Universidad Católica de la Santísima Concepción.

Instituto Tecnológico. Campus Cañete.

Legislación Comercial y Tributaria.
Prof. Sergio Cabrera Placencia.

GUÍA DE
APRENDIZAJE Nº 4.-

Queridos alumnos, buena noche. Aprovecharé este fin de semana para hacer un
breve resumen de lo que hemos estudiado en nuestras clases. Daremos un salto desde el
derecho comercial al derecho tributario.
En nuestra primera clase introductoria relativas a las normas, clasificamos el
derecho en: derecho público y derecho privado. También indicamos que, en el derecho
público, a los órganos del Estado sólo se les permite realizar aquello que está
expresamente autorizado en la ley.
Ahora bien, el Derecho Tributario está dentro de la clasificación de derecho
público.
Dicho lo anterior hoy estudiaremos el concepto de derecho público y sus fuentes,
la clasificación y tipos de tributos en Chile y finalmente daremos un esbozo de la
organización y funciones del Servicio de Impuestos Internos.
Comencemos.

El derecho tributario y sus fuentes.

Existen varias definiciones de Derecho Tributario. Algunas de ellas ponen énfasis

en las instituciones, el objeto, en la obligación tributaria y sus actores.
Nosotros simplemente diremos que el Derecho Tributario es un conjunto de normas
y principios que regulan los derechos y obligaciones entre el Estado, en su calidad de
acreedor de los tributos, y las personas a quienes responsabiliza de su pago.
Así tenemos entonces que existe un sujeto activo, el Estado, acreedor de los
impuestos, y un sujeto pasivo, los contribuyentes, obligados a su pago.
Dicho en simple, el Derecho Tributario estudia los tributos y sus diversas etapas
desde la recaudación, administración, derogación y la aplicación que se hace de ellos por
parte del Estado, de las relaciones que se crean entre los diversos órganos del Estado con
ocasión de los tributos, como el que existe entre la Tesorería General de la República, el
Ministerio de Hacienda, el Banco Central, el Servicio Nacional de Aduanas, la Dirección
de Presupuestos y el Servicio de Impuestos Internos. Finalmente, también el Derecho
Tributario tiene como objeto de estudio la relación entre el Estado a través de sus órganos
competentes en esta materia y los particulares, denominados contribuyentes.
En relación a las fuentes del derecho, algo ya mencionamos en nuestra clase
introductoria. Señalamos que la palabra “fuente” es multívoca, teniendo varias acepciones,
y por tanto equívoca.
Hoy nos limitaremos a indicar que se entiende por fuente del derecho cualquier
hecho generador de normas jurídicas.
Por ello es que en nuestro primer encuentro en la sala de clases distinguimos entre
las fuentes materiales, entendiendo por tal aquellos elementos que influyen en la
producción de las normas jurídicas, v.gr. los factores sociales (reproche por la muerte de
un funcionario policial, crisis social), científicos (un nuevo descubrimiento), económicos
(crisis internacionales), entre otros, y las fuentes formales, que es la forma cómo de
manifiestan las normas jurídicas, entre las cuales está la ley, la costumbre, la doctrina y la
jurisprudencia.
Dentro de las fuentes formales, la más importante es la Constitución Política del
Estado, la que establece la potestad de Estado para imponer los tributos. Así es como
ustedes pueden observar que la constitución en su art. 19 N° 20, asegura a todas las personas
la igual repartición de los tributos en proporción a las rentas o en la progresión o forma que
fije la ley, y la igual repartición de las demás cargas públicas. Que en ningún caso la ley
podrá establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos. Que los tributos
que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarán al patrimonio de la Nación y
no podrán estar afectos a un destino determinado, no obstante mencionar que la ley podrá
autorizar que determinados tributos puedan estar afectados a fines propios de la defensa
nacional. Asimismo, el constituyente autoriza que los que gravan actividades o bienes que
tengan una clara identificación regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos
que la misma ley señale, por las autoridades regionales o comunales para el financiamiento
de obras de desarrollo.
. La segunda fuente formal en relevancia, es la ley. Las leyes tributarias más
importantes son: el Decreto Ley 830 Código Tributario, Decreto Ley 824 de impuesto a la
renta, Decreto Ley 825 de impuesto a las ventas y servicios, ley 17.235 de impuesto
territorial, entre otras. Aquí debo mencionar que ustedes ya saben o debieran saber qué es
una ley, un decreto ley y un decreto con fuerza de ley. Si así no fuere, revisen sus anteriores
apuntes de clases.

