IMPUESTO AL ACTIVO NETO

IMPUESTO AL ACTIVO NETO

II.- BASE LEGAL:

– Capítulo II, Artículos del 5 al 16 del Decreto

51-2003 Ley de Equidad Tributaria, publicada
en la Gaceta con fecha 10 de abril del 2003.

– Capítulo II, Artículos del 9 al 17 del Acuerdo

Ejecutivo No. 0948-2003, Reglamento de la
Ley de Equidad Tributaria, publicado con
fecha 28 de Junio de 2003
 IMPUESTO AL ACTIVO NETO
III.- IMPUESTO CEDULAR AL ACTIVO
NETO

1.- CAUSACIÓN
El impuesto se causa en las Personas
Jurídicas cuyo Activo Total Neto exceda
de tres (3) millones de lempiras que se
reflejen en el Balance General del
ejercicio fiscal imponible.
2.- BASE IMPONIBLE

Activo Total Neto es el valor monetario de toda clase de

Activos que posee el contribuyente, figurados en el
Balance General, menos las reservas de cuentas
por cobrar, las depreciaciones acumuladas
permitidas por la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
las reevaluaciones de activos mientras no se
disponga de las mismas, es decir mientras no sea
utilizada esta reserva de capital para aumentar el
capital o declarar dividendos, los valores por
expansión de inversión registradas como proyectos
en proceso o activos fijos (muebles e inmuebles)
que no estén en operación y el saldo de las
obligaciones documentadas o autorizadas con
socios o terceros o con instituciones financieras
directamente relacionadas con el financiamiento de
SE DE CÁLCULO
onstituye la diferencia que resulte de rebajar el tec
s Tres millones de lempiras (L. 3,000,000.00) al to
os ACTIVOS TOTALES NETOS que figuran en
nce General del contribuyente al 31 de diciembre d
mponible.

ejemplo para la declaración del período 2006, la ba

nible será el valor en exceso de Tres Millones
 TIPO DE ACTIVOS

En el término activo se comprende toda

clase de bienes y derechos sean estos
tangibles o intangibles destinados a la
explotación de una actividad mercantil
para producir u ofrecer mercancías o
servicios.
 ACTIVOS PARA EFECTOS FINANCIROS

Para las instituciones del sistema financiero

y seguros, son activos para efectos de este
impuesto los descritos a continuación:
• Activos fijos y eventuales
• Terrenos
• Construcciones
• Otros activos compuestos por gastos y
cargos diferidos, excluyendo la cartera de
créditos e inversiones.
 TENEDORS DE ACCIONES

Para las sociedades mercantiles tenedoras

de acciones (Holding Company) podrán
deducir únicamente la porción de activos
en inversión de acciones en otras
empresas. De conformidad con el
Reglamento se entiende por Sociedades
Tenedoras de Acciones (Holding
Company), las sociedades de control que
son exclusivamente empresas propietarias
de los títulos valores de otras.
 FORMULA
• Para la determinación del Activo Total neto deberá
observarse la formula y descripción que se detallan:
• ATN = A – RCC – DA – RA – EI – SOF

• En donde:
• ATN = Activo Total Neto
• A = Activos figurados en el Balance General
• RCC = Reservas Cuentas por Cobrar
• DA = Depreciaciones acumuladas
• RA = Reevaluaciones de Activos
• EI = Expansión de inversiones
• SOF = Saldo de Obligaciones Financieras
 REGLA PARA LA DEDUCCION
• Artículo No. 3:
• “El impuesto sobre la Renta reconoce que
la depreciación, la amortización y el
agotamiento son gastos del negocio o
elemento del costo, por consiguiente, para
que se acepten como deducción deben
figurar obligatoriamente en la contabilidad
del contribuyente”.
• Artículo No. 5:
• “La depreciación se reconoce en base a
la vida útil de los activos depreciables,
debiendo comprobarse su fecha y costo
de adquisición e involucrarlos en la
declaración, sin lo cual no se aceptaría el
gasto.
• Si en un ejercicio determinado no se
solicitó la depreciación respectiva, no
podrá reclamarse en el o los períodos
subsiguientes.”
 OBLIGACION EN LOS REGISTROS

