtener un nmero de RUC, ya que su empleador debe retener el Impuesto a la Renta correspondiente.

TABLA N 4

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7.- RGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA Para los efectos de la liquidacin del impuesto, las rentas en especie se computarn al valor de mercado de las especies en la fecha en que fueron percibidas. Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las que se produzcan por razones de los crditos obtenidos para financiarlas, constituyen resultados computables a efectos de la determinacin de la renta neta. JURISPRUDENCIA RTF N: 1003-4-2008 FECHA: 25.01.2008

SUMILLA: Los efectos de las diferencias por tipo de cambia afectan a la renta neta como ingresos o gastos, sin embargo al generarse tal diferencia en un ajuste por afecto de la variacin de la moneda en el tiempo y no en operaciones efectuadas por los contribuyentes a efectos de generar o mantener fuente o renta gravadas, carecen de naturaleza de gasto como lo define el Art. 37 de la LIR, constituyendo en realidad, la diferencia negativa, una prdida deducible para efectos tributarios. RTF N: 2564-4-2006 FECHA: 12.05.2006

SUMILLA: En vista que los resultados originados por intereses pagados u percibidos por operaciones con los socios no se encuentran granados con el IR sino exonerados del mismo, las diferencias de cambio originadas por dichas operaciones no se encuentran gravadas con el IR. RTF N: 4142 2005 FECHA: 05.07.2005

SUMILLA: No son deducibles los gastos por intereses y diferencia de cambio provenientes del prstamo obtenido para el reembolso de acciones a los accionistas disidentes, pues este constituye una obligacin con terceros (cuenta por pagar accionistas), originado como consecuencia del ejercida de un derecho societario y no de operaciones que ocasionan la generacin de rentas gravadas o que permiten mantener su fuente como lo prescribe- el artculo 37 de la LIR. RTF N: 6619-4-2002 FECHA: 15.11.2002

SUMILLA: No son deducidles las gastos por diferencia de cambio vinculados a prstamos obtenidos para la distribucin de dividendos, pues estos ltimos constituyen obligaciones con terceros (cuenta por pagar accionistas) originadas con posterioridad a la generacin y determinacin de la renta gravada (resultados del negocio), de modo que no se trata de operaciones que ocasionan la generacin de rentas gravadas o permiten mantener su fuente como los prescribe el precitado artculo 37 de la UR.

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8.- Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA APLICACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicionen la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin. Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los registros contables, en la declaracin jurada. A partir de 1998, en el Per existe la obligatoriedad de usar esta norma al momento de presentar nuestros Estados Financieros; aparentemente la finalidad de la aplicacin de esta NIC (Normas Internacionales de Contabilidad), es determinar el monto del gasto del Impuesto a la Renta que afecte los resultados del perodo (Estado de Ganancias y Prdidas) y el monto del gasto del Impuesto a la Renta que se deba diferir (Balance General), pero la verdadera connotacin que recae en esta norma es que los contadores sepan diferenciar los tratamientos contables y financieros que se deben aplicar a las empresas de los tratamientos que la Administracin Tributaria nos exige y que stos se concilien de tal manera que no distorsione los Estados Financieros.1 As, debemos tener presente siempre el Art. 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicionen la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin. Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los registros contables, en la declaracin jurada. Esto nos quiere decir que ya la normatividad para calcular el Impuesto a la Renta haba contemplado que los contadores al aplicar los principios de contabilidad generalmente aceptados iban a tener que determinar diferencias en cuanto al gasto aceptado tributariamente y el gasto devengado por la misma naturaleza del negocio. En la actualidad, son pocas las empresas que mantienen esta diferenciacin de lo que financieramente es conveniente para la empresa de lo que tributariamente es aceptado; y uno de los ejemplos ms saltantes es respecto a la contabilizacin de la depreciacin o amortizacin como gasto al aplicar las mismas tasas que la Administracin Tributaria nos ha puesto como lmite deducible; de tal manera que
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muchas empresas financieramente pueden estar entrando en problemas y afectando sus resultados innecesariamente por elaborar su Estado de Ganancias y Prdidas en base a las tasas de depreciacin brindadas por la Administracin, las cuales tienen como nico fin el darnos un tope para el gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta; no el determinar cunto gasto real deberemos aplicar financieramente en dicho perodo.2 La NIC 12 nos habla especficamente de la aplicacin del Impuesto a la Renta Diferido, el cual parte del hecho que: el resultado contable del ejercicio normalmente es diferente al resultado determinado para efectos tributarios, debido a que algunos ingresos y gastos no son aceptados tributariamente. Este Impuesto a la Renta Diferido es producido slo por las diferencias temporales ms no por las diferencias permanentes. Una diferencia permanente es la que nunca desaparece a travs del tiempo, por ejemplo los gastos por multas e intereses moratorios al no ser aceptados tributariamente en ningn ejercicio no afecta el clculo del Impuesto a la Renta ni ahora ni en el futuro, por eso no genera un Impuesto a la Renta Diferido. Las diferencias temporales son las diferencias entre el monto de un activo o pasivo en el Balance General, y su base imponible. Estas pueden ser gravables o deducibles: D.T. GRAVABLE: Son aquellas diferencias temporales que darn lugar a montos gravables al determinar la utilidad gravable de perodos futuros, cuando el valor en libros del activo o pasivo se recupere o liquide. Contablemente la registras en la Cuenta de Ganancias Diferidas (Cta. 49 segn el PCGR), se da cuando el gasto tributario permitido es mayor a lo que contablemente has reconocido en el ejercicio, por lo tanto la Administracin Tributaria al permitirte adicionar un mayor gasto durante un cierto tiempo (lo cual deducir tu utilidad en los primeros aos) te exigir que en los aos siguientes adiciones a tu utilidad contable ese monto que anteriormente dedujiste y sobre ese nuevo monto se gravar el Impuesto a la Renta. D.T. DEDUCIBLE: Son aquellas diferencias temporales que darn lugar a montos deducibles al determinar la utilidad gravable de perodos futuros, cuando el valor en libros del activo o pasivo se recupere o liquide. Contablemente se registra en la Cuenta de Cargas Diferidas (Cta. 38 segn el PCGR), se origina cuando el gasto tributario permitido es menor a lo que contablemente se ha reconocido como gasto en el ejercicio. De tal manera que ese gasto no reconocido tributariamente se tendr que adicionar a la utilidad los primeros aos para luego pasar a deducirlo en el transcurso de los aos, ya que si en los primeros aos has tributado sobre una base mayor (por la adicin que has tenido

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que realizar) la Administracin Tributaria te lo reconoce y te permite deducirlo en los perodos futuros.3 Para efectos de presentacin se pueden presentar ambas cuentas en el Activo y el Pasivo, o netearlas y presentar el saldo en la Cta. que tenga la naturaleza ms concordante, que en este caso son las Cargas Diferidas si el resultado o saldo sale deudor (Cta.38) o en la Cuenta de Ganancias Diferidas (Cta. 49) si el saldo resulta acreedor. Ejemplo 1: Tenemos un activo que nos va a durar 8 aos (lo que equivale a una tasa del 12.5% de depreciacin anual), tributariamente la Administracin Tributaria nos dice que ese activo se debe depreciar a razn de una tasa anual del 20%. Si nosotros quisiramos podramos depreciar por el 12.5% anual durante los 8 aos y la Administracin Tributaria no efectuara comentario alguno sobre este gasto y a la vez no se originara ninguna diferencia temporal. Sin embargo, las empresas al observar que tributariamente te aceptan hasta el 20% como gasto de depreciacin optan por tomar y aplicar ese gasto con el fin de bajar su utilidad y poder pagar menos Impuesto a la Renta durante los primeros aos, lo que ocasionara una Diferencia Temporal Gravable (deduzco en los primeros aos, pero en el futuro tendr que aumentar o gravar ms, por lo tanto es una diferencia temporal gravable). Como me permiten una mayor deduccin segn la base tributaria, esto lo utilizo para tener mayor gasto, lo que originara menor resultado y una mayor liquidez. Este mecanismo le puede convenir a las empresas que estn iniciando, ya que es usado financieramente con el objetivo de pagar menos Impuestos y no altera la contabilidad, de tal manera que slo se reflejara la diferencia temporal en el Balance General por la diferencia. 9.- Artculo 34.- DETERMINACION DE LA RENTA POR OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA Son de aplicacin las siguientes normas para efecto de la determinacin de la renta por operaciones en moneda extranjera: a) La tenencia de dinero en moneda extranjera se incluye en el concepto de activos a que se refiere el inciso d) del Artculo 61 de la Ley. (Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, debern ser incluidas en la determinacin de la materia imponible del perodo en el cual la tasa de cambio flucta, considerndose como utilidad o como prdida).

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b) No es de aplicacin lo establecido en el inciso c) del Artculo 61 de la Ley (Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio se considerarn como ganancia o como prdida de dicho ejercicio), a las diferencias de cambio previstas en el inciso f) del mismo artculo (Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito u otros activos permanentes a la fecha del balance general, debern afectar el costo del activo. Esta norma es igualmente de aplicacin en los casos en que la diferencia de cambio est relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio. La depreciacin de los activos as reajustados por diferencias de cambio, se har en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten para depreciarlos totalmente ). c) Tampoco es de aplicacin lo establecido en el inciso d) del Artculo 61 de la Ley a las diferencias de cambio previstas en los incisos e) y f) del mismo artculo. d) Para efecto de lo dispuesto en los incisos d), e) y f) y en el ltimo prrafo del artculo 61 de la Ley, a fin de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera correspondientes a cuentas del balance general, se deber considerar lo siguiente: 1.- Tratndose de cuentas del activo, se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado compra cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo con la publicacin que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de fondos de pensiones. 2.- Tratndose de cuentas del pasivo, se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado venta cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo con la publicacin que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones no publica el tipo de cambio promedio ponderado compra y/o promedio ponderado venta correspondiente a la fecha sealada en el prrafo precedente, se deber utilizar el tipo de cambio que corresponda al cierre de operaciones del ltimo da anterior. Para este efecto, se considera como ltimo da anterior al ltimo da respecto del cual la citada Superintendencia hubiere efectuado la publicacin correspondiente, aun cuando dicha publicacin se efecte con posterioridad a la fecha de cierre del balance. Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores se considerar la publicacin que la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones realice en su pgina web o en el Diario Oficial El Peruano.

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e) Se considera inversiones permanentes a aqullas destinadas a permanecer en el activo por un perodo superior a un ao desde la fecha de su adquisicin, a condicin que permanezca por dicho perodo. f) Cuando se formulen balances generales por perodos inferiores a un ao se aplicarn las normas sealadas en los incisos d), e) y f) del Artculo 61 de la Ley. g) Conforme a lo establecido en el tercer prrafo del inciso a) del artculo 57 de la Ley, las rentas y prdidas provenientes de instrumentos financieros derivados con fines de cobertura cuyo elemento subyacente sea el tipo de cambio incidirn en la determinacin del Impuesto a la Renta conforme con lo siguiente: i.- Afectarn el valor de los inventarios o activos fijos u otros activos permanentes, ya sea que se encuentren en trnsito o en existencia, siempre que se originen en pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables. ii.- Tratndose de supuestos distintos a los sealados en el acpite precedente, se reconocern en el ejercicio en que se devenguen. h) Se considera como operaciones en moneda extranjera a las realizadas con valores en moneda nacional indexados al tipo de cambio, emitidos por el Banco Central de Reserva del Per. Para los efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, por operaciones en moneda extranjera, se aplicarn las siguientes normas: a) Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn al tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin. RENTAS EN MONEDA EXTRANJERA Tratndose de rentas en moneda extranjera, la misma se convertir en moneda nacional al Tipo de cambio vigente a la fecha de devengo de la renta, utilizando el tipo de cambio promedio de compra cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones del da de devengo de la renta, de acuerdo con la publicacin que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Si dicha entidad no publica el tipo de cambio promedio ponderado compra correspondiente a la fecha de devengo o percepcin de la renta, se deber utilizar el correspondiente al cierre de operaciones del ltimo da anterior. Para este efecto, se considera como ltimo da anterior al ltimo da respecto del cual la citada Superintendencia hubiere efectuado la publicacin correspondiente, aun cuando dicha publicacin se efecte con posterioridad a la fecha de devengo. Para dicho efecto, se considerar la publicacin que la Superintendencia de Banca, Seguros y

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Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones realice en su pgina web o en el Diario Oficial El Peruano.

TABLA N 5 JURISPRUDENCIA RTF N: 8490-5-2001 FECHA: 17.10.2001

SUMILLA: El tipo de cambio que debe utilizarse en la adquisicin de bienes o servicios pagados en moneda extranjera es el de venia, urgente a la fecha de la operacin. DEBE SEGUIR CONSIDERNDOSE LA DIFERENCIA DE CAMBIO COMO PARTE DEL COSTO DEL ACTIVO FIJO CUANDO EL BIEN HUBIERE SIDO ADQUIRIDO CON UN PRSTAMO PARA ACTIVOS Y, POSTERIORMENTE, ES CANCELADO CON OTRO PRSTAMO? INFORME N: 057 2002 SUNAT El inciso f) del artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito u otros activos permanentes a la fecha del balance general, debern afectar el costo del activo. Esta norma es igualmente de aplicacin en los casos en que la diferencia de cambio est relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio. La depreciacin de los activos as reajustados por diferenciaste cambio se har en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten para depreciarlos totalmente. As la norma en mencin no ha efectuado ningn distingo respecto a la forma en que se genera dicho pasivo, es decir, si se trata de un prstamo para activos fijos o no; lo importante es que dicho prstamo haya permitido la adquisicin del activo fijo. Ahora bien, si se produce una diferencia de cambio como consecuencia de la adquisicin del bien con un prstamo para activos fijos y, posteriormente, dicho pasivo es cancelado con otro prstamo (originndose otro pasivo), la diferencia de cambio debe seguir considerndose, puesto que el artculo 61 no ha limitado que la relacin entre el pasivo y el activo fijo sea estrictamente directa, vale decir, que dicho

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pasivo en moneda extranjera se haya originado por un prstamo adquirido exclusiva y directamente para incorporar a su activo fijo un determinado bien. En tal sentido, cuando el inciso f) del artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta, hace referencia a una relacin entre el pasivo y el activo fijo, est haciendo alusin a que el endeudamiento debe tener alguna vinculacin con el activo fijo (lo cual deber estar claramente reflejado en la contabilidad de la empresa), as por ejemplo, se incluirn los endeudamientos posteriores que son utilizados para la cancelacin del crdito con cuyos recursos se adquiri el bien del activo fijo. Siendo ello as, la diferencia por tipo de cambio debe seguir considerndole como parte del costo del activo fijo, aun cuando el bien de capital hubiere sido comprado con un prstamo para activos fijos y posteriormente es cancelado con otro prstamo. JURISPRUDENCIA RTF N:4757-2-2005 FECHA: 27.07.2005

SUMILLA: S bien inicialmente las diferencias de cambio se incorporan como parte del activo cuando san identificables con aqul, posteriormente -al realizar la actualizacin por inflacin- su valor es excluido afectando en su integridad los resultados del ejercido. RTF N: 5754-2-2003 FECHA: 30.01.2005

SUMILLA: Las normas de ajuste parten por reconocer la capitalizacin de la diferencia de cambio Incorporndola al activo segn el artculo 61 de la LIR, para inmediatamente proceder a su exclusin (reduciendo el valor del activo) y reemplazarla por el valor de ajuste por inflacin, cargndola a resallados, a fin de que no se distorsione el valor del activo, ajustndose, finalmente, el activo fijo sobre la base del factor de correccin por inflacin y abonndolo a resultados a travs da la cuenta del REI, siendo que el referido tratamiento de las diferencias de cambio contenido en las normas de ajuste por inflacin antes reseadas, resultan de aplicacin preponderante a lo dispuesto por el inciso f) del artculo 61 de la LIR, en virtud a lo sealado por el artculo 1 del Dec. Leg N 797. El caso se refiere a las ganancias por diferencias en cambio no consideradas como ingreso mensual para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora. De acuerdo con el artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las que se produzcan por razones de los crditos obtenidos para financiarlas, constituyen resultados computables a efectos de la determinacin de la renta neta. Para los efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, por operaciones en moneda extranjera, se aplicarn las siguientes normas:
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() b) Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por moneda nacional, se considerarn como ganancia o como prdida del ejercicio en que se efecta el canje. c) Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio se considerarn como ganancia o como prdida de dicho ejercicio. d) Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, debern ser incluidas en la determinacin de la materia imponible del perodo en el cual la tasa de cambio flucta, considerndose como utilidad o como prdida. e) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en trnsito a la fecha del balance general, debern afectar el valor neto de los inventarios correspondientes. Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio deber afectar los resultados del ejercicio. f) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito u otros activos permanentes a la fecha del balance general, debern afectar el costo del activo. Esta norma es igualmente de aplicacin en los casos en que la diferencia de cambio est relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio. La depreciacin de los activos as reajustados por diferencias de cambio, se har en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten para depreciarlos totalmente. Mediante La RTF N 2760-5-2006, el Tribunal Fiscal seal lo siguiente: "Las ganancias generadas por diferencias de cambio no constituyen ingreso neto mensual para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora a que se refiere el artculo 85 del Decreto Legislativo 774, modificado por la Ley 27034". Por lo expuesto concluimos que las diferencias de cambio no deben formar parte de la base de clculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta. Mediante el DECRETO SUPREMO N 186-2009-EF Decreto Supremo que incorpora un inciso al artculo 34 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Se incorpora inciso h) al artculo 34 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Mediante la presente norma, se ha incorporado el inciso h) al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias, el siguiente texto:
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Art. 34.- determinacin de la renta por operaciones en moneda extranjera () h) Se considera como operaciones en moneda extranjera a las realizadas con valores en moneda nacional indexados al tipo de cambio, emitidos por el Banco central de reserva del Per. El inciso en comentario tiene por finalidad sealar que a las operaciones realizadas con valores en moneda nacional sujetas a un reajuste en funcin de la variacin del tipo de cambio, emitidos por el Banco central de Reserva del Per, le son de aplicacin las normas para la determinacin de la renta neta por operaciones en moneda extranjera. JURISPRUDENCIA RTF N 1305-1-2006 FECHA: 10.03.2006

SUMILLA: El Registro Permanente en Unidades no es fehaciente cuando no registra las ventas al crdito o consigna cantidades que en algunos casos exceden la capacidad mxima de almacenaje, lo que conlleva que no contenga los saldos reales diarios de existencias. RTF N: 9505-4-2001 FECHA: 23.11.2001

SUMILLA: El libro de inventario! y balances contiene el balance general del negocio al cierre de ejercicio debidamente pormenorizado proveniente de todas Ias operaciones realizadas durante un ao y que fueran anotadas previamente en un Libro Diario y resumidas posteriormente en el Libro Mayor, sin que exista norma alguna que establezca la obligacin de registrar en el Libro de Inventarios y Balances un asiento de apertura conteniendo el inventario inicial al 1 de enero de cada ao, puesto que dicho asiento se consigna en el Libro Diario conforme lo establece el artculo 38 del Cdigo de Comercio RTF N: 983-4-99 FECHA: 19.11.1999

SUMILLA: Aunque no exista norma que establezca el procedimiento para realizar la medicin de inventarios en la industria de combustibles, la Administracin Tributaria debe utilizar un procedimiento adecuado, dentro de margines de error razonable, puesto que dicha medicin es imprescindible para determinar la existencia de diferencias de inventarios que originan la determinacin sobre base presunta. RTF N: 639-1-97 FECHA: 30.05.1997

SUMILLA: Si bien la recurrente no exhibi el krdex valorizado y fsica requerido, el Tribunal declar nula la resolucin apelada, ya que en los actuados no se encontraba acreditada la obligacin de la recurrente de llevar el referido registro. RTF N: 1391-1-96 FECHA: 04.10.1996

SUMILLA; La obligacin de urna empresa de llevar krdex fsico se determina en base al volumen de ingresos brutos anuales que hubiera tenido durante el ejercicio precedente,

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3.- Artculo 35.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS Los deudores tributarios debern llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas: a. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, debern llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya informacin deber ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado. b. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo debern llevar un registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas. c. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo debern realizar inventarios fsicos de sus Existencias al final del ejercicio. d. Tratndose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y b), adicionalmente debern realizar, por lo menos, un inventario fsico de sus existencias en cada ejercicio. e. Debern contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos constitutivos del costo de produccin por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como: materiales directos, mano de obra directa y gastos de produccin indirectos. f. Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario permanente en unidades fsicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo regularmente, podrn deducir prdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados por los responsables de su ejecucin y adems cumplan con lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del Artculo 21 del Reglamento. g. No podrn variar el mtodo de valuacin de existencias sin autorizacin de la SUNAT y surtir efectos a partir del ejercicio siguiente a aqul en que se otorgue la aprobacin, previa realizacin de los ajustes que dicha entidad determine. h. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr:

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i.

ii.

iii.

