CONVENIO MULTILATERAL

Nivel Básico

1
 Evolución histórica …
1948: Pcia Buenos Aires: crea el Impuesto a las
actividades lucrativas (padre de Ingresos Brutos).

1949: Ciudad de Buenos Aires: crea el mismo

impuesto.
1953: Convenio Bilateral: entre ambas
jurisdicciones.

1953: Nace el primer Convenio Multilateral

(vigencia 01/01/1954).

2
 1977:
TEXTO SE SUSCRIBE
CONVENIO EN SALTA EL ACTUAL
MULTILATERAL.

EL CONVENIO MULTILATERAL

 CONVENIO INTERJURISDICCIONAL

3
INSTRUMENTO
MATERIA POR EL
GRAVADA, CUAL SE
CUANDO EL DISTRIBUYE
SUJETO LA
DESARROLLA
SU ACTIVIDAD
Evitar EN DOSimposición
doble o múltiple O MÁS JURISDICCIONES
fiscal respecto del ISIB.

ÁMBITO DE APLICACIÓN (art.1°)

- CUANDO EL SUJETO DESARROLLE SU

ACTIVIDAD …

- EN DOS O MÁS JURISDICCIONES …

- CUYOS INGRESOS BRUTOS POR PROVENIR

DE UN PROCESO ÚNICO E INSEPARABLE …

DEBEN ATRIBUIRSE A TODAS ELLAS

4
Sustento territorial …
Artículo 1° CM último párrafo: “Cuando se hayan
realizado gastos de cualquier naturaleza …”

Extensión de actividad, de la jurisdicción dónde se

tiene el asiento principal de los negocios, hacia
otras jurisdicciones.

¿Qué da sustento territorial?

EL GASTO

5
Sustento …

La importancia del sustento, radica

en la asignación de ingresos a una
Jurisdicción.
Es decir, que sin sustento no se asignan
ingresos.
Pero … no debe perderse de vista el ejercicio de
la actividad gravada en la jurisdicción …

6
REGÍMENES PREVISTOS …

RÉGIMEN GENERAL

• ARTS 2° a 5° CONVENIO
• ESTABLECE UN PORCENTAJE VARIABLE

REGÍMENES ESPECIALES

• ARTS 6° a 13° CONVENIO

• ESTABLECE UN PORCENTAJE FIJO, salvo
excepciones ya previstas (arts 8°, 9°, 13°)
7
AUTORIDADES DE APLICACIÓN

COMISIÓN ARBITRAL (arts 19 a 26 CM)

COMISIÓN PLENARIA (arts 16 a 18 CM)

DECISIONES: “RESOLUCIONES”

www.ca.gov.ar

8
 COMISIÓN ARBITRAL

FUNCIÓN INTERPRETATIVA

• “RESOLUCIONES GENERALES”

FUNCIÓN DE ARBITRAJE

• “CASO CONCRETO”
• CONTROVERSIA ENTRE CONTRIBUYENTE Y
FISCO
• DISPOSICIÓN DETERMINATIVA

9
COMISIÓN PLENARIA

* RESUELVE RECURSO DE APELACIÓN.

* SUS DECISIONES SON DE CARÁCTER DEFINITIVO.

* SUS DECISIONES SE COMUNICAN A LAS PARTES Y

A TODAS LAS JURISDICCIONES.

11
RÉGIMEN GENERAL – ART. 2°

LOS INGRESOS BRUTOS SE

DISTRIBUIRÁN …

50% EN PROPORCIÓN A LOS GASTOS

EFECTIVAMENTE SOPORTADOS EN CADA
JURISDICCIÓN

50% EN PROPORCIÓN A LOS INGRESOS

PROVENIENTES DE CADA JURISDICCIÓN

22
Coeficiente unificado … quéee??!!!

SE PLANTEAN LOS SIGUIENTES DATOS:

DATOS: Bs As CABA Chubut Total

Ingresos 200.000 150.000 55.000 405.000

Gastos 100.000 75.000 25.000 200.000

33
SIMPLE CÁLCULO … O NO … ?!

Con los datos anteriores …

Coeficiente de 200.000
ingresos PBA 405.000 0,4938

Coeficiente de 100.000
gastos PBA 200.000 0,5000

Coeficiente 0,4938 +
unificado PBA 0,5000 0,4969
2

44
Régimen General del artículo 2°CM:
cálculo del coeficiente unificado

LOS INGRESOS y GASTOS A CONSIDERAR:

(art. 5° CM)

SUJETOS QUE CONFECCIONAN EECC:

INGRESOS y GASTOS DEL ÚLTIMO BALANCE
CERRADO EN EL AÑO CALENDARIO INMEDIATO
ANTERIOR

SUJETOS QUE NO CONFECCIONAN EECC:

INGRESOS y GASTOS DEL AÑO CALENDARIO
INMEDIATO ANTERIOR

55
Ingresos no computables …

- EXPORTACIONES

- INGRESOS NO GRAVADOS

- INGRESOS PROVENIENTES DE REGÍMENES

ESPECIALES

- INGRESOS PROVENIENTES DE DIFERENCIAS

DE CAMBIO

66
Ingresos computables …

- LOS INGRESOS GRAVADOS y LOS INGRESOS

EXENTOS (excepto las exportaciones) (RG
21/84 y 48/94).

