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GASTOS

DEDUCIBLES-RENTAS
DE 3 CATEGORA

ABOG. JENNY PEA CASTILLO


NORMAS LEGALES

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta : Decreto Supremo N 179-2004-EF


y normas modificatorias.

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Decreto Supremo N 122-94-EF y


Renta : normas modificatorias.

TUO de la Ley N 28194 : Decreto Supremo N 150-2007-EF


y normas modificatorias.

Reglamento de la Ley N 28194 : Decreto Supremo N 047-2004-


EF y normas modificatorias.
3
NIC/NIIF
MARCO
CONCEPTUA
L
Gastos
necesarios,
causales y
fehacientes
Resultado del
ejercicio antes del IR

4
DJ ANUAL
Y
MARCO
TRIBUTARIO
VIGENTE

Resultado
Tributario

5
REGLA GENERAL : NO TRANSFERENCIA A
EJERCICIOS FUTUROS

EJERCICIO X + 1
EJERCICIO X
ELEMENTOS PARA QUE LOS
GASTOS SEAN DEDUCIBLES

NORMALIDAD

PROPORCIONALIDAD
Criterios que
Deben cumplirse
RAZONALIDAD

GENERALIDAD
IMPUTACIN DE LOS GASTOS

REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas


establecidas en el artculo 57 de la Ley del
Impuesto a la Renta sern aplicables para la
imputacin del Gasto.

RENTAS DE Criterio
TERCERA aplicable:
CATEGORA DEVENGO
Los medios de pago son:

Depsitos en cuentas
Giros
Transferencia de fondos
Tarjetas de dbitos
Tarjetas de crdito
Cheque con la clusula no negociable,
intransferible no a la orden u otra equivalente

9
Los pagos que se efecten sin utilizar los
Medios de Pago no dan DERECHO A
DEDUCIR GASTO COSTOS O CREDITOS
(Saldos a favor, reintegro, recuperacin
anticipada, restitucin de derecho
arancelarios).
Aunque la operacin sea real o quien reciba el
pago cumpla con sus obligaciones fiscales.
La deduccin del gasto o crdito se hace en
funcin de sus normas.
Operaciones de mutuo como son
obligaciones que no tiene efecto en el estado
de resultados, se origina una doble
consecuencia:
El mutuatario no le permite sustentar
Incremento Patrimonial No Justificado.
El mutuante est obligado a acreditar el
origen.
Los intereses no dan derecho a gasto ni a
crdito fiscal.

11
INFORMES SUNAT

Informe 108-2009-SUNAT

La obligacin de utilizar Medios de Pago establecida


en el artculo 3 del TUO de la Ley para la Lucha
contra la Evasin y para la Formalizacin de la
Economa no debe ser cumplida necesariamente
por el sujeto que tenga derecho a aprovechar los
efectos tributarios derivados de la transaccin.
Intereses de deudas: Incisos a) Artculo 37 de la LIR e Inciso a)
Artculo 21 del RLIR. Sern deducibles:
- Los intereses de deudas y gastos originados por su
constitucin, renovacin o cancelacin, slo en la parte que
exceda al monto de los ingresos por intereses exonerados.
- Los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al
Cdigo Tributario.
- Los intereses de endeudamientos con partes vinculadas,
slo sern deducibles aquellos intereses que no excedan el
monto mximo de endeudamiento, el cual se determinar
aplicando un coeficiente de 3 al patrimonio neto del
contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
Ejemplo 1:
La empresa SOL SAC, en el periodo 2015 ha reconocido como
gastos por intereses devengados el importe de S/ 62,890.

A la vez la entidad ha reconocido como ingresos por intereses, los


siguientes conceptos:

- Intereses por crditos a clientes S/ 14,735


- Intereses exonerados por crdito de fomento S/ 5,148

- TOTAL INGRESOS POR INTERESES S/ 19,883

Cul es el monto deducible de los intereses devengados?


RPTA. (62,890 5,148) = S/ 57,742
Aplica las reglas de valor de mercado (precios de transferencia-
numeral 4, Artculo 32 LIR).

Tratndose de prstamos de dinero entre partes vinculadas


domiciliadas, en los que no se pactan intereses, deben aplicarse
las normas de precios de transferencia (Art. 32-A LIR).

Intereses por endeudamiento entre partes vinculadas, son


deducibles cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado
de aplicar el coeficiente de 3 sobre el patrimonio del contribuyente
al cierre del ejercicio anterior, los intereses que correspondan al
exceso de endeudamiento no sern deducibles. (inc a) LIR y num 6
del inc a) art. 21 RLIR).
Ejemplo 2:
La empresa XYZ SAC ha adquirido un prstamo de su vinculada
ABC SAC, por un importe de S/. 200,000, durante el ejercicio
2016. La tasa de inters anual es 15% lo cual equivale a
intereses devengados por S/. 30,000.

