SEMANA 6 – LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

SEMANA 6
Impuesto a la renta

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APRENDIZAJES ESPERADOS
 El estudiante será capaz distinguir los
tipos de impuestos a la renta, sus
características y ámbito de aplicación.

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APRENDIZAJES ESPERADOS ................................................................................................................. 2

INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 4
1. IMPUESTO A LA RENTA: CARACTERÍSTICAS Y ÁMBITOS DE APLICACIÓN ....................................... 5
1.1 IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA .................................................................................. 5
1.2 NUEVOS REGÍMENES TRIBUTARIOS .................................................................................... 8
1.3 IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORÍA ............................................................................... 12
1.4 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO ........................................................................... 14
1.5 IMPUESTO ADICIONAL ...................................................................................................... 16
RESUMEN DE LO APRENDIDO ........................................................................................................... 18
REFERENCIAS ..................................................................................................................................... 19

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INTRODUCCIÓN
Las personas residentes o domiciliadas en
Chile están sometidas a impuestos que recaen
sobre sus rentas sin importar de dónde
provengan, sea que la fuente de las rentas
esté localizada fuera del país o al interior de
él. Asimismo, las personas no residentes en
Chile están sometidas a impuestos sobre sus
rentas cuya fuente esté localizada en el país.
Para empezar, es importante tener claro que
el sistema de impuestos en Chile es un
sistema integrado, que por un lado tiene dos
impuestos de categoría (primera y segunda
categoría) que se aplicarán a las empresas y a
rentas que provengan del capital, y dos
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impuestos finales o de cierre (impuesto global
complementario e impuesto adicional) que se
aplicarán a las personas y que gravarán las
rentas que provengan tanto del capital como
del trabajo, teniendo como crédito para
imputar contra estos impuestos de cierre, lo
que hayan pagado por concepto de impuestos
de categoría.
El esquema de estudio del impuesto a la renta
se estructurará en base a un resumen de
cómo funciona el impuesto a la renta y de los
distintos impuestos que lo componen.
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1. IMPUESTO A LA RENTA: CARACTERÍSTICAS Y ÁMBITOS DE

APLICACIÓN
El impuesto a la renta se compone de varios impuestos que gravan las rentas provenientes del
capital como aquellas provenientes del trabajo y que ahora se pasan a desglosar y estudiar.

1.1 IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA

El hecho gravado en este impuesto son las rentas provenientes del capital, o mejor dicho, las rentas
en donde predomina el capital por sobre el trabajo.

El sujeto de este impuesto son las empresas, y estas pueden: una empresa individual, una sociedad,
una corporación, una fundación, una plataforma internacional o cualquiera otra forma de
organización de una empresa.

Actividades comprendidas en la primera categoría:

 RENTAS PROVENIENTES DE BIENES RAÍCES: se encuentran en el artículo 20 N.° 1 de la LIR,

y éste se refiere a las rentas que provienen de la explotación de bienes raíces, debiéndose
distinguir entre los agrícolas y no agrícolas.

 RENTAS PROVENIENTES DE CAPITALES MOBILIARIOS: se encuentran en el artículo 20 N.° 2

de la LIR, y éste se refiere a las rentas que provengan de capitales mobiliarios, consistentes
en intereses, pensiones o cualquier otro ingreso que provenga del dominio, posesión o mera
tenencia de esos instrumentos.

 RENTAS DE ACTIVIDADES DEL NÚMERO 3 DEL ARTÍCULO 20 DE LA LIR: se refiere a las rentas
que provienen de las actividades comerciales e industriales en general, siendo este artículo
el que en su numerando 3 efectúa una enumeración sucesiva, ordenada y taxativa de las
actividades cuyas rentas percibidas o devengadas dan lugar a que se configure el hecho
gravado. Ejemplo: la industria y comercio, constructoras, compañías aéreas, entre otras.

