MINISTERIO DE PRODUCCION –

DIRECCION DE DESARROLLO
EMPRESARIAL

TALLERES DEL PROGRAMA CONTABLE TRIBUTARIO DIRIGIDO A

DIRECTIVOS SOCIOS Y TRABAJADORES ADMINISTRATIVOS DE LA
COOPERATIVAS EN TRES SEDES MACRO REGIONALES DE PIURA ,
ANCASH Y CUSCO

IMPUESTO A LOS FUTUROS CREDITOS

INTERNACIONALES
 IMPUESTO A LOS FUTUROS CREDITOS
INTERNACIONALES

INFORME N.° 030-2017-SUNAT/7T0000

Se plantea el supuesto de un contrato de préstamo

sindicado en el que se pacta, además de los intereses, el
pago de una serie de comisiones, por parte del prestatario,
distintas de aquellas que se acumulan (o devengan) a
medida que se suministran los servicios financieros de las
cuales se derivan, a las que se refiere el literal b) del
párrafo 14 del Apéndice de la Norma Internacional de
Contabilidad N.° 18 (NIC 18) – Ingresos de actividades
ordinarias.
 INFORME N.° 030-2017-SUNAT/7T0000

Al respecto, se consulta si, considerando lo previsto en el artículo

57° de la Ley del Impuesto a la Renta, para efectos de la
determinación del impuesto a la renta de tercera categoría, el
prestatario debe reconocer los gastos por concepto de tales
comisiones una vez que se producen los hechos que generan la
obligación de pagarlas.

Sobre el particular, esta Administración Tributaria ha señalado(1) que

dado que las normas que regulan el impuesto a la renta no definen
cuándo se considera devengado un ingreso o un gasto, resulta
necesaria la utilización de los criterios contables para efectos de
determinar el principio de lo devengado, y establecer la oportunidad
en la que deben imputarse tanto los ingresos como los gastos a un
ejercicio determinado(2), teniendo en cuenta las condiciones
particulares de cada caso.
 INFORME N.° 030-2017-SUNAT/7T0000

CONCLUSIÓN:

En el supuesto de un contrato de préstamo sindicado en el que se pacta,

además de los intereses, el pago de una serie de comisiones por parte del
prestatario distintas de aquellas que se acumulan (o devengan) a medida
que se suministran los servicios financieros de las cuales se derivan, a las
que se refiere el literal b) del párrafo 14 del Apéndice de la NIC 18, para
efectos de la determinación del impuesto a la renta de tercera categoría, el
prestatario debe reconocer los gastos por concepto de tales comisiones:
(i) En el caso de comisiones que formen parte integrante del interés
efectivo del instrumento financiero de que se trate, en la misma
oportunidad que se devenga el interés correspondiente al servicio
financiero del cual se derivan.

(ii) Si están relacionadas con un acto significativo, cuando se ha

completado el acto significativo.
 INTERESES
Artículo 9, inciso c) de la LIR

Son RFP las producidas por capitales, intereses,

comisiones, primas y toda suma adicional al interés
pactado.

Utilizado Quien pague sea

Colocado económicamente domiciliado

… en el país
 INTERESES
Artículo 10, inciso a) de la LIR

Son RFP los intereses provenientes de obligaciones

Entidad emisora constituida en Perú

No importa lugar de emisión o ubicación de

garantías
 INTERESES
Artículo 54, incisos c) y e) de la LIR

Tasa
4.99%
Deudor empresa

Tasa
30%
Deudor empresa

Demás casos 5%
 INTERESES
Artículo 56, incisos a) y b) de la LIR

Exceso Tasa
30%
Preferencial

Tasa
4.99%
Preferencial
 INTERESES
Artículo 30 del Reglamento RLIR

LUGAR TASA PREFERENCIAL TASA REDUCIDA IR

PLAZA TASA LIBOR TASA LIBOR

AMERICANA + 4 PUNTOS + 7 PUNTOS

PLAZA TASA LIBOR TASA LIBOR

EUROPEA + 4 PUNTOS + 7 PUNTOS

OTRAS
FIJADA POR SUNAT + 3 PUNTOS
PLAZAS
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MANUAL DE GESTION TRIBUTARIA