- TODO INGRESO QUE NO ESTÉ DEFINIDO

COMO NO COMPUTABLE.

(NETOS DE DESCUENTOS, BONIFICACIONES y

OTROS)

77
Atribución de ingresos …

PRINCIPIO GENERAL: LOS INGRESOS SE

ASIGNAN A LA JURISDICCIÓN DE DONDE
PROVIENEN … (art. 2° inciso b CM)

EL INGRESO PROVIENE DE UNA JURIS-

DICCIÓN CUANDO (según CM):
a) Existe una sucursal o local de venta.
b) Se opere a través de un intermediario.

88
Atribución de ingresos …

VENTA DE BIENES

LUGAR DE ENTREGA DE LOS BIENES

PRESTACIÓN DE SERVICIOS

LUGAR DE PRESTACIÓN DEL SERVICIOS

99
Operaciones comprendidas en el último
párrafo del artículo 1°CM

“Cuando se hayan realizado gastos de cualquier

naturaleza, aunque no sean computables a los
efectos del artículo 3, pero vinculados con las
actividades que efectúe el contribuyente en
más de una jurisdicción, tales actividades
estarán comprendidas en las disposiciones de
este Convenio, cualquiera sea el método
utilizado para formalizar la operación que
origina el ingreso (correspondencia, telégrafo,
teletipo, teléfono, etcétera)”.

10
10
Operaciones por internet …

- Las transacciones por internet encuadran

en el último párrafo del art. 1° CM.

11
 Se entenderá
domicilio que se han
del adquirente efectuado
(gastos gastos en el
ficticios).
Gastos computables …
Artículo 3°: 1er y 2do párrafos CM

- Todo gasto que se origina por el ejercicio de la

actividad gravada (1er párrafo)
- Sueldos y Jornales
- Combustible y fuerza motriz
- Alquileres, seguros
- Todo gasto de compra, administración,
producción, comercialización
- Amortizaciones (según Imp. a las Ganancias)
- Cargas sociales (RG 04/10, vigencia 2011 por RG
06/10)
- Etcétera
Netos de descuentos, bonificaciones y similares
22
Gastos no computables …
Artículo 3°: 3er párrafo CM

- Costo de la mercadería vendida, de la materia

prima (bienes que son incorporados físicamente al
producto) (inc. a)
- Costo de los servicios contratados para su
comercialización (inc. b)
- Publicidad y Propaganda (inc. c)
- Tributos (inc. d)
- Intereses (inc. e)
- Honorarios directores, síndico, socios, en el
importe que excede el 1% de la utilidad neta del
ejercicio comercial (inc. f)

33
Más gastos no computables …

 Gastos vinculados con regímenes especiales

 Gastos vinculados con exportaciones

 Diferencias de cambio

44
Atribución de gastos …

PRINCIPIO GENERAL: EL GASTO SE ASIGNA A LA

JURISDICCIÓN QUE EFECTIVAMENTE LO SOPORTÓ,
independientemente que sea otra la jurisdicción en
la cual se efectuó el pago (art. 4° primer párrafo
CM).

GASTOS DE ESCASA SIGNIFICACIÓN: se distribuyen

en la misma proporción que el resto de los gastos
(art. 4° segundo párrafo CM).

55
 En conjunto no superen el 10% del total de gastos computables del
período y cada uno individualmente no represente más del 2% del citado porcentaje.

Atribuciones especiales …

Gastos de transporte: por partes iguales entre las

jurisdicciones en las que se realice el transporte (art.
4° tercer párrafo CM, art. 13° RG 02/10).

Amortizaciones: a la jurisdicción donde se utiliza el

bien.
Si el bien se usa en varias jurisdicciones: se
distribuye en proporción a los ingresos provenientes
de cada una (art. 15° RG 02/10, vigencia: período
fiscal 2009).

66
Anticipos del primer trimestre …

El CU se calcula sobre datos del ejercicio contable

inmediato anterior.

Es decir, que los datos para el cálculo del CU

aplicable al período fiscal 2011, surgen del ejercicio
2010.

Problemática: Ya en enero … debo tener

calculados CU!!????

Solución al problema: por RG N° 42/92 se define

que se aplican los CU calculados a partir del 4to
anticipo; efectuando, en dicho mes, el ajuste de los
primeros tres anticipos.
77
 Inicio de actividades …
Asignación directa …

Sujetos inscriptos que den de alta una o más

jurisdicciones: (art. 14 inc. a CM):
Hasta que se tenga un balance que incluya los ingresos y gastos
de dichas jurisdicciones.
Sujetos inscriptos en CM desde el inicio:
Hasta que se tengan ingresos y gastos para calcular CU. Se
requiere un período de actividad mínima de 90 días antes de la
fecha de cierre del ejercicio.
Sujetos locales que pasan a ser de CM:
Hasta que se tenga un balance que incluya los ingresos y gastos
de dichas jurisdicciones.