Informacin adicional
- Total Patrimonio al 31/12/2015 S/ 135,000

Cul es el monto deducible de los intereses devengados?


Lmite de gasto: 3*135,000 = S/. 405,000
Gasto deducible PERMITIDO: 405,000 * 15% 60,750
Inters pagado 30,000 (monto que se encuentra dentro
del monto deducible permitido).
Inciso d) Artculo 37 de la LIR

Son deducibles las prdidas extraordinarias que se produzcan


por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que
tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o
seguros.

En el caso de delitos, debe haberse probado la realizacin del


ilcito con la denuncia y el proceso judicial correspondiente o
debe acreditarse la imposibilidad de ejercitar la accin judicial
correspondiente (cuando se ha verificado la comisin del delito,
pero no se ha determinado a los autores).
RTF N 6344-8-2014: Para que el gasto extraordinario por delito
cometido (apropiacin ilcita) sea deducible en un determinado
ejercicio gravable, debe acreditarse que el hecho delictuoso fue
probado judicialmente en dicho ejercicio o que se verific que era
intil ejercer accin judicial alguna sobre el particular en el mismo.

RTF N 6762-3-2013: A efectos de reconocer una prdida de


mercadera ubicada en sus tiendas comerciales, el contribuyente
se encuentra obligado a cumplir con demostrar que se encontraba
probado judicialmente el hecho delictuoso o alternativamente la
utilidad de ejercer la accin correspondiente, lo que no ocurre por
el solo hecho de dedicarse a la venta de prendas de vestir en
general de tamao poco significativo.
CASOS

Agasajos o Festividades
Ejemplos:
Aniversario de la empresa
Da de la madre o padre
Fiestas navideas o fin de ao
Eventos internos o deportivos
Da del Trabajador

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GASTOS RECREATIVOS

LIMITES
Lmite 1: 0.5% de los ingresos netos del
ejercicio
Lmite 2: 40 UITs.
Ingresos Netos, total de ingresos gravables de la
tercera categora devengados en cada mes
menos las devoluciones, descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que respondan a
la costumbre de la plaza.

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GASTOS DE REPRESENTACIN

CONDICIONES PARA SU DEDUCIBILIDAD


Efectuados por la empresa con el objeto
de ser representada fuera de sus oficinas,
locales o establecimientos.
Destinados a presentar una imagen que le
permite mantener o mejorar su posicin en
el mercado.
Incluye obsequios o agasajos a clientes.

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GASTOS DE REPRESENTACIN

CAUSALIDAD

GASTO DEVENGADO
EN EL EJERCICIO
Criterios para
la deducibilidad
del gasto NO EXCEDA LOS
LMITES SEGN LA
LIR

Lmite 1: 0.5%
de los ingresos Lmite 2: 40 UIT
brutos del ejercicio
GASTOS DE REPRESENTACIN
IGV-RETIRO
CRDITO FISCAL Se considera venta an
Slo si cumple con cuando se transfiera a
los requisitos sea ttulo gratuito .Este
lados en lo artculos IGV lo asume la
18 y 19 de la Ley transferente reparndose
del IGV. el gasto va D.J Anual.

OBSEQUIOS A CLIENTES

GASTO
COMPROBANTE
Cuando se entregue, sujeto
Al momento de su
al lmite del 0.5% de los
entrega se emite el
ingresos netos como gasto
correspondiente
de representacin con un
comprobante.
mximo de 40 UIT.
Inc. v) Art. 37 LIR):
seala que los gastos o costos que constituyan
para su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categora podrn deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
A. PRIMER PASO: Determinamos la renta neta
Utilidad Contable xxx.xx
Adiciones xxx.xx
Deducciones ( xxx.xx )
------------------------------------------------------------------
Renta Neta del ejercicio S/. xxx.xx
() Prdida Tributaria
(Segn sistema elegido Art. 50 TUO de la LIR) ( xxx.xx )
--------------------------------------------------------------------------------------
Saldo de la Renta Neta no Compensada S/. xxx.xx (Dato A)

B. SEGUNDO PASO: Determinamos la participacin en las utilidades de los


trabajadores
Una vez determinada la renta neta no compensada, lo siguiente es determinar la participacin
de los trabajadores en las utilidades:

Renta Neta no compensada (Dato A)


% aplicable segn actividad (de acuerdo a la norma laboral)
Importe de la participacin (Dato A x %) xxx.xx
Inciso j) del Art. 37 Inciso v) del Art. 37
de la LIR. de la LIR.

Beneficios Sociales Legales


Beneficios Sociales (Rentas de 5ta categora)

No se requiere Se requiere pago


pago
Remuneraciones
Vacacionales = Renta de quinta
categora

Se deduce por el Sistema del Percibido.