 RENTAS DE ACTIVIDADES DEL NÚMERO 4 DEL ARTÍCULO 20 DE LA LIR: en este numerando

se advierten rentas que provienen de ciertos servicios en que predomina el capital por sobre
el trabajo. Ejemplo: agentes de aduana, martilleros, colegios particulares, preuniversitarios,
clínicas, hospitales, laboratorios, etc.

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 RENTAS DE ACTIVIDADES DEL NÚMERO 5 DEL ARTÍCULO 20 DE LA LIR: en este numerando

se encuentran todas las rentas percibidas o devengadas cuya tributación no está
expresamente establecida en esta categoría ni se encuentra exenta, es decir, cualquier
renta percibida o devengada que no esté expresamente enumerada y que constituya la
explotación de un capital queda radicada en la 1.ª categoría.

 RENTAS DE PREMIOS DE LOTERÍA: se aplicará en calidad de impuesto único la tasa del 15%
respecto de los premios de Lotería, incluso los premios correspondientes a boletos no
vendidos o no cobrados en el sorteo anterior.

LA BASE IMPONIBLE

La base imponible de este impuesto es la utilidad, que es sinónimo de renta.

La tasa de este impuesto hoy es de un 25% y 27% para régimen de renta atribuida y renta semi
integrada.

Para determinar finalmente cuánto es el impuesto que debe pagar un contribuyente, es necesario
realizar una serie de operaciones matemáticas que se conoce con el nombre de determinación de
la Renta Líquida Imponible (RLI).

Los artículos 29 y siguientes de la Ley de Impuesto a la Renta vienen a establecer el procedimiento

en virtud del cual se llega a determinar la Renta Líquida Imponible del Impuesto de 1.ª Categoría.

En este procedimiento debemos considerar las siguientes etapas:

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Esquema

determinación RLI de Primera Categoría:

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Este esquema corresponde a la forma en que en el formulario 22, se presenta la información con el
fin de determinar la base imponible de tributación del impuesto a la renta, que, como se dijo, se
denomina Renta Líquida Imponible.

El impuesto se determina sobre la base de las utilidades líquidas

obtenidas por la empresa, vale decir, sobre los ingresos devengados
o percibidos menos los gastos, y se declara anualmente en abril de
cada año por todas aquellas rentas devengadas o percibidas en el año
calendario anterior.

1.2 NUEVOS REGÍMENES TRIBUTARIOS

Conforme a la reforma tributaria, actualmente existen 4 regímenes tributarios, de los cuales

depende el cálculo de impuesto a la renta y sus derivados:

 Sistema de renta presunta: De acuerdo con lo establecido por el Servicio de Impuestos

Internos de nuestro país (SII), la renta presunta se refiere a aquel régimen tributario en el
cual los contribuyentes no pueden o se encuentran exentas de demostrar y presentar los
ingresos generados por un activo o un negocio a través de contabilidad completa.

Este régimen se basa en que la renta presunta de un activo o negocio corresponde a un

porcentaje del valor del mismo, el cual está determinado por ley y bajo estrictos requisitos.
Las personas o empresas que se encuentran bajo este régimen pagan impuestos respecto a
lo establecido en la ley para cada actividad, no sobre los resultados reales obtenidos durante
el año.

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 Sistema de contabilidad simplificada (14 ter): El régimen de tributación simplificada

corresponde a un método opcional de tributación en nuestro país, donde ciertos
contribuyentes que cumplan algunos requisitos, pueden acogerse a beneficios que facilitan
su forma de tributar y así mismo de eximirse de presentar una contabilidad efectiva
completa.

Se encuentra dirigido a las micro y pequeña empresa, esto en función, de que por lo general
la persona dueña de este tipo de empresas, es la que realiza las labores de finanzas,
contabilidad, operaciones, entre otras, entonces este régimen viene a cubrir la necesidad
que tienen estas personas de facilitar la confección de la contabilidad y la declaración y pago
de sus impuestos al país.