88
Cese de actividades …

Cuando se deja de ejercer actividad en una

o más jurisdicciones (art. 14 inc. b CM):

- Se deben recalcular CU sin considerar los

ingresos y gastos de la/s jurisdicción/es donde
se produjo el cese, aplicables a partir del mes
inmediato siguiente al que se produjo el cese.

Importante: el cese debe ser tramitado

formalmente.

99
REGÍMENES ESPECIALES …

ART. 6°: CONSTRUCCIÓN

ART. 7°: ENTIDADES DE SEGURO
ART. 8°: ENTIDADES FINANCIERAS
ART. 9°: EMPRESAS DE TRANSPORTE
ART. 10°: PROFESIONES LIBERALES
ART. 11°: INTERMEDIACIÓN
ART. 12°: PRESTAMISTAS (hipoteca, prenda)
ART. 13°: ACTIVIDAD PRIMARIA

10
10
Artículo 6° - Construcción:

Asignación de ingresos:

10% jurisdicción donde se encuentra la

administración

90% jurisdicción donde se ejecuta la

obra

11
Se analiza operación por operación.

Artículo 7° - Entidades de seguro:

Asignación de ingresos:

20% jurisdicción donde se encuentra la

administración

80% jurisdicción donde se

encuentran los bienes o las personas
aseguradas

22
Se analiza operación por operación.

Artículo 9°- Empresas de transporte:

Transporte de cargas (fletes) o de pasajeros

(pasajes).

Asigna ingresos a la jurisdicción “origen del

viaje”.

Origen del viaje: se considera a la

jurisdicción donde subió el pasajero o
donde se cargó el camión.

33
Artículo 10°
Profesiones liberales, consultoras:

Asignación de ingresos:

20% jurisdicción donde se encuentra la

oficina/estudio/consultorio/similar

80% jurisdicción donde se desarrolla la

actividad

Se analiza operación por operación.

44
Artículo 11° - Intermediarios:
Intermediación de bienes materiales
NO SE APLICA PARA PRESTACIÓN DE SERVICIOS

Asignación de ingresos:

20% jurisdicción donde se encuentra la

oficina/administración

80% jurisdicción donde están radicados los

bienes al momento de la venta (ubicación del bien)

Se analiza operación por operación.

55
Artículo 12° - Prestamistas:

Constitución de hipotecas (bienes inmuebles) o de

prendas (bienes muebles)

Asignación de ingresos:

20% jurisdicción donde tengan su domicilio

(entendido como tal al lugar de negocios/oficina)

80% jurisdicción donde están radicados los

bienes

Se analiza operación por operación.

66
Artículo 13° Primer párrafo:

Productos comprendidos: de las industrias

vitivinícola y azucarera, productos agrope-
cuarios, forestales, mineros, frutos del país, en
cualquier estado
Cuando sean despachados por el propio
productor sin facturar
Para su venta fuera de la jurisdicción
productora
Se asignan ingresos a la jurisdicción productora

77
 Artículo 13° Primer párrafo:

Asignación de ingresos a la jurisdicción productora:

El precio mayorista, oficial o corriente en plaza, a la

fecha y lugar de expedición.

Cuando no se pueda determinar dicho precio:

85% del precio de venta obtenido

La diferencia con el precio de venta, se asigna a las

jurisdicciones comercializadoras según art. 2° CM.

88
Artículo 13° Segundo párrafo:
Mera compra

Productos comprendidos: tabaco (cuando los indus-

triales adquieran al productor), quebracho, algodón,
arroz, lana, frutas (adquisición a productores o
intermediarios)
Asignación de ingresos a la jurisdicción productora:

El valor de adquisición del producto

La diferencia con el precio de venta, se asigna a las

jurisdicciones comercializadoras, según art. 2°.

99
Artículo 13° Tercer párrafo:
Mera compra

Mera compra: de los restantes productos

agropecuarios, forestales, mineros, frutos del
país.

Producidos en una jurisdicción, para ser

comercializados en otra/s.

Que la jurisdicción productora no grave la

actividad del productor.

10
10
 Artículo 13° Tercer párrafo:

Asignación de ingresos a la jurisdicción productora:

El 50% del precio oficial o corriente en plaza, a la

fecha y lugar de expedición.

Cuando no se pueda determinar:

dicho precio será el 85% del precio de venta
obtenido

11
 La diferencia entre el ingreso bruto obtenido y dicho
precio, se asigna a las jurisdicciones comercializadoras según
art. 2° CM.

CONVENIO MULTILATERAL …

MUCHAS GRACIAS!!!

Dra. María Guadalupe Morera

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