Ello implica que para que proceda su


deduccin deben haberse pagado hasta antes
de la declaracin jurada anual del Impuesto a
la Renta.
Gastos realizados con boletas de venta o
tickets que no otorgan derecho emitidos slo
por sujetos del Nuevo RUS hasta el lmite del
6% de los montos sustentados con
comprobantes que si dan derecho a costo o
gasto y que se encuentren anotados en el
Registro de Compras. En el caso de empresas
acogidas al sector agrario es 10%.
Slo hasta un mximo de 200 UIT.
DEDUCCIN DE GASTOS CON
BOLETAS DE VENTAS

Gastos realizados con B/V emitidos por


sujetos del RUS S/. 8,300.
Comprobantes anotados en el Registro de
Compras que dan derecho a gasto o costo S/.
250,000.
Lmite 6% de S/. 250,000 = S/. 15,000
Gastos realizados S/. 8,300.
No hay exceso, por lo tanto es deducible los
S/. 8,300.
Gastos realizados con B/V emitidos por
sujetos del RUS S/. 28,300
Comprobantes anotados en el Registro de
Compras que dan derecho a gasto o costo S/.
450,000
Lmite 6% de 450,000 = 27,000
Gastos realizados 28,300
Hay exceso de 1,300 que no es deducible.
VITICOS Y GASTOS
DE MOVILIDAD
GASTOS GASTOS DE TRANSPORTE
DE Boleto de viaje
VIAJE
Alimentacin

En el Alojamiento
Al exterior pas
VIATICOS

Movilidad

Concepto incluido a raz de


la modificacin establecida
Por el Decreto Leg. N 970
GASTOS DE VIAJE

El GASTO ES Siempre que exista


GASTOS DEDUCIBLE CAUSALIDAD
DE son indispensables o
VIAJE Base Legal:
necesarios
Inc. r) del Art. 37
de la LIR

Aquellos vinculados a:
Clientes
Proveedores
Supervisin de la empresa
Y como acredito
La necesidad del
Viaje?

Con documentacin (actas,


correos electrnicos internos
(intranet). En ste ltimo caso,
ver RTF N 09457-5-2004.

Gastos de transporte (pasajes).

El viaje ha sido realizado por


trabajador (es) de la empresa
con los cuales existe relacin de
dependencia.
ALOJAMIENTO
Deber sustentarse con
comprobante de pago.
GASTOS DE
VIAJE
AL EXTERIOR ALIMENTACION Y
MOVILIDAD
Con comprobante de pago
.
Con Declaracin Jurada-
30% del doble que, por
concepto de viticos,
concede el gobierno Central
a sus funcionarios de mayor
jerarqua.
MAXIMO DEDUCIBLE
ZONA MONTO SEGN LIMITE
CON DJ
DECRETO SUPREMO NORMATIVO
(30%)

frica $ 480,00 $ 960.00 $ 288.00

Amrica del Sur $ 370,00 $ 740.00 $ 222.00

Amrica Central $ 315,00 $ 630.00 $ 189.00

Amrica del Norte $ 440,00 $ 880.00 $ 264.00

Oceana $ 485,00 $ 770.0 $ 231.00

Europa $ 540,00 $ 1080.00 $ 324.00

Asia $ 500,00 $ 1000.00 $ 300.00

$ 430,00 $ 860.00 $ 258.00


Caribe
Medio Oriente $ 510,00 $ 1020.00 $ 306.00

Lmite previsto en
el D.S. N 056-2013-PCM
Deber sustentarse con
comprobantes de pago
(conteniendo los requisitos y
caractersticas previstos en el
Reglamento de CP).

Monto previsto en el
D.S. N 007-2013-EF
(24.01.2013). S/. 320.00
GASTOS DE
VIAJE
AL INTERIOR
DEL PAS
Monto mximo considerado
tributariamente S/. 640.00
El inciso n) del artculo 21 del RLIR, establece que los gastos de
viticos al interior debern sustentarse con los respectivos
comprobantes de pago. Por tal razn, no es posible sustentar estos
gastos con la planilla electrnica; postura que asume la
Administracin Tributaria en el Informe N 022-2009-
SUNAT/2B0000, en el que se concluye que: LOS GASTOS POR
CONCEPTO DE VITICOS NO SE ACREDITAN CON LA ANOTACIN DE
LOS MISMOS EN LA PLANILLA DE REMUNERACIONES.