 Sistema renta atribuida: En este sistema, las personas que tienen participación en empresas
deberán pagar sus impuestos personales en el mismo período en que en la empresa se
generen utilidades tributarias determinadas por la renta líquida imponible, y no solamente
por los retiros efectivos que se realicen desde la empresa a sus patrimonios personales.

Quienes se acojan a este sistema deberán considerar tanto las rentas propias como las que
se le atribuyan provenientes de terceras empresas. La atribución de las rentas se hará según
la forma en que los socios o accionistas hayan acordado distribuir las utilidades, y en el caso
de que no se haya acordado nada acerca de cómo distribuirlas, se aplicará la regla general
de distribución establecida en los estatutos sociales y que ha sido informada al SII.

A diferencia del sistema semiintegrado, en el sistema de renta atribuida los contribuyentes

tendrán derecho a utilizar el 100% del monto pagado por concepto de Impuesto de Primera
Categoría como crédito contra los impuestos finales.

La tasa del Impuesto de Primera Categoría para este sistema tendrá un incremento
progresivo del 20% actual a una tasa del 25% (21% para el año 2014; 22,5% para el 2015;
24% para el 2016, y 25% para el año comercial 2017).

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A continuación, se invita a revisar un video en donde se

profundiza sobre la renta atribuida.

https://youtu.be/cKEtSnBK_ag

 Sistema semi integrado: El sistema semi integrado se introduce para incentivar la

reinversión de utilidades en la empresa y su no retiro hacia los patrimonios personales de
los dueños de éstas, ya que, tras pagar el impuesto de primera Categoría, no tributarán por
estos ingresos hasta que los retiren de la empresa a sus patrimonios personales.

La utilidad que retira el dueño de una empresa, quien ya pagó el Impuesto de Primera
Categoría (27%), pagará de nuevo impuestos, esta vez a título de impuesto global
complementario o adicional cuando entre al patrimonio personal del dueño de la empresa.
Lo mismo ocurre con las remuneraciones, que ya pagaron los Impuestos de Segunda
Categoría; pareciera que se pretende gravar dos veces la misma renta. El Impuesto Global
Complementario conlleva renta de tributos que ya pagaron impuesto, entonces lo que hace
la ley es que los impuestos ya pagados, que corresponden al impuesto que ya pagó la
utilidad de la empresa que se retira o distribuye (Impuesto de Primera Categoría), y al
impuesto que ya pagó la remuneración que se suma a la base imponible del impuesto Global
Complementario para determinar la tasa que se debe aplicar y luego del impuesto
determinado, descuenta el 65% lo pagado en virtud de impuesto de primera y lo pagado en
virtud el impuesto segunda categoría como créditos.

La Ley de Impuesto a la Renta (LIR) indica que el 65% de los impuestos pagados son un
adelanto o anticipo al Impuesto Global Complementario, o sea, lo pagado en estos
impuestos es un crédito que se podrá imputar al IGC y así se evita lo que aparenta ser una
doble imposición (artículo 20 de la LIR). Así, por ejemplo, si la utilidad es de 100 y el
impuesto es de 27%, debe pagar $27, pero de esos debe restarse el 65%, es decir, $17,55.

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En este escenario, las empresas pagan el impuesto y quien lo utiliza finalmente es el

propietario de la empresa (el socio o accionista).

Lo que pasa normalmente es que si la empresa retira u obtiene utilidades por $1.000, por
ejemplo, va a pagar $270 de impuesto (27%). Pero ¿los dueños de la empresa retiran toda
la utilidad?, ¿los dueños de la sociedad anónima distribuyen toda la utilidad? No, ya que
normalmente la utilidad que obtiene la empresa es mucho mayor que la que se retira o
distribuye a los socios. Por ejemplo, los socios retiran $500 y así tributan por $500 en el
Impuesto Global Complementario, y si el impuesto es de 27%, entonces deberán pagar solo
$135, pero además tendrán derecho a descontar el 65% de esos $135, o sea, $87.75. Y esos
$87.75 podrán ser usados por los socios como un crédito personal a sus impuestos cuando
hagan el retiro de las utilidades que quedan al interior de la empresa.