Sobre lo señalado en las normas anteriores

el Artículo 47 de la Ley del Equilibrio
Financiero y de la Protección Social
establece la obligación de “mantener un
registro detallado de los activos
depreciados e informar a la Dirección
Ejecutiva de Ingresos para efectos de
control...”
3.- TASA DEL IMPUESTO

• El uno por ciento (1%) sobre la

diferencia que resulte de rebajar el piso
de Tres millones de lempiras
(Lps.3,000,000.00) al total de los activos
netos reflejados en el Balance General
del contribuyente.
4.- SUJETOS DEL IMPUESTO
• Están obligados a declarar y pagar el
impuesto al Activo Total Neto, las
Personas Jurídicas, domiciliadas en
Honduras, que tengan el carácter de
comerciantes de acuerdo al Código de
Comercio.
5.- SUJETOS EXENTOS DEL IMPUESTO
• Se encuentran eximidos de la Declaración y Pago
de este impuesto:
a) Las personas Jurídicas cuyo Activo Total Neto no
exceda de Tres Millones de Lempiras (L.3,
000,000.00 ).
b) Las personas jurídicas exentas del pago del
impuesto sobre la Renta;
c) Los comerciantes que operen en las Zonas Libres
(ZOLÍ), Zonas Industriales de Procesamiento (ZIP),
Zonas Libres Turísticas (ZOLT) y maquilas (RIT) y
las demás bajo regímenes especiales de
exoneración fiscal;
d) Las personas jurídicas en etapa pre-operativa
de sus actividades; es decir hasta cuando den
inicio a su primera transacción de venta al
comercio.

e) Los contribuyentes que en un período sufrieren

perdidas operativas originadas por caso
fortuito o fuerza mayor; dicha pérdida deberá
ser certificada por una firma auditora,
debidamente registrada en el Colegio
respectivo, sin perjuicio de la fiscalización
posterior.
El Art. 15 del Acuerdo No. 0948-2003
Reglamento de la Ley de Equidad Tributaria,
establece como fuerza mayor “todo
acontecimiento que no ha podido preverse o
que, previsto no ha podido resistirse; y que
impide hacer lo que se debía o era posible y
lícito. Aparece como obstáculo ajeno a las
fuerzas naturales, que se opone al ejercicio de
un derecho o al espontáneo cumplimiento de
una obligación.”
Caso fortuito: suceso que no ha podido
preverse; o que previsto ha resultado
inevitable. En verdad se está ante la
ecuación de un incumplimiento en que la
culpabilidad personal se desvanece ante
lo insuperable de los hechos.”
6.- OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS
• 6.1 Presentar Declaración Jurada Anual
de Impuesto al Activo Total Neto, esta
declaración se encuentra incluida en
formulario del Impuesto Sobre la Renta.
IMPUESTO AL ACTIVO NETO

9.- EL IMPUESTO AL ACTIVO NETO NO

ES DEDUCIBLE de la renta gravable del
contribuyente, para fines del calculo del
impuesto sobre la renta.
10.- SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO.
A los contribuyentes que incumplan lo dispuesto en el
Decreto N0. 51-2003 referente a este impuesto
cedular se les aplicarán las sanciones establecidas
en el Código Tributario así:

a) Por la no presentación de la Declaración en el Plazo

establecido se aplicará una multa del 10% del
impuesto a pagar.
b) Por la falta de pago o el pago parcial del impuesto
se aplicará un recargo sobre el saldo pendiente de
un diez por ciento (10%), más un interés equivalente
a la tasa activa bancaria más alta, vigente a la fecha