No es posible justificar para fines del Impuesto a la Renta el gasto


por los viticos que requiere el personal desplazado para el
cumplimiento de sus funciones mediante la anotacin en la planilla
de remuneraciones del pago de una cantidad con el detalle del
concepto y das del desplazamiento efectuado por el personal.
a. MEDICIN DEL CARGO DE DEPRECIACIN
(NIC 16)
NIC 16 LIR - RLIR
DEPRECIACION ART. 22 RLIR ART. 43 LIR
Es la distribucin sistemtica del La depreciacin aceptada
importe depreciable de un activo tributariamente ser aqulla que se
a lo largo de su vida til encuentre contabilizada dentro del
La DEPRECIACION se reconocer ejercicio gravable en los libros y
en el RESULTADO del ejercicio, registros contables, siempre que no
salvo que se deba incluir en el exceda el porcentaje mximo
costo de otros activos. (Ejemplo: establecido en la presente tabla para
Productos manufacturados NIC 2) cada unidad del activo fijo, sin tener en
cuenta el mtodo de depreciacin
La BAJA DE UN ACTIVO se dar por: aplicado por el contribuyente.

Enajena o se dispone por otra va El desuso o la obsolescencia


No se obtendr beneficios debern estar debidamente
econmicos de su USO, acreditados y sustentados por
enajenacin o disposicin por otra informe tcnico dictaminado por
va. profesional competente y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la
aplicacin de tasas de depreciacin
mayores en razn de desuso u
obsolescencia.
a. MEDICIN DEL CARGO DE DEPRECIACIN
(NIC 16)
NIC 16 Artculo 22 del RLIR
Inicia oportunidad en que se Inicia a partir del mes en que los
encuentre en condiciones y bienes sean utilizados en la
ubicacin necesaria para su uso. generacin de rentas gravadas.

Cesa se realizar cuando el bien Cesan los bienes depreciables,


se clasifique como disponible excepto inmuebles, que queden
para la venta cuando se obsoletos o fuera de uso, podrn, a
produzca la baja del mismo. opcin del contribuyente,
depreciarse anualmente hasta
extinguir su costo o darse de baja,
por el valor an no depreciado a la
fecha del desuso, debidamente
comprobado.
B. MEDICIN DEL DETERIORO DE LAS CTAS POR
COBRAR

Cuando surge alguna incertidumbre sobre


el grado de recuperabilidad de un saldo ya
incluido entre los ingresos de actividades
ordinarias, la cantidad incobrable se
procede a reconocerlo como un gasto, en
lugar de ajustar el importe del ingreso
originalmente reconocido.
NIC 18 - INGRESOS (P.22)
B. MEDICIN DEL DETERIORO DE LAS CTAS POR
COBRAR
IMPUESTO A LA RENTA - ART. 37 INC. i) LIR
Son deducibles los castigos por deudas incobrables y las
provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se
determinen las cuentas a las que corresponden.

Se debe determinar la cuenta a la que pertenecen,


La calidad de incobrable debe verificarse cuando se efecte la
provisin contable.
La deuda debe estar vencida y demostrada la dificultad financiera
del deudor que prevean el riesgo de incobrabilidad o la morosidad
(gestiones de cobro, protesto de documentos, inicio de proceso
judicial o ms de 12 meses del vencimiento de la obligacin).
La provisin al cierre del ejercicio debe figurar discriminada en el
Libro Inventario y Balance.

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B. MEDICIN DEL DETERIORO DE LAS CTAS POR
COBRAR

REGLAS PARA EFECTUAR EL CASTIGO


Se requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla, adems, con
cualquiera de las siguientes condiciones:

Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la


imposibilidad de cobranza, salvo que se demuestre que es intil ejercitarlas.
En el caso de deudores cuyo domicilio se desconoce se deber seguir el
proceso segn el Cdigo Procesal Civil. Proceso Judicial culminado y con
sentencia

El monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) Unidades


Impositivas Tributarias.

RTF N 01008-3-2016 No es posible que en un mismo ejercicio se


realicen la provisin y el castigo de deudas de cobranza dudosa

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GASTOS POR CONCEPTOS DE
MOVILIDAD
EXISTA
CAUSALIDAD

Deduccin CONSTITUYA
del CONDICIN DE
Gasto de
Movilidad
TRABAJO

SE SUSTENTE EN
Base Legal: COMPROBANTE DE
Inc a1) Art. 37 TUO de PAGO O EN UNA
la LIR. PLANILLA DE GASTOS
Inc v) Art. 21 del RLIR. DE MOVILIDAD
SUSCRITA POR EL
TRABAJADOR.
GASTOS POR CONCEPTOS DE
MOVILIDAD

Gasto es
deducible en su
Comprobante de pago integridad.
Sustento
de los El gasto es
o
Gastos de deducible siempre
Movilidad que no exceda el
Sin comprobante de pago
lmite del 4% de la
Con la planilla de gastos
RMV por cada
de movilidad
trabajador por da.
GASTOS POR CONCEPTOS DE
MOVILIDAD

Por cada trabajador (Por perodo)