 TRIBUTOS

QUE ES TRIBUTO:
Son ingresos de Derecho Publico que consisten en prestación pecuniarias
obligatorias , impuestas unilateralmente por un ESTADO , EXIGIDAS por
las administración PUBLICA que nace como consecuencia de la
realización de un hecho imponible al que ley vincule en el deber de
contribuir. Su fin es sostener el gasto PUBLICO

QUE ES IMPUESTO:

El impuesto es una clase de TRIBUTO  (Obligaciones generalmente

pecuniarias en favor del acreedor tributario) regido por DERECHO
PUBLICO , que se caracteriza por no requerir una contraprestación
directa o determinada por parte de la administración hacendaría (acreedor
tributario).
AMBITO DE APLICACIÒN DEL IMPUESTO A LA RENTA

CRITERIO RENTA PRODUCTO.-

ART. 1° LIR
Rentas provenientes del capital, trabajo o de ambas,
dentro de estas las que provienen de la explotación de
una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos.

Se incluyen en la renta producto:

 Las regalìas
 Los resultados de la enajenaciòn de terrenos rùsticos y
los inmuebles cuando hubieren sido adquiridos o
edificados para su enajenaciòn (art.1 LIR)
 Los resultados de la venta, cambio o disposiciòn
habitual de bienes
Se incluyen en la renta producto:
 Las regalìas
 Los resultados de la enajenaciòn de terrenos
rùsticos y los inmuebles cuando hubieren sido
adquiridos o edificados para su
enajenaciòn (art.1 LIR)
 Los resultados de la venta, cambio o disposiciòn
habitual de bienes
 MANUAL DE GESTION TRIBUTARIA

IMPLEMENTACION
1) Para Implementar un Manual completo en una COOPERATIVA , se
sugiera realizar un estudio o AUDITORIA TRIBUTARIA con el fin de
detectar las deficiencias y/o hechos que se estas aplicando de manera
ERRONEA.
2) Demostraremos que Aspectos deberían AUDITAR para tener enfoque
claro de todas las operaciones comerciales y financieras que realiza la
COOPERATIVA.
3) Detectar si se esta cumpliendo a cabalidad todas las exigencias
tributarias de acuerdo a su control interno de la COOPERATIVA.
4) Formular Sistemas de CONTROL INTERNO (CI) con el objetivo de
uniformizar procesos documentarios
5) Formular Manuales de Proceso Productivos , Administrativos
adjuntando FLUJOGRAMAS para su entendimiento.
 MANUAL DE GESTION TRIBUTARIA

IMPLEMENTACION

REMITIMOS UN MODELO SUJERIDO (pequeño) LA

IMPLEMENTACION COMPLETA SE HACE CON EL ESTUDIO O
AUDITORIA TRIBUTARIA

DIALOGO CRITICO CON LOS PARTICIPANTES

PRODUCE - ANEXO J0001

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DEPRECIACION DE ACTIVOS
 DEPRECIACION DE ACTIVOS

Es la reducción (desgaste) del valor de un bien o una

propiedad debido al:

Uso

Paso de Tiempo

Obsolescencia

La empresa contabiliza ese desgaste o pérdida de valor

como costo o como gasto .
 NORMATIVA CONTABLE

NIC 16
AMORTIZACIÓN: Es la distribución sistemática del importe amortizable
de un activo a lo largo de su vida útil.

COSTE: Es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo

pagados, o el valor razonable de la contraprestación entregada, para comprar
un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando sea
aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido
de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo, de la
NIIF 2 Pagos basados en acciones.

IMPORTE AMORTIZABLE :  Es el coste de un activo, o el importe que lo haya

sustituido, menos su valor residual.
NIC 16
IMPORTE EN LIBROS Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas.

IMPORTE RECUPERABLE Es el mayor entre el precio de venta neto de un

activo y su valor de uso.

VALOR RAZONABLE Es el importe por el cual podría ser intercambiado un

activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia
mutua.
 LA DEPRECIACIÓN DE UN ACTIVO

Comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se

encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser
capaz de operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciación
de un activo cesará en la fecha más temprana entre aquélla en que el
activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un
grupo en desapropiación de elementos que se haya clasificado como
mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que
se produzca la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la depreciación
no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso
activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin
embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso,
el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar
ninguna actividad de producción.
 EL MÉTODO DE DEPRECIACIÓN

El método lineal,
El método de depreciación decreciente y
El método de las unidades de producción.