Establecer los requisitos, caractersticas, contenido, forma y condiciones en que deber llevarse los registros establecidos en el presente Artculo. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artculo, de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas. Establecer los procedimientos a seguir para la ejecucin de la toma de inventarios fsicos en armona con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos.

En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios fsicos de sus existencias, los resultados de dichos inventarios debern ser refrendados por el contador o persona responsable de su ejecucin y aprobados por el representante legal. A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios debern acreditar, mediante los registros establecidos en el presente Artculo, las unidades producidas durante el ejercicio, as como el costo unitario de los artculos que aparezcan en los inventarios finales. En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrn llevar un Sistema de Costo Estndar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, debern necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios debern proporcionar el informe y los estudios tcnicos necesarios que sustenten la aplicacin del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT. Un tema que muchos profesionales contables miran con recelo es la contabilidad de costos, aun siendo un asunto de mucha importancia para cualquier empresa que necesite saber en todo momento el valor de sus inventarios y el costo unitario de las mercaderas que fabrica, siembran, cran, extraen, importan, etc. Y, para ms complicaciones adems, SUNAT tambin pone los ojos en la materia de vez en cuando, con resultados en ocasiones peligrosos. Un ejemplo: una empresa productiva tiene varios rubros de negocio, con un solo gerente de produccin, pero varios procesos productivos, cada uno a cargo de un jefe o supervisor. Los diferentes productos terminados son resultado de diferentes cadenas productivas, aunque relacionadas, pues las materias primas son las mismas y algunos subproductos de un proceso sirven a otros. Adems, los distintos procesos productivos no toman, cada uno, ms de un mes. Y el inventario final de cada ejercicio tampoco representa ms de un mes de ventas. La contabilidad de costos supone que se distribuyan los costos directos de mano de obra, materias primas y suministros, entre otros, entre los productos terminados. As, la empresa cumple con esta regla (que no es solo contable, sino tributaria) distribuyendo las remuneraciones de todos los trabajadores que participan en los procesos productivos, hasta el nivel de jefes de producto. Pero no hace lo mismo con el gerente de produccin, ya que no puede determinar con exactitud una distribucin exacta de la forma en que la mano de obra de ese gerente se ha repartido entre todos los procesos productivos. Ante ello, hace lo ms lgico: pasa
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como gasto esos sueldos del gerente, que respecto del total de costos representa una proporcin nfima (menos del 1%). Pues bien, en el caso comentado, SUNAT interviene con una fiscalizacin y cuestiona lo que hizo la empresa. El argumento de SUNAT es este: si el sueldo del gerente del ltimo mes del ejercicio se hubiera distribuido entre todos los tipos de productos terminados, entonces una parte (no determinada) de ese sueldo de diciembre se hubiera quedado formando parte del costo del inventario final de productos terminados, que no haban sido vendidos al 31 de diciembre. Y si eso es as, entonces la empresa habra pasado como gasto una cantidad no determinada de ese sueldo que debi ser costo de inventario final. El asunto no pasara de ser una discusin a nivel de exquisiteces tcnicas, entre el contador de la empresa y el auditor de SUNAT, sino fuera porque esta ltima pretende llevar el asunto a un terreno sumamente cuestionable: el desconocimiento de la contabilidad de la empresa y la aplicacin de las presunciones de la ley del impuesto a la renta, sobre la base de que la informacin contable ofrece dudas o no es fehaciente. Como el Cdigo Tributario no establece una proporcin mnima de errores o distorsiones en la contabilidad para aplicar las presunciones, sino que se refiere de manera a la existencia de esas dudas, SUNAT se considera con competencia para llegar a este resultado de graves consecuencias, pues es evidente que las presunciones tributarias siempre llevan a determinaciones muy exageradas. Pero, la ley no puede interpretarse de esa manera, primero porque la misma normativa contable contiene un criterio de importancia relativa para este tipo de cosas: es obvio que no puede prorratearse todo costo posible, hasta el extremo de distribuir el costo del toner de las impresoras o el de las hojas de papel. Y segundo, porque adems de eso, los principios del derecho administrativo, aplicados como es pertinente hacerlo al tema tributario, exigen criterios de razonabilidad y proporcionalidad tambin en la aplicacin de las presunciones, de modo que no se sancione a una empresa por un tema sin importancia relativa, como si hubiera actuado a propsito con la intencin de evadir el impuesto. En suma: lo que no dice la ley es lo que SUNAT debe saber: hasta dnde llegar con estos temas. 4.- Artculo 36.- PAGOS A CUENTA MENSUALES DE LAS EMPRESAS DE CONSTRUCCION Las empresas de construccin o similares se sujetarn a las siguientes normas a fin de determinar sus pagos a cuenta mensuales: a) Las que se acojan a los mtodos sealados en los incisos a) y c) del artculo 63 de la Ley considerarn como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra. Las empresas que se hubieran acogido al mtodo sealado en el inciso c) del artculo 63 de la Ley considerarn como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de las obras que se encontraran en el ltimo ejercicio de su ejecucin. Tratndose de obras a plazos mayores a tres aos,

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los pagos a cuenta se efectuarn de acuerdo a lo dispuesto en el inciso c) del artculo 63 de la Ley". b) En caso de acogerse al inciso b) del Artculo 63 de la Ley considerarn como ingresos netos del mes, la suma de los importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante dicho mes. En el caso de obras que requieran la presentacin de valorizaciones por la empresa constructora o similar, se considerar como importe por cobrar el monto que resulte de efectuar una valorizacin de los trabajos ejecutados en el mes correspondiente. c) Las que obtengan ingresos distintos a los provenientes de la ejecucin de los contratos de obra a que se contrae el Artculo 63 de la Ley, calcularn sus pagos a cuenta del Impuesto sumando tales ingresos a los ingresos por obras, en cuanto se hayan devengado en el mes correspondiente. d) Literal derogado por el Artculo 38 del Decreto Supremo N 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999. Se considerarn empresas similares a que se refiere el Artculo 63 de la Ley, a las que cuentan con proyectos con alto nivel de riesgo, a ser ejecutado durante ms de un ejercicio gravable y cuyo resultado slo es posible definirlo razonablemente hasta finalizar el Proyecto. Las empresas con proyectos que renan las caractersticas antes indicadas y opten por aplicar para tales proyectos el rgimen establecido en el Artculo 63 de la Ley, debern solicitar a la SUNAT la autorizacin correspondiente. Para tal efecto, la SUNAT previa coordinacin con el Ministerio de Economa y Finanzas, deber emitir la resolucin respectiva en un plazo no mayor a treinta das. La cuenta especial por obra a que se refiere el segundo prrafo del artculo 63 de la Ley, consiste en llevar el control de los costos por cada obra, los mismos que debern diferenciarse en las cuentas analticas de gestin. Adems se deber diferenciar los ingresos provenientes de cada obra. Para tal efecto el contribuyente habilitar las subcuentas necesarias. CMO SE COMPUTA EL DIFERIMIENTO DE RESULTADOS POR PARTE DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS, POR TRES EJERCICIOS GRAVABLES O POR TRES AOS? INFORME N 149 2007 - SUNAT El inciso c) del artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que las empresas de construccin o similares que ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a ms de un (1) ejercicio gravable podrn diferir los resultados hasta la total terminacin de las obras cuando estas, segn contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres (3) aos, en cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicarn sobre la ganancia as determinada, en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras, o se recepcionen oficialmente, cuando este requisito deba recabarse segn las disposiciones vigentes sobre la materia. En caso de que la obra se deba terminar o se termine en plazo mayor de
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tres (3) aos, la utilidad ser determinada a partir del tercer ao, siguiendo los mtodos a que se refieren los incisos a) y b) del artculo 63, previa liquidacin del avance de obra por el trienio. En ese sentido, la duracin de la ejecucin del contrato de obra se computa por "aos" y no por ''ejercicios gravables" ya que la norma alude a aos cuando seala que la ejecucin del contrato de obra puede darse por un tiempo menor o mayor a los tres aos. CUNDO SE ENTIENDE QUE CULMINARA LA OBRA A EFECTOS DE LA APLICACIN DEL DIFERIMIENTO DEL RESULTADO ESTABLECIDO EN EL INCISO C) DEL ARTCULO 63 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA: EN LA FECHA DE LA ENTREGA OFICIAL DE LA OBRA O CUANDO CULMINEN DE EJECUTARSE TOAOS LOS COSTOS Y LAS PRESTACIONES PACTADAS EN EL CONTRATO DE OBRA? INFORME N 082-2006-3UNAT Conforme con el inciso c) del artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta, las empresas de construccin que ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a ms de un ejercicio gravable pueden acogerse, entre otros, al mtodo de diferimiento de resultados, as tenemos: Obras que, segn contrato, deben ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres aos. En este caso, se difieren los resultados hasta la total culminacin de las obras. Los impuestos que correspondan se aplicarn sobre la ganancia determinada en el ejercicio comercial en que se concluyan totalmente las obras, o se recepcionen oficialmente, cuando este requisito deba recabarse segn las disposiciones vigentes sobre la materia. Obras que se deben terminar o se terminen en un periodo mayor de tres aos. La utilidad ser determinada a partir del tercer ao. aplicando los mtodos a que se refieren los incisos a) y b) del artculo 63 de la Ley del impuesto a la Renta, previa liquidacin del avance de la obra por el trienio. Es decir, tratndose de contratos de obra que segn contrato deben ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres aos y se ejecuten dentro de dicho plazo, resulta relevante establecer el momento en el que se concluyan totalmente las obras, puesto que, en general, al ejercicio en el que ello se produzca se atribuirn los resultados de tales obras. Ahora bien, tratndose de obras en las que, segn las disposiciones vigentes sobre la materia, se requiera la recepcin oficial de las mismas, este acto (la recepcin oficial de la obra) ser el que determine la imputacin de los resultados de las obras al ejercicio en que dicha recepcin ocurra.

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En tal sentido, se dar por concluido totalmente la obra con la entrega de la recepcin oficial de la misma, de ser una obra que segn las disposiciones vigentes sobre la materia se requiere de recepcin oficial. JURISPRUDENCIA RTF N: 4975 1 2006 FECHA: 12-09-2006

SUMILLA: En contratos bajo el sistema de la suma alzada donde la recurrente tiene certeza respecto al monto de sus ingresos, sus resultados deben ser atribuidos al ejercicio en el que se devengan y no en el que se cancelan, no resultando de aplicacin lo dispuesto en el inciso c) del art. 63 del IR. En todos los casos se llevar una cuenta especial por cada obra. (ART. 36, LTIMO PRRAFO DEL REGLAMENTO) La cuenta especial por obra a que se refiere el segundo prrafo del artculo 63 de la Ley, consiste en llevar el control de los costos por cada obra, los mismos que debern diferenciarse en las cuentas analticas de gestin. Adems se deber diferenciar los ingresos provenientes de cada obra. Para tal efecto el contribuyente habilitar las subcuentas necesarias. En los casos de los incisos a) y b) la diferencia que resulte en definitiva de la comparacin de la renta bruta real y la establecida mediante los procedimientos a que dichos incisos se contraen, se imputar al ejercicio gravable en el que se concluya la obra. El mtodo que se adopte, segn lo dispuesto en este artculo, deber aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y no podr ser variado sin autorizacin de la SUNAT, la que determinar a partir de qu ao podr efectuarse el cambio. Tratndose de bonos dados en pago a los contratistas de obras de edificaciones, pistas, veredas, obras sanitarias y elctricas del Sector Pblico Nacional, dichos contratistas incluirn, para los efectos del cmputo de la renta, slo aquella parte de los mencionados bonos que sea realizada durante el correspondiente ejercicio. Se encuentran comprendidos en la regla antes mencionada en este prrafo, los Bonos de Fomento Hipotecario adquiridos por contratistas o industriales de materiales de construccin directamente del Banco de la Vivienda del Per con motivo de la ejecucin de proyectos de vivienda econmica mediante el sistema de coparticipacin a que se refiere el Artculo 11 del Decreto Ley N 17863. (ART. 36, PRIMER PRRAFO INC. C) DEL REGLAMENTO). c) Las que obtengan ingresos distintos a los provenientes de la ejecucin de los contratos de obra a que se contrae el Artculo 63 de la Ley, calcularn sus pagos a cuenta del Impuesto sumando tales ingresos a los ingresos por obras, en cuanto se hayan devengado en el mes correspondiente.

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(ART. 36, SEGUNDO PRRAFO DEL REGLAMENTO). Se considerarn empresas similares a que se refiere el Artculo 63 de la Ley, a las que cuentan con proyectos con alto nivel de riesgo, a ser ejecutado durante ms de un ejercicio gravable y cuyo resultado slo es posible definirlo razonablemente hasta finalizar el Proyecto. Las empresas con proyectos que renan las caractersticas antes indicadas y opten por aplicar para tales proyectos el rgimen establecido en el Artculo 63 de la Ley, debern solicitar a la SUNAT la autorizacin correspondiente. Para tal efecto, la SUNAT previa coordinacin con el Ministerio de Economa y Finanzas, deber emitir la resolucin respectiva en un plazo no mayor a treinta das. Para poder analizar dicho art. debemos basarnos en el INFORME N 0882012-SUNAT/4B0000 4 MATERIA A propsito de la modificacin dispuesta por el Decreto Legislativo N 1120, se consulta acerca de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y los contratos de construccin: 1.- Las empresas de construccin que aplican el inciso a) del artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta para efectos de sus pagos a cuenta A partir del perodo tributario agosto 2012 se determinaran stas multiplicando los importes cobrados cada mes por avance de obra por el coeficiente determinado en el inciso a) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta o el 1,5%, el que sea mayor? 2.- Para determinar el Impuesto a la Renta anual se debe a signar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra. Cul es el criterio para determinar dicho porcentaje de ganancia bruta? 2.1.- Es suficiente un estimado realizado por la empresa?, se debe comunicar a la Administracin Tributaria este estimado por cada obra? De ser afirmativo, qu sucede cuando el porcentaje vara producto de ajustes, adicionales, etc., de un mes a otro?, o 2.2.- Se determinar sobre la base del presupuesto original hecho por la empresa constructora, el que no tiene ninguna formalidad?, o 2.3.- Se determinar considerando el promedio de los contratos de construccin culminados en el ejercicio anterior? 3.- Para aquellas empresas de construccin que aplican al inciso b) del artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta, los pagos a cuenta que se efecten considerando los importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en cada
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IMPUESTO A LA RENTA Pagos a cuenta y contratos de construccin. Original firmado por LILIANA CHIPOCO SALDAS, Intendente Nacional Jurdico.

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obra tambin debern considerar el ajuste contable que origina la aplicacin de la Norma Internacional de Contabilidad 11 Contratos de Construccin? BASE LEGAL: - Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF, publicado el 8.12. 2004, y normas modificatorias, (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). - Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N. 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias. ANLISIS: 1. El inciso a) del artculo 36 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece, para la determinacin de los pagos a cuenta de las empresas de construccin o similares, que las que se acojan al mtodo sealado en el inciso a) del artculo 63 de la Ley5 considerarn como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de la obra. Ahora bien, de conformidad con el literal b) de la Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N. 11 206, a partir de la determinacin del pago a cuenta correspondiente al periodo tributario agosto de 2012, los contribuyentes deben aplicar lo dispuesto por el artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por dicho Decreto. En tal sentido, las referidas empresas de construccin o similares deben pagar el monto mayor resultante de comparar las cuotas mensuales determinadas segn lo previsto en los incisos a) y b) del citado artculo 85, esto es, comparar el monto resultante de aplicar a los ingresos netos mensuales el coeficiente determinado dividiendo el impuesto calculado entre los ingresos del ejercicio anterior con el que resultase de aplicar el 1,5%. Asimismo, de no haber determinado impuesto en el ejercicio anterior, los contribuyentes abonarn con carcter de pago a cuenta las cuotas mensuales que resulten de aplicar el 1,5% a los ingresos netos obtenidos en el mes. En consecuencia, en relacin con la primera consulta se puede sealar que las empresas de construccin o similares que se acojan al mtodo previsto en el inciso a) del citado artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta debern abonar como pago a cuenta el monto que resulte mayor de comparar las cuotas
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El primer prrafo del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que las empresas de construccin o similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resultados corresponden a ms de un (1) ejercicio gravable podrn acogerse a uno de los mtodos sealados en el mismo artculo, sin perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren obligados, en la forma que establezca el Reglamento. para determinar los pagos a cuenta correspondientes al mes de agosto de 2012 en adelante. 6 El inciso b) de la Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N. 1120 estable ce que dicha norma entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2013, con excepcin de los previsto en el artculo 85 de la Ley (modificado por el mismo decreto legislativo) y en la Tercera disposicin complementaria final (referida a pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora de contribuyentes comprendidos en leyes promocionales), los cuales sern de aplicacin para determinar los pagos a cuenta correspondientes al mes de agosto de 2012 en adelante.

