UNIDADES TECNOLÓGICAS DE SANTANDER

GUÍA DE ESTUDIO No. 2

FUNDAMENTOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

UNIDAD ACADÉMICA: TECNOLOGÍA EN CONTABILIDAD FINANCIERA

ASIGNATURA: CONTABILIDAD FISCAL I
UNIDAD TEMÁTICA Derecho Tributario, hermenéutica y epistemología

COMPETENCIA RESULTADOS DE APRENDIZAJE

Conoce la hermenéutica
jurídica, la interpretación de la 1.1 Argumentar la interpretación de la norma jurídica mediante el estudio de casos permitiendo
norma jurídica y los principios destacar su importancia en el registro de las operaciones comerciales atendiendo al contexto
doctrinales, en todos sus especifico de una empresa
ámbitos territoriales, con el fin
de que los ciudadanos 1.2 Distinguir los principios doctrinales de la norma tributaria a partir del estudio de casos
entiendan que el tributo es donde se evidencie la necesidad de los tributos para el cumplimiento de los fines del Estado.
necesario para que el Estado
cumpla con los fines que le
son propios, basado en las
normas vigentes.

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria surge de la ley y se concreta de cada caso

particular mediante la ocurrencia de los hechos generadores, la
determinación del tributo y el pago efectivo del mismo. Las diferentes
facultades y deberes que surgen de la obligación tributaria constituyen
la relación jurídico-tributaria, que es el conjunto de derechos y
obligaciones establecidas por la ley para hacer efectiva la realización de
los tributos, por lo tanto, la obligación tributaria se cumple bajo dos manifestaciones claramente
diferenciadas: la Obligación tributaria sustancial y la obligación tributaria formal.
 
Ahora bien, estas obligaciones se cumplen por parte de los sujetos a través de prestaciones
(acciones) que están clasificadas así:

a) Prestación de dar: Es la obligación de entregar lo que se debe. En otras palabras, es la

obligación de pagar o sea cancelar el tributo. Para el Estado también se configura esta
obligación cuando el contribuyente declara saldos a favor, porque en este caso el Estado debe
pagar (devolver) dicho saldo.

b) Prestación de hacer: Implica realizar o ejecutar una determinada acción, por ejemplo,
presentar declaración de renta, expedir factura, solicitar o actualizar el
RUT, llevar contabilidad.

c) Prestación de no hacer: Como su nombre lo indica esta prestación se refiere a la

abstención de conductas por parte del sujeto obligado, por ejemplo: prohibición de practicar
retención en la fuente, pero lo más importante: no evadir el impuesto.

d) Prestación de soportar: Esta prestación es una consecuencia de la relación jurídico –

tributaria y se refiere a la obligación que recae en el sujeto pasivo de atender visitas de los
entes de fiscalización, permitir el acceso a los libros de contabilidad, suministrar las
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explicaciones y pruebas que les soliciten las autoridades tributarias.

 1. NOCIÓN
 
Para efectos de precisar el concepto de la obligación tributaria es necesario partir de la noción
de relación jurídica tributaria.  En tal sentido, el Consejo de Estado mediante Auto del 20 de
mayo de 1994, Expediente 5457 señaló:

«….la relación jurídico-tributaria comprende, además de la obligación tributaria sustancial, cuyo

objeto es el pago del tributo, una serie de deberes y obligaciones de tipo formal, que están
destinados a suministrar los elementos con base en los cuales el Gobierno puede determinar
los impuestos, para dar cumplimiento y desarrollo a las normas sustantivas».

La obligación tributaria es el vínculo que se establece por ley entre un

acreedor y el deudor tributario, cuyo objetivo es el cumplimiento de la
prestación tributaria. La cual puede ser exigida de manera coactiva y
finalizada la misma con su cumplimiento, es decir pagando el tributo.
 

2. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL

 

El artículo 1°. Del Estatuto Tributario establece:

«Origen de la obligación sustancial. La obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el
presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene
por objeto el pago del tributo.»
Conforme con esta disposición surgen algunas características de la obligación tributaria
sustancial:

- Se origina por la realización del hecho generador del impuesto.

- Nace de la Ley y no de los acuerdos de voluntades entre los particulares.
- La Ley crea un vínculo jurídico en virtud del cual el sujeto activo o acreedor de la obligación
queda facultado para exigirle al sujeto pasivo o deudor de la misma el pago de la obligación.
- La obligación tributaria sustancial tiene como objeto una prestación de dar, consistente en
cancelar o pagar el tributo.
 
En conclusión, la obligación tributaria sustancial nace de una relación jurídica que tiene origen
en la Ley, y consiste en el pago al Estado del impuesto como consecuencia de la realización del
presupuesto generador del mismo.

Responsabilidad en el pago del tributo

Según el (Art. 792 del Estatuto Tributario) Son contribuyentes o responsables directos del pago

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del tributo los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho generador de la obligación
tributaria sustancial.
 
