TEMA: RAs 2y3

EL RESULTADO CONTABLE
Viva la VIDA

2.c.d.e. El resultado de la empresa (pag. 2-3)

3.f. Periodificación contable (pag.4-9)
3.h. El impuesto sobre beneficios (pag.10-23)
3.h. Distribución del resultado (pag.24-27)

1
RA 2, c.d.e.EL RESULTADO DE LA EMPRESA

RESULTADO
RA2, c.d.e.EL RESULTADO DE LA EMPRESA

•1ª Tipos de resultado: contable, fiscal, económico.

•2ª¿Por qué se elabora el resultado periódicamente?
Por razones legales y de gestión económico-financiera.

•3ª¿Es una magnitud absoluta o relativa?

La cifra de resultado es relativa, debido a la
posibilidad de utilizar distintos criterios de valoración
(ejem., CMP o FIFO) y a estimaciones de los
directivos (ejem., vida útil de un inmovilizado).
RA 3, f.PERIODIFICACIÓN CONTABLE

• La PERIODIFICACIÓN CONTABLE es consecuencia

de la división de la vida en periodos de tiempo y del
Principio del devengo.
• La contabilidad, a través de los ajustes por
periodificación, va a imputar a cada período contable
los ingresos y gastos que económicamente le
corresponden, con independencia de que el cobro o el
pago se realice en ese ejercicio o en otro.
• Ejemplo:
 Se contrata el seguro del coche el 01-07-2008 que cubre
hasta 30-06-2009 por 600 €. El gasto “Prima de
Seguros”(625), se imputará a dos períodos:
2008: 01-07-20X8 a 31-12-20X8 6 meses = 300 €
2009: 01-01-20X9 a 30-06-20X9 6 meses = 300 €
RA 3, f.PERIODIFICACIÓN CONTABLE
RA 3, f.PERIODIFICACIÓN CONTABLE
 RA 3, f.PERIODIFICACIÓN CONTABLE

Importe por meses: 4.500 €/6 meses = 750 €/mes. Período que
abarca:
Ejercicio 20X1: 01-11-X1 a 31-12-X1 = 2 meses = 1.500 €
Ejercicio 20X2: 01-01-X2 a 30-04-X2 = 4 meses = 3.000 €
Cuando se registra el gasto:

1/11/X1 4.500 Pub. Prop. y R.P. (627)

945 HP iva soportado (472) a Bancos 5.445
31/12/
X1 3.000 Gastos anticipados (480) a Pub. Prop. y R.P. (627) 3.000

En el ejercicio económico siguiente:

20X2 3.000 Pub. Prop. y R.P. (627) a Gastos anticipados (480) 3.000
RA 3, f.PERIODIFICACIÓN CONTABLE

1.2. En operaciones financieras. Subgrupo 56.

Cta. 567, “Intereses pagados por anticipado”. Intereses
pagados por la empresa que corresponden a (son gasto de) un ejercicio
posterior. Figura en el activo corriente.
Cta. 568, “Intereses cobrados por anticipado”.
Intereses cobrados por la empresa que corresponden a (son
ingreso de) un ejercicio posterior. Figura en el pasivo corriente.

EJEMPLO. La empresa MAR paga el 1/12/X1 los intereses de un préstamo que se

devenga en el trimestre 1/12/X1 a 28/02/X2, por importe de 300 €. El 1/12/X1

300 Intereses de deudas (662) a Bancos (572) 300

Ajuste a 31/12/X1: 300 €/3 meses = 100 €

200 Intereses pagados por anticipado (567) a Intereses de deuda (662) 200

Y en el ejercicio siguiente X2:

200 Intereses de deudas (662) a Intereses pagados por anticipado (567) 200
RA 3, f.PERIODIFICACIÓN CONTABLE

EJEMPLO. La empresa MAR cobra el 1/12/09 los intereses de una

Imposición a Plazo Fijo (ret: 21%) que se devenga para el
trimestre 1/12/09 a 28/02/10, por importe de 300 €. En fecha
01/12/09:

237 Bancos (572) a Ingresos de créditos (762) 300

63 HP ret. y pagos cta. (473)

En fecha de cierre 31/12/09, el ajuste por periodificación:

200 Ingresos de créditos (762)

a Intereses cobrados por anticipado (568) 200

Y en el año siguiente, se contabilizan los ingresos devengados:

28/02/10

200 Intereses cobrados por anticipado (568)

a Ingresos de créditos (762) 200
 RA 3, h. EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

Ejemplo: Suponiendo un BAI de 1.000 €, tipo impositivo 25% y que existían unas
retenciones y pagos a cuenta por 100 €:

250 Impuesto sobre beneficios (630)

a H.P. retenciones y pagos a cuenta (473) 100
a H.P. acreedora por imp.s/sociedades(475.2) 150
RA 3, h. EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

Posteriormente, al ser una cuenta del grupo 6 se lleva a resultado del

ejercicio:

250 Resultado del ejercicio (129) a Impuesto sobre beneficios (630) 250

De tal forma que la cta. 129 expresa 1.000 – 250 = 750, que sería el
BDI (beneficio después de impuestos).
RA 3, h.EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

Ejemplo de diferencia permanente.

La empresa MAR presenta un RC = 1.000 €, tipo impositivo 25%, y para su
cálculo ha incluido como gasto una multa a la empresa por 200 €. La
legislación fiscal no considera una multa como gasto fiscalmente deducible,
por tanto se debe ajustar la Base Imponible por el efecto de la multa:
RC = 1.000 x 25 % = 250 € . Pero, para liquidar con la Hacienda Pública:
Base Imponible = 1.000 + 200 = 1.200 €; 1200 x 25 % = 300 €.
RA 3, h.EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

ELEMENTO DE BALANCE
Concepto
Activo Pasivo

(4740) Activo por DT

VC > BF (479) Pasivo por DT imponible
deducible

(479) Pasivo por DT

(4740) Activo por DT
VC < BF imponible
deducible
 RA 3, h. EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
ASIENTOS DEL IMPUESTO

El registro del impuesto se realiza en dos asientos, utilizando las

subcuentas de la cta. 630 “Impuesto sobre beneficios” con el
objetivo de separar:
1. 6300 Impuesto corriente. Es la cantidad que satisface la empresa
como consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto sobre
el beneficio relativas a un ejercicio. Coincide, por tanto, con la
declaración fiscal impositiva que realiza la empresa. El asiento,
cuando la cuota es a pagar:
(6300) Impuesto corriente
a (473) HP retenciones y pagos a cuenta

a (4752) HP acreedora por imp.s/sociedades

Si las retenciones (473) son superiores al impuesto, el asiento sería:

(6300) Impuesto corriente

(4709) HP deudora por devolución de impuestos
a HP retenciones y pagos a cuenta (473)
RA 3, h. EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

2. 6301 Impuesto diferido. Surge como consecuencia de la existencia de:

- Diferencias temporarias.
- Pérdidas del ejercicio y de anteriores a compensar.

a) Si la diferencia temporaria es deducible, o la empresa obtiene

pérdidas, el asiento:

(4740) Activo por DT deducibles

(4745) Crédito por pérdidas a compensar
a (6301) Impuesto diferido

b) Si la diferencia temporaria es imponible, el asiento:

(6301) Impuesto diferido a (479) Pasivo por DT imponible

 RA 3, h. EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

EJEMPLO PARA UN ELEMENTO DE ACTIVO:

1) Diferencias temporarias deducibles: La empresa MAR adquiere en enero
una maquina por precio de coste de 1.000 €. Amortización contable 25% y
fiscal 20%. El resultado contable a 31-12-X0 es de 1.000 €. Tipo
impositivo 25%. Retenciones 100 €:
* Valor contable (VC) maquina 1º año = 1.000 -250 = 750 €
* Base fiscal (BF) maquina 1º año =1.000-200=800 €