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mensuales que resulten de aplicar a los importes cobrados en cada mes por avance de obra, el coeficiente antes descrito y el 1,5%. De no haber determinado impuesto en el ejercicio anterior, a los importes antes sealados se les aplicar el 1,5%. Respecto de la segunda interrogante cabe sealar que el artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que las empresas de construccin o similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resultados corresponden a ms de un (1) ejercicio gravable podrn acogerse a uno de los mtodos sealados en el mismo artculo, sin perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren obligados, en la forma que establezca el Reglamento. En ese sentido, en el inciso a) se indica que se asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra. A su vez, el segundo prrafo del citado artculo 63 seala que en los casos de los incisos a) y b) la diferencia que resulte en definitiva de la comparacin de la renta bruta real y la establecida mediante los procedimientos a que dichos incisos se contraen, se imputar al ejercicio gravable en el que se concluya la obra. Adems, el mtodo que se adopte, deber aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y no podr ser variado sin autorizacin de la SUNAT, la que determinar a partir de qu ao podr efectuarse el cambio. Al respecto, cabe sealar que el procedimiento previsto en el inciso a) del artculo 63, no seala criterio alguno que el contribuyente deba observar para estimar el porcentaje de ganancia bruta. Del mismo modo, tampoco ha previsto que el contribuyente deba comunicar a la Administracin Tributaria u observar formalidad alguna. En razn de lo antes indicado se puede sealar que la empresa constructora o similar debe estimar el porcentaje de ganancia bruta, de acuerdo con criterios razonables, debindose imputar la diferencia que resulte en definitiva de la comparacin de la renta bruta real y la establecida mediante el referido procedimiento al ejercicio gravable en el que se concluya la obra. Asimismo, sin perjuicio de lo sealado en el prrafo anterior, es del caso resaltar que adicionalmente a la autorizacin de la SUNAT para variar el mtodo adoptado por la empresa, en ejercicio de su facultad de fiscalizacin7, aqulla puede exigir a los deudores tributarios, entre otros, la exhibicin y/o presentacin de libros, registros y/o documentos, informes y anlisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. As pues, la SUNAT se encuentra facultada para exigir la documentacin que sustente el estimado del porcentaje de ganancia bruta a que se refiere el inciso a) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
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El artculo 62 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario (aprobado por el Decreto Supremo N. 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias) prev las facultades discrecionales con que cuenta la Administracin Tributaria.

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En cuanto a la tercera consulta, a fin de brindarle atencin consideramos que sta procura determinar si la correccin de las estimaciones de los ingresos provenientes de las modificaciones en el trabajo contratado, as como de las reclamaciones e incentivos, llevada a cabo en aplicacin de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 11, debe ser considerada para determinar los ingresos netos a fin de calcular el pago a cuenta correspondiente.8 Sobre el particular, cabe indicar que el inciso b) del artculo 36 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que las empresas de construccin o similares que se acojan al inciso b) del artculo 63 de la Ley considerarn como ingresos netos del mes, la suma de los importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante dicho mes. En el caso de obras que requieran la presentacin de valorizaciones por la empresa constructora o similar, se considerar como importe por cobrar el monto que resulte de efectuar una valorizacin de los trabajos ejecutados en el mes correspondiente. De otro lado, el literal (b) del prrafo 11 de la NIC 11 seala que los ingresos de actividades ordinarias del contrato deben comprender las modificaciones en el trabajo contratado9, as como reclamaciones10 o incentivos11: (i) en la medida que sea probable que de ellos resulte un ingreso de actividades ordinarias; y (ii) sean susceptibles de medicin fiable. Asimismo, el prrafo 12 de la citada NIC refiere que los ingresos de actividades ordinarias del contrato se miden por el valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir. A su vez, el prrafo 22 de la NIC 11 establece que cuando el resultado de un contrato de construccin puede ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias y los costos asociados con el mismo deben ser reconocidos como ingreso de actividades ordinarias y gastos respetivamente, con referencia al estado de realizacin de la actividad producida por el contrato al final del perodo sobre el que se informa.

El objetivo de la NIC 11 es prescribir el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construccin. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construccin, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina corresponden, normalmente, a diferentes periodos contables, Por tanto, la cuestin fundamental al contabilizar los contratos de construccin es la distribucin de los ingresos de actividades ordinarias y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta. Esta Norma utiliza los criterios de reconocimiento establecidos en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, con el fin de determinar cundo se reconocen los ingresos de actividades ordinarias y costos de los contratos como ingresos de actividades ordinarias y gastos en el estado del resultado integral. 9 Definidas en el prrafo 13 de la NIC 11 como instrucciones del cliente para cambiar el alcance del trabajo que se va a ejecutar bajo las condiciones del contrato. 10 Definidas en el prrafo 14 de la NIC 11 como la cantidad que el contratista espera cobrar del cliente, o de un tercero, como reembolso de costos no incluidos en el precio del contrato. 11 Definidos en el prrafo 15 de la NIC 11 como las cantidades adicionales reconocidas al contratista siempre que cumpla o sobrepase determinados niveles de ejecucin en el contrato.

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Como se puede apreciar de los prrafos precedentes, de acuerdo con el inciso b) del artculo 36 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los ingresos netos que deben considerarse para la determinacin de los pagos a cuenta son aqullos correspondientes a los trabajos ejecutados en cada obra durante el mes, tanto cobrados como por cobrar. En consecuencia, se puede afirmar que la correccin de las estimaciones de los ingresos por modificaciones en el trabajo contratado, reclamaciones o incentivos, a que se refiere la NIC 11, que conlleve el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias con suficiente fiabilidad, en tanto importes cobrados o por cobrar correspondientes a los trabajos ejecutados en cada obra durante el mes, debe ser considerada para determinar los ingresos netos de ese mes para el clculo del pago a cuenta del Impuesto a la Renta. CONCLUSIONES: 1.- A partir de la determinacin del pago a cuenta correspondiente al periodo tributario agosto de 2012, las empresas de construccin o similares que se acojan al mtodo previsto en el inciso a) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta debern abonar como pago a cuenta el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas aplicando a los importes cobrados en cada mes por avance de obra el 1,5% y el coeficiente que resulte de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos del ejercicio anterior. De no haber determinado impuesto en el ejercicio anterior, el pago a cuenta se determinar aplicando a los importes antes sealados el 1,5%. 2.- El mtodo previsto en el inciso a) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, no prev criterio alguno que el contribuyente deba observar para estimar el porcentaje de ganancia bruta. Tampoco prev que el contribuyente deba comunicar a la Administracin Tributaria u observar formalidad alguna al respecto. 12 3.- La correccin de las estimaciones de los ingresos efectuados por el contribuyente a que se refiere la NIC 11, que conlleven el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias con suficiente fiabilidad, en tanto importes cobrados o por cobrar por los trabajos ejecutados, debe ser considerada para determinar los ingresos netos del mes para el clculo del pago a cuenta del Impuesto a la Renta, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso b) del artculo 36 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 5.- Artculo 37.- IMPORTACION Y EXPORTACION A fin de determinar el valor de las importaciones y exportaciones a que se refiere el Artculo 64 de la Ley se tendr en cuenta las siguientes disposiciones:

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Sin perjuicio del ejercicio que en el ejercicio de la facultad de fiscalizacin, la SUNAT puede exigir a los deudores tributarios, entre otros, la exhibicin y/o presentacin de libros, registros y/o documentos, informes y anlisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.

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a) El valor de los bienes importados estar conformado por el precio ex-fbrica ms los gastos, derechos e impuestos en el pas de origen, fletes, seguros, diferencias de cambio, derechos y otros impuestos a la importacin, gastos de despacho de Aduana, y dems gastos incurridos hasta el ingreso de los bienes a los almacenes de la empresa. b) El valor de venta de los bienes exportados se determinar como sigue: 1.- Valor CIF, por el valor vigente en el mercado de consumo, menos los derechos y otros tributos que graven la internacin de dichos bienes en el pas de destino, as como los gastos de despacho de Aduana y dems gastos incurridos hasta el ingreso de los bienes a los almacenes del destinatario; y 2.- Valor FOB, por el valor vigente en el mercado de consumo, menos todos los conceptos referidos en el numeral anterior, as como el flete y el seguro. Por el valor vigente en el mercado de consumo, se entiende el precio de venta al por mayor que rija en dicho mercado. En caso que el referido precio no fuera de pblico y notorio conocimiento, o que su aplicacin sobre bienes de igual o similar naturaleza pudiera generar duda, se tomar los precios obtenidos por otras empresas en la colocacin de bienes de igual o similar naturaleza, en el mismo mercado y dentro del ejercicio gravable. CUL ES EL IMPORTE QUE DEBE CONSIDERARSE PARA EL CLCULO DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LA RENTA, TRATNDOSE DE OPERACIONES DE EXPORTACIN REALIZADAS ENTRE PARTES NO VINCULADAS, CUYO VALOR DE VENA ES MAYOR AL QUE SE DETERMINARA CONFORME CON EL SEGUNDO PRRAFO DEL ARTCULO 64 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Y SU NORMA REGLAMENTARIA? INFORME N 149 2007 SUNAT El segundo prrafo del artculo 64 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que a efectos de dicha ley la base imponible de la exportacin ser el valor asignado a las mercancas o productos que sean exportados, el cual no podr ser inferior a su valor real, entendindose por tal el vigente en el mercado de consumo menos los gastos, en la forma que establezca el reglamento del Impuesto a la Renta, teniendo en cuenta los productos exportados y la modalidad de la operacin. Si el exportador asignara un valor inferior al indicado, la diferencia, salvo prueba en contrario, ser tratada como renta gravable de aquel. Es decir, de asignarse un valor inferior al real, a efectos del Impuesto a la Renta deber tomarse el valor real, esto con la finalidad de evitar la evasin-por 19 subvaluacin de exportaciones. En tal sentido, tratndose de operaciones de exportacin realizadas entre partes no vinculadas cuyo valor de venta sea mayor al que se determinara conforme con el segundo prrafo del artculo 64 de la Ley del Impuesto a la Renta y su norma reglamentara, no tendra que efectuarse ajuste alguno del valor de venta, ya que el valor ser el asignado por las partes en tales operaciones. JURISPRUDENCIA
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RTF N: 4975 1 2006

FECHA: 12-09-2006

SUMILLA: En contratos bajo el sistema de la suma alzada donde la recurrente tiene certeza respecto al monto de sus ingresos, sus resultados deben ser atribuidos al ejercicio en el que se devengan y no en el que se cancelan, no resultando de aplicacin lo dispuesto en el inciso c) del art. 63 del IR.

RTF N: 584-4-2001

FECHA: 09.05.2001

SUMILLA: Llevar contabilidad en moneda nacional o extranjera aunque es una obligacin formal, afela la determinacin de la base imponible del IR (tributo de periodicidad anual), por lo que la ley que contenga disposiciones sobre esa materia regir para efectos tribtanos desde el primer da del siguiente ao calendario, aunque la misma norma disponga su entrada en vigencia al da siguiente de su promulgacin. Artculo 37-A.- VALOR DE EXPORTACIN DE PRODUCTOS PERECIBLES FRESCOS Los agro exportadores de productos perecibles frescos, para acreditar el valor de exportacin definitivo, debern contar con la documentacin siguiente: a. Los documentos de soporte de la operacin remitidos por el importador que sealen, como mnimo, la modalidad de venta pactada, la relacin de los gastos incurridos por el importador para colocar los bienes en el mercado de destino, la forma de determinacin del valor de exportacin y la indicacin de los trminos de entrega. De no contar con la documentacin anterior, podrn presentar los documentos que acrediten la aceptacin de las condiciones propuestas por el agro exportador, siempre que incluyan la informacin mnima sealada; y, b. El documento denominado liquidacin de compra remitido por el importador que evidencie el precio de exportacin. Los documentos mencionados en el prrafo anterior podrn ser remitidos va correo electrnico, courier, fax, telex o por cualquier otro medio del cual se deje constancia escrita. Conforme a lo establecido por el artculo 64 de la Ley, la base imponible del Impuesto en las operaciones de agro exportacin de productos perecibles frescos es el valor de exportacin, que es el valor inicialmente facturado ajustado, de ser el caso, por las notas de crdito o las notas de dbito emitidas para reflejar el valor de exportacin definitivo, segn lo dispuesto en el artculo anterior.

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Si la SUNAT, constatara que el valor de exportacin es inferior al valor real determinado con arreglo a las reglas establecidas por el artculo 37, salvo prueba en contrario, la diferencia ser tratada como renta gravable del exportador. SUMILLA: Tratndose de operaciones de exportacin realizadas entre partes no vinculadas, cuyo valor de venta sea mayor al que se determinara conforme al segundo prrafo del artculo 64 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y su norma reglamentaria, el valor que debe considerarse para efecto de dicho impuesto, es el valor de venta asignado por las partes a tales operaciones. La salida del territorio aduanero nacional de la mercanca exportada configura una exportacin definitiva, siempre que se cumplan con las formalidades aduaneras establecidas para dicho rgimen. No obstante, de verificarse en una fiscalizacin la existencia de una simulacin absoluta en la celebracin de un contrato de compra-venta internacional que sustente una declaracin (fraudulenta) de exportacin, conllevara al legajamiento de la DUA-Exportacin; mxime si al amparo de sta se obtiene un beneficio devolutivo. INFORME N 098-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: Cul es el importe que debe considerarse para el clculo de la base imponible del Impuesto a la Renta, tratndose de operaciones de exportacin realizadas entre partes no vinculadas, cuyo valor de venta es mayor al que se determinara conforme al segundo prrafo del artculo 64 de la Ley del Impuesto a la Renta y su norma reglamentaria? Si en una fiscalizacin se detectan operaciones de exportacin simuladas, es decir, se comprueba que la mercanca exportada no es desaduanada y es abandonada en el pas de destino por el importador, constituira la misma una operacin de exportacin? De considerarse que es una exportacin, cul sera el valor a asignar para efectos tributarios? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias.

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Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley General de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N 129-2004-EF, publicado el 12.9.2004, y normas modificatorias. Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por el Decreto Supremo N 011-2005-EF, publicado el 26.1.2005, y normas modificatorias. Cdigo Civil, promulgado por el Decreto Legislativo N 295, publicado el 25.7.1984 y normas modificatorias. ANLISIS: Impuesto a la Renta. Valor asignado a las operaciones de exportacin. El segundo prrafo del artculo 64 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que para efectos de dicho TUO, el valor asignado a las mercancas o productos que sean exportados, no podr ser inferior a su valor real, entendindose por tal el vigente en el mercado de consumo menos los gastos, en la forma que establezca el Reglamento13, teniendo en cuenta los productos exportados y la modalidad de la operacin. Si el exportador asignara un valor inferior al indicado, la diferencia, salvo prueba en contrario, ser tratada como renta gravable de aqul. Aade que las disposiciones sealadas en el prrafo precedente sern de aplicacin en aquellos casos en los que no exista vinculacin entre las partes intervinientes en las operaciones de importacin o exportacin; y que de verificarse tal vinculacin, ser de aplicacin lo dispuesto por el numeral 4) del artculo 32 de dicho TUO. Como puede advertirse, para efecto del Impuesto a la Renta, tratndose de operaciones de exportacin realizadas entre partes no vinculadas, el valor asignado a las mercancas o productos exportados no puede ser inferior al valor real de las mismas, entendindose por tal el vigente en el mercado de consumo menos los conceptos sealados en el inciso b) del artculo 37 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, segn la modalidad de la operacin de que se trate (valor CIF y valor FOB)14. As pues, de asignarse a dichas mercancas o productos un valor inferior al real, para efecto del Impuesto a la Renta, deber tomarse este ltimo valor.
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El inciso b) del artculo 37 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que a los efectos de lo dispuesto en el artculo 64 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el valor de venta de los bienes exportados se determinar como sigue: Valor CIF, por el valor vigente en el mercado de consumo, menos los derechos y otros tributos que graven la internacin de dichos bienes en el pas de destino, as como los gastos de despacho de Aduana y dems gastos incurridos hasta el ingreso de los bienes a los almacenes del destinatario; y, Valor FOB, por el valor vigente en el mercado de consumo, menos todos los conceptos referidos en el numeral anterior, as como el flete y el seguro. Asimismo, se indica que por el valor vigente en el mercado de consumo, se entiende el precio de venta al por mayor que rija en dicho mercado. En caso que el referido precio no fuera de pblico y notorio conocimiento o que su aplicacin sobre bienes de igual o similar naturaleza pudiera generar duda, se tomar los precios obtenidos por otras empresas en la colocacin de bienes de igual o similar naturaleza, en el mismo mercado y dentro del ejercicio gravable. 14 Es importante destacar que el artculo 64 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 37 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta slo tienen incidencia en la determinacin de la base imponible del Impuesto a la Renta y no en otros aspectos tributarios.