Se reflejan los gastos en forma
individualizada y podr contener los
gastos de uno o ms das.
Planilla de
gastos PODRA
de SER
LLEVADA Planillas de gastos de movilidad de
movilidad varios trabajadores (Por da)
Podr agrupar los desembolsos por
concepto de gastos de movilidad
incurridos por varios trabajadores,
nicamente en un da.
De no hacerlo, la planilla queda
inhabilitada para sustentar gasto.
GASTOS POR CONCEPTOS DE
MOVILIDAD
Numeracin de la planilla.
Nombre o razn social de la Empresa
o contribuyente.
Identificacin del da o perodo que
Qu requisitos comprende la planilla, segn
debe contener corresponda.
la Planilla de Fecha de emisin de la planilla.
Gastos de Especificar, por cada desplazamiento y
Movilidad? por cada trabajador.
Fecha (da, mes y ao) en que se
incurri en el gasto.
Nombres y apellidos de cada
trabajador.
Motivo y destino del desplazamiento.
MERMAS Y DESMEDROS
C. MEDICIN DE LA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
(NIC 2)
La desvalorizacin de los INVENTARIO puede realizarse por:
Existen dos grupos de causas generadoras de
MERMAS: Prdida fsica, en mermas:
el volumen, peso o cantidad a) En funcin a la naturaleza del bien.-es el
de las existencias, caso que por su composicin qumica o por su
tamao, entre otros factores, se pierden
ocasionada por causas fsicamente por su sola tenencia, su traslado
inherentes a su naturaleza o y/o transporte .
al proceso productivo. b) En funcin al proceso productivo o de
comercializacin.-es el caso de los insumos
que se transforman para producir otros
bienes, perdindose una parte.

DESMEDROS; Prdida de Existen diversos supuestos en los cuales las existencias


orden cualitativo e se convierten en desmedros, y estos son:
irrecuperable de las
existencias, hacindolas Deterioro de los bienes.
inutilizables para los fines Bienes Perecederos.
destinados.
Desfase tecnolgico.
C. MEDICIN DE LA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
(NIC 2)

Mermas Desmedros
Tratndose de los desmedros de
Las mermas no requieren ser
existencias, la SUNAT aceptar como
acreditadas de manera previa a su
prueba la destruccin de las existencias
deduccin.
efectuadas ante Notario Pblico o Juez
Aade el literal f) del artculo 37 de la de Paz, a falta de aqul, siempre que se
Ley del Impuesto a la Renta que cuando comunique previamente a la SUNAT en un
la SUNAT lo requiera, el contribuyente plazo no menor de seis (6) das hbiles
deber acreditar las mermas mediante anteriores a la fecha en que llevar a
un informe tcnico emitido por un cabo la destruccin de los referidos
profesional independiente, bienes. Dicha entidad podr designar a
competente y colegiado o por el un funcionario para presenciar dicho
organismo tcnico competente; y que acto; tambin podr establecer
dicho informe deber contener por lo procedimientos alternativos o
menos la metodologa empleada y las complementarios a los indicados,
pruebas realizadas. En caso contrario, tomando en consideracin la naturaleza
no se admitir la deduccin. de las existencias o la actividad de la
empresa.
MEDICIN DE LA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
(NIC 2)

CASO 03- DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

La empresa KRISTALES SAC, al finalizar el 2015 cuenta en stock con 100


unidades valorizadas cada una en S/. 4,314.

Los datos estimados a considerar para determinar el VNR unitario son los
siguientes:
Precio Estimado de Venta (PEV) S/. 4,400
Gasto de Venta (flete) S/. 50-
Comisin 3% del PEV S/. 132-
Otros gastos de venta S/. 84-
VNR unitario S/. 4,134

Se pide su registro contable e incidencia en el IR anual 2015 y


2016. Sabiendo que las existencias se destruirn en el 2016.
C. MEDICIN DE LA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
(NIC 2)
Solucin:
Medicin de las existencias al 31.12.2015

Costo 100 unid x S/. 4,314 c/u S/ 431,400


VNR 100 unid x S/. 4,134 c/u S/ 413,400
Desvalorizacin S/. 180 c/u S/ 18,000

Contabilizacin:

------------- xx ------------ CARGO ABONO


69 VAL. Y DETERI. ACT Y PROV 18,000
695 Gastos por desvaloriz. Exist.
6951 Mercaderas
A 29 DESV. DE EXISTENCIAS 18,000
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufact.
x/x Desvalorizacin existenc.
------------- xx -------------
C. MEDICIN DE LA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
(NIC 2)
Incidencia en la determinacin del IR

Detalle/ Ejercicios 2015 2016

Resultado contable 120,000 200,000


Adicin Temporal

(+) Desmedro de Existencias 2015 18,000


Deduccin Temporal

(-) Desmedro de Existencias 2015 destruidas 2016 - (18,000)