VC < BF = 50 €
Calculamos: BF y el Activo por la DT:

50 x 25 % = 12,5 (4740)Activo por

Resultado contable = 1.000 DT deducible e
Diferencias Permanentes = 0 (6301) Impuesto diferido
Diferencias Temporarias = + 50
Base Imponible
= 1.050
x Tipo impositivo = 262,5 (6300) Impuesto corriente
- Retenciones = -100
Cuota a pagar a HP = 162,5
RA 3, h. EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

1º Registramos el impuesto corriente:

262,5 (6300) Impuesto corriente

a (473) HP retenciones y pagos a cuenta 100
a (4752) HP acreedora por imp.s/sociedades
162,5

2º El registro del impuesto diferido por la Diferencia Temporaria

Deducible, ya que el VC < BF = 50 € x 25% = 12,5 €, genera un activo
(derecho) con la HP.

12,5 (4740) Activo por diferencias Temporarias deducibles

a (6301) Impuesto Diferido 12,5

3º Se lleva el impuesto corriente y el impuesto diferido al resultado del

ejercicio, obteniéndose así el resultado después de impuestos:

250 (129) Resultado del ejercicio

12,5 (6301) Impuesto diferido a (6300) Impuesto corriente 262 ,5
RA 3, h. EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

EJEMPLO PARA UN ELEMENTO DE ACTIVO.

2) Diferencias temporarias imponibles. La empresa MAR adquiere en
enero una maquina por precio de coste de 1.000 €. Amortización contable
20% y fiscal 25%. El resultado contable a 31-12-X0 es de 1.000 €. Tipo
impositivo 25%. Retenciones 100 €:
•Valor contable máquina 1º año = 1.000 -200 = 800 €
•Base fiscal máquina 1º año = 1.000 -250 = 750 €
VC > BF = 50 €

50 x 25 % = 12,5 (479) Pasivo

Resultado contable = 1.000 por DT imponible e
Diferencias Permanentes = 0 (6301) Impuesto diferido
Diferencias Temporarias = -50
Base Imponible = 950
x Tipo impositivo = 237,5
- Retenciones = -100 (6300) Impuesto corriente
Cuota a pagar a HP = 137,5
RA 3, h. EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

1º Registramos el impuesto corriente:

237,5 (6300) Impuesto corriente

a (473) HP retenciones y pagos a cuenta 100
a (4752) HP acreedora por imp.s/sociedades
137,5

2º El registro del impuesto diferido por la Diferencia Temporaria

Imponible, ya que el VC > BF = 50 € x 25% = 12,5 €, genera un pasivo
(obligación) con la HP.

12,5 (6301) Impuesto diferido

a (479) Pasivo diferencias Temporarias imponibles
12,5

3º Se lleva el impuesto corriente y el impuesto diferido al resultado del

ejercicio, obteniéndose así el resultado después de impuestos:

250 (129) Resultado del ejercicio a (6300) Impuesto corriente 237,5

a (6301) Impuesto diferido 12,5
RA 3, h.EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

Ejemplo. La empresa VID, S.A. presenta la siguiente información al final

de 20X1: RC = 28.000 € ; Retenciones y pagos a cuenta = 1.000 €;
Tipo impositivo 25%. Inmovilizado: P. coste = 10.000 €; Amort.contable
25% y fiscal 20%.

Valor contable = 10.000 – 2.500 = 7.500 €

Base Fiscal = 10.000 – 2.000= 8.000 €

VC < BF =500 €

Resultado contable = 28.000 500 x 25 % = 125

Diferencias Permanentes = 0 (4740)Activo por DT
Diferencias Temporarias = + 500 deducible e
Base Imponible = 28.500 (6301)Impuesto diferido
x Tipo impositivo = 7.125
- Retenciones
= -1.000 (6300) Impuesto corriente
Cuota a pagar a HP = 6.125
RA 3, h. EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

1º Registramos el impuesto corriente:

7.125 (6300) Impuesto corriente

a (473) HP retenciones y pagos a cuenta 1.000
a (4752) HP acreedora por imp.s/sociedades
6.125

2º El registro del impuesto diferido por la Diferencia Temporaria

Deducible, ya que el VC < BF = 500 € x 25% = 125 €, genera un activo
(derecho) con la Hacienda P.