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Como puede apreciarse, la norma bajo anlisis establece una regla especfica de valoracin para el caso de operaciones de exportacin, cuyo propsito es evitar la evasin que se producira por la subvaluacin de exportaciones15; por lo que, tratndose de operaciones de exportacin realizadas entre partes no vinculadas cuyo valor de venta sea mayor al que se determinara conforme al segundo prrafo del artculo 64 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y su norma reglamentaria, no tendra que efectuarse ajuste alguno del valor de venta de la operacin para efecto de dicho impuesto. Rgimen de exportacin definitiva. Simulacin de una operacin de exportacin. Al respecto, el artculo 54 del TUO de la Ley General de Aduanas precisa que la exportacin: "Es el rgimen aduanero aplicable a las mercancas en libre circulacin que salen del territorio aduanero para su uso o consumo definitivo en el exterior." Asimismo, el Convenio Internacional para la Simplificacin y Armonizacin de los Regmenes Aduaneros -Convenio de Kyoto- considera en el Anexo Especfico C, Captulo 1, que la "exportacin a ttulo definitivo es el rgimen aduanero aplicable a las mercancas en libre circulacin que abandonen el territorio aduanero y que estn destinadas a permanecer definitivamente fuera de ste" agregando en el numeral 3, referido a la "Prueba de llegada a destino", que la aduana no exigir sistemticamente una prueba de llegada de las mercancas a un pas extranjero. De los textos legales glosados, puede advertirse que la accin comprendida dentro del precepto legal que configura la exportacin, es la salida fsica de la mercanca exportada del territorio aduanero, cuya finalidad es el uso o consumo definitivo en el exterior. Complementariamente a lo sealado, en las regulaciones del Reglamento de la Ley General de Aduanas se establecen disposiciones sobre la salida de la mercanca de exportacin (artculo 84) y sobre la regularizacin del rgimen (artculo 85), la misma que debe realizarse dentro de los quince (15) das siguientes al trmino del embarque de la mercanca. Sin embargo, no existen disposiciones que regulen acciones en el exterior, posteriores a la salida de la mercanca, pues por definicin, el "rgimen aduanero" constituye un tratamiento aplicable a las mercancas que se encuentren bajo potestad aduanera. A mayor abundamiento, el Tribunal Fiscal mediante RTF N 06413-A2005 y 06451A-2005 seala lo siguiente: "...no procede que se exija al exportador que pruebe el desaduanamiento de las mercancas exportadas en el pas de destino y menos an el consumo final de las mismas para dar por configurado el rgimen de exportacin definitiva ya que ello implicara que el despacho aduanero de dicho rgimen culmine con formalidades que debe cumplir una persona distinta del exportador (el importador extranjero en el pas de destino) y en consecuencia en un territorio en donde las autoridades peruanas no tienen jurisdiccin (territorio aduanero de destino), lo cual contradice abiertamente el concepto de despacho aduanero previsto en el Glosario de Trminos Aduaneros de la citada Ley General de Aduanas, debiendo precisarse mas bien que el desaduanamiento de las mercancas
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Pues al alterarse el valor de venta de las exportaciones, disminuyndolo, se estara sustrayendo de la base imponible del Impuesto a la Renta, materia gravable de fuente peruana.

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exportadas en el pas de destino depende de la voluntad del consignatario de la misma y no del exportador que ya no tiene ninguna injerencia sobre ella". Asimismo, la acotada RTF indica que la exportacin definitiva se configura al culminarse el despacho aduanero del precitado rgimen, toda vez que el USO y CONSUMO en el exterior, nicamente es el propsito o fin con el que el exportador solicita la salida de la mercanca, y como tal debe considerarse verificado al culminarse el despacho aduanero segn la normativa aduanera. En consecuencia, si existe una mercanca que es declarada como exportacin y se verifica su salida fsica al exterior cumpliendo con las formalidades establecidas, debe presumirse que se ha realizado una exportacin, como rgimen aduanero definitivo, lo cual no impide que al amparo de su facultad de fiscalizacin, la Administracin pueda verificar la veracidad de la informacin y documentacin proporcionada por el exportador. En tal virtud, el hecho que la mercanca luego de su salida al exterior, no sea desaduanada y sea abandonada en el pas de destino por el importador, no desvirta la realizacin de la salida del territorio aduanero nacional de la mercanca y por tanto de la exportacin. No obstante, el supuesto sealado determina un indicador de riesgo que nos hara presumir la realizacin de una operacin de exportacin simulada con el fin de obtener un indebido acogimiento a algn beneficio o incentivo econmico otorgado por el Estado con motivo de la exportacin, en cuyo caso, podra colegirse que dicho beneficio o incentivo sera mayor que el propio valor de la mercanca exportada no desaduanada y, en consecuencia, configurarse una sobrevaluacin de la misma que podra tipificarse en el artculo 5 inciso c) de la Ley N 28008, "Ley de los Delitos Aduaneros". Al respecto, la doctrina concepta como simulacin "aquella declaracin de un contenido de voluntad no real, emitida concientemente y de acuerdo entre las partes para producir con fines de engao la apariencia de un negocio jurdico que no existe o que es distinto de aqul que realmente se ha llevado a cabo".16 La simulacin es absoluta cuando recae en la existencia del acto, es decir, cuando no existe voluntad de celebrar un acto jurdico y slo en apariencia se celebra; detrs del acto aparente no existe ningn acto jurdico. (...) las partes, adems de no tener la voluntad que declaran, no tienen ninguna otra (se declara vender, pero en realidad no se quiere vender; por consiguiente, a base del acuerdo simulatorio, la cosa ficticiamente vendida, permanece en el patrimonio del fingido enajenante, mientras que en el patrimonio del fingido adquirente queda el que se dice ser precio de la cosa).17 Son notas caractersticas de la simulacin las siguientes18: Disconformidad entre la voluntad real y la declaracin.
16 17

LOHMANN LUCA DE TENA, Juan Guillermo, El Negocio Jurdico 2da. Edicin, 1987. VIDAL RAMIREZ, Fernando Teora General del Acto Jurdico, Editorial Cuzco, Primera Edicin, 1985. 18 VIDAL RAMIREZ, Fernando Teora General del Acto Jurdico, Editorial Cuzco, Primera Edicin, 1985.

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En la simulacin se evidencia una discrepancia consciente y voluntaria entre la declaracin (del negocio simulado) falsamente querida orientada a no tener eficacia jurdica y la voluntad real (interna), con intencin y designio de ocultar algo, engaando a terceros, de quienes se espera que crean en el negocio aparente. Concierto entre las partes para producir el acto simulado (acuerdo simulatorio). El concierto entre las partes para producir la simulacin est dirigido a privar al acto jurdico de sus propios y naturales efectos, es decir la simulacin es o supone un acto jurdico unitario, querido en esa forma por una voluntad nica y no el resultado de dos voluntades contradictorias, podr ser contrario al contenido de ambas declaraciones pero de lo que no existe duda es de que ambas no hacen sino poner de manifiesto una misma y sola voluntad. La doctrina considera igualmente el caso de la reserva mental (in mente retentus) como simulacin absoluta, toda vez que una de las partes pretende engaar u ocultar algo a la contraparte. Propsito de engaar. Como la simulacin se dirige a producir un acto aparente, el propsito de engaar es una caracterstica inherente. El engao va dirigido a los terceros, aunque sea un engao no necesariamente reprobado por la ley. No podemos dejar de referirnos a lo sealado por el tratadista argentino Carlos Enrique Edwards que seala que: "Simular es representar algo, fingiendo o imitando lo que no es. (...) dicha simulacin debe practicarse ante el servicio aduanero u otro organismo que cumpla la funcin de controlar el trfico internacional de mercadera. Lo simulado debe ser una operacin o destinacin aduanera, es decir el acto por el cual se le da un destino, desde la perspectiva aduanera, a la mercadera de que se trate. (...) Para que la simulacin tenga trascendencia delictiva es menester que presente cierta entidad, por lo que se requiere que sea idnea para generar el error en el servicio aduanero y que como consecuencia se impida o dificulte el control. (...) Esta maniobra de simulacin es utilizada frecuentemente en el rgimen de reintegros y reembolsos. As, se simula una exportacin de determinada mercadera incluida en l, a fin de obtener de este sistema de estmulo a la exportacin la restitucin total o parcial de los importes pagados en concepto de tributos interiores por la mercadera que se exporte para consumo"19. En el contexto legal descrito, podemos mencionar algunos indicadores de riesgo que pueden hacer presumir a la Administracin la simulacin de una operacin de compra-venta internacional por parte de una empresa exportadora que permitira evidenciar que la causa del negocio exportador no est en la utilidad generada por una transaccin comercial, sino en el hecho de obtener indebidamente del Estado un beneficio devolutivo:
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Rgimen Penal y Procesal Penal Aduanero EDWARS, Carlos Enrique, Editorial ASTREA, 1995, .Bs.As.

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El capital social de la empresa exportadora no guarda relacin con el valor FOB exportado. La empresa exportadora tiene un margen de utilidad extremadamente alto y no cumple con el pago del impuesto a la renta, situacin que evidenciara el propsito sobrevaluar el valor FOB en las declaraciones de exportacin para obtener de manera ilcita un beneficio devolutivo mucho mayor. La empresa exportadora no cumple con acreditar el pago del precio por las mercancas exportadas. La empresa exportadora deja de operar desde que la administracin tributaria dispuso una fiscalizacin aduanera. No se ha verificado el uso y consumo de las mercancas en destino, es decir la introduccin de las mercancas exportadas al circuito econmico del pas de importacin. El consignatario de las mercancas exportadas que realiza una operacin de compra-venta internacional de mercancas con la empresa exportadora, no tiene la calidad de adquirente. Exista vinculacin econmica entre la empresa exportadora con sus clientes del exterior. De verificarse la ocurrencia de alguno o ms de los supuestos mencionados constituiran indicios razonables para aseverar la inexistencia de un contrato de compraventa internacional que sustenta la declaracin de exportacin definitiva (DUA) y que eventualmente pueda ser presentada por una empresa exportadora ante la Administracin para acogerse indebidamente al rgimen devolutivo. Cabe sealar, que al estar ante un acto jurdico (compra-venta internacional) que adolece de una simulacin absoluta, toda vez que segn se precisa en el artculo 190 del Cdigo Civil "Por la simulacin absoluta se aparenta celebrar un acto jurdico cuando no existe realmente voluntad para celebrarlo." y que es sancionada con la nulidad segn lo preceptuado por el numeral 5) del artculo 219 del precitado texto legal, existira adicionalmente por parte del declarante en la DUAExportacin una declaracin fraudulenta20 (falsedad ideolgica) que conllevara a la nulidad de la Declaracin nica de Importacin y en consecuencia su legajo sin

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El numeral 32.3 del artculo 32 de la Ley N 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General, publicada el 11.4.2001 y normas modificatorias, seala que: En caso de comprobar fraude o falsedad en la declaracin, informacin o en la documentacin presentada por el administrado, la entidad considerar no satisfecha la exigencia respectiva para todos sus efectos, procediendo a comunicar el hecho a la autoridad jerrquicamente superior, si lo hubiere, para que se declare la nulidad del acto administrativo sustentado en dicha declaracin, informacin o documento; imponga a quien haya empleado esa declaracin, informacin o documento una multa en favor de la entidad entre dos y cinco Unidades Impositivas Tributarias vigentes a la fecha de pago; y, adems, si la conducta se adeca a los supuestos previstos en el Ttulo XIX Delitos contra la Fe Pblica del Cdigo Penal, sta deber ser comunicada al Ministerio Pblico para que interponga la accin penal correspondiente.

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cargo ni valor fiscal21, con lo que llegaramos a la conclusin que no se habra configurado una operacin de exportacin al sustentarse en una declaracin fraudulenta. As podramos sealar -por ejemplo- que el artculo 76 del TUO de la Ley General de Aduanas, seala que el Drawback: "Es el Rgimen Aduanero que permite, como consecuencia de una exportacin de mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los derechos arancelarios que hayan gravado la importacin de las mercancas contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su produccin". En esa lnea argumental, podemos concluir que al no existir exportacin, como supuesto de hecho para acogerse al rgimen de restitucin de derechos arancelarios segn lo normado por el artculo 1 del Decreto Supremo N 104-95-EF, se configurara un indebido acogimiento al beneficio devolutivo. CONCLUSIONES Tratndose de operaciones de exportacin realizadas entre partes no vinculadas, cuyo valor de venta sea mayor al que se determinara conforme al segundo prrafo del artculo 64 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y su norma reglamentaria, el valor que debe considerarse para efecto de dicho impuesto, es el valor de venta asignado por las partes a tales operaciones. La salida del territorio aduanero nacional de la mercanca exportada configura una exportacin definitiva, siempre que se cumplan con las formalidades aduaneras establecidas para dicho rgimen. No obstante lo anterior, de verificarse en una fiscalizacin la ocurrencia de alguno de los supuestos mencionados en el presente informe que determine la existencia de una simulacin absoluta en la celebracin de un contrato de compraventa internacional que sustente una declaracin (fraudulenta) de exportacin, conllevara al legajamiento de la DUA-Exportacin; mxime si al amparo de sta se obtiene un beneficio devolutivo.

6.- Artculo 38.- CONTABILIDAD DE LOS CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN RENTAS DE TERCERA CATEGORIA Para la aplicacin de los numerales 1) y 2) del Artculo 65 de la Ley se considerar los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al ejercicio en curso. Los perceptores de rentas de tercera categora que inicien actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio considerarn los ingresos que presuman que obtendrn en el mismo.
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El literal m) del artculo 68 del Reglamento de la Ley General de Aduanas seala que la autoridad aduanera, a peticin expresa del interesado o de oficio, dispondr que se deje sin efecto, las declaraciones numeradas tratndose de Otras que determine el Intendente de Aduana.

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Rentas Empresariales o Rentas de Tercera Categora comprenden rentas del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la ley. Su fuente es la suma de capital ms trabajo. Son rentas activas y se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Rentas de tercera categora (art. 28) a) Las derivadas del comercio, la industria o la minera, etc. En general de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes. b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. c) Las que obtengan los notarios. d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los artculos 2 (ganancias de capital) y 4 (habitualidad en la enajenacin de inmuebles a partir de la tercera enajenacin) de esta ley. e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de esta ley y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) cualquiera sea la categora a la debiera atribuirse. f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio, cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. g) Cualquier renta no incluida en las dems categoras. h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categora o entidades comprendidas en el ltimo prrafo del artculo 14 de la presente ley. i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas particulares. j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos Bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando Bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa. En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la cuarta categora se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar comprendida dentro de la tercera categora. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

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A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley. El artculo 37 de la ley del Impuesto a la Renta recoge como criterio directriz al criterio de CAUSALIDAD, en relacin a los gastos deducibles o no deducibles. El gasto deber ser necesario para mantener o incrementar la fuente generadora de Renta. La deduccin no debe estar prohibida por ley. GASTO DEDUCIBLE Directos.- Vinculados con los ingresos gravados (con y sin lmites cuantitativos). Indirectos.- No vinculados directamente pero que inciden en la generacin de las rentas. Para que se cumpla la causalidad no implica que necesariamente el gasto en que se ha incurrido tenga que haber generado su correspondiente. Basta con que el mismo haya sido destinado POTENCIALMENTE a generar ingreso. RTF 1275-5-2004 Esto deber ser fehacientemente demostrado cuando as la Administracin Tributaria lo exija. Asimismo, este principio presupone la existencia de una relacin causal objetiva entre el desembolso y la generacin ingreso de la renta gravada. DESEMBOLSO---------------RENTA GRAVADA Cuando se habla de gastos necesarios, no se habla en sentido restrictivo, es decir; que implique que el gasto incurrido sea necesariamente imprescindible sin cuya realizacin no habra renta o que la misma no se generara. Tambin se habla de aquellos gastos que se relacionen con el giro del negocio o mantengan proporcin con el volumen de sus operaciones; identificando tambin a aquellos gastos que indirectamente identificando tambin a aquellos gastos que indirectamente guardan relacin con la renta generada. RTF N 814-2-98. CARGA DE LA PRUEBA * La prueba de causalidad recae sobre el contribuyente, y la facultad de exigir la documentacin sustentatoria recae en la SUNAT. JURISPRUDENCIA RTF N 7251 1 2002
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FECHA: 19 12 - 2002

SUMILLA: No es posible desestimar la solicitud de autorizacin para no llevar contabilidad independiente de un contrato de colaboracin empresarial por el hecho que el porcentaje de participacin de las parte; se calcule sobre los ingresos brutos y que sea una de ellas la que asuma los gastas que demande la ejecucin del contrato, toda vez que ello no enerva la condicin de contrata asociativo conforme a la legislacin societaria. RTF N 815 4 97 FECHA: 27 08 - 1997

SUMILLA: El carcter temporal de una asociacin no la exime de la obligacin de llevar contabilidad independiente de la de sus socios o partes integrantes. Asimismo, debe tenerse en cuenta que la fechas de culminacin de operaciones consignada en la Escritura Pblica de Constitucin no es concluyente para afirmar que no se han dada operaciones posteriores hasta la determinacin de los resultados finales atribuibles a cada asociado. II.- CAPITULO X: DE LOS RESPONSABLES DE LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO 1.- Artculo 39.- RESPONSABLES, AGENTES DE RETENCION Y AGENTES DE PERCEPCION DEL IMPUESTO Los responsables, agentes de retencin y agentes de percepcin del Impuesto, se sujetarn a las siguientes normas: a) Las retenciones que se deban efectuar se abonarn al fisco en las fechas y lugares establecidos para realizar los pagos a cuenta mensuales del Impuesto. b) Aqullos a que se refieren los incisos a) al f) del artculo 67 de la Ley, deben cumplir con las obligaciones formales que la Ley establece para los contribuyentes, incluyendo la presentacin de la declaracin jurada correspondiente. c) El cnyuge a quien se le hubiera conferido la representacin de la sociedad conyugal deber incluir las rentas producidas por los bienes de sta en su declaracin, as como la de los hijos menores o incapaces en su caso en la que consignar su nombre y nmero de Registro nico de Contribuyente. Esta norma tambin es de aplicacin a los contribuyentes que no resultaran obligados a presentar declaracin por sus rentas propias. d) Los agentes de retencin considerarn a las personas naturales como domiciliadas si stas se encuentran inscritas en el Registro nico de Contribuyentes o si les comunican por escrito tal hecho, salvo que dispusieran de la evidencia de su condicin de no domiciliadas. e) En aquellos casos en los que existiendo la obligacin de efectuar retenciones o percepciones, stas no se hubieran efectuado o se hubieran realizado parcialmente, los contribuyentes quedan obligados a abonar al Fisco, dentro de los mismos plazos, el importe equivalente a la retencin o
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percepcin que se omiti realizar, informando al mismo tiempo, a la SUNAT, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del agente de retencin o percepcin, de acuerdo a lo previsto en los artculos 78 y 78-A de la Ley. En caso de incumplimiento se harn acreedores a las sanciones previstas en el Cdigo Tributario. f) La SUNAT podr establecer los casos en los que se deber llevar un registro de las retenciones y las percepciones efectuadas. g) Los contribuyentes que efecten las operaciones sealadas en el segundo prrafo del artculo 76 de la Ley con sujetos no domiciliados, debern cumplir con abonar la retencin en el mes en que se realiza el registro contable de dichas operaciones, sustentada en el comprobante de pago emitido de conformidad con el reglamento respectivo o, en su defecto, con cualquier documento que acredite la realizacin de aqullas. h) El agente de retencin, en el caso de rentas de segunda categora obtenidas por personas naturales o sucesiones indivisas nos domiciliadas en el pas en la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, deber efectuar la retencin sin considerar la exoneracin a que se refiere el inciso p) del artculo 19 de la Ley. Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer la forma, plazo y condiciones para la devolucin del Impuesto retenido en exceso por este concepto. QUIN ES EL SUJETO OBLIGADO A EFECTUAR LA RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA CUANDO UNA ENTIDAD DEL SECTOR PBLICO NACIONAL (QUE ES UNIDAD EJECUTORA DE UN CONVENIO DE PRSTAMOS SECTORIALES SUSCRITO CON UN ORGANISMO INTERNACIONAL) TENGA VARIAS UNIDADES SUBEJECUTORES, Y QUE, EN VIRTUD DE DICHO CONVENIO, SE CONTRATE A PERSONAS JURDICAS NO DOMICILIADAS EN EL PAS? INFORME N 235 2006 - SUNAT Conforme con el inciso c) del artculo 71 y el artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta, son agentes de retencin las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados: debiendo aquellos retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, el Impuesto a la Renta correspondiente. En tal sentido, el sujeto respecto del cual se establece la obligacin de actuar como agente de retencin es aquel que paga o acredita las rentas al no domiciliado, por lo que la retencin del Impuesto a la Renta correspondiente a la persona jurdica no domiciliada debe ser practicada por la entidad obligada a efectuar el pago o la acreditacin de las rentas, lo cual solo puede establecerse en cada caso concreto, Siendo ello as el hecho de que sea un tercera el que financie a la entidad del Sector Pblico nacional para qu es la pueda cumplir con el pago a los no