Si no se obtiene el pago del tributo

De no ser posible el recaudo, el sujeto activo puede recurrir a terceras personas, sin importar
que el hecho generador no se haya realizado sobre estas, pero por declaración legal terminan
siendo obligadas a pagar la deuda tributaria, junto a los deudores principales, Solidaridad.

Responsabilidad solidaria Concepto DIAN 40423 del 2003

Obligación conjunta sobre una misma prestación, aunque en materia fiscal esta se encuentra
limitada, de modo que cada uno de los responsables, principal o solidario, puede ser
reconvenido desde la exigibilidad de la obligación sustancial y con ello, nace la posibilidad de
ejercer en su contra el cobro coactivo. Ejemplo, responden con el contribuyente por el pago del
tributo:

 Los herederos y los legatarios, por las obligaciones del causante y de la sucesión
ilíquida, a prorrata de sus respectivas cuotas hereditarias o legados y sin perjuicio del
beneficio de inventario.
 La sociedad absorbente respecto de las obligaciones tributarias incluidas en el aporte de
la absorbida.

3. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL

 

Comprende prestaciones diferentes de la obligación de pagar el impuesto; consiste en

obligaciones instrumentales o deberes tributarios que tienen como objeto obligaciones de hacer
o no hacer, con existencia jurídica propia, dirigidas a buscar el cumplimiento y la correcta
determinación de la obligación tributaria sustancial, y en general relacionadas con la
investigación, determinación y recaudación de los tributos. Entre las obligaciones formales se
pueden citar la presentación de las declaraciones tributarias, la obligación de expedir factura y
entregarla al adquirente de bienes y servicios, la de llevar la contabilidad, la de suministrar
información ocasional o regularmente, la de inscribirse como responsable del impuesto sobre
las ventas, etc.

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4. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL.
 
El artículo 338 de nuestra Constitución Política establece:

«En tiempo de paz, solamente el congreso, las asambleas

departamentales y los consejos distritales y municipales podrán
imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las
ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos
activos o pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas
de los impuestos…»
 
De lo expuesto se establece que los elementos de la obligación
tributaria son:
 
Hecho Generador: Es el presupuesto establecido en la ley cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria y se trata de la manifestación externa del hecho imponible.
(Definido por el Modelo de Código tributario para América Latina (Art. 37)).  Supone que al
realizarse un ingreso se va a producir o se produjo una venta; que al venderse, importarse o
exportarse un bien se va a producir un consumo; que al registrarse un acto notarial se va a dar
un cambio de activos.
La obligación tributaria nace de un hecho económico al que la ley le atribuye una consecuencia.
 
Hecho imponible, es el hecho económico considerado por la ley sustancial como elemento
fáctico de la obligación tributaria. Su verificación imputable a determinado sujeto causa el
nacimiento de la obligación; en otras palabras, el hecho imponible se refiere a la materialización
del hecho generador previsto en las normas.
 
Causación, Se refiere el momento específico en que surge o se configura la obligación
respecto de cada una de las operaciones materia del impuesto.
 
Sujeto Activo: Es el acreedor de la obligación tributaria. Y es aquel a quien la ley faculta para
administrar y percibir los tributos, en su beneficio o en beneficios de otros entes y esta facultado
para exigir unilateral y obligatoriamente el pago del impuesto, cuando se realiza el hecho
generador. A nivel nacional el sujeto Activo es el Estado representado por el Ministro de
Hacienda y más concretamente por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (en
relación con los impuestos administrados por esta entidad conocida como DIAN). A nivel
departamental será el Departamento y a nivel municipal el respectivo Municipio.
 
Sujeto Pasivo: Es el deudor de la obligación tributaria. Se trata de las personas naturales o
jurídicas obligadas al pago de los tributos siempre que se realice el hecho generador de esta
obligación tributaria sustancial (pagar el impuesto) y deben cumplir las obligaciones formales o
accesorias, entre otras: declarar, informar sus operaciones, conservar información y facturar.
Cumplen sus obligaciones en forma personal o por intermedio de sus representantes legales.
En el impuesto sobre las ventas, jurídicamente el responsable es el sujeto pasivo, obligado

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frente al Estado al pago del impuesto.

 
Sujeto Pasivo Económico: Es la persona que adquiere bienes y/o servicios gravados, quien
soporta o asume el impuesto. El sujeto pasivo económico no es parte de la obligación tributaria
sustancial, pero desde el punto de vista económico y de política fiscal es la persona a quien se
traslada el impuesto y es en últimas quien lo asume.
 
Sujeto Pasivo de Derecho: Es el responsable del recaudo del impuesto, actúa como
recaudador y debe cumplir las obligaciones que le impone el Estado. (Ej. Presentar la
declaración y pagar el impuesto), so pena de incurrir en sanciones de tipo administrativo
(Sanción por extemporaneidad, sanción moratoria, etc.) y de tipo penal.
 
No obstante, lo anterior, y como situación especial, se presenta el evento que en cierto tipo de
operaciones concurren en el mismo sujeto la calidad de sujeto pasivo de Derecho y de sujeto
pasivo económico; tal es el caso de los contribuyentes del impuesto de renta y
complementarios. 