 La depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de

la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie.

 El método de depreciación decreciente en función del saldo del

elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de
su vida útil.
  El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo
basado en la utilización o producción esperada. La entidad elegirá
el método que más fielmente refleje el patrón esperado de
consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al
activo.
 CASO PRACTICO
Enunciado

Se compra Un Auto al precio de S/. 7,000, su vida útil

estimada es de 5 años, su valor de desecho de S/. 1000.
Se pide elaborar tablas de depreciación por los métodos de
:

Línea Recta

Doble saldo decreciente

Suma de años dígitos

DEPRECIACIÓN POR EL MÉTODO DE LÍNEA RECTA
 

(n) Cargos de Depreciación Valor en

Años Depreciación Acumulada Libros

0 – – 7000
1 1200 1200 5800
2 1200 2400 4600
3 1200 3600 3400
4 1200 4800 2200
5 1200 6000 1000
Depreciación por el Método de Doble Saldo Decreciente

(n) Cargos de Depreciación Valor en

Años Depreciación Acumulada Libros

0 – – 7000
1 2800 2800 4200
2 1680 4480 2510
3 1008 5488 1512
4 256 5744 1256
5 256 6000 1000
Depreciación por el Método de Sumas de Años

(n) Cargos de Depreciación Valor en

Años Depreciación Acumulada Libros

0 – – 7000
1 2000 2000 5000
2 1600 3600 3400
3 1200 4800 2200
4 800 5600 1400
5 400 6000 1000
CONCLUSIONES:
 Se explicara como se hace el ajuste para
regularizar a las tasas Tributarias
 Se explicara el Tratamiento Contable
 Se les facilitara cuadro : Calculo General de
las depreciación de Activos

PRODUCE: ANEXO K001

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REGISTRO DE APORTE SE SOCIOS

 REGISTRO DE APORTE SE SOCIOS –
COOPERATIVAS
DECRETO SUPREMO Nº 074-90-TR
Artículo 5.- Toda cooperativa tiene, el deber de:
1. Observar los siguientes principios Cooperativos:
1.1 Libre adhesión y retiro voluntario;
1.2 Control democrático;
1.3 Limitación del interés máximo que pudiera reconocerse a las
aportaciones de los socios;
1.4 Distribución de los excedentes en función de la participación de
los socios en el trabajo común o en proporción a sus operaciones
con la cooperativa;
1.5 Fomento de la educación cooperativa;
1.6 Participación en el proceso de permanente integración;
1.7 Irrepartibilidad de la reserva cooperativa.
 DECRETO SUPREMO Nº 074-90-TR

CAPITULO IV
DEL REGIMEN ECONOMICO

Artículo 38.- El capital social de la Cooperativa se constituirá

con las aportaciones de los socios.
El estatuto señalará el capital inicial de la cooperativa y la
suma mínima que un socio debe pagar a cuenta de las
aportaciones que suscriba, como requisito para ser admitido
con la calidad de tal, de acuerdo con lo que establezca el
Reglamento.
 DECRETO SUPREMO Nº 074-90-TR
Artículo 39.- Las aportaciones se sujetarán a las siguientes
normas:

 1. Las aportaciones podrán ser pagadas en dinero, bienes muebles e inmuebles

o servicios, de acuerdo con lo que disponga el estatuto de la cooperativa, según
el tipo de ésta, sin perjuicio de las limitaciones legales correspondientes a las
centrales cooperativas a que se contrae el Artículo 106 de la presente ley.
 2. La valorización de los bienes y servicios con que se paguen las aportaciones
se efectuará de acuerdo con el procedimiento que señale el Reglamento de la
presente ley; no podrá ser valorizado como aportación el trabajo personal de los
promotores de la cooperativa;
 3. Las aportaciones serán de igual valor representados mediante "certificados
de aportación", los que deberán ser nominativos, indivisibles y transferibles en
las condiciones determinadas por el Reglamento y por el estatuto de la
cooperativa;
 4. Las aportaciones no podrán adquirir mayor valor que el nominal fijado por el
estatuto de la cooperativa, ni ser objeto de negociación en el mercado;
 5. Cada certificado de aportación podrá representar una o más aportaciones en
las condiciones que determine el estatuto.
 REGISTRO DE APORTE SE SOCIOS