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domiciliados no convierte a aquel en el sujeto que paga o abona las rentas al no domiciliado. As, si es la unidad ejecutora la que contrata directamente con los no domiciliados, ella ser la obligada al pago o abono de la retribucin correspondiente y, por ende, a efectuar la respectiva retencin; a pesar de que sea un tercero (en este caso, un organismo internacional) el que financie la operacin. La Administracin Tributaria: SUNAT, es una institucin pblica que pertenece al Sector Economa y Finanzas. Es una entidad que genera sus propios ingresos y tiene autonoma econmica, administrativa, funcional, tcnica y financiera. Fue creada por la Ley N 24829 del 8 de junio de 1988 y su Ley General fue aprobada por el Decreto Legislativo N 501 del 1 de diciembre del mismo ao. Posteriormente, mediante el Decreto Supremo 061-2002-PCM, publicado el 12 de julio de 2002, se dispuso la fusin entre la SUNAT y ADUANAS. Como consecuencia de la integracin entre ambas entidades, la SUNAT actualmente es responsable de administrar el 99% de los Ingresos Tributarios del Gobierno Central Consolidado. Visin Constituirse en una institucin moderna e innovadora que faci lita el comercio exterior y el efectivo cumplimiento tributario y aduanero, brindando servicios de excelencia.

Misin Gestionar integradamente el cumplimiento de las obligacio nes tributarias y aduaneras, la facilitacin del comercio exterior, de forma eficiente, transparente, legal y respetando al contribuyente o usuario. Valores Integridad Excelencia Compromiso institucional y personal Objetivos Estratgicos a. Promover el Cumplimiento Tributario Voluntario. Mediante la facilitacin del cumplimiento tributario, virtualizando los servicios y reduciendo los costos de cumplimiento de las obligaciones tributarias. Asimismo, fomentar la generacin de conciencia tributaria en los distintos segmentos de la sociedad. b. Facilitar el Comercio Exterior.

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Contribuir a la competitividad del pas mediante la facilitacin del comercio exterior, reduciendo el tiempo de despacho, as como combatiendo la competencia desleal y el contrabando. c. Reducir el Incumplimiento Tributario Generar una efectiva sensacin de riesgo, mediante la mejora de los mecanismos de deteccin de los ilcitos tributarios y aduaneros. d. Fortalecer la Institucionalidad de la SUNAT e.- Implementar y dotar a la organizacin de las herramientas necesarias para el mejor cumplimiento de su rol en el estado y la sociedad. CUNDO OCURRE EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARA EN LOS CASOS DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORA ABONADA POR EL SECTOR PBLICO NACIONAL; EN EL MOMENTO DE LA REMUNERACIN AL TRABAJADOR O EN EL MES QUE SE DEVENGUE EL DERECHO A ESTA? OFICIO N 562 2006 SUNAT El segundo prrafo del artculo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8/12/2004 y normas modificatorias, dispuso que tratndose de personas jurdicas u otros perceptores de rentas de tercera categora, la obligacin de retener el impuesto, entre otras los de quinta categora, siempre que- sean deducibles a efectos de la determinacin de su renta neta, surga en el mes de su devengo, debiendo abonarse dentro de los plazos establecidos en el Cdigo Tributario para las obligaciones de carcter mensual. Posteriormente, el artculo antes citado fue modificado por el artculo 7 de la Ley N 2S655. As, se desprende que tratndose de personas jurdicas la obligacin de retener el impuesto correspondiente, entre otras los de quinta categora, siempre que sean deducibles a efectos de la determinacin de su renta neta, surgir en el mes de su percepcin. De lo anterior, tratndose de la retencin a que se refiere el segundo prrafo del artculo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta, antes y despus de la modificacin dispuesta por la Ley N 28655, dicha retencin solo estaba referida al supuesto de contribuyentes perceptores de rentas de tercera categora que pueden deducir a efectos de la determinacin de su renta neta los gastos o costos que para ellos significan las rentas a que se refiere dicho prrafo. En ese sentido, considerando en el caso materia de consulta est referida a entidades del Sector Pblico nacional, las cuales no son sujetos pasivos del Impuesto a la Renta, debe sealarse que no ha existido un cambio en el tratamiento tributario, por lo que la obligacin de efectuar la retencin por las rentas de quinta categora corresponden al periodo de la percepcin.

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JURISPRUDENCIA RTF N: 7646-4-2005 FECHA: 14-12-2005

SUMILLA: En la LIR no existe un procedimiento que permita la compensacin de las retenciones en exceso efectuadas en un ejercicio con las retenciones en defecto determinadas en tales ejercicios. RTF N: 428-3-2003 FECHA: 24.01.2003

SUMILLA: No procede la compensacin de las retenciones en exceso efectuadas en un ejercicio con las retenciones en defecto determinadas en tales ejercicios cuando el empleador no ha acreditado la devolucin a los trabajadores de tales retenciones en exceso. RTF N: 8705-2-2001 FECHA: 26.10.2001

SUMILLA: Un ex trabajador puede solicitar directamente a la Administracin Tributaria la devolucin del IR de quinta categora. RTF N: 767-1-2000 FECHA: 28.09.2000

SUMILLA: Los contribuyentes por rentas de quinta categora que hubieran realizado pago en exceso y ya no trabajaran para el empleador que te efectu la retencin pueden pedir la devolucin correspondiente directamente a la SUNAT. RTF N: 310-5-2000 FECHA: 24.03.2000

SUMILLA: La solicitud de devolucin puede presentarla el propio contribuyente ante la Administracin Tributaria si el agente retenedor omite pronunciarse (tal como sucede en el caso de autos respecto a la solicitud de un jubilado). No impide este trmite el hecho de que el solicitante no tenga nmero de RUC. 2.- Artculo 39-A.- SUSPENSIN Y NO PROCEDENCIA DE RETENCIONES 1.- No proceder la retencin del Impuesto, en los siguientes supuestos: a) Cuando el pagador de la renta sea un sujeto no domiciliado. b) Cuando, de conformidad con lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 78 de la Ley, las rentas se paguen en especie y resulte imposible practicar la retencin. En caso que la contraprestacin se pague parcialmente en especie y en dinero u otro medio que implique su disposicin en efectivo, la retencin del Impuesto proceder hasta por el importe de la contraprestacin en efectivo. No est comprendida en este inciso la distribucin de utilidades en especie, la cual se regir por lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 73-A de la Ley.

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c) En el caso de las siguientes rentas de segunda categora percibidas por contribuyentes domiciliados en el pas: i) Ganancias de capital por enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, debiendo efectuarse el pago de acuerdo con lo previsto por el artculo 84-A de la Ley. ii) Rentas provenientes de la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, excepto en los supuestos establecidos en el segundo prrafo del artculo 72 y en el artculo 73-C de la Ley. d) En el caso de rentas de la segunda categora percibidas por contribuyentes domiciliados en el pas, cuando el pagador de la renta sea una persona natural, sociedad conyugal que opt por tributar como tal o sucesin indivisa, a la que no resulte de aplicacin la obligacin de llevar contabilidad conforme con lo dispuesto por el primer y segundo prrafos del artculo 65 de la Ley. e) En el caso de las rentas que se paguen a fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, fideicomisos bancarios y fondos de pensiones. f) Tratndose de rentas percibidas por sujetos no domiciliados en el pas: i) En el supuesto a que se refiere el inciso b) del primer prrafo del artculo 76 de la Ley. ii) Por las rentas de tercera categora originadas por operaciones efectuadas a travs de mecanismos centralizados de negociacin en el Per en supuestos distintos al previsto en el literal a) del primer prrafo del artculo 76 de la Ley. Tratndose de sujetos domiciliados, en el caso de retenciones que, conforme a la Ley, se deben efectuar con carcter definitivo y que en virtud de lo dispuesto en el Reglamento no proceda realizar la retencin respectiva, el contribuyente deber efectuar directamente el pago del Impuesto en los plazos en que hubiese correspondido pagar la retencin respectiva. Tratndose de sujetos no domiciliados, en el caso que conforme a la Ley y/o el Reglamento no proceda realizar la retencin respectiva, el contribuyente deber efectuar directamente el pago del Impuesto con carcter definitivo dentro de los doce (12) das hbiles del mes siguiente de percibida la renta. Para tal efecto, en el caso de personas naturales o sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas, el valor de las cinco Unidades Impositivas Tributarias (5 UIT) anuales, a que se refiere el inciso p) del artculo 19 de la Ley, se deducir de la renta bruta que perciban en el ejercicio como consecuencia de la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, en el orden que tales rentas sean percibidas y hasta agotar las cinco (5) UIT.

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2.- Tratndose de la retencin por rentas de la tercera categora a que se refiere el primer prrafo del artculo 73-B de la Ley, sta se suspender si el contribuyente tiene prdidas de ejercicios anteriores cuyo importe compensable en el ejercicio al que corresponde la renta neta gravada atribuible, sea igual o mayor a esta ltima. En caso la prdida compensable sea inferior a la renta neta gravada atribuible, la retencin se suspender por la parte de la renta que equivalga al importe de la prdida neta compensable. Si el contribuyente hubiera optado por el sistema b) de compensacin de prdidas, se considerar como lmite de la prdida neta compensable para los efectos de la suspensin de la retencin, el 50% de la renta neta gravada atribuible. Para que se suspenda la obligacin de efectuar las retenciones conforme a lo sealado en el presente numeral, el contribuyente deber comunicar esta situacin a las sociedades administradoras de fondos mutuos de inversin en valores y fondos de inversin, sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos y fiduciarios de fideicomisos bancarios, segn corresponda, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ejercicio. Lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 85 de la Ley se aplicar incluso cuando proceda la suspensin de las retenciones conforme a lo dispuesto en el presente numeral. 3.- Los sujetos a los que no corresponda efectuar el pago del Impuesto a la Renta en el Per, por estar domiciliados en un pas con el cual se hubiera celebrado un convenio para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal, debern comunicar este hecho a las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, a fin que no efecten la retencin. La referida comunicacin deber efectuarse a travs de las sociedades agentes de bolsa u otros participantes, dentro del plazo establecido para la liquidacin de la operacin, entregando copia del certificado de residencia correspondiente. 4.- Las Administradoras de Fondos de Pensiones, Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y/o Fondos de Inversin, suspendern las retenciones establecidas en el segundo prrafo del artculo 72 de la Ley, cuando el perceptor de rentas de segunda categora haya sido autorizado por la SUNAT, de conformidad con el procedimiento que para esos efectos establezca dicha entidad. Los contribuyentes podrn solicitar a la SUNAT la referida suspensin a partir del mes de enero de cada ejercicio gravable, previa presentacin de la declaracin jurada anual del ejercicio anterior. La SUNAT podr otorgar la referida autorizacin, entre otros, en los siguientes supuestos:

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i) Cuando no se hayan generado rentas de segunda categora en el ejercicio anterior. ii) Cuando las rentas de segunda categora del ejercicio anterior y/o proyectadas para el ejercicio, no superen el importe exonerado sealado en el inciso p) del artculo 19 de la Ley. iii) Cuando las rentas de segunda categora generadas en el mes no superen el importe que establezca la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. La suspensin operar a partir de la notificacin de la autorizacin respectiva al contribuyente. Si con posterioridad a esa fecha, la situacin que gener la suspensin vara sustancialmente, de conformidad con el procedimiento que establezca la SUNAT para esos efectos, el contribuyente deber comunicar este hecho a las Administradoras de Fondos de Pensiones, Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de Inversin en Valores y/o Fondos de Inversin, a fin que efecten las retenciones correspondientes.

EN QU MOMENTO DEBE REALIZARSE LAS RETENCIONES DE PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA POR INTERESES QUE CONSTITUYEN RENTA DE FUENTE PERUANA GRAVADA CON EL IMPUESTO A LA RENTA DE UN NO DOMICILIADO? INFORME N 204 2005 SUNAT Conforme con el primer prrafo del artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, el Impuesto a la Renta que corresponda, segn sea el caso, de acuerdo con dicha ley. Asimismo, el articulo antes citado seala que los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas, y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco e! monto equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago se realizar en el plazo indicado en el prrafo anterior. Siendo ello as, en principio las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana, como por ejemplo intereses, debern retener el Impuesto a la Renta correspondiente, cuando paguen o acrediten dichos intereses, debiendo abonar dicha retencin dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. No obstante, de haber contabilizado dichos intereses como gasto o costo, debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se

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produce su registro contable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. 3.- Artculo 39-B.- SOCIEDADES ADMINISTRADORAS DE FONDOS MUTUOS DE INVERSIN EN VALORES Y FONDOS DE INVERSIN, AFP, SOCIEDADES TITULlZADORAS DE PATRIMONIOS FIDEICOMETIDOS Y FIDUCIARIOS DE FIDEICOMISOS BANCARIOS Las utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen las sociedades administradoras con cargo a los fondos mutuos de inversin en valores o de los fondos de inversin, las administradoras privadas de fondos de pensiones con cargo a dichos fondos por la parte correspondiente a los aportes voluntarios sin fines previsionales, as como las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos o los fiduciarios de un fideicomiso bancario, se sujetarn a las siguientes reglas de retencin del Impuesto: 1.- Cuando se atribuyan utilidades que provengan de la distribucin de dividendos u otra forma de distribucin de utilidades efectuada por otras personas jurdicas, la obligacin de retener con una tasa de cuatro punto uno por ciento (4.1%) corresponder solamente a la sociedad administradora del fondo mutuo de inversin en valores o del fondo de inversin, a la administradora privada de fondos de pensiones, a la sociedad titulizadora del patrimonio fideicometido o al fiduciario bancario. Cuando el perceptor sea una sociedad, entidad o contrato a que se refiere el cuarto prrafo del artculo 14 de la Ley, corresponder efectuar la retencin nicamente respecto de los integrantes o partes contratantes cuando sean persona natural, sociedad conyugal que opt por tributar como tal, sucesin indivisa o un sujeto no domiciliado. En este supuesto, dicha sociedad, entidad o contrato, a travs de su respectivo operador, deber hacer de conocimiento de la sociedad administradora del fondo mutuo de inversin en valores o del fondo de inversin, de la sociedad titulizadora del patrimonio fideicometido o del fiduciario del fideicomiso bancario, la relacin de sus integrantes o contratantes as como la proporcin de su participacin. Si la sociedad, entidad o contrato no comunica a la sociedad administradora o titulizadora, segn corresponda, la relacin de sus partes contratantes o integrantes ni el porcentaje de sus participaciones, se deber realizar la retencin como si el pago en su totalidad se efectuara a una persona natural. La obligacin de retencin a que se refiere el primer prrafo no alcanza a la persona jurdica que paga o acredita los dividendos u otra forma de distribucin de utilidades, salvo que como producto de una transferencia fiduciaria de activos en un fideicomiso de titulizacin, se transfieran acciones u otros valores mobiliarios representativos del capital emitidos por una persona jurdica y que se encuentren a nombre del fideicomitente, caso en el cual proceder la retencin del Impuesto cuando la persona jurdica distribuya dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades y el fideicomitente no sea una persona jurdica domiciliada en el pas o cuando se trate de un no domiciliado. La tasa de retencin ser equivalente a cuatro punto uno por ciento (4.1%).

