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EJEMPLOS DE DIFERENCIA TEMPORALES

1) En relacin al No pago de las vacaciones hasta la fecha de presentacin de la DJ ANUAL 2014

2) En el ejercicio 2014 la empresa Miguel Torres SAC provisiono una prdida de mercadera por S/.
20,000 soles en base a una denuncia policial, luego de ello empez el proceso judicial pero sabes que
aproximadamente se dar sentencia para agosto del 2015.

Si bien es cierto ese gasto por perdida extraordinarias es un gasto aceptado en base al inciso
d) del artculo 37, pero para que sea aceptado necesita cumplir ciertos requisitos (denuncia
policial, sentencia judicial y archivo fiscal).

POR LO TANTO:
Al no cumplir los requisitos sealados en la noma en el ejercicio 2014 tendrs que adicionar los S/.
20,000 que no ser gasto aceptado para el 2014, pero si para el 2015 porque se entiende que ese
ejercicio ya has cumplido los requisitos indicados.

3) La empresa PER EXPORTS.A.C. tiene un vehculo que fue adquirido a inicios del ejercicio 2011 a
un valor de S/. 10,000, el cual se est depreciando contablemente a una tasa del 25%, mientras que
la tasa mxima tributaria es del 20%.

POR LO TANTO:
En el caso descrito, podemos observar que la tasa contable (25%) es mayor a la tasa aceptada para
efectos tributarios (20%), por lo que esta situacin estara generando una diferencia temporal.

4) La empresa KRISNEXT S.A., obtuvo una prdida tributaria ascendente a S/. 10,000, en el Ejercicio
Gravable 2011, eligiendo el Sistema A para compensar la citada prdida. En ese sentido, se espera
que la empresa obtenga una renta neta imponible en los ejercicios siguientes, contra las cuales se
pueda aplicar dicha prdida tributaria.

POR LO TANTO:
En principio, debemos indicar que un activo tributario diferido (ATD) puede provenir de prdidas
tributarias que se han generado en el presente ejercicio, y que sern aplicadas en el futuro para
determinar un menor Impuesto a la Renta.

De esta forma, se deber reconocer un ATD en la medida que sea probable que las utilidades
gravables futuras sean suficientes para poder aplicar las prdidas, por lo cual, la empresa deber
pronosticar si se espera que en los prximos cuatro (4) ejercicios se generarn las utilidades mayores
a la prdida obtenida.
5) La empresa ESTRELLA VERDE S.A.C. tiene una factura por cobrar de S/. 8,000 sobre la cual al
cierre del Ejercicio 2011 de acuerdo a las normas contables, se ha efectuado una estimacin de
cobranza dudosa por el mismo importe (S/. 8,000).
No obstante, el asiento por la estimacin de cobranza dudosa no ha cumplido los requisitos
establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta para que el gasto sea deducible. La empresa
prev que cumplir tales requisitos en el 2012.

6) El requisito del pago previo a la Declaracin Jurada de cualquier retribucin en favor de los
trabajadores, sin el cual no es deducible el gasto en ese ejercicio, sino en el que se efectu el pago de
la retribucin
Por lo Tanto:

Este hecho genera una diferencia temporal que segn registros contables ya se provisiono el gasto,
pero para efectos de realizar la Declaracin Jurada tendr que adicionarse dicho monto provisionado.
Luego en el periodo que se cancele la remuneracin se deducir en la DJ anual es decir la diferencia
ya se revirti en un periodo posterior.

7) La empresa Noticiero Contable adquiere un vehculo a inicios del 2014 por un importe de S/. 68,000.
La vida til del vehculo esta estimada en 4 aos. Veamos el registro de la diferencia temporaria.
Primero que nada vamos armar un cuadro comparando la tasa de depreciacin contable y tributaria

Luego calcularemos la valoracin de la diferencia temporaria segn lo


mencionado el prrafo 46 de la NIC 12.