125 (4740) Activo por diferencias Temporarias deducibles

a (6301) Impuesto Diferido 125

3º Y se lleva el impuesto corriente y el impuesto diferido al resultado del

ejercicio, obteniéndose así el resultado después de impuestos:

7.000 (129) Resultado del ejercicio

125 (6301) Impuesto diferido a (6300) Impuesto corriente 7.125
RA 3, h. EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

1) Registramos el impuesto corriente

6.875 (6300) Impuesto corriente

a (473) HP retenciones y pagos a cuenta 1.000
a (4752) HP acreedora por imp.s/sociedades
5.875

2) El registro del impuesto diferido por la Diferencia Temporaria Imponible,

ya que el VC > BF = 500 € x 25% = 125 €, genera un pasivo (obligación)
con la Hacienda P.

125 (6301) Impuesto diferido

a (479) Pasivo por diferencias temporarias Imponibles 125

3) Y se lleva el impuesto corriente y el impuesto diferido al resultado del

ejercicio, obteniéndose así el resultado después de impuestos:

7.000 (129) Resultado del ejercicio

a (6300) Impuesto corriente 6.875
(6301) Impuesto diferido 125
RA 3, h. EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

3) RECONOCIMIENTO DE CRÉDITOS POR PÉRDIDAS

SI la empresa ha tenido pérdidas y se puedan compensar con beneficios

que se vayan a obtener en el futuro, se reconoce un crédito por pérdidas a
compensar.

Ejemplo, la sociedad tiene pérdidas por importe de 5.000 €, recogidas en

la cuenta
121, “Resultados negativos de ejercicios anteriores”. Tipo impositivo 25%:

1.250 (4745) Crédito por pérdidas a compensar

a (6301) Impuesto diferido 1.250

Conforme vaya obteniendo beneficios en ejercicios futuros se irá

compensando el crédito:

(6301) Impuesto diferido

a (4745) Crédito por pérdidas a compensar
RA 3. h DISTRIBUCIÓN DEL RESULTADO
RA 3, h. DISTRIBUCIÓN DEL RESULTADO

REPARTO
RA 3, h. DISTRIBUCIÓN DEL RESULTADO

ASIENTO DE LA DISTRIBUCIÓN DEL RESULTADO:

(129) Resultado ejercicio a Reserva legal (112)

Reserva voluntaria (113)
Reservas especiales (114)
Remanente (120)
Result.Negat.Ejerc.Anterior.(121)
Dividendo activo a pagar (526)

Cuando la empresa obtenga pérdidas en el ejercicio, el

asiento será:

(121) Resultados negativos de ejercicios anteriores

a (129) Resultado del ejercicio
RA 3, h. DISTRIBUCIÓN DEL RESULTADO

EJEMPLO. El beneficio de ABC, S.A. del año 20X1 después de

impuestos es de 240.000€. Reunida la Junta de accionistas ha
aprobado dicho resultado y decidido la siguiente distribución:
•La parte correspondiente a reserva legal (10%...)
•Un 15 % a reservas voluntarias
•60.000€ a sanear las pérdidas de ejercicios anteriores
•100.000€ a dividendos

240.000 Result. ejercicio (129) a Reserva legal (112) 24.000

Reservas voluntarias(113) 36.000

RNEA (121) 60.000

Dividendos activo a pagar (526) 100.000
Remanente (120) 20.000

• La cuenta “526” recoge el dividendo aprobado por la Junta y

pendiente de pago, y supone una deuda contraída con los
accionistas.