Esto implica existe gran cantidad de utilidades guardadas al interior de las empresas que
han pagado impuesto pero que no se han retirado o distribuido.

En el sistema semi integrado, las personas que pagan los impuestos personales que
corresponda deberán hacerlo sobre la base de las utilidades efectivamente retiradas de las
empresas o sociedades en las que participen, y no sobre la totalidad de las utilidades que
obtenga la empresa y que acumule en su interior, por lo tanto, si no se realizan retiros de
utilidades, no se genera tributación para las personas naturales con participación en la
empresa.

En oposición al sistema de renta atribuida, los contribuyentes que se acojan el sistema semi
integrado solamente tendrán derecho a imputar un 65% de lo pagado por concepto de
Impuesto de Primera Categoría como crédito contra sus impuestos finales.

La finalidad de este sistema tributario sería que no se retire la totalidad del dinero de las
empresas, porque el impuesto teóricamente sería más alto, y así estas utilidades se
reinvertirían en la misma empresa generando mayor riqueza para el país.

La renta queda entonces al interior de la empresa, que ya pagó el Impuesto de Primera

Categoría de un 21%, y no el Impuesto Global Complementario (IGC), que puede llegar al
35%. Es decir, al empresario le conviene más dejar las utilidades al interior de la empresa,
no retirarlas ni distribuirlas, pues de esa forma paga 21% en vez de 35%.

Ahora bien, si los impuestos ya pagados son más que los impuestos determinados, el fisco
debe hacer una devolución de esa diferencia, porque este es un crédito, una deuda que el

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fisco tiene con el contribuyente. Por ende, si resulta que el impuesto del contribuyente es
menor a lo retenido por el fisco, este le devolverá la diferencia.

1.3 IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORÍA

El Impuesto de Segunda Categoría grava las rentas del trabajo dependiente, como son los sueldos,
pensiones y rentas accesorias o complementarias a las anteriores. Es un tributo que se aplica con
una escala de tasas progresivas, declarándose y pagándose mensualmente sobre las rentas
percibidas provenientes de una actividad laboral ejercida en forma dependiente (empleado), y a
partir de un monto que exceda, a contar del 1 de enero de 2002, de 13,5 UTM.

El citado tributo debe ser retenido y enterado en arcas fiscales por el respectivo empleador,
habilitado o pagador de la renta.

En el caso que un trabajador tenga más de un empleador, para los efectos de mantener la
progresividad del impuesto, deben sumarse todas las rentas obtenidas e incluirlas en el tramo de
tasas de impuesto que corresponda, y proceder a reliquidar anualmente dicho tributo en el mes de
abril del año siguiente.

Si además se perciben otras rentas distintas a las señaladas, se deben consolidar tales ingresos en
forma anual y pagar el Impuesto Global Complementario. En este caso, el Impuesto Único de
Segunda Categoría retenido y pagado mensualmente sobre los sueldos, pensiones y demás rentas
accesorias o complementarias, se da de crédito en contra del Impuesto Global Complementario.

En el impuesto de segunda categoría el hecho gravado en general son las rentas del trabajo, pero el
legislador ha separado las rentas del trabajo en dos: rentas del trabajo dependiente y rentas del
trabajo independiente.

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Respecto de los trabajadores dependientes, el sujeto gravado de este impuesto es el trabajador

dependiente-empleador. Quien soporta el impuesto es el trabajador dependiente, pero quien lo
retiene (quien lo paga) es el empleador.

La base imponible es la renta y la renta del trabajador es su remuneración.