Renta Neta Imponible 138,000 182,000


IMPUESTO A LA RENTA (28%) 38,640 50,960
Cmo est compuesto el impuesto a la renta por pagar?
28% 28%

IR CORRIENTE (88 A 40) 33,600 56,000

IR DIFERIDO (371 A 40) (18,000*28%) 5,040 (5,040)


IR POR PAGAR 38,640 50,960
C. MEDICIN DE LA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
(NIC 2)

Activo Tributario Diferido (2015)

DEBE HABER

37 ACTIVO DIFERIDO 5,040

371 IR DIFERIDO - RESULTADO


40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,040
El Activo por IR
diferido se sald
4017 IR en el 2016

Reduccin del Activo Tributario Diferido (2016)

DEBE HABER

40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,040

4017 IR
37 ACTIVO DIFERIDO 5,040

371 IR DIFERIDO - RESULTADO


DONACIN:
Artculo 37 del inciso x) de la LIR y el Artculo 21
inciso s) del RLIR

DONANTE DONATARIO
Entrega efectivo
Persona que o bienes Persona que
otorga recibe
Entidades perceptoras de donaciones de
manera permanente.
Sector Pblico
No requieren de inscripcin

Inscritas como entidades exoneradas o


inafectas en el RUC ante SUNAT.
Dems
entidades
Calificadas como perceptores de
beneficiarias
donaciones ante el MEF- RM N 240-2006-
EF/15. PERO ESTE REQUISITO ES SLO HASTA
EL 30.06.2012 DL N 1112.AHORA ES ANTE
SUNAT.
1.-Acta de entrega y recepcin del bien
donado y de una copia de la Resolucin que SECTOR PBLICO
acredita que la donacin.

2.-Comprobante de Recepcin de donaciones.


DEMAS
ENTIDADES
BENEFICIARIAS
3.-La deduccin no podr exceder del 10% de
la Renta Neta de tercera categora luego de la
compensacin de prdida.
El donante tiene que
4.-Contar con el Comprobante de Pago. emitir la factura con la
leyenda a ttulo
gratuito y con el monto
referencia: VALOR DE
MERCADO O VALOR DE
PRODUCCIN.
Los gastos de capacitacin son aquellas sumas
de dinero invertidas por los empleadores con el
fin de incrementar las competencias laborales de
sus trabajadores, a fin de ayudar a mejorar la
productividad de la empresa, incluyendo:
-Cursos de formacin profesional.
-Cursos que otorguen grado acadmico, como
maestras, postgrados o cursos de carrera.
HASTA EL 31.12.2012 A PARTIR DEL 01.01.2013

-El lmite establecido para -No existe lmite alguno.


deducir los gastos de -No se tiene que presentar el
capacitacin es el 5% del Programa de capacitacin.
total de gastos deducidos -S se tiene que cumplir con
en el ejercicio. la generalidad, causalidad y
-No se tiene que presentar el proporcionalidad.
Programa de capacitacin.
DS N 136-2011-EF
-S se tiene que cumplir con
la generalidad, causalidad y
proporcionalidad.
Gastos incurridos en vehculos destinados a
actividades propias del giro del negocio
(deduccin sin lmites). Se debe cumplir requisitos
especficos.

Gastos de vehculos destinados a actividades de


direccin, representacin y administracin
(deduccin sujeta a doble lmite).
A2 De 1,051 a 1,500 cilindros cbicos
A3 De 1,501 a 2,000 cc
A4 Ms de 2,000 cc
B1.3 (Camionetas 4x2 y 4x4)
B1.4

Decreto Legislativo N 1120: Vigente desde


el 01.01.2013
Gastos por vehculos (37.w)

Las categoras B1.3 y B1.4 son:

- Camionetas de traccin simple 4 x 2 o,

- Traccin en las cuatro ruedas 4 x 4 hasta 4,000


Kg. de peso bruto vehicular, excepto las de tipo
pick up.
Cesin en uso: arrendamiento, arrendamiento
financiero y otros.

Funcionamiento: combustible, lubricantes,


mantenimiento, seguros, reparaciones y
similares.

Depreciacin: por desgaste.


ACTIVIDADES PROPIAS DEL
GIRO DEL NEGOCIO
DEDUCCIN NTEGRA

74
Resulten estrictamente indispensables para la obtencin
de la renta.
Se apliquen en forma permanente para el desarrollo de
las actividades propias del giro del negocio o empresa.
Empresas que se dedican: i) servicios de taxi; ii) servicio
de transporte turstico; iii) servicio de arrendamiento o
cualquier otra forma de cesin en uso; iv) otras
actividades similares.
Problema: No hay definicin de actividades similares.
Depender de cada caso concreto.