Base Gravable: Es la magnitud o la medición del hecho gravado, a la cual se le aplica la tarifa
para determinar la cuantía de la obligación tributaria, en otras palabras, es el valor monetario o
unidad de medida del hecho imponible sobre el cual se aplica la tarifa del impuesto para
establecer el valor de la obligación tributaria.
 
Tarifa: Es el porcentaje o valor que aplicado a la base gravable determina el monto del
impuesto que debe pagar el sujeto pasivo, de acuerdo a una tabla o cumplimientos de
requisitos previos establecidos por la ley
 
5. DIFERENCIA ENTRE LA OBLIGACIÓN SUSTANCIAL Y FORMAL
 
La obligación sustancial hace referencia a la obligación de tributar, de pagar un impuesto. La
obligación formal hace referencia a los procedimientos que el obligado a cumplir con la
obligación sustancial, debe realizar para dar cabal cumplimiento a su obligación sustancial.
 
Por ejemplo, es una obligación sustancial pagar el impuesto de renta.
 
Ahora, para que el contribuyente o sujeto pasivo pueda cumplir con la obligación de pagar el
impuesto, es preciso surtir una serie de procedimientos y trámites encaminados a lograr el
cumplimiento efectivo del deber de tributación.
 
Esos procedimientos y trámites se conocen como obligaciones formales, que son de forma
nada más, pero que en muchos casos son indispensables para dar cumplimiento a la obligación
sustancial, de allí que no siempre se pueda alegar aquello de la supremacía del derecho
sustancial sobre el formal.
 
Es así como el contribuyente debe por ejemplo inscribirse en el Rut, puesto que es necesario
que el estado lo pueda individualizar e identificar como sujeto pasivo, de lo contrario no podrá

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verificar su obligación ni si eventual incumplimiento. Luego, para poder pagar el impuesto, es

necesario que el contribuyente presente una declaración tributaria que contenga los elementos
necesarios para determinar el impuesto que ha de pagar según lo ha establecido la ley, de otra
forma no es posible que el estado pueda conocer con relativa certeza el nivel de cumplimento
de la obligación sustancial.
 
Estas obligaciones formales tienen como objetivo permitir y facilitar el cumplimiento de la
obligación sustancial, tanto así que hay obligaciones formales que de ser incumplidas, hacen
imposible el cumplimiento de la obligación sustancial, convirtiéndose parte esencial del proceso.
 
Podríamos decir también que la obligación sustancial es el deber de hacer algo, y la obligación
formal es el procedimiento o proceso que se ha de seguir para hacer ese algo.

7. EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

 Solución o pago. El pago efectivo es la prestación de lo que se debe.

Art. 800. E.T. Lugar de pago. El pago de los impuestos, anticipos y retenciones, deberá
efectuarse en los lugares que para tal efecto señale el Gobierno Nacional.
El Gobierno Nacional podrá recaudar total o parcialmente los impuestos, anticipos,
retenciones, sanciones e intereses administrados por la Dirección General de Impuestos
Nacionales (UAE Dirección de impuestos y aduanas nacionales), a través de bancos y
demás entidades financieras.

 Compensación. Cuando dos personas son deudoras una de otra, se opera entre ellas
una compensación que extingue ambas deudas, del modo y en los casos que van a
explicarse.
La compensación hace referencia al hecho de compensar un saldo a favor que tiene el
contribuyente con una deuda que tiene con la Dian.
Es como cruzar cuentas entre la Dian y el contribuyente, donde el contribuyente le debe
a la Dian y esta le debe al contribuyente, y mediante la compensación se saldan las
obligaciones mutuas. Una vez compensada la deuda que tenga el contribuyente con el
saldo a favor, si queda un excedente se solicita en devolución.

 Anulación acto administrativo. Los contribuyentes pueden iniciar una acción de

nulidad y restablecimiento del derecho contra los actos administrativos proferidos por la
Dian como liquidaciones oficiales, o resoluciones en las que se imponen sanciones.

 Prescripción. Art. 817 E.T. La acción de cobro de las obligaciones fiscales, prescribe en
el término de cinco (5) años

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Taller de aplicación

EVALUACIÓN
CRITERIOS
Las investigaciones y trabajos individuales o grupales realizados fuera del aula se revisarán
iniciando la clase; el docente firma y coloca fecha de recibido con lo cual se garantiza la
entrega oportuna de cada trabajo.
Los trabajos en grupo realizados en clase, solo tendrán derecho a nota quienes participaron del
desarrollo del trabajo. Solo se reciben los trabajos en las fechas y horas pactadas.

BIBLIOGRAFÍA

BIBLIOGRAFIA BASICA
 Constitución política de Colombia
 Decreto 624 de 1989 Estatuto Tributario Nacional
 Decreto 1625 de 2016 DUR Tributario

Páginas WEB
 www.actualicese.com
 www.supersociedades.gov.co
 www.gerencie.com
 Universidad Francisco de Paula Santander a distancia. (09 de Marzo de 2012). Obtenido
de Universidad Francisco de Paula Santander a distancia:
https://sites.google.com/site/dhclases2011/legislacion-tributaria/guia-uno

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