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La retencin ser efectuada de conformidad con lo dispuesto en el artculo 89. 2.- Tratndose de las rentas a que se refiere el inciso h) del artculo 24 de la Ley y el numeral 1 del inciso b) del artculo 13, distintas a la distribucin de dividendos u otras formas de distribucin de utilidades efectuada por otras personas jurdicas, se aplicar la tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25%) en caso que el perceptor de tales ingresos sea una persona natural, una sociedad conyugal que opt por tributar como tal, o una sucesin indivisa; 30% o la tasa a la que se encuentre sujeto, en caso que el contribuyente sea una persona generadora de rentas de la tercera categora, o la tasa del Impuesto fijada en los artculos 54 56 de la Ley, segn corresponda, cuando el perceptor sea un no domiciliado. Cuando el perceptor sea una sociedad, entidad o contrato a que se refiere el cuarto prrafo del artculo 14 de la Ley, la retencin se efectuar considerando la tasa del Impuesto aplicable a cada integrante o parte contratante. Para tal efecto, dicha sociedad, entidad o contrato, a travs de su respectivo operador, deber hacer de conocimiento de la sociedad administradora del fondo mutuo de inversin en valores o del fondo de inversin, de la sociedad titulizadora del patrimonio fideicometido o del fiduciario del fideicomiso bancario, la relacin de sus integrantes o contratantes, su condicin de domiciliados o no y la tasa que le resulte aplicable a cada uno, as como la proporcin de su participacin. Si la sociedad, entidad o contrato no efecta dicha comunicacin o lo hace sin consignar toda la informacin requerida, se deber realizar la retencin aplicando la tasa del treinta por ciento (30%). Las retenciones antes mencionadas procedern siempre que se trate de utilidades, rentas o ganancias de capital por las cuales se deba pagar el Impuesto. 4.- Artculo 39-E.- INSTITUCIONES DE COMPENSACIN Y LIQUIDACIN DE VALORES Para efectos de la retencin del Impuesto a que se refieren los artculos 73-C y 76 de la Ley, las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores tendrn en cuenta las siguientes disposiciones: a) No debern efectuar la retencin en caso el enajenante sea una persona jurdica domiciliada en el pas. b) No debern efectuar la retencin a las Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de Inversin en Valores y Fondos de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, y las Sociedades Administradoras de Fondos de Pensiones. c) En el caso de enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, se considerar que se produce la liquidacin en efectivo, en el momento en que se efecte la transferencia de fondos del comprador al
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vendedor en el cumplimiento de las obligaciones asumidas como consecuencia de la enajenacin de valores en los mecanismos centralizados de negociacin. En el caso de intereses a que se refiere el segundo prrafo del artculo 73-C de la Ley, se considerar que se produce la liquidacin en efectivo en el momento en que stos se paguen, acrediten o pongan a disposicin del beneficiario. En las operaciones de reporte y prstamo burstil la liquidacin en efectivo se producir cuando se realice la liquidacin de la segunda transferencia. d) Entindase por terceros autorizados a que se refiere el cuarto prrafo del artculo 73-C de la Ley, a las Sociedades Agentes de Bolsa y dems participantes de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores. Asimismo, entindase por participante de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, a los designados como tales de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 224 de la Ley de Mercado de Valores y normas complementarias. e) Para el clculo de la retencin, considerarn como costo, el registrado en sus soportes informticos o equivalentes, teniendo en cuenta lo siguiente: i) En adquisiciones onerosas en el mercado primario donde la emisin se registra por anotacin en cuenta, el obligado a informar es el emisor, quien deber hacerlo hasta el da en que se efecten las anotaciones en cuenta a favor de los titulares suscriptores. ii) En adquisiciones onerosas en el mercado secundario de valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores, efectuadas en mecanismos centralizados de negociacin, el obligado a informar es la entidad administradora del mecanismo centralizado de negociacin, en el da de la sesin de rueda de bolsa o de la negociacin. iii) En la transformacin de la forma de representacin de ttulos fsicos a anotaciones en cuenta: * En caso sea parcial, el costo ser informado por el titular a su respectiva Sociedad Agente de Bolsa o participante de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, o de corresponder, el emisor con cuenta en dicha Institucin; quienes debern reportar esa informacin en la respectiva solicitud de desmaterializacin. Tratndose de valores mobiliarios que hubieran sido previamente rematerializados en ttulos fsicos y posteriormente desmaterializados en anotaciones en cuenta, la solicitud de desmaterializacin de todos los ttulos fsicos deber cumplir con lo sealado en el prrafo anterior. * En caso sea efectuada por el ntegro de los valores emitidos, el costo ser informado por el titular a su respectivo emisor, y ste reportar esa informacin en la solicitud de desmaterializacin del ttulo fsico.

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iv) En caso de adquisiciones onerosas no efectuadas en mecanismos centralizados de negociacin, se deber observar lo siguiente:

* Si no son liquidadas en efectivo por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, el obligado a informar el costo es la sociedad agente de bolsa o el participante de dichas instituciones, al momento de solicitar el registro de la adquisicin en dicha Institucin. * Si son liquidadas en efectivo por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, el obligado a informar el costo es la sociedad agente de bolsa o el participante de dichas instituciones, en el da de la operacin. v) Tratndose de acciones liberadas, el costo ser su valor nominal, siendo el emisor el obligado a proporcionarlo, al momento de su anotacin en cuenta. vi) En caso se trate de acciones cuyo valor nominal ha sido incrementado o disminuido producto de un cambio en el valor nominal generado por una variacin del capital contable, el costo ser actualizado en forma automtica por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores en la fecha de canje, de conformidad con lo dispuesto en ltimo prrafo del inciso e) del artculo 11 del Reglamento. vii) En caso se traten de acciones cuyo valor nominal ha sido incrementado o disminuido producto de un cambio en el valor nominal sin variacin del capital contable, el costo ser actualizado en forma automtica por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores en la fecha de canje, en la misma proporcin en que vara el valor nominal. viii) En las Ofertas Pblicas de Intercambio, el costo debe ser informado por el emisor, cuando se efecte la anotacin en cuenta del valor dado en contraprestacin. ix) En el canje de acciones con motivo de una reorganizacin empresarial u otros, el emisor informar el costo, siempre que las acciones que se emitan se encuentren inscritas en el Registro Pblico de Mercado de Valores y en las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, en el momento de efectuar la anotacin en cuenta de los valores o al momento de realizar el canje, de ser el caso. x) En la adquisicin de ADRs (American Depositary Receipts) o GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones peruanas, el obligado a informar el costo es el participante de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, al momento del registro de la solicitud de recepcin de valores. xi) En la conversin de ADRs (American Depositary Receipts) o GDRs (Global Depositary Receipts) a su subyacente de acciones peruanas, el obligado a informar el costo es el participante de las Instituciones de
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Compensacin y Liquidacin de Valores, al momento de solicitar el registro del cambio de titularidad de las acciones a dicha institucin. En el caso de la conversin de Exchanged Traded Fund (ETF) a su subyacente de acciones peruanas, el obligado a informar el costo es el banco representante o el participante de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, al momento de solicitar el registro del cambio de titularidad de las acciones a dicha institucin. xii) En la recepcin de valores provenientes de DTC (Estados Unidos de Norteamrica), CDS (Canad) y JP Morgan custodio global (Estados Unidos de Norteamrica), el obligado a informar el costo ser el participante de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, que solicite la recepcin de los valores. xiii) En los casos de cambios de titularidad efectuados a ttulo gratuito, las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, debern asignar como costo del nuevo titular, el valor de cotizacin a la fecha de adquisicin, si es que el valor cotiza en algn mecanismo centralizado de negociacin; o en caso contrario, el valor nominal. xiv) En la adjudicacin de valores al reportante como consecuencia del incumplimiento en operaciones de reporte, las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, registrarn como costo del reportante, el valor de cotizacin a la fecha de adquisicin, si es que el valor cotiza en algn mecanismo centralizado de negociacin; o en caso contrario, el valor nominal. xv) En otro tipo de adquisiciones, el costo deber ser informado por el titular a su respectiva Sociedad Agente de Bolsa, participante de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, o de corresponder, por el emisor con cuenta en dicha institucin; y stos a su vez debern reportar esa informacin a las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, para su registro respectivo. En caso los sujetos obligados a proporcionar el costo, distintos a las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, incumplan dicha obligacin, el costo ser cero (0). f) Para efectos de la retencin del Impuesto a la Renta aplicable a los intereses, se tendr en cuenta lo siguiente: * En el caso de valores mobiliarios representativos de deuda, suscritos o adquiridos por debajo de su valor nominal, la sociedad emisora de los mismos, Sociedad Agente de Bolsa o participante de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, deber informar el importe pagado por la suscripcin o adquisicin, segn corresponda. * En caso de operaciones de reporte o de prstamo burstil, el reportado o prestatario de los valores, segn corresponda, deber informar su condicin de domicilio al participante de la Institucin de Compensacin y Liquidacin
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de Valores mediante el cual haya efectuado la operacin, hasta la fecha en la cual se pague o ponga a disposicin los intereses generados a favor del reportante o prestamista, respectivamente. El referido participante, sin identificar al reportado o prestatario, deber trasladar la informacin a la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores, la cual a su vez, deber proporcionarla al reportante o prestamista, segn corresponda, mediante el participante a travs del cual este ltimo haya efectuado la operacin. g) De conformidad con lo dispuesto en el artculo 73-C, en todas las operaciones en las que se obtenga una ganancia de capital, debern retener el cinco por ciento (5%) sobre la diferencia entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo que tenga registrado; a cuenta de la retencin mensual que se determine de acuerdo a lo sealado en el siguiente inciso. h) Determinarn el importe de la retencin del Impuesto por concepto de ganancias de capital obtenidas por sujetos domiciliados en el pas, a que se refiere el primer prrafo del artculo 73-C de la Ley, de la siguiente forma: i. Se considerar todas las ganancias de capital derivadas de operaciones liquidadas en efectivo, que generen renta de fuente peruana y extranjera, por un mismo contribuyente, en cada mes del ejercicio. ii. El valor de mercado y el costo computable a considerar sern aquellos que correspondan a la fecha de la enajenacin. Sin embargo, excepcionalmente, cuando a la fecha de la enajenacin no se tenga registrado ningn valor mobiliario, o se tenga un nmero inferior a la cantidad de valores enajenados, el costo computable se determinar considerando los valores adquiridos hasta la fecha de la liquidacin. iii. Se aplicar el siguiente procedimiento de clculo al cierre de cada mes: * Se sumarn las ganancias de capital derivadas de operaciones liquidadas en dicho mes, que generen renta de fuente peruana. * Del importe determinado en el punto anterior, se deducir hasta agotarse el monto exonerado a que se refiere el inciso p) del artculo 19 de la Ley o el saldo de dicho monto no deducido en los meses anteriores del ejercicio, siempre que se trate de rentas de fuente peruana para sus perceptores. * Si del procedimiento detallado anteriormente, se obtiene un resultado positivo, se compensar contra ste las prdidas de capital de fuente peruana del mes y/o el saldo de las prdidas de capital no compensado en los meses anteriores. Si al cierre del ejercicio se mantuviera una prdida no compensada, sta no podr arrastrarse a los ejercicios siguientes. * Si luego de deducir las referidas prdidas, an se tiene un monto positivo, a ste se le aplicar la tasa del cinco por ciento (5%) para determinar la retencin del mes por rentas de fuente peruana.

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* A la suma total de las ganancias de capital de fuente extranjera derivadas de las operaciones liquidadas en dicho mes se aplicar la tasa del cinco por ciento (5%) para determinar la retencin del mes por rentas de fuente extranjera. iv. Si las retenciones efectuadas durante el mes, excedieran el importe determinado de conformidad con el procedimiento de clculo anteriormente detallado, las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores debern devolver el exceso en moneda nacional, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al vencimiento del plazo para declarar y pagar las obligaciones tributarias de periodicidad mensual. La devolucin se har efectiva a la Sociedad Agente de Bolsa del contribuyente que haya intervenido en la ltima transaccin liquidada del mes. i) Determinarn el importe de la retencin del Impuesto por concepto de ganancias de capital obtenidas por sujetos no domiciliados en el pas, a que se refiere el artculo 76 de la Ley, considerando el valor de mercado y el costo computable que correspondan a la fecha de la enajenacin. Sin embargo, excepcionalmente, cuando a la fecha de la enajenacin no se tenga registrado ningn valor mobiliario, o se tenga un nmero inferior a la cantidad de valores enajenados, el costo computable se determinar considerando los valores adquiridos hasta la fecha de la liquidacin. En base a lo anterior, determinarn por cada operacin, si se ha obtenido una ganancia o una prdida de capital. De resultar ganancia de capital se retendr un cinco por ciento (5%) de la misma. j) En todos los casos anteriormente mencionados, la renta o prdida en moneda extranjera se convertir a moneda nacional al tipo de cambio promedio ponderado compra, cotizacin de oferta y demanda, publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, en su pgina web o en el Diario Oficial El Peruano, correspondiente al cierre de operaciones del ltimo da anterior a aqul en que se realiza la liquidacin en efectivo, o en su defecto, el ltimo publicado por dicha entidad. k) Lo dispuesto en el inciso b) del primer prrafo del artculo 76 de la Ley resulta tambin aplicable a las personas no domiciliadas por las rentas de tercera categora originadas por las operaciones que sean liquidadas por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores. 5.- Artculo 40.- RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORIA Para determinar cada mes las retenciones por rentas de la quinta categora a que se refiere el Artculo 75 de la Ley, se proceder de la siguiente manera: a) La remuneracin ordinaria mensual puesta a disposicin del trabajador en el mes se multiplicar por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la retencin. Al resultado se le
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sumar las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y las remuneraciones ordinarias y dems conceptos que hubieran sido puestas a disposicin del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio, tales como participaciones, reintegros y cualquier otra suma extraordinaria. b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restar el monto equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artculo 46 de la Ley. Si el trabajador slo percibe rentas de la quinta categora, el gasto por concepto de donaciones a que se refiere el segundo prrafo del artculo 49 de la Ley slo podr ser deducido en el mes de diciembre con motivo de la regularizacin anual. Las donaciones efectuadas se acreditarn con los documentos sealados en los acpites i) o ii) del numeral 1.2 del inciso s) del artculo 21, segn corresponda. c) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior se le aplicar las tasas previstas en el artculo 53 de la Ley, determinndose as el impuesto anual. d) El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionar de la siguiente manera: 1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividir entre doce (12). 2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre nueve (9). 3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio. El monto obtenido se dividir entre ocho (8). 4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre cinco (5). 5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre cuatro (4). 6. En el mes de diciembre, se efectuar la regularizacin del Impuesto anual, para cuyo efecto se deducirn las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre. e) En los meses en que se ponga a disposicin del trabajador cualquier monto distinto a la remuneracin y gratificacin ordinaria, tal como participacin de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias; el empleador calcular el monto a retener de la siguiente manera:

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1. Aplicarn lo descrito en los incisos a) al d), determinndose el impuesto a retener en ese mes sobre las remuneraciones ordinarias. 2. Al monto determinado en e.1) se sumar el monto que se obtenga del siguiente procedimiento: i) Al resultado de aplicar lo establecido en los incisos a) y b) se le sumar el monto adicional percibido en el mes por concepto de participaciones, reintegros o sumas extraordinarias. ii) A la suma obtenida en el acpite (i) se le aplicar las tasas previstas en el artculo 53 de la Ley. iii) Del resultado obtenido en el acpite (ii) se deducir el monto calculado en el inciso c). La suma resultante constituye el monto a retener en el mes. f) En los casos en que la remuneracin no se abone en forma mensual, sino semanal o quincenal, el impuesto a retener por dicho mes se fraccionar proporcionalmente en las fechas de pago. El empleador deber incluir toda compensacin en especie que constituya renta gravable y deber computarla por el valor de mercado que corresponda atribuirles. INTRODUCCIN De acuerdo al artculo 75 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante TUO de la LIR), toda persona que pague rentas comprendidas en la quinta categora, deber retener mensualmente, sobre las remuneraciones que abone a sus servidores, un dozavo del impuesto que les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el ao. Tal retencin deber abonarse al fisco dentro de los plazos establecidos para las obligaciones tributarias mensuales. El procedimiento para efectuar el clculo de la retencin en mencin depender, entre otros, de las caractersticas propias del vnculo laboral que tenga el trabajador con su empleador, como es la forma de pago de la remuneracin (fija o variable, quincenal o mensual), o del nmero de empleadores para los que labora el trabajador, o si este ltimo, encontrndose laborando para un empleador, hubiera laborado antes para otros empleadores o, finalmente, si se trata de una reincorporacin del trabajador al centro de trabajo, supuestos que sern tratados a continuacin. PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR CADA MES LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA Remuneraciones Fijas
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El artculo 40 del Reglamento del TUO de la LIR, establece el procedimiento para determinar las retenciones mensuales del Impuesto a la Renta de quinta categora, cuando las remuneraciones convenidas con el trabajador son fijas, sean estas pagadas mensual o quincenalmente. Procedimiento cuando la remuneracin es mensual a) La remuneracin mensual se multiplicar por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la retencin. Al resultado se le sumarn los siguientes conceptos: - Las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio. - Las gratificaciones extraordinarias y las participaciones de los trabajadores que hubieran sido puestas a disposicin del trabajador en el mes de la retencin. - Las remuneraciones, gratificaciones extraordinarias, participaciones de los trabajadores y otros ingresos puestos a disposicin de los mismos en los meses anteriores al de la retencin. - Las compensaciones en especie que constituyan renta gravable, las mismas que debern ser computadas al valor de mercado de las mismas. Tal es el caso de los obsequios entregados a los trabajadores, bienes de la empresa entregados como parte de la remuneracin, etc. b) Al resultado obtenido de la sumatoria anterior, se le restar el monto equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias.22 En el supuesto que el trabajador hubiera incurrido en gastos por concepto de donaciones, los mismos podrn ser deducidos nicamente en el mes de diciembre con motivo de la regularizacin anual del Impuesto a la Renta. Para tal efecto, el trabajador deber acreditar estar inscrito en el Registro de Donantes. c) El resultado obtenido luego de la deduccin de las 7 UIT constituye la renta neta global del trabajador, sobre la que se aplicarn las tasas del impuesto a fin de determinar el Impuesto a la Renta anual a cargo del trabajador. Las tasas son las siguientes:

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Segn lo dispuesto por el artculo 46 del TUO de la LIR, los sujetos perceptores de las rentas de cuarta y/o quinta categoras, podrn deducir anualmente un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias.

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TABLA N 6 d) Del Impuesto a la Renta anual obtenido se deducirn los crditos a los que tuviera derecho el trabajador en el mes al que corresponda la retencin y los saldos a su favor a que se refieren los incisos b) y c) del artculo 88 de la Ley.23 e) A efecto de determinar el Impuesto a la Renta de quinta categora que las empresas debern retener mensualmente, el Impuesto a la Renta anual determinado en cada mes se fraccionar de la siguiente manera: 1.- En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividir entre doce (12). 2.- En el mes de abril, al impuesto anual se le deducirn las retenciones efectuadas de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre nueve (9). 3.- En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducirn las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre ocho (8). 4.- En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducirn las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre cinco (5). 5.- En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducirn las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre cuatro (4). 6.- En el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducirn las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio y, de ser el caso, el crdito por donaciones. Procedimiento cuando la remuneraciones semanal o quincenal
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El artculo 88 del TUO de la LIR, establece que los contribuyentes obligados o no a presentar las declaraciones, deducirn de su impuesto, entre otros, los conceptos siguientes: (...) b) Los pagos efectuados a cuenta del impuesto liquidado en la declaracin jurada y los crditos contra dicho tributo. c) Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecidos por el propio responsable en sus declaraciones juradas anteriores como consecuencia de los crditos autorizados (...), siempre que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas (...).

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En los casos en que la remuneracin no se abone en forma mensual, sino semanal o quincenal, el procedimiento para el clculo de las retenciones de quinta categora ser el descrito para las remuneraciones mensuales fijas.