75
ACTIVIDADES QUE NO PROPIAS
DEL GIRO DEL NEGOCIO
DOBLE LMITE

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Direccin
Representacin
Administracin

Los gastos de los vehculos A2, A3, A4, B1.3


y B1.4 estn sujetos a doble lmite.

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INA MONTOS VEHICULOS
Hasta 3,200 UIT 1
12,320,000.00
Hasta 16,100 UIT 2
61,985,000.00
Hasta 24,200 UIT 3
93,170,000.00
Hasta 32,300 UIT 4
124,355,000.00
Ms de 32,300 UIT Ms de 5
124,355,000.00
-UIT del ejercicio gravable anterior. (2015- S/. 3,850)

-INGRESOS NETOS ANUALES del ejercicio gravable anterior.


No comprende: i) enajenacin del activo fijo; y ii) operaciones
no habituales al giro del negocio.

-Determinacin de los INA Devengados (menos)


Ingreso por la venta de activos fijos
Ingreso por la venta de valores
Ingreso por indemnizaciones
Ingreso por dividendos u otras formas de distribucin de
utilidades.
Otros ingresos que no correspondan al giro.
No sern gasto deducible los gastos de vehculos
automotores cuyo costo de adquisicin o valor de
ingreso al patrimonio, haya sido mayor a 30 UIT.

UIT: Correspondiente al ejercicio gravable en que


se efectu la adquisicin.

DS N 158-2012-EF vigente desde el 01.01.2013

80
Lmite gastos por cualquier Total de gastos por cualquier
forma de cesin en uso y/o forma de cesin en uso y/o N vehculos
funcionamiento de los funcionamiento de los _____________________
vehculos de las categoras
A2, A3, A4, B1.3 y B1. 4
asignados a actividades de
= vehculos de las categoras
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
asignados a actividades de
x N total de vehculos
propios o de terceros
direccin, representacin y direccin, representacin y
administracin administracin

Este lmite es solo para los gastos por cualquier forma de cesin de
uso y/o funcionamiento, ms no para los gastos que se generen por
depreciacin por desgaste, los cuales debern ser deducibles
nicamente tomando en consideracin el nmero de vehculos
permitidos tributariamente.
Los contribuyentes se encuentran obligados a identificar a los
vehculos automotores que componen el nmero de vehculos
deducibles. Dicha identificacin se hace en la DJ anual relativa
al primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la
identificacin.

Dicha identificacin dura 4 ejercicios gravables.

Cualquier modificacin (venta, vencimiento de contrato de


alquiler o desuso del bien) deber comunicarse al presentar la
DJ correspondiente al ejercicio gravable en el que se
produjeron los hechos que la determinaron.
Determinarn el nmero mximo de vehculos permitidos
(Tabla) considerando como ingresos netos anuales el monto
determinado de acuerdo a lo siguiente:

Ingresos obtenidos en el ejercicio


INA = x 12
Nmero de meses de actividad

Este monto puede ser modificado posteriormente tomando


como referencia los INA del ejercicio siguiente al inicio de
actividades.

Dicho mtodo puede ser aplicado a las empresas que se


encuentren en la etapa preoperativa.
DATOS
Ingresos Netos Ejercicio anterior: S/. 35150,000
N total de vehculos que utiliza la empresa: 10
Gastos incurridos en la TOTALIDAD de vehculos
Funcionamiento: S/. 45,000
Depreciacin: S/. 34,800

VEHICULOS PARA USO DE ACTIVIDADES DE DIRECCIN Y REPRESENTACIN: 4

Gastos incurridos por vehculo:


Funcionamiento: S/. 5,000
Depreciacin: S/. 8,800
Lmite 1:
Los ingresos equivalen a S/. 35150,000; por lo tanto, slo
puede deducir el gasto de 2 autos:
Funcionamiento: S/. 10,000 (5,000 + 5,000)
Depreciacin: S/. 17,600 (8,800 + 8,800)
Lmite 2:
El importe determinado en el Lmite 1 no debe exceder del
importe equivalente al porcentaje que representa el N de
vehculos comprendidos en la Tabla frente al total de vehculos.
No comprende la depreciacin.
Gastos totales por funcionamiento: S/. 45,000
Porcentaje : Vehculos comprendidos en la Tabla
N total de vehculos
Porcentaje : 2 : 10 = 20%

Aplicacin del porcentaje: 20% de 45,000 = S/. 9,000

Comparacin con Lmite 1:


Gastos de funcionamiento Lmite 1: S/. 10,000

Mximo aceptable Lmite 2: 9,000


Importe en exceso (reparable) (1,000)
Importe deducible asignados a las referidas actividades: S/. 26,600
(9,000 + 17,600) (funcionamiento y depreciacin)
NO CAUSALES
NO
CUMPLE CON
LOS ELEMENTOS

NO
GASTOS NO
FEHACIENTES
DEDUCIBLES (documentacin)

PROHIBIDOS
Art. 44 LIR
No son deducibles Los gastos personales y de sustento del
contribuyente y sus familiares.