Clasificación y tipos de tributo en Chile.

El diccionario de la Real Academia Española de la Lengua, entiende por “impuesto”

al tributo que se exige en función de la capacidad económica de las obligaciones a su pago.
En tanto que, por “tributo” se entiende como la obligación dineraria establecida por ley,
cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas tributarias.
Ahora bien, en la base de un sistema tributario sólo existen dos grandes fuentes: la
riqueza y el ingreso. En el primer caso, la riqueza, es lo que ha logrado reunir una persona
en forma estable a través del tiempo. Por otro lado, el ingreso, lo forma aquello que se
recibe en forma continua, como la remuneración, los honorarios, las ganancias.
En consecuencia, la riqueza y el ingreso, fuentes tributarias básicas, pueden ser
gravados directa o indirectamente.
Dicho esto, se ha clasificado los impuestos en Impuestos Directos e Impuestos
Indirectos.
a) Impuestos Directos, son aquellos que gravan o afectan la obtención de la renta
o riqueza en manos del sujeto que la obtiene. Clásico ejemplo es el impuesto a
la renta, el impuesto territorial.
b) Impuestos Indirectos, son los que afectan la manifestación de la riqueza,
 gravando actos y/o contratos, tales como el impuesto a las ventas y servicios, el
impuesto específico a los combustibles, el impuesto a los tabacos, cigarros y
cigarrillos, el impuesto a los juegos de azar, el impuesto a las herencias y
donaciones, entre otros.

Otra clasificación de los impuestos distingue entre los impuestos reales y los
impuestos personales.

a) Son impuestos reales, los que recaen sobre la materia imponible, independiente
de su propietario. Ejemplo el impuesto territorial o contribución de bienes
raíces que grava un inmueble, sin importar la situación personal de su dueño, si
es pobre o rico. Lo mismo ocurre con el Iva, toda vez que al aplicar el gravamen
se prescinde de la condición patrimonial o económica del comprador.
b) En tanto que son impuestos personales aquellos que también gravan las cosas,
pero se considera la condición de la persona. Ejemplo el impuesto global
complementario o el impuesto único al trabajo dependiente, que considera el
monto total de las rentas o la remuneración del contribuyente.

Organización y funciones del Servicio de Impuestos Internos.

El Servicio de Impuestos Internos (SII) es el servicio público que tiene a su cargo

la aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos de Chile.
Este servicio depende del Ministerio de Hacienda. Posee una Dirección Nacional y
Dirección Regional en cada región del país, con excepción en la Región Metropolitana donde
existen cinco Dirección Regional, y una Dirección de Grandes Contribuyentes.

Dentro de las facultades administrativas del Servicio podemos mencionar a grandes

rasgos:
a) Interpretar administrativamente la ley tributaria y fijar las normas
complementarias;
b) Representar al Fisco en la aplicación de los impuestos;
c) Asesorar al Ministro de Hacienda en materias tributarias;
d) Resolver reclamos administrativos respecto de la aplicación de los impuestos.

En específico el artículo 6° del Código Tributario, señala que corresponde al

Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las atribuciones que le confiere su Estatuto
Orgánico, el Código Tributario y las leyes y, en especial, la aplicación y fiscalización
administrativa delas disposiciones tributarias.

Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio le corresponde al

“Director” del Servicio de Impuestos Internos:

1°. Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas,

impartir instrucciones y dictar órdenes para la aplicación y fiscalización de los impuestos.
2°. Absolver las consultas que sobre la aplicación e interpretación de las normas
tributarias le formulen los funcionarios del Servicio, por conducto regular, o las autoridades
y, en general, toda otra persona.
 3°. Autorizar a los Subdirectores, Directores Regionales o a otros funcionarios para
resolver determinadas materias o para hacer uso de algunas de sus atribuciones, actuando
"por orden del Director".
4°. Ordenar la publicación o la notificación por avisos de cualquiera clase de
resoluciones o disposiciones.
5°. Disponer la colocación de afiches, carteles y letreros alusivos a impuestos o a
cumplimiento tributario, en locales y establecimientos de servicios públicos e industriales y
comerciales.
6°. Mantener canje de informaciones con Servicios de Impuestos de otros países para
los efectos de determinar la tributación que afecte a determinados contribuyentes.
7°. Conocer del recurso jerárquico.
8°. Implementar, de acuerdo con las políticas que fije el Ministerio de Hacienda
mediante decreto, todas las medidas tendientes a fomentar y promover el uso de documentos
tributarios y el empleo de medios tecnológicos.

Finalmente, le corresponde al “Director Regional” del Servicio de Impuestos

Internos en la jurisdicción de su territorio:

1°. Absolver las consultas sobre la aplicación e interpretación de las normas

tributarias.
2°. Solicitar la aplicación de apremios y pedir su renovación.
3°. Aplicar, rebajar, suspender o condonar las sanciones administrativas fijas o
variables.
4°. Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de
los impuestos.
5°. Resolver administrativamente todos los asuntos de carácter tributario que se
promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos
en que se haya incurrido en las resoluciones, liquidaciones o giros de impuestos.
6º. Disponer el cumplimiento administrativo de las sentencias dictadas por los
Tribunales Tributarios y Aduaneros, que incidan en materias de su competencia.
7°. Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas materias, aun las de su
exclusiva competencia, actuando por "orden del Director Regional", y encargarles, de
acuerdo con las leyes y reglamentos, el cumplimiento de otras funciones u obligaciones.
8°. Ordenar a petición de los contribuyentes que se imputen al pago de sus impuestos
o contribuciones de cualquiera especie las cantidades que les deban ser devueltas por pagos
en exceso de lo adeudado o no debido por ellos.
9°. Disponer en las resoluciones que se dicten la devolución y pago de las sumas
solucionadas indebidamente o en exceso a título de impuestos, reajustes, intereses,
sanciones o costas. Estas resoluciones se remitirán a la Contraloría General de la República
para su toma de razón.
10º. Ordenar la publicación o la notificación por avisos de cualquiera clase de
resoluciones o disposiciones de orden general o particular.

Despedida.

Un Diucón o Hurco como también se le denomina a golpeado mi ventana

 indicando que ya es hora de concluir.
Con esta guía hemos iniciado el estudio al derecho tributario, su concepto y
fuentes, la clasificación de los tributos, la organización y funciones del Servicio de
Impuestos Internos.
En nuestra próxima guía de aprendizaje comenzaremos a ver las clases de
interpretación de la ley tributaria y sus reglas, así como la obligación tributaria, tanto la
principal, que se refiere al pago de los impuestos, como las accesorias, que ayudan al
Servicio de Impuestos Internos a controlar el cumplimiento de la obligación tributaria
principal, tales como presentar declaración de impuestos, llevar libros de contabilidad,
emitir documentos tributarios, declaración la iniciación de actividades o término de giro,
por nombrar algunos.

Sergio Cabrera Placencia.

Docente.

Citas del presente texto.

Finanzas públicas, Hugo Araneda Dörr. Editorial Jurídica de Chile.

https://www.bcn.cl/formacioncivica/constitucion.html
https://es.wikipedia.org/wiki/Servicio_de_Impuestos_Internos