La tasa de este impuesto es una tasa progresiva por tramos, y el primer tramo va de 0 a 13,5 UTM,
con una tasa correspondiente a 0; y el tramo más alto va de 150 UTM hacia arriba, con una tasa de
35%

Este impuesto es mensual.

Tabla de cálculo impuesto global complementario:

http://www.sii.cl/valores_y_fechas/renta/2019/personas_naturales.html

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1.4 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

El determinar quiénes están en este régimen tiene trascendencia para diferenciarlos de los
contribuyentes de Primera Categoría y el régimen de tributación por el que se rigen los
contribuyentes de la Segunda Categoría.

El Impuesto Global Complementario es un impuesto personal, global, progresivo y complementario

que se determina y paga una vez al año por las personas naturales con domicilio o residencia en
Chile, sobre las rentas imponibles determinadas conforme a las normas de la primera y segunda
categoría. Afecta a los contribuyentes cuya renta neta global exceda, a contar del 1 de enero del
2002, de 13,5 UTA (Unidades Tributarias Anuales). Su tasa aumenta progresivamente a medida que
la base imponible aumenta. Se aplica, cobra y paga anualmente.

CARACTERÍSTICAS DE ESTE IMPUESTO

1. ES PERSONAL. Afecta a las personas naturales en función de su capacidad contributiva.

2. ES DIRECTO, ya que grava el patrimonio del contribuyente, sin que este pueda, en teoría,
trasladar a otro la carga impositiva.
3. ES PROGRESIVO, ya que a medida que aumenta la base imponible aumenta la tasa, o sea, a
mayor renta mayor tasa del impuesto.
4. ES DE RETENCIÓN, ya que debe deducirse todos los meses por el deudor sustituto
(empleador de la renta percibida por el trabajador).
5. ES DE DECLARACIÓN Y PAGO ANUAL

Los contribuyentes tributarán por todas las rentas que obtengan o perciban. Una persona natural
percibe las rentas de la siguiente manera:

 Como un empresario o un comerciante, es decir, como alguien que saca dinero de su

empresa (la empresa tiene utilidades, y él saca riqueza de esas utilidades), entonces la
primera fuente de su riqueza son las rentas que vienen del capital. Aquí se retiran utilidades
(empresas individuales, sociedades de personas, etc.), o se recibe distribución de dividendos
(sociedad anónima). Por ejemplo, un abogado que tiene una sociedad de abogados y retira
todos los meses de esta sociedad $200.000, y que además tiene acciones de la empresa X,
empresa que una vez al año le entrega dividendos por $1.000.000, es una persona que ha
obtenido una renta por el capital que tiene (retira) y por la participación en la sociedad
anónima (recibe)1 .

1
Se debe tener presente que las sociedades anónimas son sociedades de capital y que quien distribuye las
utilidades es la propia entidad.

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 A partir de una actividad profesional (puede ser un trabajador dependiente). En este caso
obtendrá rentas de trabajo dependiente, remuneraciones. Por ejemplo, el mismo abogado
puede hacer clases en una universidad y estar contratado en esa casa de estudios por un
contrato de trabajo, por ende este abogado va a obtener rentas de trabajo dependiente, y
por ello le pagan $1.000.0002.

 Además, la misma persona puede recibir honorarios, es decir, actuar como trabajador
independiente, aplicando las normas de la segunda categoría para determinar su renta y
trasladando esa base imponible o llevándola al impuesto global complementario. En
términos contables, esa base que calculó en el impuesto de segunda categoría la lleva al
impuesto global complementario y ahí calcula su impuesto

Sumará otras rentas, intereses, arriendos; todo lo que sea renta para nuestra legislación.

A esa renta, él aplicará la tasa del impuesto, que es una tasa progresiva por tramos. En el primer
tramo va de 0 a 13,5 UTA, con una tasa de 0%; y en el segundo tramo de 13,5 a 30 UTA con una tasa
del 4%, hasta llegar al último tramo que es desde de 120 UTA hacia arriba, es de 35%. O sea, es
idéntica al impuesto de segunda categoría, pero en UTA.