8) Diferencias temporales deducibles en periodos corrientes


La empresa Amazonas SAC al 31.12.2014 ha determinado como resultado contable antes del
impuesto a la renta, el importe de S/. 250,000.
Siendo sus reparos tributarios a efectuar los siguientes:
Adiciones tributarios
Vacaciones devengadas 2014 no S/. 55,000
pagadas
Desmedros de existencias no S/. 22,000
destruidas
Costos sin sustento tributario S/, 8,200
Tasa adicional 4.1% S/. 336

Impuesto a la renta corriente y diferido al 37/12/2014 y su registro contable


Determinamos el impuesto a la renta al 31.12.2014:

Base Base
Denominacin conta tributaria NIC
ble 12
Resultado contable 250,00 250,000 0
0
Adiciones tributarias
(+) Diferencias permanente
Gastos sin sustento tributario 8,200 8,200 0
Tasa adicional 4.1% 336 336 0
(+) Diferencias temporales
Vacaciones devengadas no 55,000 16,50
pagadas 0
Desmedros de existencias no
destruidas 22,000 6,600
Compensacin de prdidas de
ejercicios anteriores 0 0 0
Renta neta imponible 258,53 258,536
6
Impuesto a la renta (30%) 77,561 100,661 23,10
0

Cta. 88
Cta. 40 Cta. 37
Gasto IR
anual IR diferido
Por IR
por pagar
9) Diferencia temporales imponibles en periodos corrientes
La empresa Carrera SAC en el ejerci 2014 han invertido en certificados de participacin de fondos mutuos,
obteniendo un rendimiento por dicha inversin al 31.12.2014 de S/. 35,000.
La entidad va efectuar el rescate del rendimiento a la renta obtenido al 31/12/2014 es de S/. 180,000.
Solucin
a) Determinacin del impuesto a la renta corriente y diferido
al 31.12.2014

Base Base
Denominacin conta tributaria NIC
ble 12
Resultado contable 180,00 180,000 0
0
Adiciones tributarias
(+) Diferencias temporales
Rendimientos ganados fondos 30,000 9,000
mutuos (no rescatados)
Compensacin de prdidas
de ejercicios anteriores 0 0 0
Renta neta imponible 180,00 210,000
0
Impuesto a la renta 30% 54,000 63,000 9,000

Cta. 88
Cta. 40 Cta. 49
Gasto IR
anual IR diferido
Por IR
por pagar

10) DIFERENCIAS TEMPORALES CON INCIDENCIA EN PERIODOS NO CORRIENTES


La empresa Amistad SRL ha adquirido en el ejercicio 2014 un equipo cuyo costo es de S/.
85,000; cuya depreciacin contable la efecta sobre la estimacin de una vida til de 5 aos.
Al cierre del 2014, el resultado contable antes del impuesto a la renta es de S/. 950,000.
Se pide medir el impacto del impuesto a la renta diferido no corriente a aplicar en ejercicios
futuros y su registro contable.

a) Determinacin del IR a la renta diferido no corriente y su aplicacin en ejercicios


futuros.

Diferencia 20 20 20 20 201 20 20 20 20 202 Tota


temporal 14 15 16 17 8 19 20 21 22 3 l
Deprecacin 17,0 17,0 17,0 17,0 17,000 - - - - - 85,000
00 00 00 00
contable
Depreciacin 8,50 8,50 8,50 8,50 8,500 8,50 8,50 8,50 8,50 8,500 8,500
0 0 0 0 0 0 0 0
tributaria
Adicin/Deducci 8,50 8,50 8,50 8,50 8,500 (8,5 (8,5 (8,5 (8,5 (8,500 -
0 0 0 0 00) 00) 00) 00) )
n (DJ)
Tasa del IR a 30% 28% 28% 27% 27% 26% 26% 26% 26% 26%
aplicar
IR diferido no 2550 2380 2380 2295 2295 (221 (221 (221 (221 (2210) 850
0) 0) 0) 0)
corriente
Periodos de 1 2 3 4 5 1 2 3 4 5
aplicacin
Ajuste a efectuar 340 170 170 85 85
a) Registro contable

El registro contable del impuesto diferido al 31/12/2014 y el ajuste e efectuar por el importe que se
espera superar en el ejercicio 2019 (periodo en la cual se aplicar la deduccin respectiva) aplicando
la tasa del 26% por IR en comparacin a la tasa de 30% vigente en el ejercicio 2014, ser:
Cta. DEBE HABER
37 ACTIVO DIFERIDO 2,210
371 Impuesto a la renta diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA 340
882 Impuesto a la renta Diferido
40 IMPUESTO A LA RENTA 2,550
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
El registro contable del impuesto diferido en el ejercicio 2015 y 2016; as con el ajuste a efectuar por el importe
que se espera a recuperar en el ejercicio 2020 y 2021 respectivamente, aplicando la tasa de 26% por IR, en
comparacin a la tasa del 28% vigente en los ejercicios 2015 y 2016, era:

Cta. DEBE HABER


37 ACTIVO DIFERIDO 2,210
371 Impuesto a la renta diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA 170
882 Impuesto a la renta Diferido
40 IMPUESTO A LA RENTA 2,380
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
CASOS PRACTICOS DIFERENCIAS PERMANENTES
1) SANCIONES ADMINISTRATIVAS
Se ha reconocido el importe de S/.35,000 por concepto de infracciones tributarias y laborales, el
resultado del ejercicio 2011 es S/.505,000.

Cta. o divisionaria contable 88 4017 88


Al respecto, es necesario precisar que el gasto de las sanciones administrativas S/.35,000 forma parte de
mi resultado contable, y que su especificacin tributaria como un GASTO NO DEDUCIBLE, implica que la
empresa pague la tasa del Impuesto a la Renta (30%) sobre dicho importe, motivando un mayor GASTO
de IMPUESTO A LA RENTA, debiendo sumarse a la base contable para obtener la renta neta imponible.
2) El requisito del pago previo a la Declaracin Jurada de cualquier retribucin en favor de los
trabajadores, sin el cual no es deducible el gasto en ese ejercicio, sino en el que se efectu el pago de
la retribucin.
Este hecho genera una diferencia temporal que segn registros contables ya se provisiono el gasto,
pero para efectos de realizar la Declaracin Jurada tendr que adicionarse dicho monto provisionado
luego en el periodo que se cancele la remuneracin se deducir en la DJ anual es decir la diferencia
ya se revirti en un periodo posterior.
3) El impuesto slo grava la ganancia proveniente de inversiones realizadas en el pas y la empresa
tiene un inmueble situado en el exterior que alquila.
4) Desgravaciones -reduccin derechos arancelarios o impuestos que gravan determinados artculos.
5) Gastos cuya deduccin no est permitida impositivamente
6) exenciones (conceptos gravados que estn eximidos por alguna disposicin de la empresa).
7) La reinversin de plusvalas. Hasta enero de 2000 la LIS permita que los beneficios obtenidos en la
transmisin de elementos patrimoniales del inmovilizado y reinvertidos, pudieran no integrarse
totalmente en la base imponible del ejercicio en que se producen, difiriendo los mismos a lo largo de
una serie de aos. Surga as una diferencia temporal negativa que revertira en siguientes ejercicios.
Este tratamiento fiscal, como ya se indic en el captulo cuarto, ha sido modificado por la Ley 24/2001,
de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, la cual establece que las
plusvalas, reinvertidas o no, han de integrarse en la base imponible del ejercicio que tenga lugar la
transmisin, dando derecho en el periodo impositivo que se efecte la reinversin a practicar en la
cuota ntegra una deduccin. Con el nuevo tratamiento no aflorar, diferencia alguna entre el
resultado contable y el fiscal. No obstante, la deduccin a la que da derecho se puede hacer equivaler
a una diferencia permanente, en el ejercicio que se aplique.
8) Diferencias surgidas de aplicar distintos criterios de valoracin de las operaciones corporativizadas a
nivel contable y fiscal. Esta diferencia surge en operaciones corporativizadas realizadas por los socios
con una sociedad cooperativa no agraria, pues los servicios prestados por los socios a la sociedad se
valoran a efectos contables a precio efectivo, mientras que en el mbito fiscal han de valorarse a
precio de mercado.
9) Intereses de las aportaciones al capital social (18.3 LRFC). Cuando se haya realizado un reparto de
intereses por las aportaciones al capital social sin existir excedente, y ste haya sido computado
contablemente como distribucin de reservas, se originar una diferencia permanente negativa debido
a que a efectos fiscales el reparto de estos intereses es considerado como gasto del ejercicio.

10) INGRESOS INAFECTOS


La entidad dedicada a la venta de bienes afectos con el Impuesto a la Renta, en el ejercicio 2011 ha
percibido ingresos afectos por S/.865, 000 e ingresos inafectos por S/.28, 000, sus gastos deducibles
ascienden a S/.502, 100