1.- Los registros de Socios debe tener características

mínimas para su control
2.- El Valor del Aporte Inicial lo Decide la Asamblea
3.- El valor de los Aportes que no forman parte del Capital
Inicial , estos valores lo Decide la Asamblea General
4.- Sobre la Devolución del Aporte del socios , estarán
mencionados en los Estatutos (Casos serán devueltos y
casos que no serán devueltos)
5.- El control de los Aportes de Socios puede llevarlo
mediante SOFTWARE y o Formatos Excel

PRODUCE - ANEXO L0001

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PROCEDIMIENTO DE CAPITALIZACION PARA

FORTALECER LA POSICION PATRIMONIAL Y
FINANCIERA EN LA COOPERATIVA
TIPO DE CAPITALIZACION

Revaluación de Activos

Reservas Legales y Estatutarias

Resultados Acumulados

Capital Adicional
 COOPERATIVA AGRARIA EL SOL LTDA
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 de Diciembre del 2018
(Expresado en Nuevos soles)
ACTIVO Diciembre 2018 PASIVO Y PATRIMONIO Diciembre 2018
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Efectivo y Equivalente de Efectivo 125,016.78 Sobre giro Bancario -
Cuentas por Cobrar Comerciales (Neto ) 470,398.87 Obligaciones Financieras 779,999.25
Otras Cuentas por Cobrar 80,701.20 Cuentas Por Pagar Comerciales 70,494.73
Existencias 211,885.35 Otras Cuentas Por Pagar 124,576.07
Gastos Contratados por Anticipado - Provisiones -
Total Activo Corriente 888,002.20 Total Pasivo Corriente 975,070.05
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE
APORTE DE SOCIOS O
Inmueble , Maquinaria y Equipo ( Neto ) 592,440.34 Otras Cuentas por Pagar - INGRESO DE NUEVOS SOCIOS
Intangibles ( Neto ) 15,675.00
Total Pasivo No Corriente -
REVALUACION DE
PATRIMONIO
ACTIVOS FIJOS
Capital Social - Aportes 3,100.00
Capital Adicional Socios 99,646.70
Ecxedente de Revaluacion 131,901.49 RESERVA LEGAL Y
Reserva Legal 37,930.68 ESTATUTARIA
Resultado Acumulado 162,412.40
Resultado de Ejercicio 86,056.22 RESULTADOS
ACUMULADOS
Total Activo No Corriente 608,115.34 Total Patrimonio neto 521,047.49

TOTAL ACTIVO 1,496,117.54 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1,496,117.54

EFECTOS DE LA CAPITALIZACION

 Mejor Visualización de las Entidades Financieras

 Fortalecimiento del Capital
 Mayor Acceso a los Mercados Financieros
 Menores Tasas en los Créditos de Consumo y Capital de
Trabajo.
 Mayor Capacidad de Endeudamiento

FACILITAREMOS LA FORMA DE LA CONTABILIZACION DE TODOS

LOS METODOS DE CAPITALIZACION.
 PROCEDIMIENTO DE CAPITALIZACION

ACUERDO DE LA
FORTALECIMIENTO ASAMBLEA
PATRIMONIAL EJECUCION DEL
AUMENTO DE
CAPITAL

ELEVACION DE LA
ESCRITURA PUBLICA

INSCRIPCION EN
REGISTROS PUBLICOS
 CONTABILIZACION DE CAPITALIZACION

CAPITAL ADICIONAL

DEBE HABER

104 CUENTAS CORRIENTE 99,646.70

52 CAPITAL ADICIONAL 99,646.70

DEBE HABER

52 CAPITAL ADICIONAL 99,646.70

50 CAPITAL 99,646.70
 CONTABILIZACION DE CAPITALIZACION

EXCEDENTE DE REVALUACION
DEBE HABER

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓ 131,901.49

50 CAPITAL 131,901.49

RESERVAS
DEBE HABER

58 RESERVAS 37,930.68
50 CAPITAL 37,930.68
 CONTABILIZACION DE CAPITALIZACION

RESULTADOS ACUMULADOS
DEBE HABER

59 RESULTADOS ACUMULADOS 162,412.40

50 CAPITAL 162,412.40

CASO DIDACTICO . Ver

PRODUCE - ANEXO M0001
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MANEJO ADECUADO DE LA LIQUIDACION DE COMPRA

LIQUIDACION DE COMPRA – ELECTRONICA

Concepto:

La Liquidación de compra electrónica es un comprobante de pago

emitido por las personas naturales o jurídicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes
colectivos por las adquisiciones que efectúen a personas naturales
productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de
productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía,
desperdicios y desechos metálicos, desechos de papel y desperdicios
de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de
pago por carecer de número de RUC.
LIQUIDACION DE COMPRA – ELECTRONICA

Concepto:
Deberá emitirse solo si el valor de ventas mensuales del vendedor,
acumuladas mes a mes en el transcurso de cada año, no superen los
siguientes límites:
75 UIT: aplicable de julio a diciembre de 2018.
75 UIT: aplicable de enero a diciembre de 2019 en adelante

A partir del primer día calendario del mes siguiente a aquel en que el
vendedor supere el mencionado límite, no puede emitirse en el
Sistema una liquidación de compra electrónica respecto de dicho
vendedor. El cómputo del límite a que se refiere el párrafo precedente
se inicia cada año y se realiza anualmente.
LIQUIDACION DE COMPRA – ELECTRONICA
LIQUIDACION DE COMPRA – ELECTRONICA

Concepto:

Los emisores de una liquidación de compra, quedan designados

como agente de retención de los tributos que gravan la operación,
encontrándose dentro de ese alcance el Impuesto a la Renta (IR).
Tratándose del Impuesto General a las Ventas (IGV) el pago se
realiza vía formulario virtual 1662.
La Liquidación de compra electrónica es la misma que se emite de
manera física, con la diferencia de que se genera a través del
Sistema de Emisión Electrónica (SEE) en SUNAT Operaciones en
Línea – SOL, siendo necesario para ello contar con código de
usuario y clave de acceso, conocida como CLAVE SOL.
 LIQUIDACION DE COMPRA – ELECTRONICA

Características:

• Es un documento electrónico que tiene todos los efectos tributarios de un

comprobante de pago
• La serie es alfanumérica “E001”, y su numeración es correlativa y
generada por el sistema.
• El almacenamiento,  archivo y conservación es realizado por SUNAT.
• El emisor electrónico debe registrar en el SEE – SOL la información hasta
el noveno día hábil del mes siguiente, adicionalmente, deberá registrar el
pago siguiendo las instrucciones del sistema, hasta el noveno día hábil del
mes siguiente a su emisión, o la fecha de pago, lo que ocurra primero.
 LIQUIDACION DE COMPRA – ELECTRONICA

Operatividad

Para la emisión, el contribuyente debe ingresar con su Clave SOL a SUNAT

Operaciones en Línea, rubro trámites y consultas, allí ubicar el modulo
Comprobantes de Pago / SEE -SOL y seleccionar el desplegable Liquidación de
Compra. De allí en adelante podrá generar su comprobante seleccionando los
campos solicitados e ingresando la información requerida. Finalizado ello, podrá
previsualizar la liquidación y proceder a emitirla.

SOLO PODRAN EMITIR LIQUIDACION DE COMPRA LAS

EMPRESAS O COOPERATIVAS QUE ESTAN FUERA DE LA
LEY 29972
 IMPLEMENTACION DE LA LIQUIDACION DE COMPRA
EN LAS COOPERATIVAS

1.- CREAR CATALOGO DE PRODUCTOS

 IMPLEMENTACION DE LA LIQUIDACION DE COMPRA
EN LAS COOPERATIVAS

2.- EMITIR LIQUIDACIONES DE COMPRA - ELECTRONICA

IMPLEMENTACION DE LA LIQUIDACION DE COMPRA
EN LAS COOPERATIVAS

LAS PERSONAS QUE PASAN EL LIMITE , LA EMPRESAS RETENEDORA DEBERA

PAGAR EL IMPUESTO MEDIANTE EL FORMAULARIO 617-SUNAT – PDT
 CON EL USO DE SU COMPUTADORAS DE LOS
PARTICIPANTES QUE TENGAN ACCESO A INTERNET –
SE LES ENSEÑARA A EMITIR LIQUIDACIONES DE
COMPRA

PRODUCE - ANEXO N0001

GRACIAS