TABLA N 7

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Remuneraciones Variables Cuando las remuneraciones mensuales convenidas con el trabajador son variables, el clculo de las retenciones de quinta categora se efectuar segn el procedimiento establecido para las remuneraciones mensuales fijas. Sin embargo, en estos casos, se deber tener en cuenta lo siguiente: a) El empleador podr optar por considerar como remuneracin mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en el mes de clculo y en los dos (2) meses inmediatos anteriores. La referida opcin deber formularla el empleador en el mes de enero de cada ejercicio, al practicar la retencin correspondiente, debiendo mantenerla durante el transcurso del ejercicio. En el caso de trabajadores que se incorporen con posterioridad al 1 de enero, el empleador tomar como base la remuneracin que corresponda al mes de su incorporacin. En este caso, el empleador practicar la retencin solo despus de haber transcurrido tres meses completos, contados a partir de la fecha de incorporacin del trabajador. El clculo del promedio se efectuar incluyendo el mes de retencin. No obstante, si durante el ejercicio, el trabajador hubiera percibido otras remuneraciones, el nuevo empleador podr optar, al practicar la primera retencin, por considerar como remuneracin mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en el mes de clculo y en los dos (2) meses inmediatos anteriores. b) Para el clculo del promedio as como de la remuneracin anual proyectada, no se considerarn las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador, esto es, las gratificaciones de julio y diciembre. c) Al resultado obtenido de la remuneracin anual proyectada, se le agregar las gratificaciones tanto ordinarias como extraordinarias y en su caso las participaciones de los trabajadores que hubieran sido puestas a disposicin de los mismos en el mes de la retencin.

TABLA N 8

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6.- Artculo 41.- RETENCION EN CASOS ESPECIALES DE OBTENCION DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA a) Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador sean de montos variables se aplicar el procedimiento previsto en el Artculo anterior. Sin embargo para efecto se lo dispuesto en el inciso a) del Artculo 40, el empleador podr optar por considerar como remuneracin mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos (2) meses inmediatos anteriores. Para el clculo del promedio as como la remuneracin anual proyectada, no se considerarn las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador. Al resultado obtenido, se le agregar las gratificaciones tanto ordinarias con extraordinarias y en su caso las participaciones de los trabajadores que hubieran sido puestas a disposicin de los mismos en el mes de la retencin. La opcin deber formularse al practicar la retencin correspondiente al primer mes del ejercicio gravable y deber mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio. En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos variables a que se refiere este inciso, que se incorporen con posterioridad al 1 de enero, el empleador practicar la retencin slo despus de transcurrido un periodo de tres meses completos, a partir de la fecha de incorporacin del trabajador. b) Los trabajadores que se incorporen con posterioridad al 1 de enero, para aplicar lo dispuesto en el Artculo 40, el empleador tomar como base la remuneracin que corresponda al mes de su incorporacin. c) En los casos de trabajadores que hubieran percibido remuneraciones de ms de un empleador en un mismo ejercicio, para efecto de la retencin, el nuevo empleador considerar las remuneraciones y retenciones acreditadas segn el certificado a que se refiere el Artculo 45. En el caso a que se refiere el prrafo precedente y siempre que se presenten las circunstancias previstas por el inciso a) de este artculo, el nuevo empleador podr optar al practicar la primera retencin por el procedimiento que autoriza dicho inciso, computando a ese efecto las retribuciones pagadas en el mismo ejercicio gravable por los empleadores anteriores. d) Cuando en el curso de un ejercicio gravable se d por terminado el contrato de trabajo o el vnculo laboral, el empleador determinar con carcter de ajuste final la retencin correspondiente al mes en que tenga lugar ese hecho, sumando a ese efecto todas las remuneraciones y gratificaciones obtenidas por el trabajador en el ejercicio gravable, incluidas las remuneraciones gravadas percibidas con motivo de la terminacin del contrato, as como en su caso, las participaciones del trabajador y todo otro ingreso puesto a disposicin del mismo.

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A dicha suma se le restar la deduccin contemplada en el Artculo 46 de la Ley, correspondiente al ejercicio. Al resultado as determinado se le aplicar las tasas previstas en el Artculo 53 de la Ley. Calculado el impuesto, se le deducir los crditos que les corresponda y las retenciones efectuadas, de conformidad con los incisos e) y f) del Artculo 40, determinndose as el monto de la retencin correspondiente al ajuste final. e) Inciso derogado por el Artculo 38 del Decreto Supremo N 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999. 7.- Artculo 42.- RETENCIONES EN EXCESO POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA a) Tratndose de retenciones en exceso que resulten de la liquidacin correspondiente al mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral, antes del cierre del ejercicio, se aplicarn las siguientes normas: 1. En el mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral, el empleador devolver al trabajador el exceso retenido. 2. El empleador compensar la devolucin efectuada al trabajador con el monto de las retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores. Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolucin efectuada, podr optar por aplicar la parte no compensada: 2.1 A la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores; 2.2 Solicitar su devolucin a la SUNAT. b) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determinen retenciones en exceso por rentas de quinta categora efectuadas a contribuyentes que no se encuentren obligados a presentar declaracin, sern de aplicacin las disposiciones que la SUNAT establezca para tal efecto. c) Si como resultado de la aplicacin de lo dispuesto en el literal n) o ) del Artculo 37 de la Ley se determinara que parte de la remuneracin que ha sido puesta a disposicin del trabajador constituye dividendo del propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de personas jurdicas, las retenciones en exceso por rentas de quinta categora se sujetarn a las disposiciones que la SUNAT establezca para tal efecto. (Inciso c) incorporado por el Artculo 26 del Decreto Supremo N 134-2004-EF, publicado el 05.10.2004 y vigente a partir del 06.10.2004).

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CASOS ESPECIALES 1.- Trabajadores que reciben aumentos de remuneraciones. Los aumentos de remuneraciones debern computarse nicamente desde la fecha en que los mismos surtan efecto (ver caso prctico 1). 2.- Trabajadores que presten servicios para ms de un empleador Tratndose de personas que presten servicios para ms de un empleador, debern tenerse en cuenta los siguientes supuestos: a) Cuando el trabajador percibe distintas remuneraciones: la retencin la efectuar el empleador que pague la mayor remuneracin. b) Cuando el trabajador percibe igual remuneracin: la retencin la efectuar el empleador con el que se tenga la relacin laboral ms antigua. En ambos casos, el trabajador deber presentar al empleador una declaracin jurada en la que incluir la informacin sobre las remuneraciones percibidas de otros empleadores para que el empleador las acumule y efecte la retencin correspondiente. Una vez recepcionada la declaracin jurada antes mencionada, el trabajador deber entregar una copia de la misma a sus otros empleadores, a efecto de que estos no practiquen las retenciones a que estuviesen obligados. Para calcular las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora, el empleador seguir, segn sea el caso, el procedimiento establecido para las remuneraciones mensuales fijas o variables. 3.- Trabajadores que hubieran percibido remuneraciones de ms de un empleador y estn laborando Para efecto del clculo de las retenciones de rentas de quinta categora, en los casos de trabajadores que hubieran percibido remuneraciones de ms de un empleador en un mismo ejercicio, el nuevo empleador considerar las remuneraciones y retenciones acreditadas por el trabajador segn el certificado de rentas y retenciones expedido por el anterior empleador. Al igual que en el supuesto anterior (trabajadores que laboran para ms de un empleador), se seguir, segn sea el caso, el procedimiento establecido para las remuneraciones mensuales fijas o variables. No obstante, en este ltimo supuesto, es decir, si el trabajador percibiera remuneraciones variables, el nuevo empleador podr optar, al practicar la primera retencin, por considerar como remuneracin mensual el promedio de las
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remuneraciones pagadas en el mes de clculo y en los dos (2) meses inmediatos anteriores, siempre que correspondan al mismo ejercicio. 4.- Trabajadores que dejen de laborar en el ejercicio gravable determinacin de la retencin correspondiente al ajuste final. Cuando en el curso de un ejercicio gravable se d por terminado el contrato de trabajo o el vnculo laboral, el empleador determinar con carcter de ajuste final la retencin correspondiente al mes en que tenga lugar ese hecho, sumando a ese efecto todas las remuneraciones y gratificaciones obtenidas por el trabajador en el ejercicio gravable, incluidas las remuneraciones gravadas percibidas con motivo de la terminacin del contrato, as como en su caso, las participaciones del trabajador y todo otro ingreso puesto a disposicin del mismo. A dicha suma se le deducir las siete (7) UIT correspondientes al ejercicio, aplicndose al resultado obtenido de la deduccin en mencin, las tasas previstas para el Impuesto a la Renta (15%, 21% o 30%). Calculado el impuesto, se le deducir los crditos que les corresponda y las retenciones efectuadas por rentas de quinta categora, determinndose as el monto de la retencin correspondiente al ajuste final. 8.- Artculo 43.- UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA Y CREDITOS APLICABLES PARA EL CLCULO DE LAS RETENCIONES; CREDITOS EN EXCESO POR DONACIONES Para efecto de las retenciones contempladas en el Artculo 75 de la Ley deber tenerse en cuenta lo siguiente: a) Se tomar como referencia la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente en el mes al que corresponda la retencin.

9.- Artculo 44.- DECLARACION JURADA QUE DEBEN PRESENTAR LOS TRABAJADORES A SU EMPLEADOR a). Los trabajadores que perciban remuneraciones consideradas de quinta categora quedan obligados a presentar a su empleador y ste a exigirles una declaracin jurada en la que conste los crditos a que tienen derecho de acuerdo a las siguientes normas: 1.- Se presentar en formatos cuyo modelo publicar la SUNAT. 2.- Los trabajadores que se encuentren prestando servicios al inicio del ejercicio gravable la presentarn dentro de los quince (15) primeros das del citado ejercicio.

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3.- Los trabajadores que ingresen con posterioridad al inicio del ejercicio gravable la presentarn dentro de los primeros quince (15) das siguientes a la fecha de ingreso. 4.- Cuando los crditos consignados en la declaracin jurada a que se refiere el artculo experimenten variacin, los trabajadores debern actualizarla dentro de los diez (10) das siguientes a aquel en el, que se produzca el hecho que origina la variacin. b) Aqullos que perciban dos o ms remuneraciones de quinta categora debern presentarla ante el empleador que page la remuneracin de mayor monto, incluyendo la informacin referente a las remuneraciones percbidas de otros empleadores para que ste las acumule y efecte la retencin correspondiente. En el mes en que dichas remuneraciones varen, el trabajador est obligado a informar de tal hecho al empleador que efecta la retencin, quien las considerar para el clculo de la retencin correspondiente Copia de dichas declaraciones juradas debidamente recepcionada deber ser entregada por el trabajador a sus otros empleadores, a efecto de que no se practique las retenciones a que estuviesen obligados. c) El incumplimiento por parte de los trabajadores a la presentacin de la declaracin jurada a que se refiere este artculo no exime al empleador de la obligacin de efectuar las retenciones correspondientes a las remuneraciones que l abone. TRABAJADORES DEPENDIENTES a) Formalidades 1.- Se presentar en formato cuyo modelo publicar la SUNAT. 2.- Los trabajadores que se encuentren prestando servicios al inicio del ejercicio gravable la presentarn dentro de los quince (15) primeros das del citado ejercicio. 3.- Los trabajadores que ingresen con posterioridad al inicio del ejercicio gravable la presentarn dentro de los primeros quince (15) das siguientes a la fecha de ingreso. 4.- Cuando los crditos consignados en la declaracin jurada a que se refiere este artculo experimenten variacin, los trabajadores debern actualizarla dentro de los diez (10) das siguientes a aqul en el que se produzca el hecho que origina la variacin. b) Aquellos que perciban dos o ms remuneraciones de quinta categora debern presentarla ante el empleador que pague la remuneracin de mayor monto, incluyendo la informacin referente a las remuneraciones percibidas de otros empleadores para que ste las acumule y efecte la retencin correspondiente.

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En el mes en que dichas remuneraciones varen, el trabajador est obligado a informar de tal hecho al empleador que efecta la retencin, quien las considerar para el clculo de la retencin correspondiente. Copia de dichas declaraciones juradas debidamente recepcionada deber ser entregada por el trabajador a sus otros empleadores, a efecto de que no se practiquen las retenciones a que estuviesen obligados. c) El incumplimiento por parte de los trabajadores a la presentacin de la declaracin jurada a que se ha hecho referencia, no exime al empleador de la obligacin de efectuar las retenciones correspondientes a las remuneraciones que l abone.

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TABLA N 9
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10.- Artculo 45.- CERTIFICADO CERTIFICADO DE PERCEPCIONES

DE

RENTAS

RETENCIONES,

1.- Tratndose de retenciones por rentas del trabajo Los agentes de retencin de rentas de cuarta y quinta categoras, debern entregar al perceptor de dichas rentas, antes del 1 de marzo de cada ao, un certificado de rentas y retenciones, en el que se deje constancia, entre otros, del importe abonado y del Impuesto retenido correspondiente al ao anterior. Tratndose de rentas de quinta categora, cuando el contrato de trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio, el empleador extender de inmediato, por duplicado, el certificado a que se hace referencia en el prrafo anterior, por el perodo trabajado en el ao calendario. La copia del certificado deber ser entregada por el trabajador al nuevo empleador. En dicho certificado no debern incluirse los importes correspondientes a remuneraciones percibidas que sean consideradas dividendos, de conformidad con lo previsto en el segundo prrafo de los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley. 2.- Tratndose de retenciones por rentas del capital Los agentes de retencin de rentas de segunda categora debern entregar al perceptor de dichas rentas, al momento de efectuar el pago, un certificado de rentas y retenciones, en el que se deje constancia, entre otros, del importe abonado y del Impuesto retenido. Las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejercen funciones similares, en el caso de intereses, debern emitir los certificados de retencin de rentas de segunda categora en el momento del pago. En el caso de ganancias de capital provenientes de la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley debern emitir los citados certificados dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al vencimiento del plazo para declarar y pagar las obligaciones tributarias de periodicidad mensual. 3.- Tratndose de retenciones a contribuyentes no domiciliados en el pas Los agentes de retencin que paguen rentas de cualquier categora a contribuyentes no domiciliados, debern entregar un certificado de rentas y retenciones en el que se deje constancia, entre otros, del importe abonado y del Impuesto retenido, cuando el contribuyente no domiciliado lo solicite para efectos distintos a los que se refiere el artculo 13 de la Ley. 4.- Tratndose de retenciones por rentas de tercera categora y percepciones La oportunidad en que el agente de retencin de rentas de tercera categora o el agente de percepcin, entreguen el certificado de rentas y retenciones o el certificado de percepciones, segn corresponda, ser regulada mediante resolucin de superintendencia.
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5.- Tratndose de retenciones efectuadas por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores En el caso de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejercen funciones similares que acten como agentes de retencin de acuerdo a lo establecido en el inciso d) del artculo 71 de la Ley, se aplicar las siguientes disposiciones: a) Debern emitir los siguientes certificados de rentas y retenciones: i) En caso el perceptor de las rentas sea un contribuyente domiciliado en el pas: i.1) Certificado por las retenciones efectuadas respecto de los intereses a que se refiere el segundo prrafo del artculo 73-C de la Ley, el que deber ser entregado en el momento de la liquidacin en efectivo. i.2) Certificado por las retenciones efectuadas respecto de las ganancias de capital por la enajenacin de bienes a que se refiere el primer prrafo del artculo 73-C de la Ley, el que deber ser entregado dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al vencimiento del plazo para declarar y pagar las obligaciones tributarias de periodicidad mensual. ii) En caso el perceptor de las rentas sea un contribuyente no domiciliado en el pas, el certificado de rentas y retenciones deber ser entregado cuando el contribuyente lo solicite para fines distintos a los que se refiere el artculo 13 de la Ley. b) Debern emitir los referidos certificados a nombre del perceptor de las rentas, dejando constancia del importe abonado y el impuesto retenido, entre otros. c) Debern entregar los referidos certificados a quienes realicen la operacin por cuenta del perceptor de la renta, como las Sociedades Agentes de Bolsa o dems participantes de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, o la entidad del exterior a que se refiere el artculo 73-D de la Ley, las cuales a su vez debern entregarlos a los perceptores de las rentas. Dichos certificados podrn ser entregados directamente al perceptor de la renta, en caso ste solicite la entrega directa Mediante resolucin de superintendencia, la SUNAT podr establecer las caractersticas, requisitos, informacin mnima y dems aspectos del certificado de rentas y retenciones y del certificado de percepciones a que se refiere el presente artculo. En el caso de rentas provenientes de fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, fondos de pensiones -en la parte que corresponda a aportes voluntarios sin fines previsionales- fideicomisos de titulizacin y fideicomisos bancarios, los certificados de atribucin de rentas y los

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certificados de retenciones se regirn por lo sealado en el inciso c) del artculo 18-A. QUINES ESTN OBLIGADOS A ENTREGAR LOS CERTIFICADOS DE ATRIBUCIN DE RENTAS Y CERTIFICADOS DE RETENCIONES? Estn obligadas las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores o de los Fondos de Inversin Empresariales o no, as como a las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de un Fideicomiso Bancario y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. A QUINES SE LES DEBE ENTREGAR? Se les debe entregar a los contribuyentes que perciban y/o generen utilidades, rentas, ganancias y/o prdidas de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, Fondos de Pensiones -en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin fines previsionales- y de Fideicomisos Bancarios. En los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y Fondo de Inversin el contribuyente es el partcipe o inversionista. En los Fideicomisos Bancarios el contribuyente es el fideicomitente. En los Fideicomisos de Titulizacin el contribuyente es el fideicomisario, originador o fideicomitente o al tercero que sea beneficiado con los resultados, de acuerdo a lo estipulado en el acto constitutivo. En los Fondos de Pensiones por los aportes voluntarios sin fin previsional, el contribuyente es el afiliado. CUL ES EL PLAZO EN QUE DEBEN ENTREGARSE LOS CERTIFICADOS DE ATRIBUCIN DE RENTAS Y CERTIFICADO DE RETENCIONES? Los Certificados de Atribucin y Certificado de Retenciones deben entregarse de acuerdo a lo siguiente: Tratndose de contribuyentes domiciliados, hasta el ltimo da de vencimiento previsto en el calendario de vencimientos de las obligaciones tributarias mensuales correspondientes al perodo de febrero del siguiente ejercicio. Tratndose de contribuyentes no domiciliados, cuando stos los soliciten. QU INFORMACIN MNIMA DEBE CONTENER EL CERTIFICADO DE ATRIBUCIN DE RENTAS? El Certificado de Atribucin de Rentas deber contener la siguiente informacin: Denominacin: Certificado de Atribucin de Rentas. Ejercicio al que corresponde la renta neta atribuible o la prdida neta atribuible as como el mes de atribucin tratndose de rentas distintas a aquellas que se determinan anualmente. Fecha de emisin del certificado. Datos del emisor del certificado: Denominacin o razn social. Nmero de RUC.
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Domicilio fiscal. Nombres y apellidos, tipo y nmero del Documento de identidad, y firma del representante legal acreditado en el RUC. Datos del contribuyente a quien se entregar el certificado: Nombres y apellidos, denominacin o razn social. Nmero de RUC o, de no estar inscrito en dicho registro, el tipo y nmero de documento de identidad, salvo que se trate de personas jurdicas no domiciliadas en el pas. Domicilio fiscal, de ser el caso. La categora de la renta atribuible al contribuyente. La renta bruta y la renta neta gravada atribuible o prdida neta atribuible determinadas de acuerdo a lo previsto en el artculo 18-A del Reglamento, as como el importe neto de las rentas exoneradas e inafectas. Tratndose de rentas de segunda categora deber distinguirse, adems: La renta bruta originada en la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley. Los dividendos u otra forma de distribucin de utilidades que provengan de personas jurdicas. La renta bruta de segunda categora distinta a las sealadas en los acpites anteriores. Las prdidas a que se refiere el i.4) del acpite (i) del numeral 2 del inciso a) del artculo 18 A del Reglamento. Asimismo, tratndose de rentas de tercera categora deber distinguirse:

Las rentas redimidas o rescatadas con anterioridad al cierre del ejercicio. Las rentas devengadas al 31 de diciembre de cada ejercicio, slo cuando se trate de sujetos domiciliados en el pas. Los dividendos u otra forma de distribucin de utilidades. La renta neta o prdida neta de fuente extranjera y el Impuesto pagado o retenido en el exterior por dichas rentas que se atribuyan al contribuyente, de ser el caso. Tipo de fondo o patrimonio administrado.