EJEMPLOS DE GASTOS PERSONALES


Gastos personales: Ropa, alimentos, artefactos, viajes, entretenimiento,
etc., de la familia.
Gastos por consumo en restaurantes que no corresponden a gastos de
representacin.
Gastos por la membresa de un club del socio mayoritario de la empresa.
Gastos en combustibles de vehculos del socio, familiares y otros.
Gastos por la compra de vehculos para usos particulares
Gastos por recibos de servicios pblicos (agua, telefona, servicio
elctrico, internet, etc.
De acuerdo con el inciso b) del artculo 44 de la LIR, dispone
que no es deducible como gasto el Impuesto a la Renta, dicho
impuesto es un tributo no vinculado, por el cual el cumplimiento
por parte del deudor tributario no genera ninguna obligacin al
Estado de prestar algn servicio a favor del contribuyente ni est
obligado a dar razn por el destino del pago que efectu
adems.
De igual forma, la prohibicin comprende la tasa adicional del
4.1%.
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo
Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico
Nacional.

Informe 026-2007/SUNAT (05.02.2007)

Se indica que los pagos por derechos antidumping no son deducibles como
gastos para la determinacin de la renta imponible de tercera categora.
La administracin Tributaria llega a esta conclusin, debido a que los
derechos antidumping constituyen multas administrativas establecidas
por la Comisin de Dumping y Subsidios del INDECOPI, el cual es un
organismo del Sector Pblico Nacional, por lo que dicho concepto no es
deducible como gasto para la determinacin de la renta imponible de
tercera categora.
El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin
Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el
retiro de bienes no podrn deducirse como costo o gasto.

Literal k) del artculo 44 del LIR


De acuerdo al inciso l) del artculo 44 de la LIR, dispone que son
gastos no deducibles aquel monto de la depreciacin
correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de
revaluaciones voluntarias de los activos, sean con motivo de una
reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos,
salvo lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 104 de la LIR.
Artculo 24-A de la LIR.
Disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control
tributario.
g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la
tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de
dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo
las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.

El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el Artculo 55


de la LIR [Mes de salida del dinero: periodo mensual] Artculo 13-B
del Reglamento de la LIR.

Disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control


tributario.
Cdigo: 3037
Mediante pago: GUA DE PAGOS VARIOS
CASO PRACTICO:

El Sr. Renato Descartes gerente general y accionista de la empresa


Los Filsofos S.A.C. ha realizado las siguientes compras y consumos
durante el ejercicio 2015, los mismos que estn sustentados en
facturas a nombre de su empresa.

Consumos en Restaurantes S/. 70,000.00


Compras de Vveres y alimentos S/.150,000.00
Pasaje Areos de el y su familia S/. 50,000.00
Compra de Ropa y juguetes S/. 75,000.00
Compra de Paquetes tursticos S/. 70,000.00
Gastos de remodelacin de su casa S/. 66,613.00
Estudios Universitarios de su hijo mayor S/. 75,000.00
TOTAL S/. 556,613.00*

(*) Considerados a valor de venta


CASO PRACTICO:
Solucin:

Identificar los comprobantes de pagos que corresponde a gastos


personales, y dado que no son deducibles contra el Impuesto a la
Renta de acuerdo al Inciso a) del Art. 44 de la LIR. Se debe listar y
elaborar un total de los mismo.

Para el presente caso tenemos un total de S/. 556,613.00 por


concepto de gastos personales,

Tal Monto debe de ser consignado como una adicin en la


Declaracin Jurada Anual del IR para el ejercicio 2015 - PDT N 702
Renta Anual 2015 Tercera Categora
CASO PRACTICO:
Solucin:
Una vez que tenemos el monto total de Gastos personales (S/. 556,613),
debemos consignar tal monto en la seccin de Gastos Personales y de
sustento del contribuyente y sus familiares del asistente de clculo de la
casilla 103 como se muestra a continuacin:
CASO PRACTICO:
Solucin:
Luego de efectuado el registro del importe de gastos
personales (S/. 556,613), en el asistente de clculo de la
casilla 103. este aparecer como una adicin para
determinar la renta imponible; con lo cual se efectuara el
calculo del Impuesto a la Renta que realmente le
corresponde al contribuyente.

Finalmente deber rectificar las


declaraciones mensuales del
IGV presentadas durante el
ejercicio 2015 en las que se
haya utilizado el crdito fiscal
por gastos personales
GRACIAS POR
SU ATENCIN