2
Las personas que tienen solo rentas provenientes del trabajo dependiente (que es lo que ocurre con la
mayoría de las personas en el país), solo tributarán con el impuesto de segunda categoría, una vez al mes, y
no tienen que pagar otro impuesto. El impuesto de segunda categoría actúa como impuesto final o de cierre.

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Fuente: http://goo.gl/VP0l7

1.5 IMPUESTO ADICIONAL

Este impuesto lo paga cualquier entidad o persona que no tenga domicilio o residencia en el país,
pero que obtenga renta de fuente chilena.

La base imponible son todas las rentas de fuente chilena y existen varias tasas dependiendo del
tipo de renta. Pero la regla general es que es del 35%.

Este impuesto es de retención, por regla general, es anual, y lo paga el sujeto que tiene residencia
o domicilio en el país y que paga la renta al sujeto o entidad sin domicilio o residencia en el país (el
pagador tiene que retener el 35% de lo que paga).

Las personas gravadas por este impuesto tienen derecho a imputar como crédito el Impuesto de
Primera Categoría pagado por las empresas sobre las rentas atribuidas, retiradas o distribuidas,
dependiendo de qué sistema tributario la empresa haya escogido (sistema de la renta atribuida con
derecho a imputar el 100% de lo pagado por Impuesto de Primera Categoría o sistema
semiintegrado con imputación parcial del crédito del 65% de lo pagado como Impuesto de Primera
Categoría).

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Como se mencionó, la tasa general del Impuesto Adicional es de 35%, aplicándose tasas menores
para algunos tipos de rentas que cumplan los requisitos especiales indicados para cada una de ellas
en la normativa vigente.

Los dividendos, retiros y/o remesas de utilidades de sociedades anónimas, sociedades de personas
o de establecimientos permanentes de empresas extranjeras se gravan con la tasa general del
Impuesto Adicional del 35%.

Más información sobre estos impuestos en el siguiente

enlace:
http://www.sii.cl/aprenda_sobre_impuestos/impuestos/imp
_directos.htm

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RESUMEN DE LO APRENDIDO
En este contenido se estudió el Impuesto a la Renta, donde es posible verificar que existen
distintos tipos de contribuyentes naturales y con personalidad jurídica y distintos tipos de
impuestos que los afectan y que a la vez se encuentran relacionados.

Las empresas en Chile deben tributar por las rentas obtenidas durante el año y además los socios
pertenecientes a dichas empresas deben tributar por las rentas que retiren.

Existen distintos tipos de impuestos a la renta, entre los cuales se encuentran, impuesto a la renta
de primera categoría, segunda categoría, impuesto global complementario e impuesto adicional.

Quienes se encuentren desempeñando labores en el área tributaria de una empresa o asesoren a

organizaciones en esta materia deben saber distinguir la empresa que corresponde a una
personalidad jurídica, un contribuyente persona natural, las rentas por las cuales tributan y
los impuestos a los cuales se encuentran afectos.

Los contenidos de esta semana son fundamentales para comprender el marco de la ley de
impuestos en Chile y a partir de ello comenzar a profundizar en las formas de cumplir con
la regulación tributaria actual.

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REFERENCIAS
Decreto 830. Sobre Código Tributario. Publicado en el Diario Oficial de 31 de diciembre de 1974.

Ministerio de Hacienda. Recuperado de: http://www.leychile.cl/Navegar?idNorma=6374.

Servicio de Impuestos Internos (SII) (2015). Impuestos directos. Recuperado de:

http://goo.gl/VP0l7

SII Educa (s.f.). Página institucional. Disponible en: http://goo.gl/4B4PsP

PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:

IACC (2019). Impuesto a la renta. Legislación Tributaria. Semana 6.

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