MODELOS DE CERTIFICADOS DE ATRIBUCIN DE RENTAS Y CERTIFICADOS DE RETENCIONES Las Sociedades Administradoras, Titulizadoras, el Fiduciario Bancario o la Administradora de Fondos de Pensiones podrn utilizar los Modelos de Certificados de Atribucin de Rentas y Certificados de Retenciones que a continuacin se indican:

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MODELO DE CERTIFICADO DE ATRIBUCIN DE RENTAS DE NO DOMICILIADOS DE 3RA CATEGORA IDENTIFICACIN DEL CONTRIBUYENTE DEL IMPUESTO Nombres y apellidos o denominacin o razn social : XXXXX Tipo y nmero de documento de identidad (de ser el caso) : XXXXX IDENTIFICACIN DEL EMISOR DEL CERTIFICADO Denominacin o razn social RUC Fondo o Patrimonio administrado Domicilio fiscal PERIODO TRIBUTARIO FECHA DE EMISIN CATEGORA DE RENTA I. RENTAS (O PRDIDAS) DE FUENTE PERUANA: Concepto Gravadas Rentas de tercera categora TOTAL Mes de atribucin Renta Bruta Renta Neta Atribuible o Prdida Neta Atribuible (*)

: XXXXX : XXXXX : XXXXX : XXXXX : AAAA : DD/MM/AAAA : 3ra. Categora

(*) Si el resultado fuese prdida, el importe deber consignarse en negativo. Importe neto (**) Exoneradas Inafectas (**) Resultado de deducir de las rentas exoneradas e inafectas, los gastos y/o prdidas de capital que hayan incidido en su generacin. Total Dividendos de Fuente Peruana

----------------------------------------------------------Nombre y apellidos Representante legal Tipo y Nmero de documento de identidad

11.- Artculo 46.- RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA PROVENIENTES DEL TRABAJO PRESTADO EN FORMA INDEPENDIENTE Lo dispuesto en los Artculos 40 a 45 tambin ser de aplicacin de los ingresos a que se refieren los incisos e) y f) del Artculo 34 de la Ley (e)Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario
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proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. f) Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia).

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CONCLUSIONES

1.- El Impuesto a la Renta, grava las rentas de capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores. Se entienden como rentas aquellos ingresos que provienen de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.

2.- Tratndose de rentas de primera categora en moneda extranjera, la misma se convertir en moneda nacional al Tipo de cambio vigente a la fecha de devengo de la renta, utilizando el tipo de cambio promedio de compra cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones del da de devengo de la renta, de acuerdo con la publicacin que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.

3.- La normatividad para calcular el Impuesto a la Renta haba contemplado que los contadores al aplicar los principios de contabilidad generalmente aceptados iban a tener que determinar diferencias en cuanto al gasto aceptado tributariamente y el gasto devengado por la misma naturaleza del negocio.

4.- Tratndose de rentas en moneda extranjera, la misma se convertir en moneda nacional al Tipo de cambio vigente a la fecha de devengo de la renta, utilizando el tipo de cambio promedio de compra cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones del da de devengo de la renta, de acuerdo con la publicacin que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.

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RECOMENDACIONES

1.- De conformidad con lo establecido en el artculo 71 de la LIR, todos los sujetos que paguen o acrediten rentas de segunda categora son considerados agentes de retencin del impuesto. En ese sentido, debern retener con carcter definitivo el Impuesto a la Renta que corresponda, aplicando la tasa de 6.25% sobre la Renta neta (la que es equivalente al 80% de la Renta Bruta) salvo que se trate de dividendo; o ganancias de capital a la cual se aplicar reglas especiales. En todo caso, podramos afirmar que los sujetos pagadores de rentas de segunda categora deberan retenerla tasa efectiva del 5% de la Renta Bruta, pues 6.25% 80% es igual a 5%. Renta Bruta (RB) = 100% Renta Neta (RN) = 100% RB 20% RB Renta Neta (RN) = 80% RB Retencin IR = 6.25 % * 80 % RB RETENCIONES IR = 5% RB

2.- Cabe considerar que de producirse la retencin sealada, la misma deber abonarse al Fisco dentro de los plazos establecidos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual a travs del Formulario Virtual N 617 Otras Retenciones.

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PROYECTO DE LEY 01
PROYECTO DE LEY PARA MODIFICAR EL ARTCULO 39-E DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Artculo 39-E, Inciso b.-INSTITUCIONES DE COMPENSACIN

Y LIQUIDACIN DE VALORES

b) No debern efectuar la retencin a las Sociedades Administradoras de Fondos

Mutuos de Inversin en Valores y Fondos de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, y las Sociedades Administradoras de Fondos de Pensiones. ARTCULO N 01: MODIFIQUESE EL PRIMER PRRAFO DEL ARTCULO 39-E DEL CDIGO TRIBUTARIO: Artculo 39-E

b) No debern efectuar la retencin a las Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de Inversin en Valores y Fondos de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los

Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, a excepcin de las Sociedades Administradoras de Fondos de Pensiones, si estas aplican descuentos de comisin por saldo.
Artculo N 02: VIGENCIA DE LA LEY La presente ley entrar en vigencia el da siguiente de su publicacin. Artculo N 02: DISPOSICIN FINAL Derguese las normas que haya en contra de la presente Ley.

En Piura a los 26 de das del mes de marzo del 2013

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EXPOSICIN DE MOTIVOS:

Al leer ltimamente los abusos que quieren cometer las famosas AFPs en nuestro pas, como grupo hemos hecho un anlisis, en el cual podemos equivocarnos, pues somos alumnos, sin embargo nos llena de impotencia ver como se enriquecen las AFP y nadie dice nada, por ello creemos que deben estar sujetas a ms impuestos porque no se les toca, debido a que administran nuestros fondos, pero demostraremos como abusan y se enriquece: Es increble, la manera como el Congresista Jaime Delgado defendi la Comisin por saldo, pareca que era el Presidente de las AFPs, por favor, nos hubiese gustado que Gonzales Izquierdo le ensee un poquito de matemticas, o un poquito de Economa. Presentamos el Caso 1:

Augusto Saavedra Papico, es un Joven de 18 aos, que gana 5000 nuevos soles mensuales, aportar durante 52 aos 500 soles mensuales, y la AFP, le cobrar 2.0% del saldo. Tiene trabajo estable. El primer mes, la AFP le cobrar 10 soles, por su primer aporte. Su fondo tiene 500 soles El segundo mes, la AFP le cobrar 20 soles. Su fondo tiene 1000 soles. El tercer mes, la AFP le cobrar 30 soles. Su fondo tiene 1500 soles. El cuarto mes, la AFP le cobrar 40 soles. Su fondo tiene 2000 soles. El quinto mes, la AFP le cobrar 50 soles. Su fondo tiene 2500 soles. El sexto mes, la AFP le cobrar 60 soles. Su fondo tiene 3000 soles. El stimo mes, la AFP le cobrar 70 soles. Su fondo tiene 3500 soles. El octavo mes, la AFP le cobrar 80 soles. Su fondo tiene 4000 soles. El noveno mes, la AFP le cobrar 90 soles. Su fondo tiene 4500 soles. El dcimo mes, la AFP le cobrar 100 soles. Su fondo tiene 5000 soles. El decimoprimer mes, la AFP le cobrar 110 soles. Su fondo tiene 55000 soles. El decimosegundo mes, la AFP le cobrar 120 soles. Su fondo tiene 6000 soles.

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Multipliqumoslo por un milln de personas. Las AFP, en un ao habran ganado 120 millones, dinero suficiente para que "administren bien", nuestros fondos. Sin embargo, revisen sus estados de cuenta, nos reportan RENTABILIDAD NEGATIVA.

Presentamos Caso 2: Luis Mamani Quispe es un Joven de 18 aos, que gana 5000 nuevos soles mensuales, aportar durante 52 aos (624 meses) 500 soles mensuales, y la AFP, le cobrar 2.0% del saldo. Trabaja un ao y luego pierde su trabajo. El primer mes, la AFP le cobrar 10 soles, por su primer aporte. Su fondo tiene 500 soles El segundo mes, la AFP le cobrar 20 soles. Su fondo tiene 1000 soles. El tercer mes, la AFP le cobrar 30 soles. Su fondo tiene 1500 soles. El cuarto mes, la AFP le cobrar 40 soles. Su fondo tiene 2000 soles. El quinto mes, la AFP le cobrar 50 soles. Su fondo tiene 2500 soles. El sexto mes, la AFP le cobrar 60 soles. Su fondo tiene 3000 soles. El stimo mes, la AFP le cobrar 70 soles. Su fondo tiene 3500 soles. El octavo mes, la AFP le cobrar 80 soles. Su fondo tiene 4000 soles. El noveno mes, la AFP le cobrar 90 soles. Su fondo tiene 4500 soles. El dcimo mes, la AFP le cobrar 100 soles. Su fondo tiene 5000 soles. El dcimoprimer mes, la AFP le cobrar 110 soles. Su fondo tiene 55000 soles. El dcimosegundo mes, la AFP le cobrar 120 soles. Su fondo tiene 6000 soles.

Sus aportes permanecern en su fondo por 42 aos, sin poder tocarlos, El decimotercer mes, la AFP le cobrar 120 soles. Su fondo tiene 6000 soles. El decimocuarto mes, la AFP le cobrar 118 soles. Su fondo tiene 5880 soles. El decimoquinto mes, la AFP le cobrar 115 soles. Su fondo tiene 5762 soles. El decimosexto mes, la AFP le cobrar 113 soles. Su fondo tiene 5647 soles. El decimostimo mes, la AFP le cobrar 111 soles. Su fondo tiene 5534 soles.
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Y en el (ao 2036), ao23 de desempleo o de no tener trabajo fijo, o ingresos decentes, ADIVINEN QUE PASAR?

Si adivinaron, las AFPs ya no cobrarn ms comisin, claro, porque al pobre Luis Mamani Quispe, lo hicieron cholito en el ao 2013, inducindolo a cambiarse a la comisin por saldo, avalado por el Congresista Jaime Delgado, el otrora Defensor del Consumidor. Pero lo que no dice el Congresista, ni las AFPs que el pobre Luis NO TENDR UN SLO SOL, en su fondo y por lo tonto pasar la ms miserable de las etapas de su vida, su vejez. Por ello creemos que se les aplique mayores impuestos y se les deje de exonerar. Como alumnos de Derecho creemos en la Justicia y pensamos que este cursos es para aprender, por ello estamos proponiendo se busque algn mecanismos que estas AFP, no se lleven el dinero de los ms pobres sin pagar impuestos, inventando argucias.

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PROYECTO DE LEY 02
PROYECTO DE LEY PARA MODIFICAR EL ARTCULO 52-A DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Artculo 52-A.El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas, se determina aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre sus rentas netas del capital. Tratndose de la renta neta del capital originada por la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, la tasa a que se refiere el prrafo anterior se aplicar a la suma de dicha renta neta y la renta de fuente extranjera a que se refiere el segundo prrafo del artculo 51 de esta ley. Lo previsto en los prrafos precedentes no se aplica a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24 de esta ley, los cuales estn gravados con la tasa de cuatro coma uno por ciento (4,1%).

EXPOSICIN DE MOTIVOS:

La SUNAT nos ha informado que logr una nueva marca, en lo que a recaudacin se refiere, habiendo alcanzado, aproximadamente, un 16 % del PBI 2012. Como sabemos nuestro PBI viene creciendo, ininterrumpidamente, desde hace 13 aos, a una tasa anual de 5,34% 1 por lo que la recaudacin tributaria, al ser medida como un %, asociado a dicho indicador, tambin lo hace. Sin embargo, esta, indudablemente, muy buena noticia para el Estado, esconde una situacin de gran inequidad y arbitrariedad. Nos referimos, especficamente, al caso de aquellas personas naturales (PN) que constituyen el nico sostn econmico para sus familias y que perciben un sueldo. De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta (IR) aplicable a PN stas se encuentran obligadas a pagar el IR si sus ingresos brutos por mes superan los S/. 2 158,33 (las personas que ganan una cantidad inferior a dicho monto se encuentran inafectas al pago del IR).

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Para ejemplificar este caso, imaginemos una familia de tres miembros (pap, mam e hijo en edad escolar) donde, por diversos motivos, slo uno de ellos trabaja y mantiene el hogar. Supongamos, adems, que esta persona labora en el sector pblico (universidad, colegio, hospital, municipalidad, etc.) donde, de acuerdo a ley del sector, slo recibe 12 remuneraciones por ao, donde, asimismo, no hay depsito por CTS y las gratificaciones (2 al ao) son de S/. 300 cada una (el bono por escolaridad es casi del mismo monto). Supongamos, asimismo, que esta persona percibe un ingreso bruto de S/. 3 000 por mes y que nicamente se le descuenta el 13% (un supuesto muy conservador) por aporte al sistema previsional de jubilacin. Por lo tanto, lleva mensualmente a su casa S/. 2 610 (ingreso neto). Supongamos, tambin, que paga un alquiler mensual de S/. 1 300 por la vivienda que ocupan (otro supuesto conservador). Por lo tanto, a esta familia slo le queda para alimentarse, movilizarse, vestirse, curarse, educarse, pagar servicios, etc. S/. 1 310 al mes. Considera Ud. Dr. Zapata que ese monto es suficiente?. A todas luces no lo es, sin embargo, para la hoy reconocida SUNAT s y por lo tanto la persona de nuestro ejemplo debe pagar el Impuesto anual a la Renta, el mismo que asciende a S/. 1 515 (Ejemplo presentado el ingreso bruto anual asciende a S/. 36 000 de los cuales la SUNAT permite deducir slo 7 UITs (UIT S/. 3 700) esto es S/. 25 900. Este importe se resta del ingreso bruto anual y al saldo, que en este caso es de S/. 10 100, se le aplica la tasa del 15% de IR de PN.) 2. Como hemos podemos apreciar la persona del ejemplo no tiene, objetivamente, de dnde pagar pero la SUNAT le exige que debe hacerlo, caso contrario se expone a ser sancionado por ello. Entonces, cmo soluciona nuestro personaje tamaa injusticia, tamaa arbitrariedad? pues recurriendo a las famosas tarjetas de crdito, es decir, endeudndose y perjudicndose adicionalmente, con los intereses que deber pagar por el prstamo solicitado. Esta es una situacin inaceptable, sin embargo, viene ocurriendo desde hace mucho sin que nadie haga algo para modificarla por lo que creemos que ya es hora de que los legisladores se encarguen de modificar la Ley del IR a las PN y se incremente el exiguo monto deducible, aplicable a casos como el que hemos presentado, poniendo fin, de este modo, a un tratamiento injusto y arbitrario por parte del Estado.

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BIBLIOGRAFA 1.- Legislacin Tributaria Juristas Editores EDIGRABER Lima- Per 2.- IMPUESTO A LA RENTA, ANALISIS TRIBUTARIO Durn Rojo, Luis Editorial AELE Edicin 5 2009. 3.- PRINCIPALES PRONUNCIAMIENTO DE LA SUNAT SOBRE EL IGV E IMPUESTO A LA RENTA Suehelen Espinoza Ochoa, Gaceta Jurdica Edicin 2009 4.- IMPUESTO A LA RENTA 2010 2011 Rita Basuari Lpez, Fernando Effio Pereda ENTRELINEAS S.R.L LIMA- PERU 5.- CDIGO TRIBUTRIO COMENTADO CPC Fernando Effio P CPC Henry Aguilar E. Dr. Henry Bruh Editorial Lima Per 2005 6.- CDIGO TRIBUTRIO COMENTADO Dr. CPC Miguel Arancibia Cueva Primera Edicin 2008 PAGINAS DE INTERNET 1.- SUNAT http://www.sunat.gob.pe/orientacion/fraccionamiento/index.html

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ANEXOS IMPUESTO DIRECTO Son aqullos que inciden directamente sobre el ingreso o el patrimonio de las personas y empresas. Por ejemplo, cada persona o empresa declara y paga el Impuesto a la Renta de acuerdo con los ingresos que ha obtenido. Otros ejemplos son los Derechos Arancelarios por las importaciones y el Impuesto al Patrimonio Predial por las propiedades inmuebles. En el caso del impuesto directo, quien declara y lo paga es la persona que soporta la carga tributaria. IMPUESTO INDIRECTO Son aqullos que inciden sobre el consumo, pero que los paga el consumidor del producto o servicio. - Un ejemplo de impuesto indirecto es el Impuesto General a las Ventas (IGV). - Otro ejemplo es el Impuesto Selectivo al Consumo. - El impuesto indirecto lo declara y lo paga el responsable (vendedor) que es una persona diferente al contribuyente (comprador), quien soporta la carga tributaria.

TABLA N 1 IMPUESTO A LA RENTA (IR)

TABLA N 2

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TABLA N 3

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TABLA N 4

TABLA N 5

TABLA N 6

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TABLA N 7

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TABLA N 8

TABLA N 9

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